Las clasificaciones de los tributos, impuestos,
contribuciones tasas
l)Introducción
El tratamiento de este tema permite un mejor
entendimiento de la estructura de un determí­
nado sistema tributario, aporta criterios para el
diseno y desarrollo normativo de los tributos y
facilita la interpretación de las normas tributa­
nas.
A continuación revisaremos las clasificaciones de
tributos, impuestos, contribuciones y tasas que
resultan de mayor utilidad para analizar el siste­
ma tributario peruano.
2) Clasificación tripartita del tributo
En los tiempos modernos existe todo un esfuerzo
para disenar modelos de sistemas tributarios con
el mayor criterio racional posible.
La primera tarea consiste en identificar las bases
de la tributación. Solo se aceptan aquéllos gravá­
menes que descansen en fundamentos de carácter
financiero O económico;'
En América Latina es muy difundida la famosa
clasificación tripartita de los tributos, según la
cual el tributo es un género que tiene tres espe­
cies: impuesto, contribución y tasa.
Esta clasificación ha sido recogida por la Norma
TI del Título Preliminar del Código Tributario
del Perú.
¡'Profesor de Derecho Tributario de la puep.
1 Villegas, Hector.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributarío. Buenos Aires, Ediciones
Depalma, 1993, p. 2 Y ss.
1 Ataliba, Geraldo.- Derecho Constitucional Tributario. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario (IPDT), No 11, 1986, p. 33.
Francisco J. Ruiz de Castilla
Ponce de León ;}
Veamos los principales fundamentos que expli­
can la clasificación tripartita del tributo.
2.1) Universo de beneficiados
Para las finanzas públicas, primero se deben iden­
tificar las necesidades de participación estatal que
requiere una determinada sociedad. Luego se
procede con el diseno de los esquemas de finan­
ciamiento más adecuados que habrán de permitir
la actuación del Estado l
Los impuestos financian actividades del Estado
que satisfacen las necesidades del conjunto de la
población. Es el caso de la construcción de carre­
teras, seguridad (policía), defensa nacional (fuer­
zas armadas), etc.
Las contribuciones permiten la ejecución de
obras públicas y la prestación de servicios esta­
tales que benefician a un determinado sector de
la población. Por ejemplo la construcción de
un corredor vial por parte del :Estado eleva el
valor de los predios más próxí~os a esta clase de
obras.
Las tasas hacen posible el desarrollo de los servi­
cios estatales que satisfacen el interés del usuario
individualmente considerado. El caso típico es la
obtención de una lícencia de construcción por
parte del interesado.
2.2) Justificación 2 de la carga tributaria
Una de las causas económicas más importantes
de los impuestos tiene que ver con la capacidad
143
 contributiva; es decir con aquellas manifesta­
ciones de riqueza que detentan los agentes que
actúan en el mercado. Las evidencias más razona­
bles de capacidad contributiva se encuentran en
la obtención de rentas, posesión de patrimonios
y realización de actos de consumo.
De este modo, en todo sistema tributario moder­
no, se justifica la presencia de un determinado
régimen de imposición a la renta, imposición al
patrimonio e imposición al consumo.
(descripción legal del hecho generador de la obli­
gación tributaria) no contempla una determinada
actividad del Fisco J
Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres por
arrendar un predio de su propiedad, se encuen­
tra obligado a pagar al Estado el Impuesto a la
aún cuando este monto de dinero no nece­
sariamente va a ser empleado por el Fisco para
desarrollar obras o servicios que 10 benenficien
directamente.

En cambio las contribuciones encuentran su En la suma recaudada por el Estado

causa en la obtención de un beneficio por parte
de ciertos agentes económicos, gracias a una
determinada actividad del Estado, traducida en
obras o servicios públicos.
El ejemplo típico es e! mayor valor de merca­
do (plusvaía) que adquieren los predios, como
consecuencia de ciertas obras de infraestructura
que son desarrolladas por el tal como
ocurre con la construcción de un corredor vial
por ejemplo.
El cobro de las tasas encuentra su causa en la
prestación de servicios por parte de un Ministe­
rio, Podér Judicial, Municipalidad, etc.
3) Clasificación bipartita del tributo
Se distingue entre tributos no vinculados y tribu­
tos vinculados. Esta clasificación también ha sido
tomada en cuenta por la Norma TI del Título
Preliminar de! Código Tributario del Perú.
3.1) Tributos no vinculados
'"o
1o Los impuestos constituyen tributos no vincula­
...D
<: dos en la medida que no necesariamente existe
una relación directa entre el pago que realiza el
contribuyente a favor del Fisco y una determina­
da actividad del Estado en su beneficio.
Desde el punto de vista jurídico, se trata de
aquellos tributos cuya hipótesis de incidencia
podría ser empleada en el pago de la deuda exter­
na, renovación de material bélico, campanas de
vacunación infantil, etc.
Esta figura se explica, entre otras razones, porque
los impuestos de nivel nacional procuran la redis­
tribución de la riqueza 4.
.Al respecto recordemos que en los países en vías
de desarrollo se aprecia que un sector social muy
reducido concentra una significativa porción de
la riqueza nacional"
Mediante la aplicación de los impuestos naciona­
les, parte de esta riqueza se traslada al Estado para
ser empleada en la ejecución de obras y servicios
básicos que requieren los sectores sociales más
necesitados del país.
Como se aprecia, e! Fisco tiene la libre disposi­
ción del impuesto recaudado, de tal modo que
estos recursos pueden ser dirigidos hacia los
sectores sociales más necesitados,
3.2) Tributos vinculados
En cambio las contribuciones y tasas constituyen
tributos vinculados en la medida que existe una
relación directa entre el pago al Estado que reali­
za el contribuyente y una determinada actividad
del Estado a su favor.

J Ataliba Geraldo.- Hipótesis de Incidencia Tributaria. Lima, IPDT, p. 153.

, Esta tesis es cada vez mas discutida. Un importante sector de ecor:omisras, luego de naber examinado la evolu­

ción de los sistemas tributarios aplicados en América Latina durante las últimas décadas, ha llegado a la conclu­

sión que los sistemas impositivos no son vehículos redistributivos del ingreso. Ver: Amold Harberger.- Política

Monetaria y Fiscal para el Crecimiento Económico con Equidad. E:l Rev. Apuntes, Lima, Universidad del Pací-

No 37, 1995, p. 20. Esta posición se ha reforzado cuando se examina el comportamiento de :os impuestos
locales (municipales). Ver: Daniel Belaú.r:de y Harold Marcenaro.- Impuesto Predial: Estudio y para
un Manejo Eficiente de la Toma de Decisiones Locales. En: Ensayos sobre la Realidad Económica Peruana III.
Lima, Universidad del Pacífico, 1997, p. 119.
s Due, La Imposición Indirecta en los Países en Vías de Desarrollo. Madrid, Instituto de Estudios Fiscales,
1972. P. 70 Y 71.
144
 Desde el puma de vista jurídico se sostiene que
en esta clase de tributos la hipótesis de incidencia
debe hacer referencia a una determinada activi­
dad del Estado 6.
Por ejemplo, existe una relación directa entre el
pago de una tasa por concepto de expedición de
una copia de la partida de nacimiento y el servicio
del ente estatal (Registro N aciana! de Identifica­
ción y Estado Civil - RENIEC) de proporcionar
este documento al contribuyente.
El dinero entregado por e! contribuyente tiene
por finalidad exclusiva financiar e! servicio pres­
tado por la entidad estatal competente. No es
posible que las tasas recaudadas se destinen para
cubrir otras inversiones y gastos estatales.
4) Clasificación del impuesto según las diferentes
manifestaciones de riqueza
El criterio diferenciador se encuentra en el
elemento objetivo de! hecho imponible.
4.1) Imposición a la renta
El punto de partida es la obtención de rentas por
parte de los agentes económicos. Se trata de aquel
ingreso que es de libre disposición del contribu­
yente y, por tanto, suceptible de ser objeto de
imposición. De este modo se desarrolla la impo­
sición a la renta para personas naturales y empre­
sas.
4.2) Imposición al patrimonio
La atención está puesta en la posesión de patri­
monios. Nuevamente se trata de afectar el ingre­
so, pero transformado en patrimonio (bien de
capital, es decir bienes adquiridos para usar), tal
como ocurre con los activos fijos empresariales
o los predios de propiedad de las personas natu­
rales, etc. Aquí se configura la imposición a!
patrimonio. En el Perú podemos citar los casos
de Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio
V ehicular, etc.
4.3) Imposición al consumo
Se parte por considerar los actos de consumo. La
En estos casos, el impuesto recae sobre una perso­
atención se concentra nuevamente sobre el ingre­
na, sin la intervención de terceros. Son los casos
. so de las personas; esta vez en la etapa que tiene
de imposición a la renta e imposición al patri­
momo.
6 ATA LIBA ,Geraldo.- Hipótesis de Incidencia Tributaria, p. 153.'
7 VALDEZ LADRÓN DE GUEvARA,Patricia.- Los Acuerdos de integración y el Establecimiento de Preferencias Aran­
celarias. En: Rev. DelIPDT, No 31,1997, p. 89·100.
'VILLEGAS, Héctor B.- <;:ursos de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, 1993, p. 76.
!:::.:c __ ~_ -;;.:­
que ver con el empleo de recursos (dinero) para
adquirir bienes y servicios consumibles (alimen­
tos, calzado, ropa, etc.). En estos casos se estruc­
tura la llamada imposición al consumo.
Al respecto, el caso más importante es el Impues­
to al Valor Agregado-IV A que -en el Perú- es
conocido como Impuesto General a las Ventas
- IGY. También se puede citar el impuesto a los
consumos específicos que, en el Perú, se deno­
mina Impuesto Selectivo al Consumo. Además
podemos mencionar al Impuesto de Alcabala,
en la medida que grava la adquisición (gastO de
riqueza) de predios.
Con relación a los tributos que afectan al comer­
cio exterior (importaciones y exportaciones) se
advierte una tendencia mundial que apunta a la
reducción de los impuestos a las importaciones 7 y
la eliminación de los impuestos a las exportaciones.
Los impuestos a las importaciones afectan sola­
mente los casos de internamiento definivito de
bienes al país, en el entendido que las mercan­
cías van a ser objeto de consumo dentro del país
. Desde este punto de vista, los impuestos que
recaen sobre las importaciones de bienes son
ubicados dentro del marco de la imposición al
consumo.
5) Clasificación del impuesto en función del
traslado de la carga tributaria
Uno de los principios tributarios sena1a que los
impuestos deben incidir sobre los autores de los
hechos imponibles (hechos generadores de obli­
gaciones tributarias), en la medida que son los
sujetos que detentan una determinada capacidad
económica, la misma que constituye la base de la
capacidad contributiva (posibilidad de financiar
la actividad estatal).
En este sentido, se puede distinguir dos moda­
lidades de imposición, según la forma como el
impuesto llega a afectar al sujeto incidido (perso­
na que soporta la carga tributaria)!
5.1) Impuestos directos
145
 Las características mas importantes son:
5.1.1) Afectación de la tenencia de riqueza
Se toma en cuenta la tenencia de la riqueza. Es
decir se pone especial atención en la posesión de
una renta obtenida o el patrimonio adquirido
(predios, vehículos, etc.). Los ingresos quedan
afectados en su etapa pasiva.
5.1.2) No traslación
En los impuestos directos no debería existir la
posibilidad de ser trasladados a terceros; es decir
a sujetos que no han participado directamente en
la generación de la renta o que no son los propie­
tarios de patrimonio.
Cuando se trata de mercados con demanda elás­
tica; o sea en los casos que los clientes son muy
sensibles a cualquier grado de incremento de los
precios, lo más probable es que el proveedor
(empresa) de bienes y servicios no va a tener la
oportunidad de trasladar el impuesto a esta clase
de dientes.
En efecto un incremento del precio (por adición
del impuesto en e! precio) puede reducir -de
modo considerable- la demanda de! bien o servi­
cio ofertado por al empresa.
El problema va a aparecer en los casos de merca­
dos con demanda ine!ástica; en la medida que
los dientes demuestran un importante nivel de
insensibilidad a los grados de variación (incre­
mento) de los precios. El proveedor (empresa)
cuenta con mayores posibilidades de trasladar el
impuesto al diente.
En este sentido, un incrmento de! precio (por
adición del impuesto en e! precio) no va a redu­
cir de modo importante el nivel de demanda del
bien o servicio que oferta la empresa.
5.1.3) Coincidencia entre el deudor económico
y deudor legal
Esta coincidencia aparece con claridad en el caso
de una persona natural que vive en la casa que es
de su propiedad.
El sujeto incidido no tiene la posibilidad de tras­
ladar el Impuesto Predial a terceros. Aderr.ás e!
arto 9 de la Ley de Tributación Municipal-LTM 9
Texto Unico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo No 156-20C4-EF del 11-09-04.
10 Según Texw UrÚco Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo No 179-2:):)4-EF del 08·12·04.
146
senala que el deudor de este impuesto, en calidad
de contribuyente, es el propietario del inmue­
ble.
Por tanto se aprecia una coincidencia entre el
deudor económico (sujeto que soporta el impac­
to de la carga tr;ibutaria) y e! deudor legal (contri­
buyente).
5.1.4) Situaciones anómalas
Existen muchos casos donde es posible el trasla­
do de la carga tributaria, de tal modo que deja de
existir una coincidencia entre e! deudor económ­
co y el deudor legal, de tal modo que quedan
desdibujadas las características más notorias de
los impuestos directes, tal como se explica a
continuación.
5.1.4.1) Impuesto Predial de empresas
Al finalizar un determinado ano, las empresas
proyectan los costos del siguiente ejercicio para
estructurar su nueva lista de precios. Entre los
. costos fijos se van a considerar los impuestos
directos, los mismos que serán distribuÍdos en el
momento de fijar los precios de venta de cada
unidad de mercadería o servicio.
En definitiva el cliente es quien soportará el tras- .
lado de una porción de! Impuesto Predial de la
empresa y, al final de cuentas, asumirá el impacto
de la carga tributaria; aún cuando -desde el punto
de vista legal- el deudor del tributo es la empresa
en calidad de contribuyente.
Como se aprecia, ya se tornan borrosas las carac­
terísticas de los impuestos directos .cuando se
senala que esta clase de impuestos no deberíar.
ser trasladables y que -además- debería existir
una coincidencia entre e! deudor econórr.ico y el
deudor legal.
5.1.4.2) Impuesto a la Renta sobre las rentas del
trabajo
Las personas que prestan servicios profesionales
de modo independiente o dependiente sue:er.
negociar sus honorarios o sueldos haciendo refe­
rencia a determinados montos netos, "libres de
impuestos"
En estos casos, el usuario del servicio asume el
traslado del Impuesto a la Renta, aún cuando e:
arto 14 de la Ley del Impuesto a la Renta- LIRlO
dispone que el sujeto que presta el servicio es el
deudor del impuesto en cal.idad de contribuyen­
te.
Por ejemplo, asumamos que el único impuesto
aplicable es el 10% por concepto de Impuesto a la
Renta. Si un abogado que trabaja de modo inde­
pendiente desea cobrar 10,000 soles netos por su
trabajo prestado a una empresa, deberá aplicar la
regla de tres simple del siguiente modo:
10,000 soles ...................... 90%
En suma, en materia de Impuesto Predial el
X ..................................... 100%
deudor económico puede ser el arrendatario,
Despejando X:
10,000 soles por 100
X = -------------- = 11,111.11 soles
90
Por tanto, desde el punto de vista formal, en el
recibo por honorarios profesionales que emite el
abogado, se anotará lo siguiente:
Honorarios (renta bruta) ............................. 11,111.11
aplicada por las empresas en sus precios, para que
Impuesto a la Renta (retención): 10%......... (1, 111.11)
recaiga sobre todos los consumidores del país.
Honorarios netos por cobrar ...................... l0,000.00
En este caso el cliente termina por absorver el
impuesto ascendente a la suma de 1,111.11 soles.
5.1.4.3) Imposición al patrimonio
Existen muchos casos donde un impuesto al
patrimonio puede ser trasladado. Por ejemplo en
los contratos de arrendamiento se puede pactar
que el inquilino se obliga a asumir el pago del
Impuesto Predial.
Para el Derecho Civil se trata de una cláusula váli­
da. El arrendatario se obliga a asumir el Impuesto
Predial; del mismo modo que también suele acep­
tar el pago de los arbitrios municipales, consumo
de luz, agua, teléfono, etc. Entonces, la traslación
económica del Impuesto Predial es válida.
Para el Derecho Tributario esta clase de acuer­
dos voluntarios no surten efectos. Sólo la ley
puede senalar quien es el deudor tributario. En
este sentido el arto 26 del Código Tributario 11
establece que los actos o convenios por los que el
deudor tributario transmite su obligación tribu­
taria a un tercero, carecen de eficacia frente a la
Administración Tributaria.
11 Según Texto Unico Ordenado, aprobado por e! Decreto Supremo No 135-99-EF de! 19-08-99.
En materia de Impuesto Predial, ya hemos visto
que el art. 9 de la L TM senala que el deudor ante
la Municipalidad es el propietario. No se admite
que -a través de los contratos de arrendamien·
to- se termine por modificar la ley. Por tanto, el
único de deudor legal es el propietario.
En los formularios para determinar y pagar el
impuesto deben aparecer los datos de identifica­
ción de! propietario, no del inquilino.
mientras que el deudor legal es el propietario del
predio.
5.2) Impuestos indirectos
Se trata de aplicar una carga tributaria a deter­
minada persona, mediante la intervención de
terceros.
Es el caso de la imposidón al consumo. Por ejem­
plo la carga tributaria que consiste en e! IGV es
Como se aprecia, la empresa resulta ser un terce­
ro que facilita la afectación (impacto) de la carga
tributaria en cabeza de los consumidores (sujetos
incididos).
Las características importantes de los impues­
tos indirectos son:
5.2.1) Mectación del gasto de la riqueza
Lo importante es el uso o disposición de la renta
para llevar a cabo determinados actos de consu­
mo. Se procura afectar el íngreso.'en su etapa acti­
va O dinámica.
5.2.2) Traslación
El impuesto que aplican las empresas debe
formar parte del de venta facturado y, por
tanto, se tiene que producir un desplazamiento
del impuesto hacia el cliente.
En los mercados con demanda inelástÍca es proba­
ble que todo el peso de la carga tributaria se tras­
lade al adquirente (protraslación).
147
 En cambio, en los mercados con demanda elástica,
el proveedor de bienes y servicios deberá ásumir
parte del impacto del impuesto (retrotraslaci6n),
transfiriendo al comprador solamente una deter­
minada porci6n de la carga tributaria !l.
emite el comprobante de pago (factura), según se
desprende del arto 4.a de la LIG.
6.2) Impuestos cuyo hecho imponible es de
realización periódica

5.2.3) No coincidencia entre el deudor econó­
mico y el deudor legal
Cuando una empresa minorista (supermercado)
vende mercadería a una persona natural, el arto
9 de la Ley del IGV - LIGV 1) establece que el
vendedor es e! deudor legal (contribuyente).
Además, e! tercer párrafo del arto 38 de la LIGV
senala que es obligatoria la traslación del IGV
por parte de! vendedor hacia el comprador de
bienes y servicios.
Por tanto e! vendedor tiene que trasladar el
impuesto (IGV) en e! precio facturado, de tal
modo que el comprador pasa a soportar el impac­
to de la carga tributaria.
Como se aprecia, el vendedor es el deudor legal,
mientras que e! comprador viene a ser e! deudor
económico.
6) Clasificación del impuesto en función del
tiempo requerido para la realización del hecho
imponible
Es e! caso de la imposici6n a la renta para las
empresas y las personas naturales domiciliadas
en e! país.
Por ejemplo la utilidad de las empresas se concibe
como el resultado de un proceso anual de ingre­
sos, costos y gastos. El hecho imponible se va
configurando desde el inicio del ejercicio grava­
ble (primero de enero) y necesariamente se debe
esperar la finalizaci6n del ano (31 de diciembre)
para determinar la utilidad o pérdida resultante.
6.3) Impuestos cuyo hecho imponible es de
realización continua
Aquí se encuentran casos de imposición al patri­
monio, como por ejemplo e! Impuesto Predial.
Desde el punto de vista jurídico se grava 1a
propiedad de! predio, la misma que es una situa­
ci6n permanente, sin límites en el tiempo. Desde
esta perspectiva, no podemos sostener que e!
Impuesto Predial comprende un hecho imponi­
ble de realización periódica 14
7) Clasificación de la contribución

Según esta clasificaci6n, se pueden distinguir tres En el Pero podemos distinguir 4 modalidades de
clases de impuestos, tal como se explica a conti­ contribuci6n, en funci6n del hecho generador de
nuaci6n. la obligaci6n tributaria.

6.1) Impuestos cuyo hecho imponible es de
realización inmediata
En estos casos e! desarrollo de la operaci6n grava­
da requiere tan solo de un instante de tiempo.
Aquí se encuentran los impuestos que afectan
el consumo, incluídas las importaciones y el
Impuesto a la Renta para los sujetos no domici­
liados.
Por ejemplo, para e! IGV la ven':a gravada se
puede entender realizada en el momento que se
12 COSCIANI, C.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, 1969, p. 45 Y ss.
7.1) Contribución para la seguridad social
El hecho generador de la obligaci6n tributaria
consiste en ~a actividad fiscal relativa a la presta­
ción de los sistemas sociales de salud y pensiones
que benefician -fun¿amentalmente- a los traba­
jadores dependientes.
En este sentido el Decreto Legislativo No 771,
vigente desde enero de 1994, se refiere a la contri­
buci6n 15 como la especie tributaria especial, cuyo
objetivo es financiar los sistemas de seguridad
social.

IJSegún Texto Unico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo 055-99·EF

lA Desde otra perspectiva de enfoque, se puede sostener que el Impuesto Predial es de periodicidad anual, en el

sentido que el aspecto temporal de la hip6tesis de incidencia hace referencia al primero de enero de cada ano, de

taimado que en el inicio de cada ejercicio gravable se produce la realización de un hecho generador de la obEga­

ción tributaria. En efecto el arto 10 de la LTM permite inferir que la fecha de este hecho generador es el primero

de en ero de cada año.

1.' Se discute la naturaleza de los ?agos que financian a la seguridad social.

148
7.2) Contribllción para obras públicas
El hecho generador de la obligación tributaria
tiene ver con la actividad estatal que se tradu­
ce en realización de obras. Queda excluída la
figura de prestación de servicios (estatales).
Entre los arrs. 62 y 65 de la LTM se regula la
contribución municipal para obras públicas,
entendida como el mecanismo tr:ibutario especial
para financiar esta clase de actividad fiscal.
7.3) Contribución para capacitación y entrena­
miento laboral
El hecho generador de la obligación tributaria
consiste en la actividad fiscal que tiene que ver
con los sistemas de capacitación y entrenamiento
de los trabajadores que pertenecen a determina­
dos sectores de la economía.
El D. 771 hace referencia a la contribución
para dejar establecida la especie tributaria que
financia estas actividades educativas.
En e! caso de las actividades de ensenaza para los
trabajadores que laboran en e! sect<"lr industrial,
los empleadores deben cumplir con e! pago de la
contribución que financia el Servicio Nacional de
Adiestramiento Técnico Industrial - SENA TI.
Por otra parte, en el caso de ensenaza para los
trabajadores que laboran en el sector de la cons­
trucción, los empleadores tienen que cumplir con
el pago de la contribución que financia al Servi­
cio Nacional de Capacitación para la Industria de
la Construcción SENCICO.
7.4) Contribución para lRs organismos de
control
El hecho generador de la obligación tributa­
ria consiste en la actividad fiscal que controla a
determinados operadores de! sector privado que
pertenecen a ciertos sectores de la economía.
Estos operadores deben financiar básicamente a
las Superintendencias encargadas de controlarlos,
mediante el pago de la respectiva contribución.
Por ejemplo las entidades financieras (bancos,
financieras, etc.) deben pagar una contribución
a la Superintendencia Nacional de Banca y Segu­
ros.
Se discute si esta clase de pagos tienen la natu­
raleza de "contribución" y, por tanto, si pueden
constituir un segmento especial dentro de la clasi­
ficación general de las contribuciones.
Por un lado se sostiene que estos pagos no cali­
fican como contribución. La Norma lLb del
TÍtulo Preliminar del Código Tributario estable­
ce que -en materia de contribuciones- el hecho
generador de la obligación tributaria consiste en
la generación de beneficios, gracias a determinada
actividad estatal. Se entiende que este quehacer
fisc~ tiene que generar beneficios directos al suje­
to sobre el cual recae la actividad estatal.
La actividad de control que realizan las Super­
intendencias recae sobre determinados opera­
dores de! sector privado que - a su vez- prestan
servicios al público en general. Por ejemplo, la
Superintendencia de Banca y Seguros controla a
los bancos y éstos prestan servicios financieros al
público en general. Como se aprecia, la actividad
de la Superintendencia está dirigida a los bancos
y no al público. Por tanto esta actividad fiscal no
genera un beneficio directo para el público; es
decir para todo un sector de la población.
Sin embargo, se sostener que estas acti­
vidades estatales control causan beneficios
indirectos al público usuario de los bancos, pues
la evaluación constante de la actividad bancaria
propicia una mayor eficiencia de estas institucio­
nes, de tal modo que, de algún modo, existe un
mayor resguardo de los intereses económicos de
los clientes que acuden a los bancos.

Una posición sostiene nos encontra;nos frente a un caso de tributo, bajo la especie de cor,tribución. Esta clase
de pagos financia al Es más el D. Leg. No 771 utiliza de modo literal y expreso el ;:érmino "contribución"
para hacer referencia al sistema de financiamiento de la seguridad social en el Perú.
La orra posición sostiene que no nos encontramos frente a un tributo, de tal modo que tampoco cabe la de
la contribución. Se argumenta que el tábuto financia al Gobierno (Nacional, Regional y En los
pagos que venimos ¿iscutiendo financian a emidades que no forman pane del Gobierno. En efecto el Instituto
Peruano de Seguridad Social administra el sistema público de salu¿, mientras que la Oficina de l\ormalización
Previsional administra el sistema de pensiones. Ambas entidades no forman del Gobierno (pues no
se dedica:1 a gobernar, dictar políticas públicas, Quizás por est~ raz.Ón la parte de la Norma TI del Título
Preliminar del Código Tributario utiliza la expresión "aporte" para referirse a los que financi,,:110s sistemas
socia:es de salud y pensiones. Esta norma parece d~r a entender que -aunque pagos no son tributos- de
todos mocios se les aplica las del Código Tri butario.
149
 8) Clasificación de la tasa
A tenor de los incisos 1,2 Y 3 de la Norn:a TI del
Título Prelin:inar del Código Tributario, existe
una clasificación tripartita de las tasas, según el
hecho de la obligación tributaria, tal
como se explica a continuación.
8.1) Arbitrio
El hecho generador de la obligación tributaria
consiste en la prestación de servicios públicos por
parte del Estado. Por ejemplo, constituyen servi­
cios públicos municipales: la labor de limpieza
(recojo de basura), mantenimiento de parques y
jardines, séguridad (serenazgo), etc.
di mientas administrativos relativos al duplicado
del Documento Nacional de Identidad - DNI
El usuario de estos servicios muchas veces 18 debe
finaciar esta actividad estatal, mediante el pago de
un derecho.
En segundo lugar existe el caso de utilización de
bienes públicos por parte de las personas natura­
les y empresas 19. Por ejemplo si una empresa de
teléfonos instala una cabina de teléfono en
vía pública debe pagar un derecho, tal como ha
quedado establecido en la Resolución del Tribu­
nal Fiscal No 8296-2-01 del 04-10-01.
8.3) Licencia

Los usuarios de estos servicios financian las .El hecho generador consiste en el
cadas actividades estatales a través del pago del to de una licencia, es decir que -desde el puma
arbitrio 16 de vista del Derecho Administrativo- el Estado
confiere una autorización para que determinado
8.2) Derecho sujeto realice cierta actividad C~,JC<.iJ.l\..".
; ¡

Existen dos hechos generadores de la obligación El financiamiento de esta labor de control fiscal
tributaria. En primer lugar, el Estado suele pres­ se realiza a través del pago de una suma de dinero
tar servicios administrativos 17 • que -en el campo del Derecho Tributario- recibe
la denominación de "licencia" 10
Por ejemplo en las oficinas del Poder Judicial
se tramitan copias certificadas de una Así ocurre con el pago de la "Licencia de Funcio­
mientras que en las oficinas de la Administración namiento" que debe pagar la persona natural o
Pública como el Registro Nacional de Identifica­ jurídica que obtiene una autorización de la Muni­
ción y Estado Civil- RENIEC se tramitan pro ce- cipalidad para real:zar actividades empresariales,
profesionales, artístícas o manuales.
ti, Walker Villanueva sostiene los servicios públicos estatales generan' básicamente beneficios para un deter­
minado sector de la población, tal modo que deberían ser financiados con la contribución y no mediante el
mecanismo de la tasa.
Ver: Villanueva Gutiérrez, Bravo Cucci, Jorge; Robles Moreno, Carmen y Ruiz de Castilla Ponce de
León, Francisco.- Código Tributario: Doctrina y Comentarios. Lima Instituto 2009, pág. 24
17 Una interpretación literal de la Norma JI del Tímlo Preliminar del Tributario puede llevarnos a criticar
la utilización de la expresión "servicio administrativo", pues parecería ser que el se refiere a los servicios
de tramitación que presta la Adminrración Pública, mas no a los "servicios en la parte que tiene
que ver con los trámites que se lle\Tar. a cabo en el Poder
Sin embargo una que presta atención a la causa u de la que venimos estudiando,
nos lleva a concluir que el se está refiriendo al pago de un derecho como mecanismo para financiar ambas
clases de trámites.
lB Existen ciertos procesos UU.J.~ld.lc,gratuitos. El ano 179 del Código Procesal Civil indica que existe la posibilidad
de la exoneración del de aranceles judiciales si el lit iganr e tiene .Úa dificultad par a realizar gastos de subsis­
tencia propia y de sus
Del mismo modo, la tramitación de procedimientos administrativos donde se ejercita el derecho de defensa
también son gratuitos, tal como sucede con los reclamos en materia tributaria.
19 Se suele discutir si esta clase de pagos constituye un tributo y por tanto Ufi derecho. El tributo financia una

actividad estatal. En el caso del uso de un bien público no se con claridad la actividd estatal que
un financiamiento de tributario.
20 Se discute si el financiamiento de la actividad municipal en lo relativo a la licencia debe ser, quizás, a través del

impuesto. En abono de esta se sostiene que la actividad estatal de control (consistente en el otorgamiento
de una licencia o bel1eficia tan:o al solicitan:e de la licencia como al público consumidor en
que habrá de concurrir al autorizado. Además, como el beneficiario de esta clase de actividad municipal no
puede ser identificable, entonces la sociedad en su conjunto debería financiar esta hbor de control edilicia.
150