ABC del Impuesto al Consumo

El Ministerio de Hacienda, mediante el Decreto 0803,

reglamentó y estableció importantes aspectos para los
responsables del nuevo impuesto nacional al
consumo, creado con la Ley 1607 de diciembre 26 de
2012. Aquí, explicamos detalladamente puntos a tener
en cuenta.
Creado por: los arts. 71 a 83 de la Ley 1607 agregaron al E.T. los nuevos arts.
512-1 a 512-13 que lo crearon.

Reglamentado: con el Decreto 0803 de abril 24 de 2013.

Dónde se cobrará ?: en todo el país, excepto en Amazonas y San Andrés y

Providencia.

Desde cuándo se cobra ?: desde el 1° de enero de 2013.

Tiempo: será bimestral.

Vencimientos: El art. 2 del Decreto 187 de 2013 agregó el nuevo art. 23-1 al

Decreto 2634 de 2012 para fijar el calendario de vencimientos bimestrales para
todos los que sean responsables.

Quiénes lo cobrarán?: negocios que vendan comidas o bebidas; bares,

discotecas, operadores de telefonía celular y vendedores de algunos vehículos,
botes y aerodinos.

Quedan exonerados: aquellos que su actividad gravada con este impuesto haya

producido ingresos brutos inferiores a 4.000 UVT en el año 2012.

Cómo se declara ?: en formulario bimestral independiente. No se podrá restar

con ningún otro valor o descuento por impuestos similares y se podrá presentar
sin pago.

Tenga en cuenta al momento de declarar: antes de presentar virtualmente o en

papel su declaración, primero tendrán que modificar su RUT para hacer figurar
entre sus responsabilidades la responsabilidad de “impuesto al consumo”.

Formulario para declarar: el nuevo formulario 310 de 40 casillas diseñado por la

DIAN en su Resolución 0021 de febrero 6 de 2013.
Consecuencias por no pagarlo: genera responsabilidad penal como en el caso
de las declaraciones de IVA.

Negocios donde se venden comidas y

bebidas deben tener en cuenta
+ Si funcionan bajo franquicia siguen siendo responsables del IVA al 19% en los
responsables de IVA y no tienen que cobrar el impuesto al consumo.

+ Si no funcionan bajo franquicias, y sin importar que sean negocios de persona

natural o jurídica, tendrán que tener en cuenta que si en el año anterior tuvieron
ingresos brutos superiores a 4.000 UVT, ya no cobrarán IVA pero sí impuesto al
consumo del 8%.

+ Los restaurantes de persona natural o jurídica que no funcionan bajo franquicia y

que en el 2012 vendieron menos de 4.000 UVT, ya no tienen que seguir figurando
en el RUT como responsables de IVA.

Para los operadores de telefonía celular

+ El servicio tendrá el doble impuesto ya que generará un IVA del 19% más el
impuesto al consumo del 4%.

+ Este 4% de impuesto al consumo tendrá una destinación especial hacia el

deporte en los departamentos.

Para vehículos, botes y aerodinos

+ Los vehículos, botes y aerodinos que antes estaban gravados con tarifas de IVA
por encima de la tarifa general (20%, 25% y 35%), quedaron solo con IVA a la
tarifa general del 19%.

+ Estos mismos generarán un impuesto al consumo del 8% en unos casos o del

16% en otros.

+ Ese impuesto al consumo no se cobra si el vehículo, bote o aerodino es un

activo fijo para el vendedor.

+ Si es un negocio de compra-venta de vehículos, solo lo cobrarán si el vehículo

tiene menos de 4 años de uso y solo sobre la parte que corresponda a la ganancia
que tendrá el intermediario.
+ En la importación, la DIAN solo lo cobrará si el importador es el consumidor final,
pero a los comerciantes que importan para revender no se los cobrará en la
importación, pues ese comerciante lo cobrará en la reventa al cliente.

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Impuesto al consumo, ¿quiénes son responsables

y cómo deben diligenciarlo?
Las personas que tengan la responsabilidad de cobrar el
impuesto al consumo lo harán al consumidor final y lo
presentarán en un formulario diferente al del IVA.

“El impuesto al consumo es un impuesto independiente del IVA”

El impuesto al consumo es un impuesto independiente del IVA. Quienes sean

responsables de cobrarlo lo harán al consumidor final y lo van a presentar en un
formulario distinto al del IVA. De igual manera, lo van a diligenciar en otra
declaración que van a presentar bimestralmente, pero es otro formulario.

Para la empresa o persona natural que lo pague, la norma en el inciso 7º

del artículo 512-1 del E.T., creado con el artículo 71 de la ley dice:

“El impuesto nacional al consumo de que trata el presente artículo constituye para
el comprador un costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del
bien o servicio adquirido”.

Por lo tanto, quienes paguen impuesto al consumo lo que les discriminen en el

almacén o en el lugar donde les han de cobrar este impuesto, en este
punto recuerde que solo se va a cobrar en vehículos, telefonía móvil o en
servicios de restaurantes que no estén franquiciados y que se pasen del
tope del régimen simplificado de impuesto al consumo.

En estos casos, si les llegan a cobrar impuesto al consumo deben dejarlo o como
mayor valor del vehículo, del bote o el aerodino, porque es hasta en vehículos,
botes y aerodinos, los que menciona la Ley, o dejarlo como mayor valor de la
telefonía móvil, o dejarlo como mayor valor del servicio de restaurante que hayan
pagado; y lo deducen en el impuesto de renta.
Los vehículos quedaron algunos con IVA y otros con IVA más impuesto al
consumo. De manera que todo, el IVA más el impuesto al consumo lo deprecian;
y los gastos. La telefonía y el restaurante si traen impuesto al consumo, se dejan
como mayor valor del gasto telefonía o mayor valor del servicio de restaurante, y
se restarían también en la declaración de renta.

En conclusión, si usted pagó impuesto al consumo, NUNCA lo vaya

a contabilizar como IVA descontable porque no pertenece al IVA, este Se
debe restar en la declaración de renta como mayor valor de los bienes o servicios
que lo haya generado.

Impuesto al Consumo, ¿cómo se cobrará a quienes tengan que pagarlo?

Con la Ley 1607 de diciembre de 2012, Reforma

Tributario, este impuesto fue creado desde el 1° de enero

de 2013, y su hecho generador es la prestación o la venta

al consumidor final o la importación por parte del
consumidor final, de algunos bienes y servicios que a
continuación explicamos.

Los arts. 71 a 83 de la Ley 1607 de diciembre de 2012 agregaron al E.T. los

nuevos arts. 512-1 a 512-13 creando el nuevo Impuesto al Consumo que se
cobrará en toda Colombia, con excepción en Amazonas y en San Andrés y
Providencia.

Este será bimestral y solo lo cobrarán los prestadores de servicios de

restaurantes, o cualquier negocio que venda comidas o bebidas. También lo
harán los operadores de telefonía móvil y los vendedores de algunos
vehículos, botes y aerodinos.

Al momento de cobrarlo al público…

 Se declarará en un formulario bimestral independiente.
 No se podrá restar con ningún otro valor o descuento por impuestos
similares y se podrá presentar sin pago.
 Se entiende que el no pago genera responsabilidad penal, como en el caso
de las declaraciones de IVA.
 Para el cliente que lo pague, este impuesto solo podrá tomarse como mayor
valor de los vehículos, o mayor valor deducible en el impuesto de renta,
cuando lo pague en telefonía móvil y restaurantes.
Negocios donde se vendan comidas o
bebidas deben tener en cuenta…
Si estos funcionan bajo franquicia siguen siendo responsables del IVA al 16%
en el régimen común y no tienen que cobrar el Impuesto al Consumo.

Si no funcionan bajo franquicia y sin importar que sean negocios de persona

natural o jurídica, tendrán que tener en cuenta si el año anterior tuvieron
ingresos brutos superiores a 4.000 UVT ($104.196.000); entonces ya no
cobrarán IVA pero sí Impuesto al Consumo del 8%.

“restaurantes de persona natural o jurídica que no funcionan bajo franquicia y que

en 2012 vendieron menos de 4.000 UVT, ya no figurarán en el RUT como
responsables de IVA”

Por otra parte, los restaurantes de persona natural o jurídica que no funcionan
bajo franquicia y que en 2012 vendieron menos de 4.000 UVT, ya no figurarán en
el RUT como responsables de IVA y tampoco tendrán que cobrar el nuevo
Impuesto al Consumo.

Para el servicio de telefonía móvil

Este servicio tendrá el doble impuesto ya que ahora generará un IVA del
16%. Hay que recordar que antes era del 20% más el Impuesto al Consumo
del 4%.

Este 4% tendrá igualmente, como sucedía antes en el IVA, una destinación

especial hacia el deporte en los departamentos.

En los vehículos, botes y aerodinos

“Los vehículos, botes y aerodinos que antes estaban gravados con tarifas de IVA
por encima de la tarifa general, quedaron solo con IVA del 16%”

Los vehículos, botes y aerodinos que antes estaban gravados con tarifas de IVA
por encima de la tarifa general, quedaron solo con IVA del 16%. Pero estos
generarán también un impuesto al consumo del 8% en unos casos o del 16% en
otros.

Dicho Impuesto al Consumo no se cobra si el vehículo, bote o aerodino es

un activo fijo para el vendedor. Si se trata de negocios de compra-venta de
vehículos, solo lo cobrarán si el vehículo tiene menos de 4 años de uso y solo
sobre la parte que corresponda a la ganancia que tendrá el intermediario.

Al momento de realizar una importación de estos, la DIAN solo cobrará el

Impuesto al Consumo si el importador es el consumidor final. A los comerciantes
que importan para revender, no se los cobrará en la importación, pues este lo hará
en la reventa al cliente final.

Los cambios en el IVA y el nuevo impuesto al consumo que tienen aplicación a partir de enero 1
de 2013

Los arrendamientos para usos diferentes de vivienda y la

hotelería quedaron con IVA del 19%. En los restaurantes
es posible que se tenga que seguir cobrando IVA del
19%, o impuesto al consumo del 8%, o ninguno de esos
dos impuestos. En los vehículos y la telefonía se verán los
dos impuestos.

A raíz de los grandes cambios que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 le realizó

al IVA, y a la creación que esa misma Ley hizo del nuevo impuesto al consumo, es
importante tener presente que esos cambios tienen aplicación desde enero 1 de
2013 sobre muchas operaciones comerciales importantes y comunes.

A continuación destacamos varios puntos sobre algunas operaciones comerciales

muy frecuentes y que se ven afectadas con alguno o ambos de esos impuestos :

1.En materia del IVA

a. El arrendamiento de locales para usos diferentes a vivienda, y los servicios de
hotelería, figuraban en el art. 468-3 del E.T. como un servicio gravado con IVA del
10%. Pero el art. 49 de la Ley 1607 modificó ese art. 468-3 del E.T. y esos dos
servicios ya no figuran en el nuevo listado de servicios que ahora quedan
gravados con IVA del 5%. Siendo ese el caso, esos dos servicios pasaron a
quedar gravados solo con el IVA (y no con el impuesto al consumo) pero su tarifa
se entiende que ahora es la tarifa general (16%).

b. Los servicios de vigilancia y aseo, y los prestados por las empresas temporales
de empleo y las CTA,  que desde el año 2007 generaban un IVA del 1,6% sobre el
componente de mano de obra (art. 462-1), ahora generarán un IVA del 16% pero
solo sobre la parte que corresponda al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad;
ver la modificación que el art. 46 de la Ley le hace al art. 462-1 del E.T.). Sin
embargo, en el caso de servicios de vigilancia, aseo y de temporales de empleo
prestados por personas jurídicas en las que sus empleados son personas
discapacitadas, ese servicio se cobra con IVA del 5% sobre el valor bruto del
servicio (ver cambios al art. 468-3 del E.T. realizados con el art. 49 de la Ley).

c. El art. 47 de la Ley crea en el E.T. el nuevo art. 462-2 y por tanto las personas
jurídicas que administran copropiedades comercial o mixto, si cobran por el
servicio de parqueadero, entonces tendrán que responder por el IVA del 16%. Al
respecto, se entiende que según el art. 186 de la Ley 1607 las que se hacen
responsables del IVA por explotar el parqueadero o cualquier otra zona común son
solo las copropiedades de uso comercial o mixto pero las de vivienda no se harían
responsables del IVA (ellas no pierden su condición de “no responsables de los
impuestos nacionales” establecida en el art. 33 de la Ley 1675 de 2001 a pesar de
que exploten zonas comunes).

d. Los cambios que el art. 48 de la Ley le hace al art. 468-1 del E.T, sobre bienes
que venían gravados al 10% y ahora rebajan al 5%, implica que los almacenes
que tenían existencias de esos bienes tengan que remarcar los precios y se
supone que el precio final de venta al público tiene que bajar (el plazo para
remarcar, según el art. 69 de la Ley, es hasta enero 30 de 2013). Sin embargo,
nadie puede obligar a un comerciante a que baje el precio de sus productos si no
está controlado por el Gobierno (algo que sí sucede poro ejemplo con la gasolina).
Entonces, es posible pensar que muchos comerciantes, a pesar de que el IVA se
les bajó del 10% al 5% sigan ofreciendo el mismo precio final de venta al público
aumentando así sus ganancias. En efecto, si hasta diciembre 31 de 2012 un
producto tenía precio final de $110.000 (que correspondía a $100.000 del costo
más 10% del IVA), entonces el comerciante lo puede seguir ofreciendo en las
góndolas (donde no se puede ver cuánto es el IVA) por un valor final de
“$110.000” y es solo en las cajas registradoras donde se verá que el costo es
ahora $104.761 y el IVA es $5.239 (el 5%). Como se ve, el cliente final no sentirá
la rebaja final en el precio de compra si nadie obliga al comerciante a bajarlo.

e. Los ganaderos que vendían animales bovinos vivos, hasta diciembre 31 de

2012 los vendían como excluidos (art.424 del E.T). Pero con los cambios que el
art. 38 de la Ley le hace al art. 424 del E.T., y el cambio que el art. 54 de la Ley le
hace al 477 del E.T., es claro que ahora los ganaderos que vendan animales vivos
estarán vendiendo un bien exento (entiéndase gravado a tarifa 0%) y eso implica
que ese ganadero sí tiene que inscribirse ahora en el IVA régimen común del IVA,
y llevando obligatoriamente contabilidad al menos para fines fiscales (ver los
nuevos parágrafos del art. 477), pues los IVA de sus costos y gastos los tendrá
que tomar como IVA descontable formando saldos a favor en las declaraciones de
IVA. Las declaraciones de IVA las tendrán que presentar según la nueva
periodicidad para declaraciones de IVA fijada en el art. 600 del E.T. que fue
modificado con el art. 61 de la Ley y la devolución de sus saldos a favor en IVA se
harán conforme a lo indicado en los parágrafos que le agregaron al art. 477 (véase
también los cambios que se hicieron sobre devoluciones de saldos a favor en los
arts. 815, 816 y 850 del E.T. mediante los arts. 64 a 66 de la Ley).
2. En materia del nuevo impuesto al
consumo
Los arts. 71 a 83 de  la Ley 1607 agregaron al E.T. los nuevos arts. 512-1 a 512-
13 creando el nuevo impuesto al consumo que se cobrará en todo el país (excepto
en Amazonas y en San Andrés y Providencia) será bimestral y solo se cobrará por
parte de los prestadores de servicios de restaurante (todo negocio que vendan
comidas o bebidas), los operadores de telefonía móvil y los vendedores de
algunos vehículos, botes y aerodinos.

Cuando se deba cobrar al público ese impuesto, el mismo se declarará en

formulario bimestral independiente, no se podrá restar con ningún otro valor o
descuento por impuestos similares y se podrá presentar sin pago, pero se
entiende que el no pago genera responsabilidad penal como en el caso de las
declaraciones de IVA (ver los últimos incisos en el art. 512-1). Para el cliente que
lo pague será un impuesto que solo podrá tomarse como mayor valor de los
vehículos, o como mayor valor deducible en el impuesto de renta cuando lo pague
en telefonía móvil y en restaurantes.

Por tanto, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

a. Los restaurantes, cafeterías, bares, grilles y demás negocios donde se vendan

comidas o bebidas tienen que tomar en cuenta lo siguiente: Si funcionan bajo
franquicia siguen siendo responsables del IVA al 19% en el régimen común y no
tienen que cobrar el impuesto al consumo (ver parágrafo del nuevo art. 512-9 y el
nuevo art. 462 creado con el art. 39 de la Ley). Si no funcionan bajo franquicias, y
sin importar que sean negocios de persona natural o jurídica, entonces tendrán
que tomar en cuenta que si en el año anterior  (para nuestro caso el 2012) tuvieron
ingresos brutos superiores a 4.000 UVT (unos $104.196.000), entonces ya no
cobrarán IVA (por lo cual puede borrar esa responsabilidad del RUT) pero sí
cobrarán impuesto al consumo del 8%. Y los restaurantes de persona natural o
jurídica que no funcionan bajo franquicia y que en el 2012 vendieron menos de
4.000 UVT, ya no tienen que seguir figurando en el RUT como responsables de
IVA (ver art. 426 del E.T. creado con el art. 39 de la Ley) ni tampoco tienen que
cobrar el nuevo impuesto al consumo.

b. En el caso de la telefonía móvil ese servicio tendrá el doble impuesto pues

ahora generará un IVA del 19% (que antes era del 20% según el art. 470 que
ahora quedo derogado con el art. 198 de la Ley) más el impuesto al consumo del
4%. Ese 4% de impuesto al consumo tendrá igualmente, como sucedía antes en el
IVA, una destinación especial hacia el deporte en los departamentos (ver art. 512-
2).

c. En los vehículos, botes y aerodinos se debe entender que los vehículos, botes y
aerodinos que antes estaban gravados con tarifas de IVA por encima de la tarifa
general (es decir, que estaban gravados con IVA del 20%, 25% y 35% según el
art.471 del E.T. que ahora quedó derogado), quedaron solo con IVA a la tarifa
general del 19%. Pero esos mismos vehículos y aerodinos generarán
adicionalmente un impuesto al consumo del 8% en unos casos (art. 512-3 y 512-7)
o del 16% en otros (art. 512-4). Ese impuesto al consumo no se cobra si el
vehículo, bote o aerodino es un “activo fijo” para el vendedor (art.512-1). Y si se
trata de negocios de compra-venta de vehículos, solo lo cobrarán si el vehículo
tiene menos de 4 años de uso y solo sobre la parte que corresponda a la ganancia
que tendrá el intermediario. Además, se entiende que en la importación de los
vehículos, botes y aerodinos, la DIAN solo cobrará el impuesto al consumo si el
importador es el consumidor final. Pero a los comerciantes que importan para
revender, no se los cobrarán en la importación pues ese comerciante lo cobrará en
la reventa al cliente final.