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- Describir las partidas involucradas en la auditoria de pasivos y patrimonio, asi como sus
definiciones, características, e importancia.
- Explicar los objetivos y procedimientos para realizar una Auditoría al Pasivo y Patrimonio.
- Identificar y explicar los posibles fraudes y/o errores al realizar una auditoria de pasivo y
patrimonio
- Dar a conocer la importancia de la evaluación de control interno en una auditoria de
pasivo y patrimonio
- Describir el programa de auditoría de pasivo y patrimonio, detallando los procedimientos
y pruebas necesarias.
AUDITORÍA DEL PASIVO CORRIENTE
I. MARCO CONCEPTUAL
Los Pasivos Corrientes
Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos que la empresa debe pagar en un
plazo igual o inferior a un año.
El pasivo es un componente de la estructura financiera muy importante de toda
empresa, puesto que con el pasivo, por lo general, se financia el capital de trabajo que
requiere esta para operar, por lo que la empresa debe administrar muy bien esos
pasivos.
Para que la empresa pueda hacer una correcta administración de sus pasivos, es
preciso que los clasifique adecuadamente, en especial aquellos a corto plazo, para que
pueda programar su pago y así no entrar en una eventual mora que le pueda cerrar las
puertas a futuras financiaciones.
Los pasivos corrientes son por lo general una fuente de financiación de bajo costo
financiero. Es por esa razón y otras muchas, que la empresa debe identificar con
exactitud sus pasivos corrientes para que pueda dentro de su planeación y su
presupuesto, atenderlos adecuadamente, administrarlos de forma eficiente.
Al hablar de pasivos corrientes involucramos el término “cuentas por pagar”, el cual se
utiliza para escribir las obligaciones a corto plazo que surgen de la compra de bienes y
servicios en el curso ordinario de un negocio. Las transacciones típicas que crean
cuentas por pagar incluyen adquisición de mercancías al crédito, materias primas,
activos de planta y suministros de oficina. Otras fuentes de las cuentas por pagar
incluyen la obtención de servicios legales y contables, la publicidad, las reparaciones y
los servicios públicos.
Ejemplos Del Pasivo Corriente
Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar deberán estar
debidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con
requisiciones, compra y de las facturas, aprobación para su pago y por último su pago.
Los documentos por pagar deberán ser numerados previamente. Deberá mantenerse un
control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deberá poner un sello de
“pagado” en los documentos ya liquidados, debiéndose mutilar para evitar que sean
utilizados de nuevo.
Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no deberán
formular, ni firmar los documentos, ni tampoco deberán tener acceso al efectivo. Los
créditos que se hagan a la cuenta de documentos por pagar deberán estar amparados
por las autorizaciones que consten en las actas que debidamente se elaboren en las
juntas del consejo de directores o de algún comité.
Los gastos acumulados para pagar deberán ser aprobados por personas debidamente
autorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrán de
liquidar en efectivo.
Compañía: Si No No Comentarios
Periodo Cubierto: aplicable
¿Existe un sistema adecuado respecto a las requisiciones de compra, a la
colocación y aprobación de la orden de compra, a la recepción, chequeo de la
factura y aprobación para su pago?
¿Se concilian con frecuencia los registros auxiliares de cuentas por pagar (o copias
de las cuentas por pagar expedidas, no liquidadas aun)?
¿Se comparan los estados de cuenta que envían los proveedores con las cuentas
por pagar contabilizadas?
¿Se autorizan debidamente todos los ajustes a las cuentas por pagar?
¿Se revisan y se tiene un control adecuado sobre los saldos deudores de cuentas
por pagar?
¿Existe algún sistema que garantice que las facturas sean pagadas dentro del
periodo de descuento?
¿Especifican los registros del consejo o del comité apropiado las instituciones a las
cuales se les habrá de pedir dinero prestado?
¿Señalan los registros del consejo o del comité autorizado, los funcionarios que
estén autorizados para firmar documentos?
Contingencias
Avales.
El presente trabajo tiene como finalidad dar un marco conceptual inicial sobre el pasivo a
largo plazo. Es importante remarcar que la característica de la economía actual es de
competencia y rápidos cambios tecnológicos. La globalización nos empuja a tener un
lenguaje homogéneo en los negocios y por ende en la contabilidad. Hoy todos los datos
se comparan; el objetivo es analizar e interpretar la situación financiera, permitiéndonos
tomar adecuadas decisiones de inversión
OBJETIVO GENERAL
Investigar acerca del pasivo a largo plazo con la finalidad de conocer la importancia de
éstos en las empresas u organizaciones, así como también los objetivos que persigue
este examen, lo que permitirá mejorar nuestros conocimientos y contribuirá a nuestro
desarrollo en la vida profesional y al aporte al desarrollo organizacional y por ende
social.
OBJETIVOS ESPECÍFICO
Las deudas a largo plazo son endeudamientos que tienen un vencimiento es posterior a
un año, este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a
largo plazo son obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro
determinado, la idea es que si se obtiene un préstamo a doce meses se pueda pagar
rápidamente para que se convierta en una deuda a corto plazo, la necesidad de las
empresas de acceder a tomar prestamos es con la visión de crecimiento en un futuro.
Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiación que las deudas a corto plazo,
ya que el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este tipo de deuda
puede superar el tiempo determinado para terminarse; se debe tener en cuenta la
capacidad de endeudamiento de la entidad para pagar la obligación, una vez otorgado
el crédito a largo plazo el prestatario no podrá acceder a otro crédito, La financiación de
la deuda es un medio de recaudar fondos para generar capital de trabajo, que se utiliza
para pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la deuda tiene que emprender. El
emisor podrá optar por emitir bonos, pagarés u otros instrumentos de deuda como
medio de financiación de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra de
pagarés o bonos, el inversor dispone de algún tipo de retorno de beneficio por encima y
más allá de la cantidad original de compra.
El término surge del concepto contable de pasivo, que engloba todas las obligaciones
que asume una entidad (persona física o jurídica con obligación de llevar libros
contables). A este término se le añade el adjetivo contingente, que a su vez procede
de contingencia, en el sentido de que dicha obligación no es segura al cien por ciento
pero puede producirse en un futuro previsible.
Problemas Más Comunes Que Se Dan Al Auditar El Pasivo A Largo Plazo
Pruebas Sustantivas
Ejemplos:
Por préstamos a largo plazo, puede ocurrir que en un examen en particular se deba
revisar la valuación que vincule los intereses correspondientes a los préstamos vigentes
en periodos anteriores.
En esos casos. Podrá ser útil realizar una prueba global de valuación que vincule los
intereses devengados y las actualizaciones pactadas descontando las cancelaciones
efectuadas durante el periodo. Los procedimientos sobre la veracidad de tales
operaciones se limitaran a confirmar la vigencia de los acuerdos de préstamos
convenientemente, realizando procedimientos detallados únicamente para los nuevos
préstamos.
• Los que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente según
su valor razonable.
• Los que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de
carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de ejecución son
aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que
se comprometieron, o bien aquéllos en los que ambas partes han ejecutado
parcialmente y en igual medida sus compromisos.
• Los que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las pólizas de los
asegurados.
• Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
• Toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará
confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más
sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa.
• Toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en
los estados financieros, ya que no es probable que por la existencia de la misma.
• El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Las medidas de control interno aplicables a los pasivos a largo plazo giran primordialmente
alrededor de:
Los pasivos a largo plazo por lo general son autorizados por el consejo de directores, o
por una mayoría estipulada de los tenedores de otras obligaciones a largo plazo, por
una mayoría requerida de accionistas.
Un control interno adecuado requiere que las obligaciones que constituyan pasivos a
largo plazo, pero que aún no se hayan vendido tengan numeración distinta y que estén
perfoliadas. Las obligaciones no deberán ser firmadas antes de que se vendan. Las
obligaciones emitidas y autorizadas, pero aun no vendidas deberán de estar bajo el
control de un funcionario de la empresa, el cual este facultado para este fin, o bien,
podrán estar bajo el control de un intermediario en la emisión, independiente de la
empresa emisora. Cuando se vendan las obligaciones, el intermediario que hace
funciones de fideicomiso, o bien, el funcionario responsable de la empresa deberán
obtener y retener (del consejo de directores) una orden por escrito que les autorice a
hacer entrega de dichas obligaciones.
El control interno de las obligaciones a largo plazo podrá verse afectado por el por el
hecho de que se hayan contratado los servicios de un intermediario que habrá de actuar
como representante común de las obligaciones. De igual forma, si hubiera muchos
tenedores de obligaciones se podrá contratar los servicios de instituciones que realicen
las funciones de colocación de las obligaciones y las funciones de tesorería en cuanto al
pago de los intereses, para así lograr un mejor control.
Será conveniente que la empresa tenga un registro auxiliar para las obligaciones, el cual
deberá incluir detalles para las obligaciones emitidas y vendidas, obligaciones ya
redimidas y obligaciones en circulación. Será conveniente también que la empresa
emisora o el intermediario común de las obligaciones que intervengan en la emisión
lleven un mayor auxiliar respecto a los obligacionistas tenedores de los títulos,
manteniendo un control respecto al valor de las obligaciones que posean e intereses.
Cuando se hace un resumen de ellos, el detalle del mayor auxiliar habrá de servir como
información de control para el auditor. Medidas similares de control interno son
aplicables a otros pasivos a largo plazo.
Se deberá ejercer un adecuado control interno sobre los pagos por concepto de
intereses sobre los pasivos a largo plazo de tal manera que no se paguen sumas
superiores a las correctas. Los intereses sobre los pasivos a largo plazo habrán de
pagarse en forma directa por la empresa, o bien, por conducto de una institución que
lleve a cabo los servicios de caja y tesorería. La contratación de los servicios de estas
instituciones
CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO Pasivo a Largo Plazo
Compañía :
Perido Cubierto :
N No
S Observa
O Aplic
I cion
able
1.
¿Autori
za la
gerenci
a o
junta
directiv
a o
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er
instanci
a
similar
todos
los
presta
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para la
empres
a y
designa
el
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o para
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creditos
?
2.
Dispone
de un
registro
auxiliar
de
docume
ntos por
pagar
que
indique
los
siguient
e datos
a)
Monto
a)
Tasa de
Interes
a)
Vencimi
ento
a)
Pago del
Principal
en
Interés
3. ¿Se
lleva a
cabo
conciliac
iones de
los
registro
s del
auxiliar
de
docume
ntos por
pagar
en el
mayor
General
?
4. Se
cancela
ny
archivan
los
docume
ntos
pagados
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5.-
¿Cumpl
e la
empres
a con las
condicio
nes u
obligaci
ones
establec
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los
contrato
s del
prestam
o?
6. ¿Se
mantien
e
adecuad
o
registro
de los
bienes
gravado
s en
garantia
de
prestam
os
recibido
s por la
empres
a?
Elaborado por : Elaborado por :
Fecha : Fecha :
pagadoras facilita el control interno puesto que no tiene caso que se haga entrega de una
suma superior por concepto de intereses al pagador.
VII.- CONFIRMACION DE ACREEDORES
Confirmación consiste realmente en ratificar que lo expresado por los registros contables
corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las
indagaciones que efectúa el auditor se ajusta a la realidad.
Entonces decimos que la confirmación de proveedores sirve para convalidar lo que
muestran los registros hechos por la entidad auditada comparando con los registros
hechos por los proveedores.
Referencia: 0002-2014
Señor(es)
Banco Continental
Señor (es):
Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX “B”, están llevando a cabo el examen de los estados
financieros por el año que terminó el 31 de diciembre de 2013, solicito el favor de enviar
directamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822, Atención:
Alexander Calderón, Gerente de Auditoría, o al correo electrónico
asociadosnovenob@hotmail.com la siguiente información:
1. Confirmación Bancaria
d
# Cuenta No. Saldo Clase de Cuenta Firmas Instrucciones e
1 0001-4532-18- 358,100.0 Cuenta Corriente
2456 0
2 0001-1848-15- 245,001.3 Cuenta Corriente
1000 9
3
2. Otro tipo de transacciones que la compañía realice con ustedes no especificados en los
puntos anteriores.
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoría, favor dirigir cualquier
inquietud a Asociados IX “B” y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la
Compañía.
Atentamente,
_______________________________
Velásquez Montoya Fernando
Señor(es)
Banco Continental
Jefe de Cuenta
Estimados señores:
Atentamente,
Atentamente,
_______________________________
Velásquez Montoya Fernando
Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
El patrimonio está constituido por partidas aportadas por los socios y terceros, también
por los excedentes generados en las operaciones que realiza la empresa y otras
partidas. Comprende los aportes de los accionistas, socios o propietarios, el superávit
de capital, reservas, la revalorización de patrimonio, los dividendos o participaciones
decretados en acciones, cuotas o partes de interés social, los resultados del ejercicio,
resultado de ejercicios anteriores y el superávit por valorizaciones.
1.-Capital:
3.- Reservas
Comprenden los valores que por mandato expreso del máximo órgano social, se han
apropiado de las utilidades líquidas de ejercicios anteriores obtenidas por el ente
económico, con el objeto de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines
específicos. Existen tres tipos de reservas: obligatorias, estatuarias y ocasionales
Cuando se lleve a cabo la auditoría de las partidas relacionadas con el capital social
será necesario que el auditor tenga pleno conocimiento de las disposiciones legales
referentes a la constitución de estas sociedades, a las diferentes clases de acciones
que se pueden emitir, a la reglamentación referente a acciones en tesorería, acciones
con o sin valor nominal, requerimientos exigidos por la SMV y demás disposiciones.
En una primera auditoría, cada tipo de acciones que integren el capital social deberán
considerarse en los papeles de trabajo. Podrá partir la revisión desde el inicio de
operaciones del negocio o bien se examinarán las operaciones de varios años para así
poder cerciorarse de la corrección del registro, así como del saldo de la cuenta de
capital social al inicio del periodo que se esté auditando. Si se hubieren efectuado
compras o ventas de nuevas acciones durante el periodo, el auditor deberá revisar toda
la documentación que ampare tales operaciones y, asimismo, deberá revisar los
asientos contables que afecten las cuentas de efectivo y demás activos aportados, las
cuentas de capital social y la cuenta de prima en venta de acciones si las nuevas
acciones fueron vendidas a un precio superior al valor nominal o al valor estipulado, si
las acciones no tuvieren valor nominal. La cédula concluye mostrando el saldo de la
cuenta de capital social al final del año. El auditor buscará una justificación para los
cargos y créditos a las cuentas de capital social, tanto por las ventas originales de
acciones como por las ventas subsecuentes, así como por las operaciones relacionadas
con acciones en tesorería, cancelaciones, dividendos en acciones y divisiones de
acciones no sólo en los registros contables y financieros de la empresa, sino también en
las actas de las asambleas de accionistas y juntas de directores.
El auditor deberá tomar en consideración todas las acciones que estén en circulación. Si
la empresa opera con una institución encargada del registro de las acciones o con un
agente de bolsa, el auditor deberá obtener una confirmación de las acciones que estén
en circuición al final del periodo. Si una sociedad anónima lleva sus propios registros
referentes al capital social, el auditor deberá sacar una relación de los registros de
acciones (talonario de certificados cuando se trate de pequeñas empresas) para
compararlo con el saldo de la cuenta de control, respecto al total de las acciones en
circulación; el auditor deberá mantener un control apropiado sobre la numeración que
les corresponda a los certificados, incluyendo aquellos que se hayan cancelado durante
el periodo auditado. Se determinará el número de acciones en circulación al final del
año, sumando al número de acciones que se posean al inicio del periodo las vendidas
durante el año y restando el número de acciones que se hayan cancelado en ese año.
Todos los certificados cancelados deberán ser destruidos para impedir que se vuelvan a
utilizar. Todos los registros le transferencia de acciones deberán señalar el número de
acciones canceladas, el nombre de las personas a quienes se entregaron nuevas
acciones y el número de acciones vendidas. Esto es indispensable para saber a quién
se habrán de pagar los dividendos
Se deberán verificar las transacciones relacionadas con acciones en tesorería y el
auditor deberá cerciorarse si se contabilizó de una forma apropiada la diferencia entre el
costo y el precio de reventa de las acciones en tesorería. El auditor deberá comprobar
que no se hayan pagado dividendos sobre las acciones en tesorería. Las acciones en
tesorería representan capital “emitido”, pero no representan capital “suscrito"; derivado
de esto podemos señalar que no constituye una reducción definitiva del capital social, ni
tampoco un retiro de las acciones. Será necesario que se dé estricto cumplimiento a lo
dispuesto por las leyes respecto a la adquisición y venta de las acciones en tesorería.
La costumbre es que las acciones en tesorería se registren a su costo de adquisición y
a medida que tales acciones en tesorería se vuelvan a vender, la cuenta de acciones en
tesorería se habrá de acreditar a su precio de costo.
Si el auditor no tuviere disponible en una forma permanente una copia del contrato de
sociedad relativo a una sociedad de personas, deberá examinar el contrato recabando
para su archivo permanente la siguiente información como mínimo:
3. La clasificación para cada uno de los socios, ya sea que se trate de un socio
ordinario, de responsabilidad limitada, o sin derecho de voto.
6. Acuerdos respecto al importe que puede retirar cada uno de los socios.
7. Cláusulas que disponen el interés que se habrá de pagar sobre los saldos de las
cuentas de capital de cada socio.
Al llevar a cabo una primera auditoría de los estados financieros de una sociedad de
personas, se deberán verificar los asientos de apertura en lo relativo a activos
aportados, pasivos asumidos y capital acreditado a cada socio. En una primera auditoría
será conveniente que se examine, si la sociedad no está integrada por los mismos
socios fundadores, o bien, si la sociedad original se ha devuelto procediendo a la
formación de una nueva, y compruebe que se hayan contabilizado correctamente tanto
el retiro de socios, como a disolución de la sociedad y la constitución de la nueva para
evitar futuras complicaciones. En una primera auditoría también podrá ser necesario
comprobar todos los asientos que afecten las cuentas de capital de los socios y sus
cuentas personales desde el inicio de la sociedad, revisando la documentación
pertinente. Si no se considera que sea necesario examinar la documentación que
ampara todos estos asientos, será conveniente que se revise la correspondiente a
dichos asientos por un periodo de tiempo suficiente para que el auditor se satisfaga a sí
mismo de la corrección de los saldos de las cuentas de capital al principio del periodo
auditado.
Se deberá efectuar un análisis de cada una de las cuentas de capital y de cada una de
las cuentas personales de los socios para el periodo auditado, procediendo a revisar la
documentación que ampare la contabilización de dichas transacciones en los registros
contables. Al verificar los asientos contables, el auditor deberá cerciorarse de que no se
hayan violado las cláusulas del contrato de sociedad respecto a retiros por parte de los
socios y que además las aportaciones que afectan las cuentas de capital se han llevado
a cabo de conformidad con dicho contrato de sociedad. El auditor deberá cerciorarse de
que la utilidad o pérdida neta del periodo actual se haya distribuido correctamente entre
los socios.
Existe un superávit por prima en venta de acciones cuando éstas con valor nominal se
venden a un precio superior a él o cuando acciones con valor estipulado se venden a
uno superior o cuando por voluntad los accionistas aportan sumas de dinero a la
sociedad, o cuando se les exige la aportación de fondos adicionales cuando la empresa
así lo requiere (esto no es común), también en los casos en que las acciones en
tesorería se vendan a un precio superior a su costo de adquisición y en cualquier otro
caso resultante de transacciones efectuadas entre la sociedad y sus accionistas; estas
transacciones no deberán afectar las cuentas de capital social.
La revaluación de los activos (asignar un valor a los activos que sea superior a su costo)
surge cuando tal revaluación queda asentada en los registros contables.
Para cada una de las partidas de capital contable distintas de las de capital social será
necesario que el auditor determine cómo está integrada, su origen y la forma de
disponer de ella. Las restricciones -tanto de índole legal, como restricciones impuestas
por decisión de la propia compañía— respecto a cada tipo de partida de capital contable
deberán determinarse, debiendo el auditor comprobar la corrección de todos los cargos
y créditos. Será necesario que se lleve a cabo un análisis de las reservas o aplicaciones
de utilidades retenidas para determinar la corrección de cada una de las segregaciones
virtuales y para determinar si se dispone de estas reservas de acuerdo con el fin para el
cual se crearon y de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Se deberá elaborar una cédula de auditoría para cada partida de capital contable
distinta de la de capital social. El auditor deberá revisar la documentación que ampare
todos los asientos que afecten dichas cuentas; estudiará las restricciones impuestas
sobre las utilidades retenidas y revisará que todas las disminuciones a los saldos le las
cuentas de capital contable distintas de la de capital social estén debidamente
autorizadas.
Una partida de capital contable distinta de la de capital social no deberá ser distribuida
salvo que exista un acuerdo del consejo de directores o de la asamblea de accionistas -
excepción hecha de aquellos cargos a las utilidades retenidas que se refieren a las
pérdidas del periodo actual. La distribución de cualquier partida de capital contable
distinta de la de capital social (o cargos a dichas cuentas) por ningún motivo deberá
contravenir lo dispuesto por la ley o por acuerdos contractuales cuando dichos cargos a
esas cuentas corresponden a segregaciones de utilidades para fines específicos.
Utilidades Retenidas
En una auditoría inicial, será conveniente que el auditor haga un análisis de la cuenta
desde el inicio de la sociedad, si se considera necesario y razonable. Los objetivos que
se persiguen al llevar a cabo Jal análisis son los siguientes:
• Superávit Pagado
Los siguientes comentarios se refieren a las sumas que se pagan por parte de los
accionistas en exceso del valor nominal o valor estipulado de las acciones que integran
el capital social de una empresa; incluyen donaciones recibidas por la sociedad,
transacciones referentes a acciones en tesorería y cualquier otra partida de capital
contable distinta de la de capital social, salvo utilidades retenidas y el superávit por
revaluación.
En una primera auditoría cada cuenta deberá analizarse desde que se constituyó la
sociedad (si fuera posible y razonable) para juzgar la corrección de los asientos. En una
auditoría posterior a la inicial, se deberán revisar los asientos correspondientes al
periodo actual. El superávit por prima en venta de acciones habrá de aparecer en libros
derivado de un acuerdo del consejo de directores de vender nuevas acciones a un
precio superior al valor nominal de las acciones o de su valor estipulado si las acciones
no tuvieran valor nominal.
Los cargos a las cuentas que reflejan el superávit pagado (y demás cuentas similares de
capital contable, distintas de la de capital social) deberán investigarse de una manera
crítica para así poder determinar no sólo su corrección, sino también si están de
conformidad con lo que disponen las leyes. Puede o no ser permitido que se decreten
dividendos pagaderos en efectivo provenientes de estás cuentes. Consulte la Ilustración
• Revaluación De Activos
En la primera auditoría puede ser necesario el analizar esta lenta desde que se
constituyó la sociedad, o sea, desde los primeros movimientos a esta cuenta, para
juzgar la corrección de todos los asientos. Se estudiarán los asientos plenamente, tanto
el crédito a la cuenta de superávit, como su respectivo cargo a la cuenta de activo
correspondiente. Si se tratara de una auditoría posterior a la inicial, el auditor revisará
todos los asientos del periodo actual que refieran a revaluaciones, examinando las
autorizaciones que dieron origen a estos asientos, así como la correcta contabilización
de éstos.
El auditor deberá cerciorarse de si la depreciación sobre los activos revaluados se
calcula sobre el costo original o sobre el activo revaluado, siendo recomendado este
último criterio.
Una verdadera ¨Reserva¨ es aquella que implica una separación virtual de las utilidades
retenidas para un fin específico. Las reservas de las utilidades retenidas se crean
voluntariamente por acuerdo del consejo de directores o para dar cumplimiento a una
disposición legal o bien a una cláusula contractual.
Será necesario que cada una de las segregaciones virtuales de las utilidades se analice,
debiendo comprobar la documentación que ampare los asientos respectivos. Como
ejemplo de segregaciones virtuales de las utilidades retenidas podemos citar a las
reservas para contingencias específicas, la reserva para auto seguro (principalmente en
los riesgos de incendio), la reserva para conservación del capital de la empresa, y la
reserva para amortización de acciones. Una vez que se haya dado cumplimiento al fin
para el cual se creó la reserva, esta deberá traspasarse de nuevo a utilidades retenidas
pendientes de aplicación, o bien podrá capitalizarse permanentemente mediante un
traspaso a la cuenta social –pudiendo o no decretar el pago de un dividendo de
acciones.
DIVIDENDOS
Solo se registrara el pasivo por dividendos cuando de acuerdo con la ley este se haya
decretado por acuerdo del consejo de directores. Si se decretó un dividendo pagadero
en efectivo, pero no se ha pagado al cierre del periodo contable, deberá aparecer como
un pasivo. Cuando los dividendos se hayan pagado en acciones, el auditor deberá
comprobar que tal acuerdo no haya implicado la entrega de un número de acciones
superior a la cantidad correcta y que queda exceder a las acciones autorizadas
conforme de los estatutos de la sociedad. Para que el auditor pueda cerciorarse de la
corrección del dividendo decretado y de su contabilización, deberá investigarse cuál fue
la fuente de los dividendos. Cuando se decreta un dividendo con cargo a las utilidades
retenidas a un nivel inferior de los incrementos que se deban hacer a las reservas que
se haya acordado establecer o incrementar.
Si los pagos por concepto de dividendos implicaran una devolución de todo o parte del
capital – como sucede a veces en las industrias extractivas- será necesario que se les
notifique a los accionistas de tal hecho, adjuntando un aviso al cheque que se envie
para el pago de dividendos, o bien, imprimiendo tal aviso en el propio cheque.
Los cheques, relacionados con dividendos, pagados por el banco devueltos deberán
compararse con los registros auxiliares de accionistas en lo concerniente a nombre del
accionista que recibió el dividendo, importe y endoso. Para poder llevar a cabo una
conciliación de la cuenta bancaria destinada al pago de dividendos, se deberá llevar un
control de todos los cheques que se hayan expedido para el empleo de computadoras.
Todos los cheques para el pago de dividendos que no se hayan reclamado deberán
depositarse en el banco, acreditando a una cuenta de pasivo.
Los saldos deudores de accionistas con respecto a capital social suscrito pendiente de
exhibir constituyen activos circulantes salvo que (1) no exista una intención inmediata de
cobrar dichas suscripciones, o bien, (2) haya alguna contingencia respecto a su cobro.
En estos dos casos las suscripciones de capital pendientes de exhibir habrán de
presentarse restando al capital social.
II.- OBJETIVOS
4.- Determinar si existen restricciones a la libre disponibilidad del capital social y las
utilidades retenidas
6.- Cerciorarse de que las cuentas del patrimonio estén presentadas de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes
7.- Constatar que las cuentas del patrimonio estén debidamente presentadas y
clasificadas y que se hayan incluido en los estados financieros y que se hayan hecho
las revelaciones adecuadas en las notas a los estados financieros
Disposiciones reglamentarias o
Es necesario comprobar la razonabilidad
estatutarias exigen la constitución de
del cumplimiento de las normas
numerosas reservas sobre los
aplicables.
resultados.
Integridad
Ejemplos:
Propiedad
Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a través del examen del activo y del
pasivo del mismo
Ejemplos:
• Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente
respaldados.
• Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso,
el registro de las variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente
la estructura del capital.
Valuación
El rubro estará correctamente valuado si así lo están los activos y pasivos. Pero además
debe comprobarse la adecuada valuación de cada una de las partidas que lo componen
de acuerdo a las normas legales y principios contables.
• Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estén
determinados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA).
• Adicionalmente a la verificación de la racionabilidad de los saldos históricos de las
cuentas de capital contable, deberán de revisarse la actualización de los mismos
(expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance). Para tal
efecto, se requiere de contar con la información relativa a la fecha en que se
efectuaron las aportaciones de los accionistas, cualquiera que sea su origen, así
como a la fecha en que se generaron las utilidades retenidas o perdidas
acumuladas, reservas de capital,etc.
• Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades
superiores a su valor nominal o a su valor teórico (en caso de acciones sin valor
nominal), se reconozca en cuenta por separado como prima en venta de acciones,
mas sus actualización.
• Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se percibieron,
mas su actualización.
• Verificar que las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando el
cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales aplicables,
así como su tratamiento fiscal. Además de vigilar que su manejo contable este de
acuerdo con los principios de contabilidad.
• Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades retenidas haya sido
acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias
respectivas. Además que su manejo contable este de acuerdo con los principios de
contabilidad.
• Cuando exista capitalización de efectos inflacionarios, verificar que se realice de
acuerdo con los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que
exige la Ley General de Sociedades Mercantiles.
• Verificar que en el caso de ajuste a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido
aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en boletín A−7
Consistencia, emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad.
• Comprobar que cuando los accionistas reembolsen perdidas de la entidad en
efectivo o bienes, dichos importes se consideran como una reducción de las
perdidas acumuladas.
• Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, así como
los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido
aprobadas por los accionistas, forma parte del pasivo a cargo de la entidad.
• En caso de la adquisición de acciones de una subsidiaria o de una asociada,
cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas acciones,
se deberá de verificar la determinación del mismo (incluyendo su actualización) y la
procedencia de su inclusión dentro del capital contable.
Presentación
La presentación de los diferentes conceptos que integran el patrimonio deberá hacerse
con el suficiente detalle para mostrar la separación entre el capital social y los
resultados acumulados (ganancias retenidas o pérdidas acumuladas). Las otras cuentas
del patrimonio (capital adicional, excedente de revaluación, reservas) deben presentarse
por separado. No es posible agrupar dos o más de estos conceptos en un total.
Se deberá revelar en el cuerpo del estado de situación financiera o en una nota en los
estados financieros, los diferentes clases de capital social, incluyendo la descripción de
los títulos (acciones ordinarias, acciones preferentes, etc.), el número de acciones
emitidas, el valor nominal de las mismas o la mención de que son acciones sin valor
nominal si este es el caso.
El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los
reglones del patrimonio, tales como: régimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos,
reglas particulares de evaluación y presentación.
b) Comprobará que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y
disposiciones de capital.
f) Verificará las operaciones aritméticas y asegurará que los saldos iniciales y finales
coinciden con el mayor.
En Cuanto A Donaciones
1.- Realizar un estudio y evaluación del control interno para el capital social.
Los auditores deberán mantener en el archivo permanente una relación del movimiento
de la cuenta de capital social a partir de la escritura de constitución, con la finalidad de
tener una idea completa de la evolución de la cuenta mencionada. Por el año auditado y
el inmediato anterior se deberá comprobar todos y cada uno de los movimientos de la
cuenta, obtener copia de los asientos de diario (y en su caso de los asientos de caja) y
el resumen o fotocopia del acuerdo de la junta general de accionistas que aprobó cada
operación
Se deberá establecer si los aumentos y/o disminuciones del capital social se han
realizado en concordancia con lo establecido por los estatutos sociales de la empresa y
en estricto cumplimiento de la Ley General de Sociedades. Los abonos a la cuenta
capital social deberán estar correspondidos con ingresos a la cuenta caja y bancos,
para lo cual se tendrá que revisar la boleta de depósito correspondiente y el abono en el
estado de cuenta corriente del banco. En el caso de existir los denominados dividendos
pasivos se deberá verificar el cumplimiento del plazo a que se comprometieron los
accionistas a cancelar el capital suscrito por ellos.
Las acciones en tesorería son acciones que la empresa primero emitió y luego
readquirió. En el estado de situación financiera se presentan como una deducción del
capital social. Las acciones en tesorería no representan un activo de la empresa. La
empresa no puede ni necesita comprar sus propias acciones para adquirir control sobre
activos que ya son suyos: esta posibilidad es ilógica. La empresa puede adquirir sus
propias acciones pero legalmente éstas no dejan de ser acciones en circulación.
Aunque pueden ser consideradas como acciones que nunca se emitieron (ARB N°43,
Cap. 1 A párrafo 4)
Cuando se venden acciones en tesorería que se obtuvieron por medio de una donación
hecha a la sociedad, el importe de la venta se acredita a una cuenta de capital adicional
pagado por venta de acciones en tesorería donadas (ARB N°43 Cap. 1 A párrafo 6)
Cuando un empresa adquiere sus propias acciones para tenerlas como acciones en
tesorería y esta adquisición se hace a un precio mayor que el precio a que se están
cotizando actualmente en el mercado, debe suponerse que junto con las acciones se
están adquiriendo ciertos derechos o privilegios y el costo de éstos es el excedente de
precio. Más específicamente, el precio total debe distribuirse entre el costo de las
acciones y el costo de los derechos o privilegio de acuerdo:
(b) De los derechos y privilegios, a la fecha en que las partes aceptan las principales
condiciones del contrato, utilizándose de estos dos valores el que más razonable
parezca.
El mencionado boletín técnico, emitido por FASB, requiere que en los estados
financieros de la empresa se revelen los criterios empleados para la distribución del
costo y la contabilización de la compra de sus acciones a un precio que excede al precio
razonable de mercado cuando este excedente es relativamente importante.
(*) FTB 85-6: Contabilización de la compra de acciones para la tesorería a un precio que
excede significativamente a su cotización corriente en el mercado y clasificación en el
estado de resultados de los costos incurridos en defensa del control actual de la
compañía
Los boletines técnicos de FASB son emitidos por el Cuerpo Profesional de Financial
Accounting Standar Board para proveer pautas oportunas sobre temas de contabilidad.
Los boletines técnicos no son aprobados por FASB v rio se consideran como PCGA
promulgados. No obstante no se entile un boletín técnico cuando la mayoría de los
miembros de FASB se opone a su emisión.
Al cierre del ejercicio se deberá hacer un corte de los certificados emitidos. La referencia
a los papeles de trabajo de la auditoría anterior, combinada con la verificación de los
números de los certificados emitidos durante el período en curso (en forma retroactiva a
partir del corte), capacitará a los auditores para tomar en cuenta todos los certificados
por número de serie.
A partir del libro matrícula de acciones se deberá preparar una hoja de trabajo que
formará parte del archivo permanente y servirá para futuros movimientos y seguimiento
de las transacciones anteriores. Esta hoja de trabajo se traslada al archivo corriente
durante la auditoría del año en curso y se regresa al archivo permanente al término de
la auditoría.
Un sistema adecuado de control interno para las empresas que no utilizan los servicios
de un agente de bolsa o sociedad corredora de valores, en la medida que colocan sus
acciones en el mercado extrabursátil, requiere que todos los certificados de acciones
cancelados se perforen o marquen de un modo que se evite la posibilidad de nuevo uso.
Los certificados cancelados deberán anexarse a los talones correspondientes en el libro
matrícula de acciones, y conservarse de modo permanente. Si los certificados
readquiridos no se cancelan adecuadamente existe el riesgo de que puedan volverse a
emitir fraudulentamente por funcionarios o empleados deshonestos. Esa nueva emisión
no autorizada crearía un exceso de acciones de capital en circulación sobre la cantidad
realmente emitida y reflejada en las cuentas. Por lo tanto los auditores deberán
examinar todos los certificados de acciones cancelados en existencia, vigilando en
especial que estos hayan sido efectivamente invalidados.
Al cierre del ejercicio, la cuenta de mayor general para las acciones de capital muestra
el valor total a la par o establecido de todas las acciones en circulación, más las
acciones que estén en tesorería. Los registros auxiliares deberán mostrar una sub-
cuenta para cada accionista. El libro matrícula de acciones contiene todos los
certificados cancelados y también los talones correspondientes a los certificados en
circulación. Estos tres registros deben conciliarse por los auditores para determinar el
importe de las acciones en circulación, y para evitar la posibilidad de una sobre emisión
de acciones. Si no se hicieran estas verificaciones sería posible que un funcionario
deshonesto emitiera cantidades ilimitadas de acciones, reteniendo el resultado de estas
ventas.
Un análisis de las cuentas auxiliares por cada accionista debe solicitarse al cliente para
compararla con la cuenta de control del mayor general. Simultáneamente, el total de
acciones en circulación, según el libro matrícula de acciones, deberá conciliarse con la
cuenta de control, y con el análisis de la cuenta.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que en una nota a los
estados financieros se revele los acuerdos de opción de venta de acciones, precisando
las clases de acciones, montos sujetos a opción de ventas en que fueron otorgadas las
opciones y lechas convenidas para ejercerlas.
Algunas empresas, muy pocas por cierto, acostumbran a otorgar opciones de venta de
acciones a los funcionarios y empleados importantes como parte de un plan de
incentivos de compensación. Por ejemplo, una empresa que vende sus acciones de
capital en el mercado de valores a S/10.00 cada acción al 31 de diciembre, puede estar
de acuerdo en vender otras 5.000 acciones a su grupo administrativo al precio de S/.
10.00, en cualquier momento durante los siguientes cinco años. Obviamente a cualquier
aumento en el precio de mercado de las acciones beneficiará a los tenedores de las
opciones. Cuando se otorgan opciones de acciones, una porción de las acciones
autorizadas pero no emitidas deben tenerse en reserva por la empresa, de modo que
ésta pueda estar en posibilidad de cumplir los convenios de opción. Asimismo, las
empresas con obligaciones convenibles o acciones preferentes convertibles en
circulación deben mantener en reserva un número suficiente de acciones comunes para
hacer frente a las solicitudes de accionistas preferentes y tenedores de obligaciones que
puedan preferir convertir sus obligaciones (bonos) en acciones comunes.
Por medio de la lectura de actas de directorio y de junta general de accionistas y de
contratos, el auditor debe obtener suficiente información sobre las condiciones de
cualesquiera opciones de venta de acciones y planes de compra de acciones y de las
características de conversión de bonos no garantizados y acciones preferentes, para
estar en capacidad de determinar si los estados financieros revelan adecuadamente
estos convenios. Deben verificar, además, las acciones emitidas durante el año a través
de conversiones, o el ejercicio de opciones de acciones que se tienen en reserva a la
fecha del estado de situación financiera no exceda de las acciones no emitidas pero sí
autorizadas de la compañía. A continuación presentamos un modelo de nota a los
estados financieros sobre reservas de acciones para cumplir con compromisos
adquiridos.
Respecto al capital social, las principales medidas de control interno giran en torno a
evitar la emisión de certificados de acciones no autorizados, así como el mantener un
control adecuado respecto a la transferencia de acciones.
Las sociedades anónimas que están formadas por un gran número de accionistas y
cuyas acciones se negocian activamente, emplean agentes de bolsa quienes preparan
los certificados de acciones, llevan un mayor auxiliar para accionistas, aprueban las
transferencias de propiedad de las acciones y además emiten nuevos certificados
normalmente después de que el registrador examine y firme los nuevos certificados,
cuya principal función es comprobar que no se emitan acciones por una suma superior
al capital social autorizado.
Cuando sea la propia sociedad anónima quien registre y quien actúe como agente de
bolsa, un adecuado control interno requerirá que los certificados de acciones estén
prefoliados y en serie y que la autoridad para firmar y expedir certificados sea delegada
por el consejo de directores. A medida que se vayan emitiendo los certificados, se
deberán llevar registros (formas de talonarios de certificados, o un registro de los
certificados) que indiquen el nombre y domicilio de cada uno de los accionistas y el
número de acciones que hayan suscrito (tanto escrito con números, como con letras).
Los certificados cancelados deberán ser mutilados. El registro tanto de la expedición de
las acciones, como de las transferencias de propiedad deberá ser hecho por una
persona que no. esté autorizada para firmar y expedir dichos certificados.
2.- ¿Se están empleando los servicios de una institución independiente que registra las ac-ciones?
3.- Si el cliente del auditor no emplea los servicios de un agente de bolsa o registrador independiente:
a) ¿Están los certificados de acciones aún no vendidas bajo el control de un funcionario responsable?
b) ¿Se firman los certificados de acciones antes de que se vendan éstas?
c) ¿Se imprime el folio en las formas de cer-tificados de acciones con sus respectivos talones, por el
impresor de dichos títulos?
d)Se anulan en una forma apropiada los certificados de cheques cancelados
4.- ¿Se contratan los servicios de una institución independiente que se encargue de efectuar el pago de los
dividendos?
5.- ¿Se tiene un control apropiado sobre los cheques que se expiden para el pago de dividendos, cuando no se
utilicen los servicios de una institución independiente para dicho efecto?
6.- ¿Se vuelven a depositar los cheques referentes a dividendos no reclamados, creándose un pasivo por
dicho concepto?
7.- Diga si se concilia periódicamente la cuenta bancaria especial para
pago de dividendos:
a) Por una persona que no lleve los registros relacionados con
dividendos
b) Por una persona distinta de la encargada de enviar por correo los cheques para pago
de dividendos.
8.-
Si no se emplearan los servicios de una institución independiente encargada del
registro de las acciones, ¿concilia el cliente periódicamente el número de acciones
que estén en circulación -de acuerdo con los registros de accionistas- con el saldo
de la cuenta de control, en cuanto a acciones se refiere?
9.- ¿Se valúan en una forma adecuada los activos recibidos como
aportación de los accionistas a cambio de las acciones que se entregan?
10.- ¿En alguna ocasión se ha opuesto la SMV a las valuaciones de los activos,
mencionadas en la Pregunta 9?
Elabora Por Revisado Por
Fecha Fecha
CONFIRMACION DE ACCIONISTAS
Estimados Señores:
Atentamente,
__________________________
Atentamente
Lic. Hipólito Ángel Castillo
Director General
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES: