ICA

 El Impuesto de Industria y Comercio (ICA) es un impuesto municipal que grava las actividades
industriales, comerciales y de servicios en Colombia. Los contribuyentes deberán declarar y
pagar dicho impuesto ante la Secretaría de Hacienda correspondiente a su distrito o municipio
en las fechas establecidas.
 Es el gravamen establecido sobre las actividades industriales, comerciales y de servicios, a
favor de cada uno de los distritos y municipios donde ellas se desarrollan, según la liquidación
privada.
¿EN QUÉ CONSISTE EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO?
Es el impuesto que se genera por el ejercicio o realización directa o indirecta de cualquier actividad
industrial, comercial o de servicios en un determinado municipio y se causa así la persona posea o
no establecimiento de comercio. Lo recaudado por este impuesto se destina a atender los servicios
públicos y las necesidades de la comunidad pertenecientes al respectivo municipio o distrito.
¿Cuáles son los elementos del impuesto ICA?
Los elementos que conforman este impuesto son:
1. Sujeto pasivo: las personas naturales, jurídicas, y/o asimiladas que realizan actividades
económicas en el Distrito Capital de Bogotá.
2. Sujeto activo: el Distrito Capital de Bogotá tiene la facultad de exigir el pago del impuesto y el
cumplimiento de las obligaciones inherentes este.
3. Hecho generador: ejercicio o realización directa o indirecta de una actividad comercial, de
servicios o industrial en la jurisdicción del Distrito Capital de Bogotá.
4. Base gravable: valor sobre el cual se calcula el impuesto, es decir, los ingresos netos obtenidos
durante el periodo gravable. II. El impuesto de industria y comercio (ICA) 8
5. Tarifa: porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el impuesto.

¿POR QUÉ SE PAGA EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO?

Porque el Estado busca obtener recursos para cubrir sus necesidades a través de impuestos
creados por el mismo de acuerdo a un plan de desarrollo. Estos ingresos corresponden a ingresos
corrientes tributarios, en este caso a un impuesto municipal.
¿QUIÉN DEBE PAGAR EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO?
 Los contribuyentes que están obligados a declarar y pagar el Impuesto de Industria y
Comercio son todas aquellas personas, naturales o jurídicas, que ejerzan actividades de
índole industrial, comercial o de servicios, ya sea que cuenten o no con un establecimiento
físico para realizar dichas actividades. Estos contribuyentes deberán registrarse en Industria y
Comercio y pagar el impuesto según la tarifa correspondiente a su actividad.
 En resumen, los contribuyentes que están obligados a declarar y pagar el Impuesto de
Industria y Comercio ICA, son todos aquellos que realicen actividades industriales,
comerciales o de servicios dentro del territorio nacional, sean personas naturales o jurídicas, y
 las tarifas y fechas de pago dependerán de si su impuesto a cargo excede las 391 UVT al
término del año gravable correspondiente o no.
 Toda persona natural o jurídica que en jurisdicción de un municipio determinado ejerza una
actividad industrial, comercial o de servicios, con o sin establecimiento, debe registrarse en
Industria y Comercio y pagar el impuesto correspondiente a su actividad. El impuesto de
Industria y Comercio correspondiente a cada periodo gravable, se liquida con base en los
ingresos netos del contribuyente obtenidos durante este período. Para determinar estos
ingresos, se toma la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, y se le restan los
correspondientes a actividades exentas y no sujetas, así como las devoluciones, rebajas y
descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES

Para este impuesto hay dos tipos de categorización:

 Régimen simplificado: Para personas naturales, el cual se ajusta de acuerdo a unos topes
de ingresos, patrimonio, entre otros valores del año inmediatamente anterior. Puede consultar
más en: Responsables del régimen simplificado.

 Régimen común: Aplica para personas naturales que no cumplen con los requisitos del
régimen simplificado y todas las personas jurídicas sin ningún tipo de excepción.

¿TODOS LOS MUNICIPIOS COBRAN EL MISMO IMPUESTO POR UNA ACTIVIDAD SIMILAR?

No. Los Municipios se acogen a un rango determinado, y dentro de éste aplican la tarifa
determinada en milajes (1000) para las actividades industriales, comerciales y de servicios

¿CUÁL ES EL PROCESO PARA INSCRIBIRSE, PAGAR Y DECLARAR INDUSTRIA Y

COMERCIO EN ALGÚN MUNICIPIO DE COLOMBIA?

 Inscripción en el RIT (Registro de Información Tributaria)

 Inscripción en Cámara de Comercio del municipio donde se va a ejercer la actividad y en línea
podrá quedar el contribuyente inscrito en Industria y Comercio.
 El pago puede ser mensual o bimestral dependiendo de la política de cada municipio.
 A su vez, la declaración también puede ser bimensual o anual. En algunos casos los
municipios cobran de manera anticipada el impuesto, mientras que otros a medida que se
vaya registrando la información tributaria.

¿CÓMO SE CALCULA EL ICA?

De acuerdo a lo ocurrido en cada periodo gravable, se tendrán en cuenta los ingresos netos del
contribuyente que hayan sido obtenidos durante ese espacio de tiempo.
Recuerda que para el cálculo de esos ingresos se va a tener en cuenta la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios percibidos dentro del municipio, a esto se le resta las actividades exentas
y no sujetas, además de descuentos, rebajas, exportaciones y venta de activos fijos, por último se
debe aplicar la tarifa correspondiente a la actividad desarrollada y el valor que arroje la operación
será el saldo a pagar.

¿Qué se entiende por actividad industrial?

Se consideran actividades industriales las dedicadas a la producción, extracción, fabricación,
confección, preparación, transformación, reparación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase
de materiales o bienes, y en general cualquier proceso afín por elemental que éste sea.

¿Qué es actividad comercial? Se considera actividad comercial la destinada al expendio,

compraventa o distribución de bienes y/o mercancías, tanto al por mayor como al por menor, y las
demás actividades definidas como tales por el Código de Comercio, siempre y cuando no estén
consideradas por el mismo Código o por este Estatuto como actividades industriales o de servicios.

¿Qué es actividad de servicios?

Se considera como actividad de servicio toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o
jurídica, sociedad de hecho y/o demás sujetos pasivos, sin que medie relación laboral con quien lo
contrata, que genere una contraprestación en dinero o en especie y que se concrete en la obligación
de hacer, sin importar que en ellos predomine el factor material o intelectual.

MARCO LEGAL

2.1. Ley 14 del 6 de julio de 1.983, “Por la cual se fortalecen los fiscos de las entidades territoriales
y se dictan otras disposiciones”.

En el capítulo II, artículos 32 a 40, determina las bases generales de regulación del gravamen
municipal de industria y comercio. En estas normas se señala que el hecho generador del tributo es
la realización o el ejercicio de actividades comerciales, industriales o de servicios en el territorio de la
jurisdicción municipal; el sujeto activo es el respectivo municipio; el sujeto pasivo las personas
naturales, jurídicas o sociedades de hecho que ejerzan directa o indirectamente las actividades
objeto del gravamen y la base gravable impositiva está constituida por los ingresos brutos, obtenidos
por las personas o las sociedades de hecho, reconocidas como sujetos pasivos.

El mismo Estatuto define las actividades que constituyen “hechos gravables” y que están vinculadas
al sujeto que las realiza. Así, el artículo 34 considera actividades industriales las dedicadas a la
producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación, reparación,
manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes. El artículo 35 califica como
comerciales las destinadas al expendio, compraventa o distribución de bienes o mercancías, siempre
y cuando no estén consideradas por el Código de Comercio o por la misma ley 14 de 1.983 como
actividades industriales (art. 34) o de servicios (art. 36 ib.). Y el artículo 36 señala como actividades
de servicios, “las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad”, mediante cualquiera de las
que de manera enunciativa ejemplifica la norma.

Como la imposición tributaria a la Unidad Administrativa Especial de Aeronáutica Civil recae, en

cuanto a la materia imponible, sobre actividades de servicios que desarrolla en ejercicio de su objeto,
la Sala se ocupará de su estudio pero aclara que si la imposición está contenida en actos
administrativos éstos gozan de la presunción de legalidad y, por lo mismo, mientras no sean
suspendidos o anulados por la jurisdicción contenciosa administrativa deben cumplirse por la
administración y por el respectivo contribuyente.
La Corte Constitucional, en sentencia C-220 del 20 de mayo de 1.996, declaró exequible la expresión
“o análogas” contenida en el citado artículo 36 subrogado por el artículo 199 del decreto ley 1333 de
1986 en el que aparece la misma expresión, y que también fue declarado exequible por iguales
razones. Señaló que al referirse el legislador a las actividades de servicios que deben pagar el
impuesto de industria y comercio, lo hizo de manera enunciativa y no taxativa por lo que la
calificación de las actividades análogas corresponde hacerla a los concejos municipales, como
corporaciones facultadas constitucionalmente para establecer tributos de conformidad con lo previsto
en los artículos 287, 313.4 y 338 de la Constitución Nacional. Concluyó que: “ la expresión ‘o
análogas’, contenida en el artículo 36 de la ley 14 de 1.983, no viola el principio de legalidad
tributaria. El recurso a la analogía previsto en la norma demandada se refiere únicamente a la
determinación de otras actividades de servicios que siendo semejantes o similares a las enunciadas
expresamente, deben ser objeto de impuesto de industria y comercio…”.
2.2. El decreto ley 1333 de 1.986, por el cual se expidió el Código de Régimen Municipal, en el Título
X, Capítulo II, regula lo concerniente al impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros. El
artículo 195 lo enuncia así:

“El impuesto de industria y comercio recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre todas las
actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas
jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por
sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles
determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos”.
Los artículos 197, 198 y 199 definen las actividades industriales, comerciales y las de servicios, en
los mismos términos de la ley 14 de 1.983.

El artículo 200 ordena sobre el impuesto de avisos y tableros:

“El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la ley 97 de 1.913 y la ley 84 de 1.915 se liquidará y
cobrará a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios como complemento del
impuesto de industria y comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre el valor de éste,
fijada por los Concejos Municipales”.
La causación de este gravamen no es automática, pues se origina en el hecho de ocupar el espacio
público con avisos publicitarios, como lo ha expuesto la jurisprudencia de la Sección Cuarta de esta
Corporación: “El mencionado impuesto se causa siempre y cuando el contribuyente tenga avisos o
tableros colocados bien sea en espacios o lugares públicos del respectivo municipio o que estando
en las instalaciones internas de la empresa sean visibles desde el espacio exterior”. (Rad. 8037. 21
de marzo de 1997).

2.3. El Estatuto orgánico de Santafé de Bogotá, decreto 1421 de 1.993, expedido por el gobierno
nacional en ejercicio de las facultades previstas en el artículo 41 transitorio de la Carta Política, y con
fundamento en las previsiones del artículo 322, introdujo modificaciones al impuesto de industria y
comercio.

El artículo 153 señala: “El establecimiento, determinación y cobro de tributos, gravámenes,

impuestos, tasas, sobretasas y contribuciones en el Distrito se regirán por las normas vigentes sobre
la materia con las modificaciones adoptadas por el presente Estatuto”.

La Sección Cuarta del Consejo en sentencia del 13 de agosto de 1999, consideró que “en materia
del impuesto de industria y comercio del Distrito Capital se aplican, en primer lugar, las disposiciones
especiales del decreto 1421 de 1.993, y en lo que no pugnen con ellas, las previsiones de la ley 14
de 1.983 y normas concordantes”. (Exp. 9306).
En relación con las actividades de servicios, generadoras del impuesto de industria y comercio, el
decreto 1421 las definió en los siguientes términos:

“Artículo 154. Industria y comercio. A partir del año de 1.994 se introducen las siguientes
modificaciones al impuesto de industria y comercio en el Distrito Capital:
(…)

4ª. Se consideran actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por persona
natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con quien los contrata, que
genere contraprestación en dinero o en especie y que se concreten en la obligación de hacer, sin
importar que en ellos predomine el factor material o intelectual”.
Esta norma trae, en consecuencia, una definición más genérica, comprensiva de todas aquellas
obligaciones de hacer, a cargo de personas naturales o jurídicas o sociedades de hecho, sin la
exigencia de relación laboral con el contratante, pero que generen contraprestación en dinero o en
especie.

La misma Sección Cuarta, en sentencia de 9 de junio de 1.995, radicación 5667, decidió sobre
demanda de nulidad contra el numeral 4o. del artículo 154 antes transcrito, y encontró que la
definición de servicios no desconoció los principios de equidad e igualdad de los contribuyentes, ni
los artículos 336 y 363 de la Constitución Nacional.

En cuanto a la naturaleza de las actividades de servicios materia del gravamen, la sentencia dijo: “El
impuesto de industria y comercio según lo dispuesto por los artículos 32 y 39 de la ley 14 de 1.983,
está previsto para la actividad de servicios y aunque éstos sean prestados por entidades públicas
como las empresas estatales, o por sociedades de economía mixta; no se prevé exoneración alguna
aunque todas ellas deben asumir costos y gastos y generalmente no pueden imponer tarifas o
precios distintos a los regulados por disposiciones legales”. (Resalta la Sala).

En apoyo de lo anterior, y en referencia a las actividades sin ánimo de lucro, se hizo mención en el
fallo mencionado a la sentencia de 14 de diciembre de 1.994, expediente 5846, en la que se advirtió
que: “… es evidente que la ley 14 de 1.983, que reguló íntegramente el gravamen, no contempla en
su artículo 39 la prohibición de gravar con el citado impuesto a las sociedades que presten servicios
públicos, por el hecho de ser predominantemente público su capital y también porque la ausencia de
ánimo de lucro resulta irrelevante para efectos del impuesto, como reiteradamente lo ha precisado la
Corporación”. (Resalta la Sala).

Por último, la Sala de lo Contencioso Administrativo, en sentencia AI-07 de 16 de octubre de 1.996,

definió las características que tienen en común las actividades de servicios previstas como hechos
generadores del impuesto de industria y comercio para el Distrito Capital de Santafé de Bogotá, en
los siguientes términos:
“1. Debe tratarse de tareas, labores o trabajos de carácter material o intelectual que se concreten
para quien las realiza en una obligación de hacer.

Las tareas, labores o trabajos deben ser ejecutados por personas naturales, jurídicas o sociedades
de hecho.

No debe existir relación laboral entre quien ejecuta las labores y quien contrata con aquél la
realización de las mismas.

Genera una obligación de dar a cargo de quien contrata la realización de los trabajos, como es la de
retribuir en dinero o en especie la prestación del servicio”.
En la misma providencia se precisó que:

“Desde el ángulo que empleó el legislador especial para definir las actividades de servicio
generadoras del impuesto de industria y comercio, resulta en principio indiferente que con las
mismas se persiga un lucro o se preste un servicio público”. (Resalta la Sala).
Decreto 423 del 26 de junio de 1996. Por medio de este decreto el Alcalde Mayor de Santafé de
Bogotá compiló las normas sustanciales vigentes de los tributos distritales.
El artículo 24 reitera el origen legal del impuesto de industria y comercio y determina el hecho
generador del gravamen en la jurisdicción del distrito capital; los artículos 26, 27 y 28 definen las
actividades industriales, comerciales y de servicios que genera la obligación impositiva, todo sin que
se encuentre variación o contradicción con las normas respectivas anteriormente señaladas.

5. Código de Comercio (decreto ley 410 de 1.971)

Dentro de la enumeración de actos mercantiles contenida en el artículo 20, numeral 9o., el Código de
Comercio, señala: “La explotación o prestación de servicios de puertos, muelles, puentes, vías y
campos de aterrizaje”.

Se entiende que el ejercicio de estas actividades, por tener la connotación de mercantiles, debe serlo
por quien ostente la calidad de comerciante, así lo haga o no en forma permanente. Y la condición
de comerciante se da, precisamente, por ocuparse profesionalmente de algunas de las actividades
que la ley considere mercantiles (art. 10 C. de Co.).

Como lo ha reiterado la doctrina, el elemento común a las actividades mercantiles lo constituyen la

intermediación y el ánimo de lucro, características propias de los actos de comercio.

En providencia del 22 de marzo de 1996, expediente 7444, la Sección Cuarta precisó lo siguiente en
relación con las actividades mercantiles:

“…la ley grava la actividad mercantil, esto es la ejercida de manera habitual por quien tiene la calidad
de comerciante sea que lo haga en forma permanente o no… son comerciantes según lo define el
artículo 10 del Código de Comercio: “Las personas que profesionalmente se ocupan de algunas de
las actividades que la ley considere mercantiles”. Y son mercantiles, aquellas actividades que se
hallan contempladas en el artículo 20 del mismo Código de Comercio, concepción que ratifica el
artículo 21 ibídem, que considera como tales todos los actos de los comerciantes relacionados con
actividades o empresas de comercio, y los ejecutados por cualquier persona para asegurar el
cumplimiento de obligaciones comerciales”.