MAESTRIA EN

TRIBUTACION VI
Contabilidad Tributaria - ELABORACION, EXPOSICION Y
RESPALDO
LA CONTABILIDAD
DEBE CUMPLIR
CON LEYES
TRIBUTARIAS
CONTABLES Y
OTRA
NORMATIVA

Mgr. Omar Gutiérrez P. – omgutierrezp@gmail..com - 70117184

CONTABILIDAD GENERAL

CONTABILIDAD
FINANCIERA

CONTABILIDAD CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA FISCAL O
O GERENCIAL CONTABILIDAD TRIBUTARIA

INFORMACIÓN QUE DEBE CUMPLIR CON LAS NORMAS

TRIBUTARIAS DE UN PAÍS DETERMINADO
CONTABILIDAD GENERAL

HECHO
ECONOMICO

CUMPLIR LAS
REGISTRO EN LA NORMAS
CONTABILIDAD CONTABLES Y
PCGA - DOCTRINA

RESPALDOS PARA UN ADECUADO CONTROL

INTERNO

REPALDOS PARA BRINDAR INFORMACIÓN GERENCIAL

RESPALDOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA Y

CONTROL POR PARTE DE LAS AUTORIDADES DEL GOBIERNO – ADUANA – SIN –
ALCALDIA - AEM.
 RESPALDOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA Y CONTROL POR
PARTE de las autoridades del gobierno – ADUANA – SIN – ALCALDIA - AEM.

Ley
843 DS 24051

“REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES”

“Cumplir las disposiciones contenidas sobre la materia en el Código de
Comercio para determinar los resultados de su movimiento financiero-
contable imputables al año fiscal. Los estados financieros deben ser
elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y Normas Técnicas que emita el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia previa
autorización.
RESPALDOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA Y CONTROL POR
PARTE de las autoridades del gobierno – ADUANA – SIN – ALCALDIA - AEM.

• Emitidas por el CTNAC

NC • NC 3 y NC 6

Ley • D.S. 24051 modificado por el

843 D.S.29387 y RND 10.0002.08
• Ley 2434 dispone que la UFV,
es una medida para mantener
el valor en moneda nacional
proteger el valor adquisitivo.
 MODIFICACION AL DS 24051 POR EL DS 29387

• Art. 16 º - (DIFERENCIAS DE CAMBIO).- Para convertir en moneda nacional las

diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera o
moneda nacional con mantenimiento de valor, el contribuyente se sujetará a
la Norma de Contabilidad N° 6, revisada y modificada por el Consejo Técnico
Nacional de Auditoría y Contabilidad - CTNAC del Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia, en fecha 08 de septiembre de 2007.
 MODIFICACION AL DS 24051 POR EL DS 29387

• Art. 38 º - (EXPRESIÓN DE VALORES EN MONEDA

CONSTANTE).- Los Estados Financieros de la gestión fiscal que
constituyen base para la determinación de la utilidad neta
imponible, serán expresados en moneda constante
admitiéndose para el efecto únicamente la reexpresión por la
variación de la Unidad de Fomento de Vivienda – UFV de
acuerdo a publicación oficial, aplicando el segundo el segundo
párrafo del Apartado 6 de la Norma N° 3 (Estados Financieros
a Moneda Constante – Ajuste por Inflación) revisada y
modificada en septiembre de 2007 por el Consejo Técnico
Nacional de Auditoría y Contabilidad - CTNAC del Colegio de
Auditores o Contadores Públicos de Bolivia.
10.0002.08 ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN EL MARCO DEL DECRETO SUPREMO
Nº 29387

• Ley 843 crea el IUE, se aplicará sobre las utilidades de los EEFF elaborados de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas al cierre de
cada gestión anual, con los ajustes y adecuaciones contenidas en los reglamentos.
• Ley 2434 establecen la Actualización y Mantenimiento de Valor tomando en
cuenta la Unidad de Fomento de Vivienda UFV
• D.S. 24051 determina los procedimientos técnico administrativos para la
aplicación del IUE, en base a los registros contables y Estados Financieros
elaborados en el marco de las normas técnicas, establecidas en el Artículo 16
(Diferencias de Cambio) y el Artículo 38 (Expresión de Valores en Moneda
Constante)
• D.S. 29387 en sus Artículos 2 y 3 modifica el Decreto Supremo N° 24051, en lo que
corresponde a la reexpresión en moneda extranjera y valores en moneda
constante en los Estados Financieros de las Empresas. Faculta a la Administración
Tributaria establecer los procedimientos necesarios para la aplicación de este
Decreto Supremo.
10.0002.08 ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN EL MARCO DEL DECRETO SUPREMO
Nº 29387

• Artículo 1.- (Normas de Contabilidad Nos. 3 y 6). La

Administración Tributaria reconoce la vigencia de las
Normas de Contabilidad Nro. 3 ESTADOS
FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE (Ajuste por
Inflación) y Nro. 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
DIFERENCIAS DE CAMBIO Y MANTENIMIENTO DE
VALOR, emitidas por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad, relacionadas con la
determinación de la utilidad neta imponible del IUE.
 OBJETIVO

Lograr que los estados financieros estén expresados en moneda constante a fin de
corregir las distorsiones que sobre ellos produce la inflación.
Moneda Constante: Se define moneda constante a la que expresa determinado poder
adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un periodo).

Valores Corrientes: Son los precios de reposición a la fecha de valuación, o el costo de

producción a precios de reposición a dicha fecha.

Rubros Monetarios: Se los define como aquellos que representan moneda de curso legal,
si bien son los afectados por la inflación, no es necesario reexpresarlos por inflación ya
que están valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos lo constituyen las
disponibilidades en general, cuentas a cobrar y a pagar).

Rubros No Monetarios: Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación
y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor
(caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, en general, todas las cuentas de
resultados y patrimonio).
 OBJETIVO

EXPOSICIÓN
Los estados financieros preparados de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas contables, presentaran cifras ajustadas por inflación
(o sea a moneda constante) o por valores corrientes.

ACTUALIZACIÓN POR VALORES CORRIENTES

Los rubros no monetarios pueden expresarse empleando valores corrientes. En el caso
específico de los activos fijos y similares, los valores corrientes surgen de los revalúos
técnicos, que constituyen un principio de contabilidad generalmente aceptado en
vigencia. En lo referente a los inventarios en general, los valores corrientes son los que
surgen de la valuación a su costo de reposición o reproducción a la fecha de cierre del
período, en las condiciones habituales de compra o producción para el ente,
respectivamente.
Cuando se utiliza este método de valuación de inventarios, el costo de los inventarios
vendidos también debe ajustarse sobre el mismo criterio.
 OBJETIVO

CONTRAPARTIDAS DEL AJUSTE

La contrapartida del ajuste de todos los rubros no monetarios, se debe llevar a los resultados de
la gestión, en una línea denominada "Resultados por exposición a la inflación", que
representará, en consecuencia, el efecto de la inflación sobre las partidas monetarias (o
expuestas a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda). Si también se emplean las
alternativas de actualización por valores corrientes y ajustados, la resultante de todos los
ajustes (con la limitación del párrafo siguiente) se llevará a resultados en una cuenta
denominada "Ajuste por inflación y tenencia de bienes".
En los casos de activos realizables a largo plazo tales como activos fijos y propiedades de
inversión el exceso de la valuación a valores corrientes sobre el valor ajustado, deberá
acreditarse a una cuenta patrimonial denominada: "Reserva por revalúos técnicos".
 CALCULO DEL PATRIMONIO

Deberá determinarse el ajuste correspondiente al capital para su adecuada exposición como

mantenimiento de capital financiero, registrándose la variación en la cuenta patrimonial,
asociada al capital, denominada “Ajuste de capital”; asimismo, deberá determinarse el ajuste
del resto de las cuentas patrimoniales en la cuenta “Ajuste de reservas patrimoniales”, excepto
los resultados acumulados.

La reexpresión de cada una de las cuentas componentes del patrimonio al cierre, con exclusión
de los resultados acumulados, se reexpresarán:

El capital financiero (compuesto por el capital y el Ajuste de capital) y sus aumentos o

disminuciones, cuya variación resultante se imputará a la cuenta Ajuste de capital.

Las demás cuentas del patrimonio (incluido el Ajuste de reservas patrimoniales), sus aumentos
y disminuciones. La variación resultante se imputará a la cuenta Ajuste de reservas
patrimoniales.
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DETERMINACION DE LA UTILIDAD IMPONIBLE

Utilidades anuales obtenidas por las empresas

públicas o privadas (utilidades de fuente boliviana)
OBJETO DEL
IMPUESTO
Utilidades de fuente boliviana = producidas en Bolivia

Bienes situados, colocados o utilizados económicamente

en el territorio nacional.
CONCEPTO DE LA
La realización de cualquier acto o actividad susceptible a
FUENTE
Producir utilidades
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IUE

Todas las empresas cualquiera sea su forma jurídica

incluyendo las unipersonales y personas naturales que
SUJETOS PASIVOS
ejercen profesiones liberales u oficios

Utilidad neta determinada de acuerdo con PCGA ajustados

con fines impositivos

Utilidad = rentas, beneficios o ganacias que surjan de EEFF

BASE IMPONIBLE
Utilidad – rentas no gravadas + gastos no deducibles =

Resultado tributario * 25% IUE por pagar

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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

REGLA GENERAL

se consideran comprendidos todos aquellos gastos realizados,

tanto en el país como en el exterior, a condición de que estén
vinculados con la actividad gravada y respaldados con documentos
originales.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

VALUACION DE EXISTENCIAS

Bienes de cambio.- A Costo de Reposición, o valor de mercado,

el que sea menor.
Costo de reposición es el costo que fuera necesario
incurrir para la adquisición o producción de los bienes o la fecha de
cierre de la gestión.
Valor de mercado debe entenderse el valor neto que se obtendría
por la venta de bienes en términos comerciales normales, a esa misma
fecha, deducidos los gastos directos en que se incurrirá para su
Comercialización.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

REMUNERACIONES

Las deducciones por remuneración al factor Trabajo incluirán,

todo tipo de retribución que se pague.
Para la deducción de las remuneraciones, gastos y contribuciones
indicados en el presente Artículo, deberá demostrarse la aplicación
del RC IVA sobre dichos importes.
podrán deducirse otros gastos y contribuciones efectivas realizados
en favor del personal dependiente, por asistencia sanitaria, ayuda
escolar y educativa y clubes deportivos para esparcimiento de dicho
personal, emergentes del cumplimiento de leyes sociales o Convenios
Colectivos de Trabajo (8.33%) del total de salarios brutos
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

REMUNERACIONES

Las deducciones por remuneración al factor Trabajo incluirán,

todo tipo de retribución que se pague.
Para la deducción de las remuneraciones, gastos y contribuciones
indicados en el presente Artículo, deberá demostrarse la aplicación
del RC IVA sobre dichos importes.
podrán deducirse otros gastos y contribuciones efectivas realizados
en favor del personal dependiente, por asistencia sanitaria, ayuda
escolar y educativa y clubes deportivos para esparcimiento de dich
personal, emergentes del cumplimiento de leyes sociales o Convenios
Colectivos de Trabajo (8.33%) del total de salarios brutos
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

SERVICIOS

Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.

Los aportes obligatorios a organismos reguladores-supervisores.
Las cotizaciones y aportes destinados a los servicios de seguridad social.
Los gastos de transporte, viáticos y otras compensaciones similares por
viajes al interior y exterior del país.
Las remuneraciones a directores y síndicos de sociedades anónimas o en
comandita por acciones, no podrán exceder el equivalente a la
remuneración del mismo mes del principal ejecutivo.
Los honorarios u otras retribuciones por asesoramiento, dirección o
servicios prestados en el país o desde el exterior, estas últimas a
condición de demostrarse el haber retenido el impuesto, cuando se
trate de rentas de fuente boliviana.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

SERVICIOS FINANCIEROS

Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos

originados por su constitución, renovación o cancelación. La deducción
se efectuará siempre que la deuda haya sido contraída para producir
renta gravada o mantener su fuente productora.
En los casos en que el tipo de interés no hubiera sido fijado expresamente,
se presume, en los préstamos de origen local, no es superior a la tasa de
interés activa bancaria promedio del período respectivo publicada
por el Banco Central de Bolivia. En el caso de préstamos recibidos del
exterior, se presume una tasa no superior a la LIBOR más tres por ciento
(LIBOR +3%).
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

SERVICIOS FINANCIEROS

El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento

financiero sobre bienes productores de rentas sujetas al impuesto, así
como los gastos que demande el mantenimiento y reparación de los
bienes indicados, siempre que en el contrato respectivo se hubiera
pactado que dichos gastos corren por cuenta del arrendatario.
Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre bienes
que produzcan rentas gravadas y al personal dependiente contra
accidentes de trabajo.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

TRIBUTOS

Impuesto a las Transacciones efectivamente pagado.

Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles.
Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores.
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos
Automotores.
Impuestos a las Sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de Bienes.
Impuesto Directo a los Hidrocarburos.
Patentes Municipales y Tasas aprobadas conforme a las previsiones
Constitucionales.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

TRIBUTOS

El Impuesto al Valor Agregado incorporado en el precio de las compras

de bienes y servicios que no resulta computable en la liquidación de
dicho impuesto por estar asociado a operaciones no grabadas por el
mismo.
Impuesto a los Consumos Específicos consignado por separado en
las facturas por las compras alcanzadas por dicho impuesto, en los
casos que éste no resulte recuperable por e contribuyente.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

GASTOS OPERATIVOS

Todo otro tipo de gasto directo, indirecto, fijo o variable, de la empresa,

necesario para el desarrollo de la producción y de las operaciones
mercantiles de la misma, tales como los pagos por consumo de agua,
combustible, energía, gastos administrativos, gastos de promoción y
publicidad, venta o comercialización, incluyendo las entregas de material
publicitario a título gratuito, siempre que estén relacionadas con la
obtención de rentas gravadas y con el giro de la empresa. Estos gastos
podrán incluirse en el costo de las existencias, cuando estén relacionados
directamente con las materias primas, productos elaborados, productos
en curso de elaboración, mercaderías o cualquier otro bien que forma
parte del activo circulante.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

GASTOS OPERATIVOS

Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgos

emergentes de las leyes sociales destinadas al pago de indemnizaciones
por despidos o retiro voluntario
Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto
créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por
cien (100) y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada
una de las últimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestión
será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito
existente al finalizar la gestión.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

GASTOS OPERATIVOS

Deudor insolvente que no cumplió durante un (1) año, computable a

partir de la fecha de facturación, con el pago preestablecido y como
consecuencia ha sido demandada judicialmente sin lograr embargo o
retención de bienes para cubrir la deuda. En el caso de ventas de bienes
y servicios por valores unitarios cuyo monto no justifica una acción
judicial, se considerarán cuentas incobrables aquellas que hayan
permanecido en cartera por tres (3) o más años a partir de la fecha de
facturación.

El contribuyente presentará anualmente junto con su balance un listado

de los deudores incobrables, con especificación del nombre del deudor,
fecha de suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en su caso.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

NO DEDUCIBLES

Retiros personales del dueño o socios, ni los gastos personales o de

sustento del dueño de la empresa o de los socios, ni de sus familiares.
Los tributos originados en la adquisición de bienes de capital.
Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre el
cumplimiento del RC IVA correspondiente a los dependientes
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
La amortización de derechos de llave, marcas de fábrica y otros intangibles
Las donaciones y otras cesiones gratuitas mas del 10% de la Util. Imp.
Las previsiones o reservas que no hayan sido expresamente dispuestas.
Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos.
Las pérdidas netas provenientes de operaciones ilícitas.
Las sumas retiradas por el dueño o socio de la empresa
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

NO DEDUCIBLES

Los intereses pagados por los capitales invertidos en préstamo a la

empresa por los dueños o socios, LIBOR + 3%) en operaciones con el ext.
Tasa bancaria activa publicada por el BCB operaciones locales (30%) del
total de intereses pagados a terceros.
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

DEPRECIACIONES

Las depreciaciones del activo fijo se computarán sobre el costo depreciable

que incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte,
introducción al país, instalación, montaje, y otros similares que resulten
necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados.
Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo,
serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere
el veinte por ciento (20%) del valor del bien.
 DEPRECIACION

Bienes Años de Vida Útil

Edificaciones 40 años
Muebles y enseres de oficina 10 años
Maquinaria en general 8 años
Equipos e instalaciones 8 años
Barcos y lanchas en general 10 años
Vehículos automotores 5 años
Aviones 5 años
Maquinaria para la construcción 5 años
Maquinaria agrícola 4 años
Animales de trabajo 4 años
Herramientas en general 4 años
Reproductores y hembras de Pedigree
Puros por cruza 8 años
Equipos de computación 4 años
Canales de regadío y pozos 20 años
Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años
Alambrados, tranqueras y vallas 10 años
Viviendas para el personal 20 años
Muebles y enseres en las viviendas
para el personal 10 años
Silos, almacenes y galpones 20 años
Tinglados y cobertizos de madera 5 años
 DEPRECIACION

Tinglados y cobertizos de metal 10

Instalaciones de electrificación y
telefonía rurales 10
Caminos interiores 10
Caña de azúcar 5
Vides 8
Frutales 10
Otras Plantaciones Según experiencia del contribuyente
experiencia del
contribuyente
Pozos Petroleros (ver inciso II del Art.
18o de este reglamento) 5
Líneas de Recolección de la industria
petrolera 5
Equipos de campo de la industria
8
petrolera
Plantas de Procesamiento de la
industria petrolera 8
Ductos de la industria Petrolera 10
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

PERDIDAS DE CAPITAL

siempre que el contribuyente haya dado aviso a la Administración

Tributaria, dentro de los quince (15) días siguientes de conocido el hecho.
Para los efectos de su verificación, cuantificación y autorización de los
castigos respectivos, el contribuyente deberá presentar una nómina de
los bienes afectados con especificación de cantidades, unidades de
medida y costos unitarios según documentos y registros contables..
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CRITERIO DE DEDUCIBILIDAD

OBSOLECENCIA Y DESUSO

Los bienes del activo fijo y las mercancías que queden fuera de uso u
obsoletos serán dados de baja en la gestión en que el hecho ocurra.
En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deberá efectuar
el ajuste pertinente e imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la
gestión correspondiente. Será utilidad si el valor de transferencia es
superior al valor residual y pérdida si es inferior.
Para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración
Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles antes de proceder a la
baja del bien o mercancía
 BALANCE

PASIVO Y
ACTIVO
PATRIMONIO

PASIVO
CIRCULANTE
CORTO PLAZO

NO PASIVO A
CIRCULANTE LARGO PLAZO

OTROS
PATRIMONIO
ACTIVOS
 ACTIVO CIRCULANTE

DISPONIBLE

CAJA

CUAL EL EFECTO
TRIBUTARIO

BANCO
 ACTIVO CIRCULANTE

CUENTAS POR COBRAR

DOCUMENTOS POR COBRAR

CUAL EL EFECTO
INVENTARIO MATERIA PRIMA
TRIBUTARIO

INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

 ACTIVO NO CIRCULANTE

ACTIVO FIJO

TERRENOS

CUAL EL EFECTO
EDIFICIOS
TRIBUTARIO

DEPRECIACION ACUMULADA

INVERSIONES
 PASIVO

CUENTAS POR PAGAR

DOCUMENTOS POR PAGAR

CUAL EL EFECTO
TRIBUTARIO
PRESTAMOS SOCIOS

PRESTAMOS BANCARIOS LARGO PLAZO

 PATRIMONIO

RESERVA POR RAVALÚO TECNICO

CAPITAL SOCIAL
CUAL EL EFECTO
TRIBUTARIO
RESULTADOS ACUMULADOS

UTILIDAD DE LA GESTION
 ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS

COSTOS

CUAL EL EFECTO
GASTOS TRIBUTARIO

OTROS INGRESOS

OTROS GASTOS
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Gracias por su Atención…