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UNIVERSIDAD ANDINA NESTOR CACERES VELAZQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS

MONOGRAFIA
IMPUESTO A LA RENTA PERUANA

AUTORES:

- Choquehuanca Huamani, Yulisa.

- Medina Pacco, Kathyuzka.
- Huanca Gomez, Liz Nohelia.
- Sarmiento Mendoza, Liliana Ingrid
- Gamero Suca, Shirley Patricia
- Velásquez Chura, Jorge Luis.
- Quilla Arias, Alcides.

DOCENTE:

DR. HUAMAN PARECES WERNER ALBERT

AREQUIPA – PERU
2020 VIII
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INDICE
Pág.

INTRODUCCION
1 ASPECTOS TEÓRICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA 4

1.1) Rol Del Sector Público 4

1.2) Principios Básicos De La Tributación 5
1.3) Impuestos Directos E Indirectos 6
1.4) Teoría Sobre El Concepto De Renta 7
1.5) Métodos De Imposición Sobre La Renta 7
1.6) 1.5) Métodos De Imposición Sobre La Renta 8
2 IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ 9
2.1) Antecedentes Sistema Tributario Peruano 10
2.2) Categorías Del Impuesto A La Renta 13
2.3) Problemas Del Impuesto A La Renta 23
2.4) Propuestas Para Mejorar El Impuesto A La Renta 24
3 CASOS 24
4 CONCLUSIONES 28
5 RECOMENDACIONES 28
6 BIBLIOGRAFIA 29
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INTRODUCCION

El impuesto a la renta es el fruto del contrato social donde el estado impone una
carga sobre los agentes económicos para financiar sus funciones.
En el Perú están sujetas al impuesto a la renta, la totalidad de la renta gravada
que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, y
se encuentren domiciliados en el Perú, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, ni la ubicación de la fuente productora.
El objetivo del presente trabajo es estudiar en que consiste el impuesto a la renta
y de qué manera se aplica en el Perú. Para ello se dará una mirada al sistema
tributario, como a sus efectos distributivos.
De esta manera, empezaremos con los aspectos generales de la renta como el rol
que desempeña en el sector público, los principios básicos de la tributación, los
impuestos directos e indirectos y los métodos de imposición de la renta.
Asimismo, se desarrollará los impuestos a la renta en el Perú, en el cual
tendremos en cuenta los antecedentes del sistema tributario peruano, las
categorías del impuesto a la renta, problemas del impuesto a la renta, y algunas
propuestas para mejorar el impuesto a la renta.
Para finalizar, un caso de delito de defraudación tributaria en contra del estado,
recomendaciones y conclusiones.
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1.- ASPECTOS TEÓRICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

A fin de facilitar la comprensión del documento de trabajo, el presente capítulo recoge
los principales conceptos vinculados al Impuesto a la Renta

1.1) ROL DEL SECTOR PÚBLICO

Los economistas de finanzas públicas consideran que el sector público tiene tres
funciones principales: la función de estabilización y crecimiento, que se interesa de
mantener la estabilidad macroeconómica; la función de distribución, que se refiere a la
adecuada distribución de la renta entre los diversos grupos de la economía, lo cual se
hace a través del Sistema Tributario; la función de asignación, que se relaciona con la
eficiente asignación de recursos en toda la economía, lo cual se puede lograr a través
de una adecuada política tributaria. Cada una de estas funciones representa un objetivo
legítimo de política gubernamental y también un importante aspecto de desarrollo
económico.
Base Legal:
Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N°
054-99-EF y normas modificatorias (en adelante TUO del Impuesto a la Renta).
-Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N°
122-94-EF y normas modificatorias (en adelante Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).
Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias
(en adelante TUO del IGV).
Análisis:
El inciso a) del artículo 18º del TUO del Impuesto a la Renta señala que no son sujetos
pasivos del impuesto, el Sector Público Nacional, con excepción de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Es del caso indicar que, de conformidad con el inciso d) del artículo 7° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no son contribuyentes de este
impuesto, las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
Como puede apreciarse, los ingresos que obtengan las entidades que conforman el
Sector Público Nacional no están afectos al Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el inciso c) del artículo 3º del TUO del IGV define como servicios a toda
prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
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De la norma antes glosada se aprecia que el concepto de "servicios", para efectos del
IGV, es genérico, por lo que puede encontrarse referido a los diversos tipos de
obligaciones contemplados en el Libro VI del Código Civil – De las Obligaciones, las
mismas que pueden ser de dar, hacer o no hacer; siempre que por las cuales se perciba
una retribución considerada de renta de tercera categoría, aun cuando no se esté afecto
al Impuesto a la Renta.
Por lo antes mencionado, se encontrarán afectos al IGV inclusive aquellos servicios
prestados por las entidades que estuvieren infectas del Impuesto a la Renta –tal como
sería el caso de las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional-, en la medida
que los ingresos percibidos por dichos servicios califiquen, por su naturaleza, como
rentas de tercera categoría.
Respecto a la calificación como rentas de tercera categoría, debe estarse a lo dispuesto
en la norma que regula el Impuesto a la Renta. En efecto, el artículo 28º del TUO del
Impuesto a la Renta, considera que generan rentas de tercera categoría, entre otras:
- Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, y en general de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
- Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas.
- Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

1.2) PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA TRIBUTACIÓN

El éxito de cualquier Sistema Tributario o Reforma Tributaria radica en su
consideración a los principios básicos de la tributación. Estos principios son los
siguientes:
•Principio de legalidad: No puede surgir el tributo sino de una ley emanada del Poder
Legislativo.
•Principio de igualdad: Quienes tienen igual capacidad económica contributiva deben
soportar iguales cargas impositivas sin excepciones, ni privilegios arbitrarios.
•Principio de generalidad: al igual que las leyes que los crean, los tributos deben ser
generales, para todos aquellos que se hallan en situaciones económicas idénticas.
•Principio de no confiscatoriedad: Hay un límite al monto del tributo, por lo cual no
pueden gravarse por encima de aquellos montos que absorben una parte importante de
la renta o absorben el capital. En Argentina, por ejemplo, se considera confiscatorio el
impuesto de más del 33 % a la propiedad inmobiliaria y a las sucesiones. Deben
garantizar la propiedad privada.
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•Principio de proporcionalidad: Debe existir una relación directamente proporcional

entre monto del tributo y capacidad contributiva, al crecer ésta deben aumentar
aquellos.
•Principio de equidad: La equidad significa que cada uno pague en función de los
bienes y ganancias que posee, para ayudar a quienes no pueden satisfacer sus
necesidades básicas, y contribuir a mantener los servicios públicos.
1.3) IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar
para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría
funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de
infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios
públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo,
prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.
La clasificación tradicional de los impuestos los divide en impuestos directos e
impuestos indirectos.
 Impuesto directo: Son los que recaen directamente sobre los ingresos de las
personas naturales o jurídicas, sin la posibilidad de ser trasladados a otros
sujetos. Ejemplos: Impuesto a la Renta e Impuesto al Patrimonio Empresarial e
Impuesto al Patrimonio Neto Personal. Estos impuestos son establecidos de
manera inmediata sobre las personas y en atención a sus circunstancias
personales, ejemplo: edad, capacidad económica, domicilio, etc., como titular
de los bienes o patrimonio.
Las características más importantes son:
En primer lugar, se toma en cuenta la tenencia de la riqueza. Es decir, la posesión de
la renta generada o el patrimonio adquirido (predios, vehículos naves y aeronaves de
recreo etc., Los ingresos quedan afectados en su etapa pasiva.
Segundo lugar está la clase de impuestos no deberían ofrecer la posibilidad de ser
trasladados a terceros, es decir con sujetos que no han participado directamente en la
generación de la renta, o que no son propietarios del patrimonio.
 Impuesto indirecto o imposición indirecta: es el impuesto que grava el
consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de
un contribuyente, sino que recae sobre el costo de algún producto o mercancía.
Las características más importantes del impuesto; indirectos son:
En primer lugar, se afecta el gasto de la riqueza. Lo importante es el uso o disposición
de la renta para llevar a cabo determinados actos de consumo. Se procura afectar el
ingreso en su etapa dinámica.
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En segundo lugar, tienen como característica el de ser fácilmente trasladables, a través

del incremento de los Precios, hasta el consumidor final del bien o servicio, quien en
última instancia soporta el peso del impuesto.

1.4) TEORÍA SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Medrano señala que también existe la teoría del balance o del incremento
patrimonial. "Según esta teoría es renta toda ganancia, no importando si es eventual
o fluye periódicamente. Lo único que importa es la diferencia patrimonial que existe
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de un año". No obstante, advierte que no
existe en el Derecho Comparado alguna normativa que recoja este concepto de renta.
(1)
• Concepto de Renta-Producto: este concepto considera que la renta es el producto que
una fuente durable produce o puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada
racionalmente para producir beneficios.
• Concepto del Flujo de Riqueza: establece un concepto más amplio de renta.
Considera como tal a todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con
terceros, además de aquellos ya considerados dentro de la Teoría de la Renta Producto
• Teoría de consumo más incremento patrimonial: En esta teoría se busca gravar el
total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período,
cualquiera sea su origen o duración; es decir se grava su capacidad contributiva sin
interesar si es producto de una fuente o de la relación que pueda existir con terceros.
La renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su
aptitud real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se
recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificación del
incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un período. Ello se plasma en
dos grandes rubros: las variaciones patrimoniales y los consumos.
1.5) MÉTODOS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.
En la literatura tributaria se distinguen los siguientes tipos de imposición sobre la
renta:
a) Impuesto Global o Sintético: En este método el tributo se impone sobre la
totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin importar el origen de la renta, pero
sin implicar discriminación entre las diferentes rentas. Este método raramente
se aplica de manera pura en algún país, y quienes lo aplican admiten
excepciones al impuesto. La principal ventaja de un impuesto sobre la renta
global es que se pueden alcanzar más fácilmente las metas de equidad vertical,
ya que el impuesto se basa en una medida agregada de la renta. También
presenta ventajas administrativas en el caso de contribuyentes que poseen
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múltiples fuentes de ingreso, ya que sólo se presenta una declaración de

impuestos por cada contribuyente.
_____________________________________
(1) Humberto Medrano-LA LEY, EL ANGULO LEGAL DE LA NOTICIA;
JUNIO 2018

b) Impuesto Cedular o Analítico: En este método se tienen tantos gravámenes

(tributos) como las fuentes que resultan abarcadas por las cédulas. Existe una íntima
relación entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital,
combinación de ambos). Los impuestos sobre la renta cedulares tiene como principal
ventaja el hecho que pueden administrarse más fácilmente, sobre todo en los países
que no cuentan con una Administración Tributaria muy desarrollada. Una ventaja
adicional es que el impuesto cedular permite dar un tratamiento distinto a los diversos
tipos de ingreso si por ejemplo el país desea gravar más favorablemente la renta del
trabajo, la renta del capital o determinadas clases de renta del capital. Cabe indicar que
este tratamiento diferenciado también puede obtenerse en los impuestos sobre la renta
global que poseen escalas correspondientes a determinados tipos de renta.
c) Sistemas Mixtos: Como su nombre lo indica, incluyen a los gravámenes que tiene
las características del impuesto global y del cedular, sin que se los pueda categorizar
en uno u otro tipo de gravamen. En general, los impuestos sobre la renta globales
generalmente se emplean en los países industrializados, en tanto que los impuestos
cedulares sobre la renta son más comunes en los países en desarrollo. Muchos países
en desarrollo han adoptado en teoría impuestos sobre la renta de carácter global, pero
en la práctica quizás los administran como impuestos cedulares, con intenso uso de la
retención en la fuente y escaso número de contribuyentes que presenten declaraciones
finales de impuestos.

1.6) MÉTODOS DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Tradicionalmente existen dos principales métodos:
• La Autodeterminación: El propio contribuyente calcula el monto de su obligación
tributaria y la entrega a la autoridad fiscal,
• La Retención: Es un procedimiento recaudatorio de carácter administrativo sencillo y
económico para la autoridad fiscal al dejar en manos de los empleadores la obligación
de calcular y descontar el impuesto a cargo de cada uno de sus trabajadores. Esta
obligación se sustenta en una responsabilidad solidaria.
La retención es una forma de capturar al contribuyente en la fuente de riqueza para
asegurar el pago del impuesto a su cargo y reducir considerablemente la posibilidad de
evasión fiscal.
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2.- IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ

Definición: La palabra Impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner
encima por lo tanto el impuesto es un aporte obligado, el impuesto es un tributo cuya
obligación no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte
del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un servicio
directo por parte del Estado sino es un hecho independiente, como es la necesidad de
que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para cumpla
con sus fines.
El impuesto a la Renta según el TUO de la Ley D.S. 179-2004-EF establece que Grava
las rentas que provengan del capital de trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos. Están sujetas al impuesto la totalidad de la
renta gravada que obtengan los contribuyentes, que conforme a las disposiciones de
esta ley se encuentren domiciliados en el Perú, sin tener en cuenta la Nacionalidad de
las Personas Naturales, en el lugar de la constitución de las Jurídicas, ni la ubicación
de la fuente productora. En el caso de contribuyentes no domiciliados en el País, de
sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes el impuesto solo recaerá
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

2.1) ANTECEDENTES SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

a) Estructura del Sistema Tributario
A diciembre del año 2003 el Sistema Tributario peruano estaba conformado
por los siguientes tributos:

Para el Gobierno Central Para los Gobiernos Locales Para Otros Fines
 Impuesto General a las  Impuesto Predial  Contribuciones a la
Ventas Impuesto a la  Impuesto de Alcabala Seguridad Social de
Renta  Impuesto al Salud
 Impuesto Selectivo al Patrimonio  Contribución al
Consumo Automotriz Servicio Nacional de
 Régimen Único  Impuesto a las Trabajo Industrial
Simplificado Apuestas (SENATI)
 Impuesto  Impuesto a los Juegos  Contribución al
Extraordinario de  Impuesto a los Servicio Nacional de
Solidaridad Espectáculos Públicos Capacitación de la
 Derechos Arancelarios no Deportivos Industria de la
 Impuesto al Desarrollo  Impuesto de Construcción
Turístico Promoción Municipal (SENCICO)
 Impuesto de e IPM adicional  Aportes al Sistema
Solidaridad en Favor de  Impuesto al Rodaje Nacional de Pensiones
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la Niñez Desamparada  Impuesto a las

Tasas por prestación de Embarcaciones de
servicios públicos Recreo
 Contribuciones y
Tasas

La experiencia peruana, al igual que la de otros países latinoamericanos, es rica en

cuanto a la implementación de Reformas Tributarias cuyo objetivo principal ha sido la
ampliación de la base tributaria y el incremento de la recaudación, preferentemente
mediante el establecimiento de un sistema tributario simple y con pocos tributos de
aplicación general, que no creen distorsiones en la asignación de recursos.
Es así que a lo largo del tiempo y en especial en las dos últimas décadas el Sistema
Tributario peruano ha sufrido importantes cambios producto de la implementación de
importantes Reformas Tributarias, siendo el rasgo más importante la reducción del
número de tributos llevada a cabo entre los años 1990 y 1992. De este modo, con el
propósito de modificar o eliminar los tributos que generaban distorsiones en la
economía; se llegaron a derogar 64 tributos, muchos de ellos de baja recaudación, a la
vez que se suspendieron 41 beneficios y exoneraciones que complicaban el Sistema a
la vez que erosionaban las bases imponibles. Los ingresos tributarios del Gobierno
Central pasaron a sustentarse principalmente en cuatro tributos: el Impuesto General a
las Ventas, el Impuesto a la Renta, el Impuesto Selectivo al Consumo y los Aranceles
a la Importación, composición que se ha mantenido hasta la fecha.

b) Antecedentes Históricos
El Impuesto a la Renta en el Perú data del año 1934 en que se publicó la
primera Ley del Impuesto a la Renta. Este tributo grava principalmente los
ingresos, tanto de las Personas Naturales o como de las empresas (sociedades o
personas jurídicas), que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

La ley peruana, para el caso de los contribuyentes residentes o domiciliados en

el país distingue entre el impuesto a la renta personal (o renta de personas
físicas) y el impuesto a la renta de personas jurídicas (o sociedades). En el caso
de los contribuyentes no residentes, la ley peruana contempla un impuesto a la
renta de No Domiciliados.

Al interior del Impuesto a la Renta, y al igual que en otros países de la región

latinoamericana, el impuesto a la Renta de empresas es el que presenta mayor
participación, en comparación con el menor aporte del Impuesto a la Renta
Personal. Es así que, en la última década, en promedio las empresas explicaron
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las dos terceras partes de la recaudación del Impuesto a la Renta total, mientras
que las personas físicas explicaron solo un tercio.

CARACTERÍSTICAS DE IMPUESTO DE RENTA

A. Hecho Generador. Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la

aplicación conjunta de ambos factores, así como las ganancias o beneficios
señalados ante la ley.
B. Contribuyente O Responsable. La persona natural, la sucesión indivisa, la
sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurídicas.
C. Base De Cálculo. El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
D. Alícuotas. Varían de acuerdo al tipo de rentas:
 Las tazas progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30% para las
Rentas de Trabajo.
 El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el Régimen
Generales.
 El 1.5% mensual para las Rentas Empresariales comprendidas en el
Régimen Especial.
BASE JURISDICCIONAL DE IMPUESTO A LA RENTA
Están sujetos al impuesto la totalidad de Renta Gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el País, sin tener en cuentan la Nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de la constitución de las Jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
 SE CONSIDERAN DOMICILIADOS EN EL PERU.

Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras

que hayan residido o permanecido en el país por 2 años o más en forma
continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las
ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán
optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el
país y se inscriban en el Registro Único de Contribuyentes.
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Use consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o

domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

A. Las producidas por predios situados en el territorio del país;

B. Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalías -
situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el
país;
C. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio
del Perú; y,
D. Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones
representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el
Perú.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
A) INAFECTACION EN LA L.L.R. (art. 18 L.L.R.)
Establece inafectacion subjetiva (por el aspecto personal) y objetivas (por el
aspecto material)

 INAFECTACION SUBJETIVA
* Sector Público Nacional
* Las Fundaciones
* Entidades de Auxilio Mutuo
* Comunidades Campesinas
* Comunidades Nativas

 INAFECTACION OBJETIVA
* Indemnizaciones laborales
* Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad
* Las compensaciones por tiempo de servicio
* Renta Vitalicia o Provisional

B) EXONERACION EN LA L.L.R (art. 19 de la L.L.R.)

También existen exoneraciones establecidas en las especiales.

 EXONERACION SUBJETIVA
* Sociedades o instituciones religiosas (inc. a)
* Fundaciones afectos y asociaciones sin fines de lucro (inc. b)
* Organismos internacionales respecto de sus rentas de inmuebles
que les sirvan de sede (inc d)
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* Representaciones deportivas nacionales de países extranjeros

respecto de sus actividades en el país (inc. i)
* Representaciones de países extranjeros por los espectáculos en
vivo de teatro, (...) calificados como espectáculos públicos
culturales por el

 INCEXONERACION OBJETIVO
* Intereses de depósitos en el sistema financieros
* Ganancia de capital por enajenación de valores a través de la
Bolsa de Valores

2.2.-CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

A. IMPUESTO RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Son rentas de Primera Categoría, El Arrendamiento, subarrendamiento, el valor
de las mejoras introducidas, la cesión gratuita a valor no determinado.

Tasa del impuesto es el 5% Cálculo del impuesto: RB- Deducción del 20%
Renta Ficta: No menos del 6% del valor de autoevaluó

RB – D = RN

RB: Renta Bruto

D: Deducción
RB: Renta Neto

Según el Art. 23 inciso a) TUO Ley del I.R.:

‘‘El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el íntegro
de la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por
ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes
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específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector

Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.
La presunción establecida en el párrafo precedente, también es de aplicación para las
personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28°
de la presente Ley.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al
propietario.’’
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no se encuentre
obligado a reembolsar.

Art. 23 inciso c) TUO Ley del I.R.:

‘‘El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que éste no se encuentre obligado a reembolsar’’

 
 Rentas de Primera Categoría
 
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,
departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Ejemplo:
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián
Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián
Alquiler de Predios
(arrendatario) pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/
1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler
,es renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que
alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Subarrendamiento Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de
de Predios S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un
importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por
concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el
Mejoras inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio
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para el propietario y en la parte que éste no se encuentre

obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y
al valor determinado para el pago al valor del autoevaluó.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de
bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos
a predios (por ejemplo naves), así como los derechos que
Cesión de muebles recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la
totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.
La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a
Cesión Gratuita precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
de Predios Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el
impuesto predial.

B. IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Se encuentran afectos al impuesto:

 Dividendos (participación en las utilidades de las empresas). Venta de inmuebles

(ganancia de capital). Intereses originados por préstamos de dinero. Regalías por el
uso de derechos de autor, marcas, etc. La cesión definitiva o temporal de derechos de
LLAVE, marcas, patentes o similares, etc.
COMPRENDIDO
 Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales por.
 Exoneraciones:
Asimismo, se mantiene vigente la exoneración a los intereses que se paguen por
depósitos conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la SBS (Ley N° 26702), salvo cuando dichos intereses
constituyan rentas de tercera categoría. En este último caso se encontrarán gravados
con el Impuesto a la Renta a partir del 01.01.2010.
Adicionalmente mantienen su vigencia la diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de
seguros de vida. (inciso f) del artículo 19° de la Ley), así como los intereses que
paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus
socios (inciso o) del artículo 19° de la Ley).
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De otro lado, la exoneración de las regalías por derechos de autor que perciban los
autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e
impresos en el territorio nacional se encontró vigente desde el 01.01.2008 hasta el
31.12.2013, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 39 de la Ley N° 29165.
1. Intereses por colocación de capitales.
2. Interés presunto por enajenación de bienes cuyos beneficios no están sujetos al I.R y
otros supuestos del Art.26 LIR.
3. Beneficios de socios cooperativistas como retribución de sus capitales, salvo
cooperativas de trabajo
4. Regalías

C. IMPUESTO DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

El impuesto a la renta grava todos los ingresos que obtienen las personas naturales y
empresas que desarrollan actividades habituales o actividades empresariales. La
tercera categoría del Impuesto a la Renta tiene 3 regímenes: Régimen Único
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Simplificado (RUS), Régimen Especial de Renta (RE) y Régimen General de Renta

(RG). Para efecto de las declaraciones no se considera a los sujetos que se encuentran
acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado – RUS.

El Impuesto a la Renta del Régimen General de tercera categoría se aplica con la tasa
del 30%, que grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de cada ejercicio.
Pero hay que tener en cuenta que, a la renta bruta, la empresa tiene derecho a deducir
los costos y gastos deducibles de acuerdo a lo permitido por la ley siempre y cuando se
encuentre debidamente sustentado con los comprobantes de pagos permitidos y
cumpla con el principio de causalidad, vale decir, que sea un gasto propio del giro de
la empresa, gasto efectuado con la finalidad de generar mayor renta o se haya
efectuado para el mantenimiento de la fuente generadora de renta.

Durante el ejercicio, la empresa realiza 12 pagos a cuenta (pagos mensuales), si al

cierre del ejercicio hay saldo del impuesto por regularizar la empresa debe pagar el
impuesto faltante; sin embargo, previamente tiene que haber presentado su
Declaración Jurada Anual de rentas empresariales.
Operaciones en las que aplica la renta de tercera categoría
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
COMERCIO (a)
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes
AGENTES b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
MEDIADORES (b) martilleros y de cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE
CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
OPERACIONES artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
HABITUALES
PERSONAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de
JURÍDICAS esta Ley.

ASOCIACION O f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
SOCIEDAD CIVIL profesión, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

CESION DE h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya

BIENES depreciación o amortización admite la presente Ley
INSTITUCION i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
EDUCATIVA
 18

PARTICULAR
PATRIMONIO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
FIDEICOMETID Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
O desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

D. IMPUESTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Son rentas producidas por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, tales como los honorarios que los profesionales perciben en retribución a
la prestación de servicios o personas que ejercen un arte, ciencia u oficio. Así también,
están gravadas las dietas que perciben los directores de empresas, regidores
municipales, consejeros regionales o los ingresos que perciben las albaceas, síndicos,
mandatarios, etc. y las retribuciones de los trabajadores del Estado con Contrato
Administrativo de Servicios CAS. Estas rentas se gravan de acuerdo al criterio de lo
percibido, vale decir, que existe obligación de pagar el impuesto cuando el honorario
realmente haya sido percibido por el trabajador. Para determinar la renta anual existe
una deducción del 20% y además 7 UIT, las que se aplican al momento de presentar la
declaración jurada anual. No tienen derecho a la deducción del 20% quienes tienen
ingresos por cumplir funciones de directores de empresa, regidores municipales,
albaceas, mandatarios, síndicos, liquidadores de empresa, entre otros.

El trabajador independiente está sujeto a retención del 10% cada vez que haya emitido
durante el 2014 un recibo por honorario superior a los 1,500 soles siempre que el
pagador haya sido una empresa del Régimen General. En todo caso, si no estuvo sujeto
a la retención, el trabajador independiente estaba obligado a efectuar sus pagos directos
calculando el 10% de sus ingresos mensuales siempre que dichos ingresos superaran los
2,771 soles. Estos pagos a cuenta se efectúan mensualmente mediante declaraciones y
se deducen como créditos contra el impuesto a pagar que resulte de la declaración anual.

Es así, que, por cada ejercicio, se presenta declaración anual y se paga saldo del
impuesto si los hubiere, con escala progresiva de tasas del 15%, 21% y 30% según el
monto que alcance la renta neta anual del declarante. En caso la persona perciba además
 19

rentas de quinta categoría, estas se acumulan para aplicar la escala progresiva del
impuesto.

En el año 2014, están afectos los ingresos mensuales mayores a S/ 2,771 o anuales
mayores a S/ 33, 252. Este monto varía anualmente, según el valor anual de la UIT.
 20

A continuación, te detallamos cada tipo de estos ingresos:

 
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría
 
  Es el ingreso personal por el desarrollo de una
 Trabajo Individual profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
   Director de empresas: Persona integrante del
Desempeño de Funciones directorio de las sociedades
   Síndico: Funcionario encargado de la
liquidación del activo y pasivo de una empresa
en el caso de insolvencia.
 Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la
gestión de los negocios o la administración de
los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o
por el juez de cumplir la última voluntad del
fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el
desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas
que perciban.

E. IMPUESTO DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Se encuentran gravados con el impuesto los ingresos que perciben los trabajadores
dependientes de una entidad o empresa a través de una planilla. Están afectos los
ingresos anuales mayores a las primeras 7UIT (S/ 26,600 para el año 2014), es decir
que el impuesto comienza a aplicarse sobre el exceso de dicho importe.

Se grava el impuesto bajo el criterio de lo percibido, es decir que existe obligación de

pagar el impuesto cuando el trabajador haya realmente percibido su remuneración u
otro concepto similar. Le corresponde al empleador informar mes a mes en la
Planilla Electrónica y efectuar la retención de acuerdo a las tasas progresivas que
calcula todos los meses.
 21

Hay que tener en cuenta que el trabajador no declara; el empleador es quien realiza la
retención y declara en la PLAME cada mes. Es el empleador quien efectúa al trabajador
una retención mensual del impuesto a la renta equivalente a un duodécimo del impuesto,
que sólo varía en la medida que exista incremento de la remuneración. La tasa del
impuesto es progresiva: 15%, 21% y 30% según el monto de la renta neta afecta que
alcance el dependiente.
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de   La remuneración de:
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos
- Una vendedora en una tienda de ropa.
o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
- Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por - Un conductor de buses interprovinciales.
servicios personales.
- Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de
provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de empresa minera.
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este
trabajo que perciban los socios. tipo destacado en labores administrativas. 
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona
forma independiente con contratos de prestación de contratada por una empresa comercial para que
servicios normados por la legislación civil, cuando construya un  depósito, fijándole un horario y
el servicio sea prestado en el lugar y horario proporcionándole los elementos de trabajo y
designado por el empleador y éste le proporcione asumiendo la empresa los gastos que la
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fábrica metal-mecánica por reparar una
Categoría, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del
mismo empleador.
 22

 
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
•  Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•  Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
•  Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez.
•  Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Rentas De Fuentes Extranjera: Estas rentas son las que provienen de las ganancias en
bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes inmuebles, del trabajo o cualquier
otra distinta a la actividad empresarial. Estas rentas del exterior o de fuente extranjera
se gravan de acuerdo al criterio de lo percibido. En este caso el impuesto se regulariza
anualmente, sumando la renta neta de fuente extranjera a la renta neta del trabajo y al
monto que resulte (renta imponible) se le aplica la escala progresiva del impuesto del
15%, 21% y 30% respectivamente.

2.3.-PROBLEMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL EN EL PERÚ:

BAJA PROGRESIVIDAD, ALTA EVASIÓN
El Impuesto a la Renta de Personas Físicas en el Perú se ha caracterizado en los
últimos años por su bajo nivel de progresividad y altas tasas de evasión. Si bien a nivel
teórico, la progresividad de las tasas y la cobertura legal del Impuesto a la Renta
Personal deben contribuir a la equidad de la carga tributaria; sin embargo, en la
práctica, y en gran parte por razones administrativas y de la naturaleza del
contribuyente, el Impuesto a la Renta Personal en el Perú constituye la causa de
inequidad tanto a nivel horizontal como vertical.
A nivel de equidad horizontal, y sobre el universo de asalariados, se observa que el
Impuesto diferencia entre quienes están gravados en la fuente y aquellos
contribuyentes que trabajan por cuenta propia de manera independiente u obtienen
ingresos no salariales (por ejemplo, alquileres). Es así que los primeros, por
operatividad del mismo mecanismo de retención, están sujetos a un mayor control que
los segundos, siendo este último segmento el que presenta mayores tasas de evasión.
Debido a la larga lista de exenciones, alrededor del 75% del Impuesto a la Renta
Personal proviene de las rentas de los asalariados y sólo un 12% adicional surge de las
rentas de los trabajadores independientes, lo cual significa un alto grado de inequidad
horizontal. Esta situación se agrava por la subdeclaración de rentas provenientes de
alquileres y servicios profesionales independientes, las cuales son poco fiscalizadas
por la Administración Tributaria. Las Rentas del capital distintas a los arrendamientos
 23

(segunda categoría) tienen una baja contribución a la recaudación de Personas

naturales en el Perú.
De acuerdo a lo anterior, hogares que perciben el mismo nivel de ingreso, están sujetos
a tasas impositivas muy diferentes. Adicionalmente, el hecho de no gravar los
intereses y ganancias de capital por depósitos en el Sistema Financiero, incluso
aquellos que se obtienen por la transferencia de acciones de empresas inscritas en la
bolsa de valores, también amplia este trato inequitativo.
La inequidad horizontal se agrava por las altas tasas de impuestos a las planillas,
incluyendo las contribuciones a la seguridad social, que se imponen de manera
proporcional entre sueldos y salarios en el Perú. Además, dada la estructura del
mercado laboral peruano, la incidencia de las cargas impositivas recae sobre la mano
de obra del sector formal, fomentando el desempleo y el crecimiento del sector
informal.
Por el lado de la equidad vertical, el Impuesto a la Renta Personal no logra aliviar la
fuerte desigualdad económica que prevalece en el Perú. A menos que estén sujetos a
retención en la fuente, el sistema apenas llega a gravar a hogares que perciben un
mayor nivel de ingresos. Esto se debe al alto grado de subdeclaración de ingresos y su
difícil fiscalización. De otro lado, el rendimiento del tributo se ve afectado por la gran
existencia de beneficios tributarios.

2.4.- PROPUESTAS DE MODIFICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

PERSONAS FÍSICAS EN EL PERÚ

 A la luz del análisis efectuado a lo largo del trabajo, se pueden identificar tres
claros objetivos que debe considerar cualquier nueva Reforma Tributaria que
se implemente en el Perú
 Ampliar la base de contribuyentes mediante mecanismos que incentiven a los
agentes económicos a ingresar a la economía formal y encarezcan los costos de
las operaciones informales y delictivas.
 Modernizar, simplificar y dotar de mayor progresividad al sistema tributario,
corrigiendo sus actuales vacíos y distorsiones.
En el contexto de dotar de mayor progresividad al Sistema Tributario, y a la luz de los
problemas identificados en el Impuesto a la Renta Personal en el Perú, se han evaluado
las siguientes medidas para mejorar este tributo:
a. Modificación de Tramos y Tasas

A fin de mejorar la progresividad, se propone implementar una modificación a

la estructura de tramos y tasas marginales del impuesto que, tal como se ha
demostrado en este documento, tienen actualmente una clara tendencia
 24

regresiva. Sin embargo, dada la estructura de la recaudación en el Perú, esta

medida debería complementarse con una reducción del mínimo no imponible,
lo cual permitiría ampliar la base imponible y los contribuyentes del impuesto
que actualmente es muy reducida.

b. Ampliación de la Base Imponible del Impuesto: reducción de exenciones y

exoneraciones- Reducción del tramo de inafectacion o sustento del mismo

Un problema permanente en Perú es la existencia de un reducido número de

contribuyentes del impuesto a la Renta Personal. Este problema se explica por
el elevado mínimo no imponible (tramo de inafectacion), el cual deja fuera del
campo del tributo a muchas personas.

Con el fin de ampliar la base y mejorar la progresividad del impuesto se

propone gravar algunas de las rentas del capital que hoy se encuentran
exoneradas como los rendimientos y ganancias de capital de depósitos y
productos financieros. Asimismo, conforme avanza el tiempo hay mayor
movilidad de capitales y por ello surgen nuevas operaciones generadoras de
ganancias personales que la Administración Tributaria debe estar preparada y
bien capacitada para poder gravarlas.

Como ya se ha dicho antes, en Perú alrededor del 90% del Impuesto a la Renta
Personal proviene de las remuneraciones de los trabajadores. Esto sucede pues
muchas otras rentas están infectas, exoneradas o son poco fiscalizadas y por
tanto fáciles de evadir. En ese sentido, el gravar más a estas otras rentas
permitiría mejorar la equidad vertical del sistema.
De otro lado, el elevado Mínimo no Imponible es otro problema que afecta la
performance del impuesto a la Renta personal peruano. La propuesta anterior
no solo permitiría ampliar la base del Impuesto a la Renta personal sino
también recoger información para verificar el cumplimiento de las obligaciones
del IVA –tributo con alta evasión en el Perú- ya que incentivaría a que las
personas exijan comprobantes en sus transacciones.
Asimismo, a fin de no afectar demasiado a las personas de menores ingresos,
debería considerar que el porcentaje de deducción sustentado con
comprobantes sea directamente proporcional al nivel de ingresos personales.
Es decir, las personas de mayores ingresos deberían tender a sustentar el
íntegro de la renta infecta (7 UIT)

c. Reducción de algunas prácticas de Evasión y Elusión del Impuesto: El

caso de los Trabajadores Dependientes

Existen muchas empresas que, con el objetivo de rebajar su carga tributaria,

dividen los ingresos que pagan a sus trabajadores bajo el argumento de que una
 25

parte es remuneración al trabajo dependiente y otra es el pago por la prestación

de algún servicio (trabajo independiente) cuya verificación resulta muy.

CASOS

CASO 1: DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN AGRAVIO DEL

ESTADO
El recurso de nulidad interpuesto por el Procurador Público Ad Hoc de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -en adelante, sunat-, el señor
Fiscal Adjunto Superior de Lima y los encausados Ramón Eduardo Tejada Cabanillas,
Rosario Miriam León Paredes, Zenón Alva Odría, Máximo Rogelio Navarro Ramos,
Víctor Rolando Navarro Ramos y Miguel Ángel Gutiérrez Vela contra la sentencia de
fojas seis mil novecientos dieciocho, del dieciocho de septiembre de dos mil ocho, en
los extremos que
 (declaró infundada la excepción de prescripción deducida por el encausado
Zenón Alva Odría)
 (absolvió a Miguel Atilio Lujan Amorín de la acusación fiscal formulada en su
contra por delito de defraudación tributaria en agravio del Estado - SUNAT
 condenó a Rosario Miriam León Paredes, en su calidad de cómplice primaria,
y a Ramón Eduardo Tejada Cabanillas, Zenón Alva Odría, Máximo Rogelio
Navarro Ramos y Víctor Rolando Navarro Ramos, en su calidad de cómplices
secundarios
del delito de defraudación tributaria en agravio del Estado - SUNAT.
En este caso los considerando son los siguiente:
Primero. - Que como consecuencia de la fiscalización realizada por la División de
Fiscalización de la Intendencia Regional de Lima de la SUNAT a la empresa H& E
Metales SA, destinada a la verificación de las obligaciones tributarias de las empresas
vinculadas al Sector Aurífero
 . Durante los meses de marzo a abril de mil novecientos noventa y nueve la
citada empresa solicitó la devolución del Impuesto General a las Ventas -en
adelante, IGV-
como exportador de oro por un monto de cien mil trescientos noventa y un nuevos
soles. Sin embargo, se utilizaron con esa finalidad comprobantes de pago que
simulaban operaciones de compra no realizadas -compras de oro inexistentes
 26

 Los encausados sustentaron las presuntas compras realizadas mediante

facturas emitidas por proveedores no habidos, quienes no efectuaron ventas a
H & E Metales SA. Entregaron facturas de favor, pues las empresas que decían
representar los vendedores no acreditaron la producción y/o adquisición de oro.
Las inconsistencias en su contabilidad refleja la falsedad del negocio jurídico que
realizaron. Ellos sabían que las operaciones que reflejaban eran inexistentes y
obtuvieron provecho económico por la entrega de las facturas.
 La empresa H & E Metales SA se benefició al usar la información falsa, que
incorporó en su contabilidad, pues obtuvo crédito fiscal y saldo favor, sumas
que utilizó para reducir el IGV que le correspondía para compensar los
tributos.
 El encausado Lujan Amorín creó la empresa Gold & Silver con identidad falsa
y domicilio inexistente. Vendió facturas por operaciones no reales a H & E
Metales SAse trató de un total de diecisiete ventas con facturas por un monto
de ochocientos treinta y seis mil ciento ochenta y cinco dólares americanos con
cuarenta y dos céntimos
expuesto en este fundamento jurídico, desde ya, rechaza la denuncia de vulneración
del derecho de defensa por imprecisión de cargos.
Que la acusación escrita antes citada
1. (calificó los hechos objeto del proceso penal como delito de defraudación
tributaria, en la modalidad de uso de crédito fiscal inexistente, compensación
indebida y devolución indebida de saldo a favor, en agravio del Estado -
SUNAT (artículos Io y 4o, inciso 'a' del Decreto Legislativo número 813)
Que se imputaron, entre otros, a los seis recurrentes Cuestionan los recurrentes que
como no existe una pericia oficial contable no es posible estimar que el delito y el
perjuicio al fisco están probados. Ese agravio no es correcto, por lo siguiente:
2. El artículo 194° del Código Tributario establece que los informes técnicos o
contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron
Cuestionan los recurrentes que como no existe una pericia oficial contable no
es posible estimar que el delito y el perjuicio al fisco están probados. Ese
agravio no es correcto, por lo siguiente:
El artículo 194° del Código Tributario establece que los informes técnicos o contables
emitidos por los funcionarios de la SUSUNAT
3. Si bien se dispuso la realización de una pericia oficial, ésta no pudo concretarse
por causas no imputable al órgano de la acusación y al órgano jurisdiccional.
Ello determinó que el Fiscal, a fojas seis mil quinientos cinco, se desista de
dicha prueba
Que es de tener presente en materia de reparación civil dos reglas básicas. La primera,
que ésta comprende el monto del agravio material que sufrió la agraviada y, además, la
 27

indemnización por los daños y perjuicios ocasionados; el monto de la misma, sigue el

principio del daño causado, está en función a la magnitud de los daños y perjuicios
ocasionados, con una clara tendencia a la proporcionalidad (artículo 93° del Código
Penal).
La segunda, que la reparación civil es solidaria entre los responsables del hecho
punible:
autores y partícipes (artículo 95° del Código Penal), por tanto, tratándose de un único
hecho global no cabe fraccionar los montos ni omitir referirse a la totalidad de la
afectación.
Cabe precisar, sin embargo, que según el artículo 191° del Código tributario no habrá
lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando la Administración Tributaria
haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente de la sanción penal
 Como en el presente caso no se pagó ni pudo cobrarse la deuda tributaria, es
menester entender la reparación civil desde la deuda tributaria impaga.
Lo expuesto significa, como rasgo característico del delito tributario, que la deuda
tributaria es, ni más ni menos, que expresión de una obligación legal

 fijada por la legislación tributaria. Por tanto, a los efectos de la reparación civil,
ésta ha de comprender la totalidad de la misma, incluidas los demás pagos
impuestos legalmente. No se está ante una obligación sino ante una obligación
legal tributaria que tiene su propia base legal en el Código Tributario, cuyas
reglas son de prioritaria aplicación. Siendo así, lo pertinente es considerar la
deuda tributaria liquidada impaga y demás pagos incumplidos

DECISIÓN.
Por estos fundamentos y los pertinentes de la recurrida. De conformidad en parte con
el dictamen del señor Fiscal Supremo en lo Penal:
1. Declararon NULO el auto de fojas siete mil cientos veintidós, del diez de noviembre
de dos mil ocho, en cuanto concedió el recurso de nulidad al encausado Miguel Ángel
Gutiérrez Vela. PRECISARON que dicho encausado no interpuso recurso de nulidad.
2. Declararon HABER NULIDAD en la sentencia de dichas fojas, en el extremo que
declaró infundada la excepción de prescripción deducida por el encausado Zenón Alva
Odría por delito de defraudación tributaria en agravio del Estado -SUNAT;
reformándola: declararon extinguida por prescripción la acción penal incoada contra el
citado encausado por el mencionado delito en agravio del referido agraviado. En
consecuencia, NULA la citada sentencia en la parte que lo condenó como cómplice
secundario del delito de defraudación tributaria en la modalidad de uso de crédito
 28

fiscal inexistente, compensación indebida y devolución indebida de crédito fiscal en

agravio del Estado - SUNAT a dos años de pena privativa de libertad suspendida
condicionalmente, setecientos días multa e inhabilitación por el término de seis meses,
así como fijó por concepto de reparación civil la suma de cuatro mil nuevos soles que
pagarán solidariamente los demás encausados condenados por complicidad secundaria
del anotado delito. MANDARON se archive definitivamente lo actuado en ese
extremo y se anulen sus antecedentes policiales y judiciales por el aludido delito
3. Declararon NO HABER NULIDAD en la referida sentencia en el extremo que
absolvió a Miguel Atilio Lujan Amorín de la acusación fiscal formulada en su contra
por delito de defraudación tributaria en la modalidad de uso de crédito fiscal
inexistente, compensación indebida y devolución indebida de crédito fiscal en agravio
del Estado - SUNAT. Con lo demás que al respecto contiene.
4. Declararon NO HABER NULIDAD en la mencionada sentencia en cuanto condena
a Máximo Rogelio Navarro Ramos, Víctor Rolando Navarro Ramos, Ramón Eduardo
Tejada Cabanillas y Rosario Miriam León Paredes por delito de defraudación
tributaria, en la modalidad de uso de crédito fiscal inexistente, compensación indebida
y devolución indebida de crédito fiscal, en agravio del Estado -Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria.
5. Declararon NO HABER NULIDAD en dicha sentencia en la parte que calificó de
complicidad primaria la intervención de Rosario Miriam León Paredes en el delito de
defraudación tributaria, en la modalidad de uso de crédito fiscal inexistente,
compensación indebida y devolución indebida de crédito fiscal, en agravio del Estado
-Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
6. Declararon HABER NULIDAD en la aludida sentencia en el extremo que calificó
de complicidad secundaria la intervención de Máximo Rogelio Navarro Ramos, Víctor
Rolando Navarro Ramos y Ramón Eduardo Tejada Cabanillas en el delito de
defraudación tributaria, en la modalidad de uso de crédito fiscal inexistente,
compensación indebida y devolución indebida de crédito fiscal , en agravio del Estado
-Superintendencia Nacional de Administración Tributaria; reformándola en este
extremo: CALIFICARON la intervención de dichos encausados de complicidad
primaria.
7. Declararon HABER NULIDAD en la anotada sentencia en cuanto fija para Rosario
Miriam León Paredes cuatro años de pena privativa de libertad suspendida
condicionalmente y para Máximo Rogelio Navarro Ramos, Víctor Rolando Navarro
Ramos y Ramón Eduardo Tejada Cabanillas dos años de pena privativa de libertad
suspendida condicionalmente; reformándola: les IMPUSIERON ocho años de pena
privativa de libertad, que se computará desde su captura e ingreso en el
Establecimiento Penal.
8. Declararon HABER NULIDAD en la señalada sentencia en la parte que fijó en diez
mil nuevos soles el monto de la reparación civil que debe abonar Rosario Miriam León
Paredes y en cuatro mil soles el monto de la reparación civil que solidariamente deben
 29

abonar Máximo Rogelio Navarro Ramos, Víctor Rolando Navarro Ramos y Ramón
Eduardo Tejada Cabanillas; reformándola: FIJARON en dos millones setecientos
sesenta mil trescientos veintisiete nuevos soles con veinte céntimos. A estos efectos, se
tendrá en cuenta lo prevenido en el último fundamento jurídico de la presente
Ejecutoria.
9. Declararon NO HABER NULIDAD en lo demás que contiene la señalada sentencia
y es materia del recurso; y los devolvieron.

CONCLUSIONES

-Si bien las entidades del Sector Público Nacional se encuentran infectas al Impuesto a
la Renta, ello no obsta para que las mismas estén gravadas con el Impuesto General a
las Ventas por los servicios que presten, siempre que por dichos servicios perciban
ingresos que constituyan renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no estén obligadas al pago por concepto de este último Impuesto.

- En Perú el Impuesto a la Renta Personal se ha caracterizado por su baja contribución

a la Recaudación y por las sucesivas modificaciones legales que le restaron
progresividad al reducir los tamos y las tasas impositivas máximas. Asimismo, Perú
tiene uno de los mínimos No imponibles más elevados de la región, situación que
reduce la base tributaria del impuesto.

- De acuerdo a lo anterior, existe hasta hoy en la región Latinoamericana una fuerte

dependencia de la tributación al consumo (indirecta), la cual se considera regresiva,
respecto de la tributación directa que, por sus características de progresividad en la
imposición, es considerada un importante instrumento redistributivo para los
gobiernos.

RECOMENDACIONES
- Modernizar, simplificar y dotar de mayor progresividad al sistema tributario,
corrigiendo sus actuales vacíos y distorsiones.
- El estado peruano para cubrir las necesidades públicas colectivas (institucionales,
sociales y políticas), necesitan disponer de recursos. Esos recursos que vienen de la
sociedad son entregados al estado en calidad de administrador quien obteniéndolos se
encargara de distribuir a todos los departamentos del país en sus diferentes sectores.
-Estos recursos que la sociedad peruana aporta a las cajas fiscales, retorna a ella en
forma de servicios y obras públicas, teniendo en cuenta esto los ciudadanos debemos
proteger la provisión de los recursos a la comunidad dado que al hacerlo protegemos
 30

nuestros propios intereses. Lo que se quiere hacer es que las personas conozcan las
normas tributarias, sus obligaciones y procedimientos de pago de los tributos
cumpliendo voluntariamente con sus obligaciones.

BIBLIOGRAFIA
 http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic3_per_renta179.pdf

 https://derecho.usmp.edu.pe/sapere/ediciones/edicion_9/articulos/El_impuesto_a
_la_renta_y_la_obligacion_de_declarar_Villegas_Levano_Cesar.pdf

 https://nuso.org/media/documents/14090.pdf

 Código tributario comentado peruano.

 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA-

SUNAT. Nota Tributarias (Varios números). www.Sunat.gob.pe

 EL PERUANO. Diario Oficial. Ley N° 7904- Creación del Impuesto a la Renta. Julio
1934