Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Ias 1 (Presentacion Estados Financieros) PDF
Ias 1 (Presentacion Estados Financieros) PDF
*
Fecha de vigencia 1 de enero de 2009
© IASCF 877
NIC 1
*
Fecha de vigencia 1 de enero de 2009
†
Fecha de vigencia 1 de julio de 2009
878 © IASCF
NIC 1
ÍNDICE
párrafos
INTRODUCCIÓN IN1–IN16
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2–6
DEFINICIONES 7–8A
ESTADOS FINANCIEROS 9–46
Finalidad de los Estados Financieros 9
Conjunto completo de estados financieros 10–14
Características generales 15–46
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF 15–24
Hipótesis de negocio en marcha 25–26
Base contable de acumulación (devengo) 27–28
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos 29–31
Compensación 32–35
Frecuencia de la información 36–37
Información comparativa 38–44
Uniformidad en la presentación 45–46
ESTRUCTURA Y CONTENIDO 47–138
Introducción 47–48
Identificación de los estados financieros 49–53
Estado de situación financiera 54–80A
Información a presentar en el estado de situación financiera 54–59
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes 60–65
Activos corrientes 66–68
Pasivos corrientes 69–76
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas 77–80A
Estado del resultado integral 81–105
Información a presentar en el estado del resultado integral 82–87
Resultado del periodo 88–89
Otro resultado integral del periodo 90–96
Información a presentar en el estado del resultado integral o en las notas 97–105
Estado de cambios en el patrimonio 106–110
Estado de flujos de efectivo 111
Notas 112–138
Estructura 112–116
Información a revelar sobre políticas contables 117–124
© IASCF 879
NIC 1
880 © IASCF
NIC 1
© IASCF 881
NIC 1
Introducción
IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros
(NIC 1) sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2003)
y modificada en 2005. La NIC 1 establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requerimientos mínimos sobre su contenido.
882 © IASCF
NIC 1
© IASCF 883
NIC 1
(b) Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado
integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del
resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios (véanse los párrafos FC49 a FC54 de los
Fundamentos de las Conclusiones).
(c) Los componentes de otro resultado integral se muestran en el estado del
resultado integral.
(d) El resultado integral total se presenta en los estados financieros.
Presentación de dividendos
IN16 La versión previa de la NIC 1 permitía revelar información de los importes de
dividendos reconocidos como distribuciones a los tenedores de patrimonio (ahora
denominados como “propietarios”) y los importes relacionados por acción en el
estado del resultado, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas. La NIC
1 requiere la presentación de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios e importes relacionados por acción en el estado de cambios de
patrimonio o en las notas. La presentación de esta información a revelar en el estado
del resultado integral no está permitida (véase el párrafo FC75 de los Fundamentos
de las Conclusiones). El propósito es asegurar que los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios (en este caso, distribuciones a los propietarios en forma
de dividendos) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los
relacionados con los propietarios en el patrimonio (presentados en el estado del
resultado integral).
884 © IASCF
NIC 1
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e
información a revelar para transacciones y otros sucesos.
4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a
estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las
entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que
presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados.
5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin
fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían
verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de
los estados financieros, e incluso para éstos.
6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC
32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación
en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifica:
Los estados financieros con propósito de información general (denominados
“estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
© IASCF 885
NIC 1
886 © IASCF
NIC 1
Estados Financieros
© IASCF 887
NIC 1
888 © IASCF
NIC 1
Características generales
© IASCF 889
NIC 1
890 © IASCF
NIC 1
otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de
negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han
sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un
negocio en marcha.
26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá
en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos
los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin
limitarse a dicho período. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los
hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de
operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad
podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada,
sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia,
antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es
apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la
rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes
potenciales de sustitución de la financiación existente.
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos
que así lo requiera o permita una NIIF.
© IASCF 891
NIC 1
33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos.
La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación
financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la
capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de
efectivo de la entidad, excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de la
transacción o suceso. La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a
correcciones valorativas—por ejemplo correcciones por deterioro del valor de
inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro—no es
una compensación.
34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades
ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una
entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que
no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a
las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentará los
resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos
relacionados que genere la misma operación, siempre que dicha presentación refleje
el fondo de la transacción u otro suceso. Por ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de activos no
corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación, deduciendo del
importe recibido por dicha disposición el importe en libros del activo y los
gastos de venta correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones
reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como
consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por ejemplo, un
acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con los
reembolsos relacionados.
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que
procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y
pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros
mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y
pérdidas por separado si tienen importancia relativa.
Frecuencia de la información
892 © IASCF
NIC 1
Información comparativa
38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá
información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando
esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.
39 Una entidad que revele información comparativa presentará, como mínimo, dos
estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas
relacionadas. Cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o
realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros, presentará, como mínimo, tres
estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas
relacionadas. Una entidad presentará estados de situación financiera:
(a) al cierre del periodo corriente,
(b) al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo
corriente), y
(c) al principio del primer periodo comparativo.
40 En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados financieros
de periodo(s) anterior(es) continúa siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo,
una entidad revelará en el periodo corriente detalles de una disputa legal cuyo
resultado era incierto al final del periodo inmediatamente anterior y que todavía debe
resolverse. Los usuarios se beneficiarán al conocer que la incertidumbre existía ya al
final del periodo inmediatamente anterior al que se informa, así como los pasos dados
durante el periodo para resolverla.
41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus
estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos
que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes
comparativos, revelará:
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) la razón de la reclasificación.
42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la
entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los
importes hubieran sido reclasificados.
43 El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda a los
usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la evaluación de
tendencias en la información financiera con propósitos predictivos. En algunas
circunstancias, la reclasificación de la información comparativa de periodos
anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo
corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado
algunos datos en periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificación y
la reproducción de la información es, por tanto, impracticable.
44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requerida,
cuando una entidad cambia una política contable o corrige un error.
© IASCF 893
NIC 1
Uniformidad en la presentación
Estructura y contenido
Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de situación
financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado
(cuando se lo presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la
revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de
Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información sobre el
flujo de efectivo.
48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido
amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF
también requieren revelar información. A menos que en esta Norma o en otras NIIF
se especifique lo contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en los
estados financieros.
894 © IASCF
NIC 1
© IASCF 895
NIC 1
60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de
situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable
que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará
todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará
el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para
cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:
896 © IASCF
NIC 1
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación
claramente identificable, la clasificación separada de los activos y pasivos corrientes
y no corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona una información útil
al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de
trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta
distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera realizar en el
transcurso del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar
en ese mismo periodo.
63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de
activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona
información fiable y más relevante que la presentación corriente-no corriente, debido
a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de
operación claramente identificable.
64 Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y
pasivos empleando la clasificación corriente-no corriente, y otros en orden a su
liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más relevante. La
necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad
realice actividades diferentes.
65 La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es
útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos
Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de información acerca
de las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los
activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar. También será de utilidad la información acerca de la fecha
esperada de recuperación de los activos no monetarios, como los inventarios, y la
fecha esperada de cancelación de pasivos como las provisiones, con independencia de
que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad
revelará los importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses
después del periodo sobre el que se informa.
Activos corrientes
© IASCF 897
NIC 1
Pasivos corrientes
898 © IASCF
NIC 1
© IASCF 899
NIC 1
900 © IASCF
NIC 1
© IASCF 901
NIC 1
90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por
reclasificación, en el estado del resultado integral o en las notas.
91 Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral:
(a) netos de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el
importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado con esos
componentes.
92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
componentes de otro resultado integral.
93 Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar los importes previamente reconocidos
como otro resultado integral dentro del resultado. Estas reclasificaciones se
denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por reclasificación se
incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el
que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas
por la disposición de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en el
resultado del periodo corriente. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro
resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos
anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en
el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para
evitar su inclusión por duplicado en el resultado integral total.
94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en el estado del resultado
integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificación en las
902 © IASCF
NIC 1
© IASCF 903
NIC 1
103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo
de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo
de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o
administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de
ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a los
usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por naturaleza,
pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias,
e implicar la realización de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación
utilizando el método de gastos por función es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X
Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional
sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y
amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los
gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de la
naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los costos
que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de
la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos
de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentación que sea
fiable y más relevante. Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de
los gastos es útil para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren información
a revelar adicional cuando se utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el
904 © IASCF
NIC 1
párrafo 104, la expresión “beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que
en la NIC 19.
© IASCF 905
NIC 1
Notas
Estructura
906 © IASCF
NIC 1
116 Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las
bases para la preparación de los estados financieros y las políticas contables
específicas como una sección separada de los estados financieros.
© IASCF 907
NIC 1
125 Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo
sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo
contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán
detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la
estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos
futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios
de mercado observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones acerca
del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades,
planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las
provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los
pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por
pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos
de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolución
prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos.
127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de acuerdo
con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una
mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el
número de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las
incertidumbres, los juicios profesionales son más subjetivos y complejos, y la
posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el importe en libros de los
activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia.
908 © IASCF
NIC 1
128 La revelación indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un
riesgo significativo cuyos importes en libros pueden cambiar significativamente
dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa,
han sido medidos a valor razonable basado en precios de mercado recientemente
observados. Dichos valores razonables pueden cambiar significativamente dentro del
periodo contable próximo pero estos cambios se originarán de los supuestos u otros
datos de estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa.
129 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que
ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por
la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La
naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo con la
naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos
revelaciones que una entidad realizará:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones
implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;
(c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las
consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del
importe en libros de los activos y pasivos afectados; y
(d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los
cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y
pasivos.
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar la información del párrafo 125.
131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo del que
se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible, sobre la
base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente
periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir
ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En
cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o
pasivo del específico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en
cuestión.
132 La información a revelar requerida por el párrafo 122, sobre los juicios particulares
efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la
entidad, no guarda relación con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de
incertidumbre en la estimación previstas en el párrafo 125.
133 Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra forma
sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la
revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis sobre los
sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 requiere
la revelación de las hipótesis significativas que la entidad aplica en la estimación del
valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor
razonable. La NIC 16 requiere la revelación de los supuestos significativos que aplica
la entidad en la estimación del valor razonable de las partidas de propiedades, planta
y equipo que se hayan revaluado.
Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar el capital.
© IASCF 909
NIC 1
910 © IASCF
NIC 1
© IASCF 911
NIC 1
Apéndice
Modificaciones a otros pronunciamientos
Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones
se aplicarán también a esos periodos. En los párrafos modificados, el texto nuevo está
subrayado y el texto eliminado se ha tachado
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2007, se
han incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen.
912 © IASCF
NIC 1
© IASCF 913
NIC 1
914 © IASCF
NIC 1 FC
ÍNDICE
párrafos
© IASCF 915
NIC 1 FC
NOTAS FC77–FC104
Información a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia en el
proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad FC77–FC78
Información a revelar de los datos clave de incertidumbre en las
estimaciones FC79–FC84
Información a revelar sobre el capital FC85–FC89
Objetivos, políticas y procesos para gestionar el capital FC90–FC91
Requerimientos de capital impuestos externamente FC92–FC97
Objetivos de capital internos FC98–FC100
Instrumentos financieros con opción de venta y obligaciones que surgen
en la liquidación FC100A–FC100B
Presentación de medidas por acción FC101–FC104
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA FC105
DIFERENCIAS RESPECTO AL SFAS 130 FC106
916 © IASCF
NIC 1 FC
Introducción
FC1 El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emitió la primera
versión de la NIC 1 Revelación de Políticas Contables en 1975. Fue reformada en
1994 y reemplazada en 1997 por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.* En
2003 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad revisó la NIC 1 como
parte del Proyecto de mejoras, y en 2005 el Consejo lo modificó como consecuencia
de la emisión de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar. En
2007 el Consejo revisó otra vez la NIC 1 como parte de su proyecto de presentación
de estados financieros. Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las
consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones en la revisión en 2003, en
su modificación en 2005 y en su revisión en 2007. Incluye las razones para aceptar
algunos enfoques y rechazar otros. Cada uno de los miembros individuales del
Consejo sopesó de diferente manera los distintos factores.
*
El IASC no publicó unos Fundamentos de las Conclusiones.
© IASCF 917
NIC 1 FC
*
En enero de 2008 el IASB emitió una modificación de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados, que cambiaba “intereses minoritarios” por “participaciones no controladoras”.
918 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 919
NIC 1 FC
Definiciones
Los estados financieros con propósito de información general comprenden aquellos que se
presentan de forma separada, o dentro de otros documentos de carácter público, tales
como los formularios de entes reguladores o el informe a los accionistas. [cursiva
añadida]
920 © IASCF
NIC 1 FC
Estados Financieros
FC14 El proyecto de norma de 2006 propuso cambios en los títulos de algunos de los
estados financieros—desde “balance” a “estado de situación financiera”, desde
“estado de resultados” a “estado de ganancias y pérdidas” y desde “estado de flujo de
efectivo” a “estado de flujos de efectivo”. Además, el proyecto de norma propuso un
“estado de ingresos y gastos reconocidos” y que todos los cambios en el patrimonio
que proceden de los propietarios deban ser incluidos en un “estado de cambios en el
patrimonio”. El Consejo propuso no hacer obligatorio ninguno de estos cambios de
nomenclatura.
FC15 Muchos de los que respondieron se opusieron a los cambios propuestos, señalando
que los títulos existentes tenían una larga tradición y se entendían bien. Sin embargo,
el Consejo se reafirmó en su opinión de que los nuevos títulos propuestos reflejan
mejor la función de cada estado financiero, y señaló que una entidad podría elegir
utilizar otros títulos en su informe financiero.
FC16 El Consejo reafirmó su conclusión de que el título “estado de situación financiera” no
solo refleja mejor la función del estado sino que es coherente con el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, que
contiene varias referencias a la “situación financiera”. El párrafo 12 del Marco
Conceptual establece que el objetivo de los estados financieros es suministrar
información sobre la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación
financiera de una entidad, el párrafo 19 del Marco Conceptual establece que la
información sobre la situación financiera se facilita principalmente en un balance. En
opinión del Consejo, el título “balance” simplemente refleja que el registro de doble
entrada requiere que los débitos sean iguales a los créditos. Eso no identifica el
contenido o propósito del estado. En el Consejo también se destacó que “situación
financiera” es un término bien conocido y aceptado, porque ha sido
internacionalmente empleado en las opiniones de los auditores durante más de 20
años para describir lo que el “balance” presenta. El Consejo decidió que alineando el
título del estado con su contenido y la opinión utilizada por el auditor ayudaría a los
usuarios de los estados financieros.
FC17 En cuanto a los otros estados, quienes respondieron sugirieron que redenominar el
balance como el “estado de situación financiera” implicaba que el “estado de flujo de
efectivo” y el “estado de ingresos y gastos reconocidos” tampoco reflejan la situación
financiera de una entidad. El Consejo observó que aunque estos últimos estados
© IASCF 921
NIC 1 FC
922 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 923
NIC 1 FC
FC29 Tras considerar los comentarios recibidos sobre el proyecto de norma de 2002, el
Consejo añadió a la NIC 1 un requerimiento en el párrafo 21 de revelar el efecto de la
falta de aplicación de un requerimiento de una NIIF, efectuado en un periodo
anterior, sobre los estados financieros del periodo actual. Sin esta revelación, los
usuarios de los estados financieros de la entidad podrían no ser conscientes de los
efectos continuados de las desviaciones ocurridas en periodos anteriores.
FC30 A la vista de los estrictos criterios para dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF,
la NIC 1 incluye la presunción refutable de que si otras entidades cumplieran con ese
requerimiento en circunstancias similares, el cumplimiento del requerimiento por
parte de la entidad no llevaría a una interpretación engañosa tal que entrara en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual.
Información comparativa
FC31 El proyecto de norma de 2006 proponía el deber de presentar, como parte del
conjunto completo de estados financieros, un estado de situación financiera al
principio del primer periodo comparativo. Este estado proporcionaría a inversores y
acreedores una base para evaluar la información sobre el rendimiento de la entidad
durante el periodo. Sin embargo, muchos de los que respondieron expresaron su
preocupación acerca de que el requerimiento incrementaría innecesariamente la
revelación de información en los estados financieros, o bien resultaría impracticable,
excesivo y costoso.
FC32 Al añadir un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo, el proyecto de norma proponía que una entidad debería presentar tres
estados de situación financiera y dos de cada uno de los otros estados. Considerando
que los estados financieros de años anteriores están disponibles de inmediato para el
análisis financiero, el Consejo decidió requerir únicamente dos estados de situación
financiera, excepto cuando los estados financieros se hayan visto afectados por la
aplicación o la reexpresión retroactivas, como se define en la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, o cuando se haya
efectuado una reclasificación. En dichas circunstancias se requieren tres estados de
situación financiera.
FC33 El Consejo decidió no reflejar en el párrafo 8 de la NIC 34 (esto es, al tratar los
componentes mínimos de un estado financiero intermedio) su decisión de requerir la
inclusión de un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo comprendido en un conjunto completo de estados financieros. La NIC
34 mantiene un enfoque de periodo contable hasta la fecha para la información
intermedia, y no reproduce los requerimientos de la NIC 1 en términos de
información comparativa.
FC34 La NIC 1, tal como se emitió en 1997, especificaba que cuando se modifique la forma
de presentación o la clasificación de las partidas de los estados financieros, también
deben reclasificarse los importes correspondientes de la información comparativa, a
menos que resultase impracticable hacerlo. La aplicación de un requerimiento es
924 © IASCF
NIC 1 FC
impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo.
FC35 El proyecto de norma de 2002 proponía un criterio diferente de exención para
requerimientos particulares. Para la reclasificación de los importes comparativos, y su
nuevo requerimiento propuesto de revelar las hipótesis clave y otras fuentes de
estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa (se discute
en los párrafos FC79 a FC84), dicho proyecto de norma proponía que el criterio de
exención debiera ser que aplicar los requerimientos requeriría un costo o esfuerzo
desproporcionado.
FC36 A la vista de los comentarios de quienes respondieron sobre el proyecto de norma, el
Consejo decidió que una exención basada en la evaluación hecha por la gerencia del
costo o esfuerzo desproporcionado era demasiado subjetiva para ser aplicada
coherentemente por distintas entidades. Es más, equilibrar los costos y beneficios era
una responsabilidad del Consejo cuando establece requerimientos contables, más que
de las entidades cuando los aplican. Por lo tanto, el Consejo mantuvo el criterio de
“impracticabilidad” como causa de exención. Esto afecta a las exenciones
establecidas ahora en los párrafos 41 a 43 y 131 de la NIC 1. La impracticabilidad es
el único criterio sobre el cual las NIIF permiten exenciones específicas para aplicar
requerimientos particulares, cuando el efecto de aplicarlos sea material o tenga
importancia relativa.*
*
En 2006 el IASB emitió la NIIF 8 Segmentos de Operación. Como se explica en los párrafos FC46 y
FC47 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 8, dicha NIIF incluye una exención a algunos
requerimientos si la información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo.
© IASCF 925
NIC 1 FC
926 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 927
NIC 1 FC
928 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 929
NIC 1 FC
*
En enero de 2008 el IASB emitió una modificación a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados, que cambiaba “intereses minoritarios” por “participaciones no controladoras”.
930 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 931
NIC 1 FC
932 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 933
NIC 1 FC
Notas
934 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 935
NIC 1 FC
936 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 937
NIC 1 FC
938 © IASCF
NIC 1 FC
internamente, porque creía que dicha información es también útil para los usuarios de
los estados financieros.
FC99 Sin embargo, esta propuesta fue criticada por los que respondieron al Proyecto de
Norma 7 por las siguientes razones:
(a) La información es subjetiva y, por tanto, no comparable entre entidades. En
particular, entidades diferentes establecerán objetivos internos por distintos
motivos, de tal forma que la infracción de un requerimiento podría significar
diferentes cosas en las distintas entidades. Por el contrario, la infracción de un
requerimiento externo tiene implicaciones similares para todas las entidades
obligadas a cumplir con requerimientos iguales.
(b) Los objetivos de capital no son más importantes que otros objetivos financieros
establecidos internamente, y requerir la revelación solamente de los objetivos
de capital proporcionaría a los usuarios una información incompleta y quizás
engañosa.
(c) Los objetivos internos son estimaciones que están sujetas a cambio por la
entidad. No es apropiado requerir que se revele el rendimiento de la entidad
con respecto a esta referencia.
(d) Un objetivo de capital establecido internamente puede ser manipulado por la
gerencia. El requerimiento de información a revelar podría inducir a la
gerencia a establecer un objetivo tal que fuera siempre conseguido,
proporcionando poca información útil a los usuarios y reduciendo
potencialmente la eficacia de la gestión de capital de la entidad.
FC100 Como resultado, el Consejo decidió no requerir la revelación de los objetivos de
capital establecidos por la gerencia, si la entidad ha cumplido con dichos objetivos, ni
las consecuencias de los eventuales incumplimientos. Sin embargo, el Consejo
confirmó su punto de vista de que cuando una entidad tiene políticas y procesos para
gestionar el capital, la revelación de información cualitativa sobre dichas políticas y
procesos resulta de utilidad. El Consejo también concluyó que estas revelaciones,
junto con la revelación de los componentes del patrimonio y sus cambios durante el
año (requeridos por los párrafos 106 a 110), darían suficiente información sobre las
entidades que no están reguladas o sujetas a requerimientos de capital impuestos
externamente.
© IASCF 939
NIC 1 FC
940 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 941
NIC 1 FC
Apéndice
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones en otras
NIIF
Este apéndice contiene las modificaciones de los Fundamentos de las Conclusiones de otras
NIIF que son necesarias para asegurar la coherencia con la NIC 1 revisada.
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2007, se
han incorporado a los pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
942 © IASCF
NIC 1 FC
© IASCF 943
NIC 1 FC
944 © IASCF
NIC 1 GI
Guía de Implementación de la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Esta guía acompaña a la NIC 1, pero no forma parte de la misma.
© IASCF 945
NIC 1 GI
Continúa…
946 © IASCF
NIC 1 GI
…Continuación
Grupo XYZ – Estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
31 Dic 20X7 31 Dic 20X6
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Capital en acciones 650.000 600.000
Ganancias acumuladas 243.500 161.700
Otros componentes de patrimonio 10.200 21.200
903.700 782.900
Participaciones no controladoras 70.050 48.600
Patrimonio total 973.750 831.500
Pasivos no corrientes
Préstamos a largo plazo 120.000 160.000
Impuestos diferidos 28.800 26.040
Provisiones a largo plazo 28.850 52.240
Activos no corrientes totales 177.650 238.280
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 115.100 187.620
Préstamos corto plazo 150.000 200.000
Parte corriente de préstamos a largo plazo 10.000 20.000
Cuentas por pagar por impuestos corrientes 35.000 42.000
Provisiones a corto plazo. 5.000 4.800
Pasivos corrientes totales 315.100 454.420
Pasivos totales 492.750 692.700
Patrimonio y pasivos totales 1.466.500 1.524.200
© IASCF 947
NIC 1 GI
Grupo XYZ – Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de
20X7
(ilustración de la presentación del resultado integral en un estado y la clasificación de los
gastos en la ganancia por función)
(en miles de unidades monetarias)
20X7 20X6
Ingresos de actividades ordinarias 390.000 355.000
Costo de ventas (245.000) (230.000)
Ganancia bruta 145.000 125.000
Otros ingresos 20.667 11.300
Costos de distribución (9.000) (8.700)
Gastos de administración (20.000) (21.000)
Otros gastos (2.100) (1.200)
Costos financieros (8.000) (7.500)
(a)
Participación en las ganancias de asociadas 35.100 30.100
Ganancia antes de impuestos 161.667 128.000
Gasto por impuestos a las ganancias (40.417) (32.000)
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121.250 96.000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas – (30.500)
GANANCIA DEL PERIODO 121.250 65.500
Otro resultado integral:
(b)
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5.334 10.667
(b)
Activos financieros disponibles para la venta (24.000) 26.667
(b)
Coberturas del flujo de efectivo (667) (4.000)
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3.367
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1.333
(c)
Porción de otros resultados integrales de las asociadas 400 (700)
Impuesto sobre las ganancias relacionado con componentes de otro 4.667 (9.334)
(d)
resultado integral
Otro resultado integral del año, neto de impuestos (14.000) 28.000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107.250 93.500
Continúa…
948 © IASCF
NIC 1 GI
…Continuación
Grupo XYZ – Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de
20X7
(ilustración de la presentación del resultado integral en un estado y la clasificación de los
gastos en la ganancia por función)
(en miles de unidades monetarias)
20X7 20X6
Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora. 97.000 52.400
Participaciones no controladoras 24.250 13.100
121.250 65.500
(a) Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es
decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
(b) Esto ilustra la presentación agregada, con la revelación de información del resultado corriente del año
y los ajustes por reclasificación presentados en las notas. Alternativamente, puede usarse una
presentación bruta.
(c) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las
mismas, es decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
(d) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las
notas.
© IASCF 949
NIC 1 GI
Grupo XYZ – Estado de resultados para el año que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustración de la presentación del resultado integral en dos estados y clasificación de los
gastos en la ganancia por naturaleza)
(en miles de unidades monetarias)
20X7 20X6
Ingresos de actividades ordinarias 390.000 355.000
Otros ingresos 20.667 11.300
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso (115.100) (107.900)
Trabajos realizados por la entidad y capitalizados 16.000 15.000
Consumos de materias primas y consumibles (96.000) (92.000)
Gastos por beneficios a los empleados (45.000) (43.000)
Gastos por depreciación y amortización (19.000) (17.000)
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo (4.000) –
Otros gastos (6.000) (5.500)
Costos financieros (15.000) (18.000)
(e)
Participación en las ganancias de asociadas 35.100 30.100
Ganancia antes de impuestos 161.667 128.000
Gasto por impuestos a las ganancias (40.417) (32.000)
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121.250 96.000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas – (30.500)
GANANCIA DEL PERIODO 121.250 65.500
Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora. 97.000 52.400
Participaciones no controladoras 24.250 13.100
121.250 65.500
(e) Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es
decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
950 © IASCF
NIC 1 GI
Grupo XYZ – Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de
20X7
(ilustración de la presentación del resultado integral en dos estados)
(en miles de unidades monetarias)
20X7 20X6
Ganancia del año 121.250 65.500
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5.334 10.667
Activos financieros disponibles para la venta (24.000) 26.667
Coberturas del flujo de efectivo (667) (4.000)
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3.367
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1.333
(f)
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 (700)
Impuesto a las ganancias relacionado con los componentes de otro 4.667 (9.334)
(g)
resultado integral
Otro resultado integral del año, neto de impuestos (14.000) 28.000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107.250 93.500
(f) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las
mismas, es decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
(g) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las
notas.
© IASCF 951
NIC 1 GI
Grupo XYZ
(h)
Información a revelar sobre los componentes de otro resultado integral
Notas
Año que termina el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
20X7 20X6
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en
(i)
el extranjero 5.334 10.667
Activos financieros disponibles para la venta
Ganancias surgidas durante el año 1.333 30.667
Menos: ajustes por reclasificación de las
ganancias incluidas en resultados (25.333) (24.000) (4.000) 26,667
Coberturas del flujo de efectivo:
Ganancias (pérdidas) surgidas durante
del año (4.667) (4.000)
Menos: Ajustes por reclasificación de
ganancias (pérdidas) incluidas en
resultados 3.333 –
Menos: Ajustes por importes transferidos
al importe inicial en libros de las partidas
cubiertas 667 (667) – (4.000)
(h) Cuando una entidad escoge una presentación agregada en el estado del resultado integral, los importes
por ajustes de reclasificación y el resultado corriente del periodo se presentan en las notas.
(i) No había disposición de un negocio en el extranjero. Por lo tanto, no hay ajuste por reclasificación en
los años presentados.
(j) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las
notas.
952 © IASCF
NIC 1 GI
Grupo XYZ
Revelación de información de los efectos impositivos relativos a cada componente de
otro resultado integral
Notas
Año que termina el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
20X7 2006
Importe Beneficio Importe Importe Beneficio Importe
antes de (gasto) neto de antes de (gasto) neto de
impuestos fiscal impuestos impuestos fiscal impuestos
Diferencias de cambio
al convertir negocios en
el extranjero 5.334 (1.334) 4.000 10.667 (2.667) 8.000
Activos financieros
disponibles para la
venta (24.000) 6.000 (18.000) 26.667 (6.667) 20.000
Coberturas del flujo de
efectivo (667) 167 (500) (4.000) 1.000 (3.000)
Ganancias por
revaluación de
propiedades 933 (333) 600 3.367 (667) 2.700
Ganancias (pérdidas)
actuariales por planes
de beneficios definidos (667) 167 (500) 1.333 (333) 1.000
Participación de otro
resultado integral de
asociadas 400 – 400 (700) – (700)
Otro resultado integral (18.667) 4.667 (14.000) 37.334 (9.334) 28.000
© IASCF 953
NIC 1 GI
(k) El importe incluido en las ganancias acumuladas para el año 20X6 de 53.200 representa la ganancia atribuible a los
propietarios de la controladora de 52.400 más las ganancias actuariales de los planes de beneficios por pensiones
definidos de 800 (1.333, menos impuestos 333, menos participaciones no controladoras 200).
El importe incluido en la conversión, disponible para la venta y reservas por coberturas de flujos de efectivo
representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y de participaciones no controladoras,
por ejemplo, otro resultado integral relativo a los activos financieros disponibles para la venta para el 20X6 de
16.000 es 26.667, menos impuestos 6.667, menos participaciones no controladoras 4.000.
El importe incluido en el superávit por revaluación de 1.600 representa la parte del otro resultado integral de las
asociadas de (700) más las ganancias por revaluación de propiedades de 2.300 (3.367, menos impuestos 667, menos
participaciones no controladoras 400). Otro resultado integral de las asociadas relativo únicamente a las ganancias o
pérdidas de revaluación de propiedades.
(l) El importe incluido en las ganancias acumuladas para 20X7 de 96.600 representa el beneficio atribuible a los
propietarios de la controladora de 97.000 más las pérdidas actuariales de los planes de beneficios por pensiones
definidos de 400 (667, menos impuestos 167, menos participaciones no controladoras 100).
El importe incluido en la conversión, disponible para la venta y reservas por coberturas de flujo de efectivo
representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y participaciones no controladoras, por
ejemplo otro resultado integral relativo a las conversiones por negocios en el extranjero de 20X7 de 3.200 es 5.334,
menos impuestos 1.334, menos participaciones no controladoras 800.
El importe incluido en el superávit de revaluación de 800 representa la parte de otro resultado integral de las
entidades asociadas de 400 más la ganancia por revaluación de propiedades de 400 (933, menos impuestos de 333,
menos participaciones no controladoras de 200). Otro resultado integral de las asociadas relativo únicamente a las
ganancias o pérdidas de revaluación de propiedades.
954 © IASCF
NIC 1 GI
2.100 1.400
© IASCF 955
NIC 1 GI
2.100 1.400
956 © IASCF
NIC 1 GI
© IASCF 957
NIC 1 GI
…Continuación
31 Dic 20X4 31 Dic 20X3
millones de millones de
u.m. u.m.
Deuda total 1.000 1.100
Menos: efectivo y equivalentes al efectivo (90) (150)
Deuda neta 910 950
Patrimonio total 110 105
Más: instrumentos de deuda subordinados 38 38
Menos: importes acumulados en el patrimonio
relacionados con las coberturas de flujos de
efectivo (10) (5)
Capital ajustado 138 138
Ratio de capital ajustado por la deuda 6,6 6,9
La disminución en la ratio de capital ajustado por la deuda durante 20X4 se debió
principalmente a la reducción de la deuda neta que ocurrió por la venta de la
subsidiaria Z. Como resultado de esta reducción en la deuda neta, la mejora de la
rentabilidad y los menores niveles de cuentas por cobrar gestionadas, el pago de
dividendos se incrementó a 2,8 millones de u.m. para 20X4 (de los 2,5 millones de
u.m. en 20X3).
958 © IASCF
NIC 1 GI
Apéndice
Modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF
Las siguientes modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF son necesarias para
garantizar la coherencia con la versión revisada de la NIC 1. En los párrafos modificados, el
texto nuevo está subrayado y el texto eliminado se ha tachado
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando se revisó la NIC 1 Norma en 2007, se
han incorporado a la guía sobre las NIIF correspondientes publicada en este volumen.
© IASCF 959
NIC 1 GI
Tabla de Concordancias
Esta tabla muestra las correspondencias entre los contenidos de la NIC 1 (revisada en 2003 y
modificada en 2005) y la NIC 1 (revisada en 2007). Se considera que los párrafos corresponden
si tratan de forma amplia las mismas materias aún cuando la orientación pueda diferir.
5 5 68 54 116–124 125–133
11 7 78 88 127B Ninguno
12 7 79 89 128 140
960 © IASCF