Sistemas Contables 3ro

INDICE.
Pág.
INTRODUCCION……………………………………………………………………………………………………..3
1.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD POR AREA DE RESPONSABILIDAD……....…4
1.1.- Principales áreas de una empresa………………………………………………………..…………………4
1.2.- Centros de Responsabilidad………………………………………………………………………….……….5
1.3.- Diseño de un sistema de contabilidad por área de responsabilidad……………………….…..6
PREGUNTAS SOBRE EL CAPITULO………………………………………………………………………7
2.- LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE

COSTOS………………………………………..................................................................................…..9
2.1.- Sistemas de costos para diferentes tipos de empresas…………………………………………..….9
2.2.- Sistemas contables de costos estándar……………………………………………………..……………10
2.3.- Elementos de un costo estándar………………………………………………………………….………..11
2.4.- Registros contables……………………………………………………………………………………………..12
2.5.- Diseño del código contable para un sistema de costos…………………………………………....14
PREGUNTAS SOBRE EL CAPITULO…………………………………………………………………….15
3.- PROCESO PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES……….21

3.1.- Importancia de los registros…………………………………………………………………………..…….21
3.2.- Tipos de cuentas………………………………………………………………………………………………….21
3.3.- Registro de Operaciones………………………………………………………………………………………24
3.4.- Ecuación Fundamental……………………………………………………………………………….………25
3.5.- Libros Contables………………………………………………………………………………………..……….26
3.6.- Mecanización de los registros………………………………………………………………………….…..27
PREGUNTAS SOBRE EL CAPITULO………………………………………………………..………….30
4.- EL CONTROL INTERNO DE LAS OPERACIONES CONTABLES…………….…….34

4.1.- Importancia y objetivos del control interno………………………………………………….……….35
4.2.- Definición, organización y condiciones………………………………………………………….……..37
4.3.- Tipos básico de control interno……………………………………………………………………………39
4.4.- Métodos de documentación y evaluación del control interno………………………………….41
4.5.- Informe de control interno……………………………………………………………………….…………42
PREGUNTAS SOBRE EL CAPITULO……………………………………………………………………42
5.- PROCEDIMIENTOS DE LAS OPERACIONES DE UNA EMPRESA..….………….48

5.1.- Ciclo de compras y cuentas por pagar……………………………………………………………..…….49
5.2.- Ciclo de producción…………………………………………………………………………………….………53
5.3.- Procedimientos de facturación y cuentas por cobrar………………………………………………56
5.4.- Procedimientos de nómina…………………………………………………………………………..……..59
PREGUNTAS SOBRE EL CAPITULO……………………………………………………………………63
Investigación empresa “ACABADOS & PINTURAS CHURCHILL”…………………………....70
CONCLUSIONES FINALES…………………………………………………………………………..……….76
BIBLIOGRAFIA………………………………………………………………………………………………..……78
Lorenne Chantal Durán Viola 1-13-4878

INTRODUCCION
Dentro de los objetivos de cada sistema contable está el controlar las operaciones que lleva a
cabo la empresa. Este proceso se llevará a cabo a través del empleo de controles que servirán
de base para el proceso de toma de decisiones.
Las empresas viven en constante preocupación por planificar la información que requieren
de los sistemas de información, una de ellas es el establecimiento de un sistema de costos.
Es importante saber que no es fácil diseñar un sistema de costos, debido a la gran cantidad
de variables que intervienen y la naturaleza del proceso de producción.
Ahora bien, todas estas operaciones o transacciones que se generan en una empresa
requieren que los datos sean recolectados, clasificados y luego registrados, lo cual se realza a
través de las cuentas, las cuales van clasificadas atendiendo a una serie de requerimientos.
Todo control interno se puede decir que es la base en la que descansa la confiabilidad de un
sistema contable. Por lo que mantener una adecuada estructura de control interno es
responsabilidad de la gerencia, la cual debe realizar las estimaciones necesarias para
asegurarse de que los beneficios por la implantación de controles sean superiores a los
costos de los mismos.
Otro concepto importante a tratar es el relacionado con el ciclo del negocio, que no es más
que el periodo en el cual el efectivo invertido completa todos los procesos del negocio, hasta
convertirse nuevamente en efectivo. Cada una de las fases de este ciclo del negocio
comprende operaciones homogéneas que se agrupan con base a los objetivos de estas.

1. SISTEMAS DE CONTABILIDAD POR AREA DE RESPONSABILIDAD.
La aplicación de los sistemas de contabilidad por área de responsabilidad define las

diferentes unidades de la organización como centros de costos, de utilidad o centros de
inversión. El objetivo principal de un sistema de contabilidad por área de responsabilidad es
el evaluar el desempeño de los empleados de la organización. La evaluación del desempeño
es un proceso que requiere la definición inicial de lo que constituyen las metas u objetivos
de la organización. Una vez definidas las metas y objetivos, tenemos que controlar y evaluar
el cumplimiento de las mismas. El proceso de control nos llevará al establecimiento de
comparaciones, que servirán de base para el proceso de toma de decisiones.
1.1. Principales áreas de una empresa.
Las áreas de responsabilidad se definen como un conjunto de actividades que son llevadas a
cabo por un grupo de empleados o personas en la empresa. Para aplicar el concepto de área
de responsabilidad, los gerentes recurren normalmente al diseño de la organización el cual
es plasmado en los organigramas o gráficos de organización. Esencialmente, los
organigramas muestran la forma en la cual se divide la empresa, en la que se observa ciertas
áreas que son comunes.
Para establecer un sistema de contabilidad por área de responsabilidad, en la organización

deben existir metas y objetivos para medir su desempeño. Los objetivos y. propósitos
incluyen el obtener el máximo beneficio para sus accionistas; de esta manera el trabajo c los
administradores consiste en lograr un equilibrio entre los diferentes
Estas operaciones son clasificadas en áreas de competencia y se asignan responsabilidades a

diferentes gerentes de la empresa, en la cual cada uno será responsable de la eficiencia del
área asignada. Las principales áreas de responsabilidad que se pueden identificar en una
empresa son las siguientes:
 Área de Producción
El término producir significa fabricar, transformar materia prima en productos terminados,

prestar servicios con base en el trabajo del personal especializado; aquí está la esencia de la
empresa, porque fabricar productos tiene especial significado. Para una empresa de
servicios, su proceso productivo consiste en la generación y prestación de un servicio.
Cada empresa posee un proceso de producción particular que la diferencia de otra en la

forma como son producidos los bienes, o se prestan los servicios.
Para las empresas manufactureras las áreas de responsabilidad se encuentran en función

del proceso de fabricación de los productos, por lo cual existe un área que se responsabiliza
del control de las existencias o materiales. Este diseño organizacional de áreas de
responsabilidad para producción varía sustancialmente en una empresa publicitaria, debido
a que en ésta su objetivo principal es el prestar un servicio, por eso, la organización de los
departamentos relacionados con el área de producción, es diferente para cada empresa.

En cambio, las empresas de publicidad, por ejemplo, el departamento de creación se
encarga de dar las ideas que posteriormente se transformarán en algún tipo de publicidad,
luego el departamento de arte se encarga de darle cuerpo a la idea, es decir, la forma en la
cual será presentado el producto al público.
 Área de Finanzas y control
El área de finanzas y control tiene como objetivo administrar y controlar los recursos
económicos financieros que soportan las actividades de todas las unidades en la empresa.
Dentro de las actividades del área de finanzas y control podemos encontrar las siguientes:
 Administración del efectivo.
 Análisis financiero y presupuestario.
 Fijación de políticas de crédito.
 Control presupuestario.
 Relaciones con inversionistas.
 Fijación de políticas contables.
La función contable dentro del área financiera sirve de apoyo para la toma de decisiones
necesarias para el buen el desenvolvimiento del negocio.
 Área Comercial.
El área comercial en una empresa tiene como objetivo principal el fijar las políticas para el
mercadeo, distribución y venta de los bienes o servicios. Las funciones de las unidades que
componen el área de comercialización dependen en gran medida de la información que
suministran las áreas de producción, y las de finanzas y control, para tomar decisiones en su
área. Por ejemplo, para monitorear las ventas, comercialización debe recibir mensualmente
reportes que detallan sus ventas de acuerdo con sus necesidades por zonas por productos o
por tipo de clientes.
1.2. Centros de Responsabilidad.
Un centro de responsabilidad se puede definir como la agrupación de varios empleados y

sus actividades en forma homogénea, de tal forma que todos actúen hacia una meta u
objetivo común. De esta forma, pueden definirse diferentes centros de responsabilidad en
una empresa dependiendo de la división u organización que se establezca a través de los
organigramas. Se pueden distinguir las siguientes unidades en el área de contabilidad:
 Contabilidad de impuestos
 Contabilidad de nómina
 Contabilidad general

 Contabilidad de ingresos
 Contabilidad de pasivos
 Contabilidad de costos
Dentro de cada centro de responsabilidad así definido, tendremos por ejemplo que
contabilidad general se subdivide en las siguientes funciones:
 Reportes financieros
 Activos e inversiones
 Conciliaciones bancarias
 Centro de Costos.
Un centro de costos se define como una unidad o un grupo de unidades que se caracterizan
por acumular únicamente costos. Los departamentos o unidades que son considerados
como centros de costos normalmente tienen actividades que soportan y ayudan a una
función relacionada con las tres áreas principales explicadas anteriormente. Un
departamento de contabilidad es básicamente un centro de costos, de tal forma que las
unidades que lo componen acumulan costos y gastos. En este sentido, los centros de costos
tienen la responsabilidad de controlar los costos que generan en forma individual a través
de la comparación con presupuestos preestablecidos.
 Centros de Utilidad.
Un centro de utilidad va más allá del concepto de costos, porque aparte de controlar éstos,
también son responsables de los ingresos generados por las unidades. Por esta razón, los
centros de utilidad tienen una doble responsabilidad en el sentido de controlar dos variables
que influyen en la utilidad que reporte cada área. Las empresas o conglomerados
empresariales que tienen diversificadas sus actividades en distintos tipos de negocios
necesariamente aplican el concepto de centros de utilidad.
 Centros de Inversión
Un centro de inversión se mide por la utilidad que genera y por la inversión que es necesaria
efectuar para producir las utilidades. La medida de actuación de un centro de inversión se
da por la relación entre el capital invertido y la utilidad generada.
Un centro de inversión debe tener establecidas políticas de control que midan el desempeño
de cada centro.
1.3. Diseño de un sistema de contabilidad por área de responsabilidad.
El diseño de un sistema de este tipo debe contemplar los siguientes pasos:

 Diseño del código contable.
El diseño del código contable consiste en la asignación de una clasificación adecuada a cada
una de las cuentas de un código contable para que sea utilizado como una medida de control
y evaluación del desempeño. Los pasos a seguir son los siguientes:
Paso 1: Especificar o asignaren primer lugar números a los grupos generales de partidas,
tanto del balance general como del estado de ganancias y pérdidas.
Paso 2: Definir o especificar el formato del código contable en dígitos y niveles, esta
definición estará siempre sujeta a la flexibilidad que tenga el software contable que se esté
usando, en la definición de los parámetros de las cuentas.
Paso 3: Una vez definidos el paso l y 2, debemos empezar a desarrollar el código contable
propiamente dicho, de acuerdo con las clasificaciones dadas por la teoría contable y las
necesidades de información de la empresa. Cada clasificación puede variar en el grado de
nivel de detalle.
 Medidas de control.
Las medidas de control se establecen para asegurarse de que los objetivos planteados se
están cumpliendo de acuerdo con lo planificado inicialmente. De esta forma, se tendrá que
el primer paso debe ser diseñar una estructura adecuada de informes que serán utilizados
como puntos de chequeo o de control.
Un segundo elemento de control para un sistema como el explicado anteriormente, consiste

en la preparación de informes de ejecución que son análisis comparativos que preparan los
gerentes, para mostrar el desenvolvimiento del negocio y evaluar las metas cumplidas los
informes de ejecución deben ir acompañados de coméntanos muy concisos que aclaren las
variaciones que se presentan.
PREGUNTAS SOBRE EL CAPITULO.
1.- Defina el término área de responsabilidad.
Las áreas de responsabilidad se definen como un conjunto de actividades que son llevadas a
cabo por un grupo de empleados o personas en la empresa.
2.- ¿Cuántas áreas o actividades comunes pueden identificarse en la mayoría

de empresas?
Las principales áreas son tres, dentro de las cuales están el área de producción, finanzas y
control y área comercial.
3.- ¿Cuántos tipos de centro de responsabilidad pueden identificarse?
Están los centros de costos, centros de utilidad y centros de inversión.

4.- Nombre al menos seis áreas en las cuales puede clasificarse el área
contable.
 Contabilidad de impuestos
 Contabilidad de nómina
 Contabilidad general
 Contabilidad de ingresos
 Contabilidad de pasivos
 Contabilidad de costos
5.- Defina lo que entiende por:
Centros de costos: Un centro de costos se define como una unidad o un grupo de

unidades que se caracterizan por acumular únicamente costos.
Centros de utilidad: Un centro de utilidad va más allá del concepto de costos,

porque aparte de controlar éstos, también son responsables de los ingresos
generados por las unidades.
Centros de inversión: Un centro de inversión se mide por la utilidad que genera y

por la inversión que es necesaria efectuar para producir las utilidades.
6.- ¿En qué se diferencia un centro de utilidad de un centro de inversión?
Se diferencian en que un centro de utilidad es responsable de los ingresos generados por las
unidades, en cambio un centro de inversión se mide por la utilidad que genera y por la
inversión que es necesaria efectuar para producir las utilidades.
7.- Analice la importancia que tiene el adoptar un sistema de contabilidad por

área de responsabilidad.
Es importante porque a través de este se mide o se evalúa el desempeño de los empleados de

la empresa.
8.- ¿Cuáles son los pasos que se deben seguir para implantar un sistema de
contabilidad por área de responsabilidad?
Paso 1: Especificar o asignaren primer lugar números a los grupos generales de partidas,
tanto del balance general como del estado de ganancias y pérdidas.
Paso 2: Definir o especificar el formato del código contable en dígitos y niveles, esta
definición estará siempre sujeta a la flexibilidad que tenga el software contable que se esté
usando, en la definición de los parámetros de las cuentas.

Paso 3: Una vez definidos el paso l y 2, debemos empezar a desarrollar el código contable
propiamente dicho, de acuerdo con las clasificaciones dadas por la teoría contable y las
necesidades de información de la empresa. Cada clasificación puede variar en el grado de
nivel de detalle.
9.- ¿Qué relación tienen los organigramas con el establecimiento de sistemas

de contabilidad por áreas de responsabilidad?
Su relación se basa en que para aplicar el concepto de área de responsabilidad, los gerentes
recurren al diseño de la organización el cual es plasmado en los organigramas o gráficos de
la organización.
10.- ¿Influye de alguna manera la filosofía de funcionamiento del sistema

mecanizado de contabilidad en el diseño de un código contable por áreas de
responsabilidad?
Sí.
11.- ¿Cuáles cuentas de los estados financieros son analizadas con mayor
detalle cuando se separa la organización en áreas de responsabilidad?
Las cuentas de activos e inversiones.
12.- Nombre algunas medidas de control que se pueden implantar para tener
un sistema contable por áreas de responsabilidad.
Diseñar una estructura adecuada de informes que serán utilizados como puntos de chequeo
o de control.
La preparación de informes de ejecución.
2. LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
Una empresa competitiva se basa en gran medida en la calidad de la información generada

por su sistema de costos, sin embargo, con frecuencia las empresas implantan todos los
sistemas menos un sistema de costos. La relativa complejidad del sistema no debe ser un
obstáculo para el establecimiento de un sistema de control de costos.
2.1. Sistemas de costos para diferentes tipos de empresas.
Un sistema contable de costo, es un conjunto de elementos relacionados que producen

información referente a todo el proceso productivo de una empresa y su valoración. Los
objetivos de un sistema de costos son los siguientes:
 Determinación de los costos corrientes
 Planificación de las utilidades finuras
 Análisis de los costos de los bienes o servicios

La determinación de los costos corrientes se refiere a todo el proceso que se sigue para para
determinar los costos reales de la fabricación de un bien, o la prestación de un servicio para
un periodo.
El segundo objetivo de planificación de utilidades futuras se refiere a que un sistema de

costos debe generar información que sirva para proyectar las utilidades esperadas de
ejercicios económicos futuros, y que deben estimarse con base en la información confiable
que sea suministrada por el sistema de costos.
El tercer objetivo de un sistema de costos es el análisis de los costos de los bienes o servicios
que se producen o prestan en la empresa y consiste en la comparación contra algún
parámetro valido y determinado previamente para verificar la validez de los costos
comentes generados por el sistema de contabilidad por acumulaciones.
Para analizar las características de un sistema de costos, debemos distinguir y definir los
elementos que componen el costo para cada uno de los principales tipos de empresas.
Debemos distinguir los siguientes tipos de entidades económicas:
 Empresas Industriales: Las empresas industriales son todas aquellas entidades

para las cuales la actividad de costos, está determinada por la aplicación y
transformación de los tres elementos del costo de un producto: materia prima, mano
de obra directa y costos indirectos de producción. En este tipo de empresa, el manejo
de los inventarios de productos terminados, en proceso y materias primas y
suministros representan un aspecto crítico desde el punto de vista de los estados
financieros.
 Empresas de servicios: Las empresas de servicios se caracterizan por aplicar al

costo de su producto, mano de obra -generalmente especializada- y costos indirectos
relacionados a la prestación del servicio. En razón a que el producto final para este
tipo de empresas está constituido por el servicio final que se presta, no se aplica
propiamente el concepto de materia prima. El control de los costos para este tipo de
empresas se complica debido a los controles que deben establecerse para la
determinación de los costos corrientes para un periodo.
 Empresas comerciales: Las empresas comerciales tienen costos representados

por el valor de compra de las mercancías que se comercializan o mercadean, y
cualquier otro costo que sea imputable a la compra de los bienes disponibles para la
venta. Así como se debe tener en cuenta los costos que incrementen el valor base de
las mercancías, debe considerarse cualquier otra disminución que se relacione con
los productos para la venta.
2.2. Sistemas contables de costos estándar.
Todo sistema de información de costos debe poseer varios elementos o componentes para
poder clasificarlos como tal, a saber:
 Software de costos: Está formado por todos los programas de computadoras que
se elaboran para manejar en forma mecanizada todo el proceso de fabricación de un

bien, o la prestación de un servicio. Uno de los sub-sistemas que forman un sistema
de costos es el sistema para el control de los inventarios.
 Controles manuales y mecanizados del sistema de costos: Los controles

manuales y mecanizados del sistema de costos son todos los controles que se
incorporan a lo largo del proceso productivo y en el sistema instalado, para generar
la información de costos y los cuales garantizan la contabilidad de la información. Un
ejemplo de control manual de un sistema de costos es el establecer tarjetas de tiempo
para cada una de las operaciones de una máquina en una empresa industrial. Un
control mecanizado está incorporado directamente en el software de costos que se
encarga de procesar la información.
 Procedimientos para el manejo de costos: El tercer elemento de un sistema de

costos es el referente a los procedimientos para el manejo de los costos, los que
constituyen los diferentes pasos que se deben llevar a cabo para cada una de las
operaciones de costos y que se relacionan, en última instancia, con los registros
contables que se derivan de todo el proceso productivo. Para solucionar este tipo de
inconvenientes, existen métodos y procedimientos contables que tratan de
simplificar el control y las operaciones que se llevan a cabo. Una de las metodologías
utilizadas para simplificar el manejo de los costos, es el establecimiento de un
sistema de costos estándares.
2.3. Elementos de un costo estándar.
Un sistema de costos estándar es un método contable que determina los costas antes de
empezar el proceso de fabricación de un bien o la prestación de un servicio, y que consiste
en el establecimiento de un valor estándar de costos para cada uno de los elementos del
costo: materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de producción, basado en el
estudio cuidadoso y detallado de todo el proceso de producción de un bien, o la prestación
de un servicio. Los elementos de un costo estándar, son los siguientes:
 Estándar de cantidad.
Un estándar de cantidad corresponde a la cantidad necesaria para cada uno de los

elementos del costo de fabricación, y que son necesarios para producir una unidad o lote de
producto terminado. Un estándar de cantidad es fijado con base a estudios previos de
ingeniería que midan el tiempo o cantidad necesaria para la fabricación de una unidad o lote
de productos.
 Estándar de precio.
Un estándar de precio corresponde al valor asignado en unidades monetarias a cada uno de

los elementos del costo de fabricación y-que es necesario para producir una unidad o lote de
producto terminado.
Determinados los costos estándares, tendremos un costo estándar para los siguientes
elementos:

 Materia prima
 Mano de obra directa
 Costo indirectos de producción
2.4. Registros contables.
Podemos distinguir los siguientes registros contables para un sistema de costos estándares;
 Operaciones contables de las materias primas
 Operación 1: Recepción de las compras: La recepción de una compra en

el almacén general implica una entrada al inventario de materia prima. Bajo
el esquema de un sistema contable de costos estándares, las entradas de
inventario, son valoradas al costo estándar de la materia prima que se haya
determinado previamente. La diferencia entre el costo estándar y lo que
realmente sea el valor de la compra registrada en las cuentas por pagar,
representará una variación favorable o desfavorable según sea el caso.
 Operación 2: Traspasó de la materia prima a producción: La

segunda operación involucrada en un sistema de costos estándares
corresponde a las transferencias que se realizan de la materia prima al
proceso productivo. Al igual que para la primera operación, los valores
registrados en las cuentas de inventario involucradas, se efectúan al valor
estándar, lo que genera una variación por mayor o menor uso de las
cantidades de materia prima que se fijaron como estándar de cantidades
 Registros contables de la-mano de obra directa
 Operación 3: Registro del gasto y pago de la nómina: El registro del

costo real de la mano de obra directa no tiene mayores complicaciones y aquí
se debe efectuar una observación: la mano de obra directa está constituida
por todos los costos relacionados con el esfuerzo humano necesario para
producir el bien.
 Operación 4: Registro de la mano de obra directa utilizada: El

registro de la mano de obra directa transfiere los costos correspondientes a
los inventarios que se encuentren en proceso. De esta forma podemos tener
dos tipos de variaciones; variación de precio, constituida por la diferencia en
el valor o tarifa pagada a un empleado u obrero y, variación en eficiencia,
constituida por el menor o mayor estándar de cantidad usado en la
producción del bien.
 Registros contables de los costos indirectos de producción
 Operación 5: Registro de los costos indirectos reales causados o

incurridos: La tendencia del comportamiento de los costos ha hecho que los
costos indirectos de producción adquieran importancia dentro de la

composición fina, del producto, por esta razón, su control y determinación se
hace indispensables dentro de un sistema contable de costos.
 Operación 6: Registro de los costos indirectos aplicados al

proceso: La incorporación de los costos indirectos a los inventarios en
proceso se efectúa mediante la tasa de aplicación de costos indirectos, es
decir, el estándar de costos indirectos de producción que se debe calcular
previamente con base en el presupuesto de costos indirectos de producción y
el volumen de producción presupuestado.
 Operación 7: Cierre de la carga fabril aplicada y de los costos

indirectos de producción: Por lo general en forma mensual, se debe
efectuar el cierre de la cuenta de carga fabril aplicada, con e: objetivo de
determinar las variaciones que se puedan presentar en el tercer elemento del
costo. La variación de los costos indirectos de producción puede ser de dos
tipos: variación en eficiencia y variación en presupuesto de costos indirectos
de producción. La variación en eficiencia se debe a la mayor o menor
utilización de costos indirectos de producción, y se origina por la diferencia
entre el estándar de cantidad de los costos indirectos de producción y las
unidades realmente aplicadas y la variación en presupuesto de costos
indirectos de producción, se origina por la diferencia entre el estándar de
precio de los costos indirectos de producción y ¡o que realmente fue el valor
de los costos indirectos de producción.
 Registros contables de los inventarios de productos terminados
 Operación 8: Registro de la producción terminada: La complicación

real de un sistema de costos se origina en razón al número de operaciones y
volumen que hacen que el control de todas las variables involucradas se
complique para su manejo. Por ejemplo, el control de los invéntanos de
materia prima para un laboratorio farmacéutico, requiere de una exactitud
extrema al momento de valorar los saldos de los químicos por producto, esta
misma precisión en valores absolutos no es necesaria en el caso, por ejemplo,
de una planta que se dedique a la fabricación de harina de trigo. En este caso,
la exactitud está determinada por la naturaleza del proceso productivo y por
la composición del producto final. En un sistema de costos estándares, sucede
algo similar debido a las dos razones antes explicadas. El registro de la-
producción terminada tiene dos componentes:
 Registro de la producción terminada al 100%.
 Registro de la producción equivalente a terminada y contenida en los

inventarios en proceso.
 Operación 9: Registro de las ventas y del costo de los productos

vendidos: Una de las características de un sistema de costos estándares, es
el registro de los movimientos de los inventarios y el costo de venta estándar

determinado al inicio del ejercicio, o a los valores que posteriormente se
hayan modificado y fijado como estándares.
 Asientos varios.
 Operación 10: Cierre de las cuentas de ganancias y pérdidas

involucradas en el proceso de costos: El proceso de cierre involucra que
todas las cuentas de ganancias y pérdidas que se refieran al proceso de coseos
sean cerradas contra una cuenta de resultados temporal, la cual una vez
hechas las deducciones correspondientes será transferida al superávit
disponible o libre o traspasadas al déficit acumulado del ejercicio de ser este
el caso.
2.5. Diseño del código contable para un sistema de costos.
El diseño del código contable para un sistema de costos estándares es sencillo y las
principales cuentas involucradas son las siguientes:
Inventarios
 Productos terminados
 Productos en proceso
 Materia prima
 Materiales y suministros. (Costos indirectos)
Costos
 Costo de ventas
 Costos indirectos reales
 Carga fabril aplicada
 Variaciones
La metodología para la elaboración de un código, tendremos los siguientes pasos para

desarrollar el código contable:
Paso 1: Especificar o asignar en primer lugar, números a los grupos de cuentas tanto del
balance general como del estado de ganancias y pérdidas.
Paso 2: Definir o especificar el formato del código contable en dígitos y niveles.
Paso 3: Una vez definidos el paso 1 y 2, debemos empezar a desarrollar el código contable
propiamente dicho.
Las cuentas de variación para un sistema de costos estándares como se ha visto hasta ahora,
están constituidas por dos tipos de variaciones:

 Las variaciones en precio están formadas por la diferencia entre los costos
estándares y los reales para cada uno de los elementos del costo de un producto. Una
variación en precio puede medir la mayor o menor eficiencia en la gestión de
compras de una empresa, lo cual redundará en información de mayor calidad para
los gerentes.
 Las variaciones en cantidad están formadas por las diferencias entre las
unidades según el estándar preestablecido, y las unidades realmente aplicadas a la
producción. Las variaciones sean éstas en precio o en cantidad pueden ser favorables
o desfavorables, por lo que el diseño de un sistema de costos estándares enfocado a
sistemas de órdenes específicas o por procesos, debe ser diseñado para medir el
efecto de la eficiencia de los procesos a nivel global.
1.- ¿Cuál es la importancia que tiene un sistema de costos para una empresa?
Muchas veces, usted se ha preguntado cuánto cuesta, uno u otro bien, para tomar la
decisión de adquirirlo; su decisión se sustenta en la percepción que tiene del costo.
2.- ¿Cómo define Charles Homgren la acumulación de costos?
Como la recopilación de información de costos en forma organizada mediante un sistema de

contabilidad.
3.- Defina lo que se entiende por un sistema contable de costos.
Es un conjunto de elementos relacionados que producen información referente a todo el

proceso productivo de una empresa y su valoración.
4.- La determinación de los costos corrientes es todo el proceso que se sigue

para determinar los costos reales de un bien o servicio para un período. ¿Por
qué considera usted que existe la necesidad de determinar los costos reales en
forma periódica?
Porque el costo de fabricación de un producto para cualquier empresa necesita la

determinación de los costos de reales, en virtud de que los costos varían debido a la
inflación constante que se genera en el mercado.
5.- ¿Cuáles son los objetivos de un sistema contable de costos?
 Determinación de los costos corrientes
 Planificación de las utilidades finuras
 Análisis de los costos de los bienes o servicios
La determinación de los costos corrientes se refiere a todo el proceso que se sigue para
determinar los costos reales de la fabricación de un bien, o la prestación de un servicio para
un periodo.

El segundo objetivo de planificación de utilidades futuras se refiere a que un sistema de
costos debe generar información que sirva para proyectar las utilidades esperadas de
ejercicios económicos futuros, y que deben estimarse con base en la información confiable
que sea suministrada por el sistema de costos.
El tercer objetivo de un sistema de costos es el análisis de los costos de los bienes o servicios
que se producen o prestan en la empresa y consiste en la comparación contra algún
parámetro valido y determinado previamente para verificar la validez de los costos
comentes generados por el sistema de contabilidad por acumulaciones.
6.- ¿A qué se refiere el término de planificación de utilidades futuras en el

contexto de un sistema de costos?
Se refiere a que un sistema de costo debe generar información que sirva para proyectar las
utilidades esperadas de ejercicios económico-futuros, y que deben estimarse con base en la
información confiable que sea suministrada por el sistema de costos.
7.- ¿Explique en qué se caracterizan desde el punto de vista de los costos, los
siguientes tipos de empresas?
 Empresas Industriales: Las empresas industriales son todas aquellas entidades

para las cuales la actividad de costos está determinada por la aplicación y
transformación de los tres elementos del costo de un producto: materia prima, mano
de obra directa y costos indirectos de producción. En este tipo de empresa, el manejo
de los inventarios de productos terminados, en proceso y materias primas y
suministros representan un aspecto crítico desde el punto de vista de los estados
financieros.
 Empresas de servicios: Las empresas de servicios se caracterizan por aplicar al

costo de su producto, mano de obra -generalmente especializada- y costos indirectos
relacionados a la prestación del servicio. En razón a que el producto final para este
tipo de empresas está constituido por el servicio final que se presta, no se aplica
propiamente el concepto de materia prima. El control de los costos para este tipo de
empresas se complica debido a los controles que deben establecerse para la
determinación de los costos corrientes para un periodo.
 Empresas comerciales: Las empresas comerciales tienen costos representados

por el valor de compra de las mercancías que se comercializan o mercadean, y
cualquier otro costo que sea imputable a la compra de los bienes disponibles para la
venta. Así como se debe tener en cuenta los costos que incrementen el valor base de
las mercancías, debe considerarse cualquier otra disminución que se relacione con
los productos para la venta.

8.- Detalle y explique el esquema de registros contables de costos para una
empresa industrial.
 Operación 1: Recepción de las compras:
 Operación 2: Traspasó de la materia prima a producción:
 Registros contables de la-mano de obra directa
 Operación 3: Registro del gasto y pago de la nómina:
 Operación 4: Registro de la mano de obra directa utilizada:
 Operación 5: Registro de los costos indirectos reales causados o incurridos:
 Operación 6: Registro de los costos indirectos aplicados al proceso:
 Operación 7: Cierre de la carga fabril aplicada y de los costos indirectos de

producción:.
 Operación 8: Registro de la producción terminada:
 Operación 9: Registro de las ventas y del costo de los productos vendidos:
 Operación 10: Cierre de las cuentas de ganancias y pérdidas involucradas en

el proceso de costos:
9.- ¿Cuál es la aplicación de la organización matricial en el contexto de un

sistema de costos para una empresa de servicios?
En una empresa de servicios, el proceso para el registro de los costos obvia el concepto de
materia prima, y pasa a ser el costo de la mano de obra generalmente especializada, el
componente principal, ya que, en esencia, cada servicio prestado está en función de la
inversión de tiempo incurrido por las personas asociadas a un servicio. Una metodología
para controlar los sistemas de costos en empresas de servicios es la organización matricial y
por proyectos, en la cual diferentes servicios pueden ser prestados por equipos
multidiscipliriarios.

10.- ¿Cuáles son los elementos de un sistema contable de costos?
Todo sistema de información de costos debe poseer varios elementos o componentes para
poder clasificarlos como tal, a saber:
 Software de costos: Está formado por todos los programas de computadoras que
se elaboran para manejar en forma mecanizada todo el proceso de fabricación de un
bien, o la prestación de un servicio. Uno de los subsistemas que forman un sistema
de costos es el sistema para el control de los inventarios.
 Controles manuales y mecanizados del sistema de costos: Los controles

manuales y mecanizados del sistema de costos son todos los controles que se
incorporan a lo largo del proceso productivo y en el sistema instalado, para generar
la información de costos y los cuales garantizan la contabilidad de la información. Un
ejemplo de control manual de un sistema de costos es el establecer tarjetas de tiempo
para cada una de las operaciones de una máquina en una empresa industrial. Un
control mecanizado está incorporado directamente en el software de costos que se
encarga de procesar la información.
 Procedimientos para el manejo de costos: El tercer elemento de un sistema de

costos es el referente a los procedimientos para el manejo de los costos, los que
constituyen los diferentes pasos que se deben llevar a cabo para cada una de las
operaciones de costos y que se relacionan, en última instancia, con los registros
contables que se derivan de todo el proceso productivo. Para solucionar este tipo de
inconvenientes, existen métodos y procedimientos contables que tratan de
simplificar el control y las operaciones que se llevan a cabo. Una de las metodologías
utilizadas para simplificar el manejo de los costos, es el establecimiento de un
sistema de costos estándares.
11.- ¿Qué es un sistema de costos estándares? ¿Cuáles son los elementos de un

costo estándar?
Un sistema de costos estándar es un método contable que determina los costos antes de
empezar el proceso de fabricación de un bien o la prestación de un servicio, y que consiste
en el establecimiento de un valor estándar de costos para cada uno de los elementos del
costo: materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de producción, basado en el
estudio cuidadoso y detallado de todo el proceso de producción de un bien, o la prestación
de un servicio.
Los elementos de un costo estándar son los siguientes:
 Estándar de cantidad.
 Estándar de precio.

12.- ¿Qué es un estándar de cantidad?
Un estándar de cantidad corresponde a la cantidad necesaria para cada uno de los

elementos del costo de fabricación, y que son necesarios para producir una unidad o lote de
producto terminado. Un estándar de cantidad es fijado con base a estudios previos de
ingeniería que midan el tiempo o cantidad necesaria para la fabricación de una unidad o lote
de productos.
13.- ¿Qué es un estándar de precio?
Un estándar de precio corresponde al valor asignado en unidades monetarias a cada uno de

los elementos del costo de fabricación y-que es necesario para producir una unidad o lote de
producto terminado.
14.- De acuerdo con el artículo de Kaplan y Johnson, citado en el capítulo, la

contabilidad administrativa adolece de tres importantes limitaciones. Detalle,
¿en qué consisten esas limitaciones?
15.- Enumere todos los registros contables que abarca un sistema de costos
estándares.
 Operación 1: Recepción de las compras:
 Operación 2: Traspasó de la materia prima a producción:
 Registros contables de la mano de obra directa
 Operación 3: Registro del gasto y pago de la nómina.
 Operación 4: Registro de la mano de obra directa utilizada.
 Operación 5: Registro de los costos indirectos reales causados o incurridos.
 Operación 6: Registro de los costos indirectos aplicados al proceso.
 Operación 7: Cierre de la carga fabril aplicada y de los costos indirectos de

producción.
 Operación 8: Registro de la producción terminada.
 Operación 9: Registro de las ventas y del costo de los productos vendidos.

 Operación 10: Cierre de las cuentas de ganancias y pérdidas involucradas en

el proceso de costos.
16.- ¿Cuáles de los asientos enumerados en la pregunta 15, generan o

afectan a cuentas de variaciones de costos?
17.- ¿Qué rubros se deben tomar en cuenta con mayor cuidado al diseñar el
código contable de un sistema de costos estándares?
Inventarios
 Productos terminados
 Productos en proceso
 Materia prima
 Materiales y suministros. (Costos indirectos)
Costos
 Costo de ventas
 Costos indirectos reales
 Carga fabril aplicada
 Variaciones
18.- Cada elemento del costo genera variaciones en un sistema de costos

estándares. Estas variaciones pueden ser de dos tipos: variaciones en precio y
variaciones en cantidad. Explique cada uno de los tipos de variaciones para
cada uno de los elementos del costo.
Las cuentas de variación para un sistema de costos estándares como se ha visto hasta ahora,
están constituidas por dos tipos de variaciones:
 Las variaciones en precio están formadas por la diferencia entre los costos
estándares y los reales para cada uno de los elementos del costo de un producto. Una
variación en precio puede medir la mayor o menor eficiencia en la gestión de
compras de una empresa, lo cual redundará en información de mayor calidad para
los gerentes.
 Las variaciones en cantidad están formadas por las diferencias entre las
unidades según el estándar preestablecido, y las unidades realmente aplicadas a la
producción. Las variaciones sean éstas en precio o en cantidad pueden ser favorables
o desfavorables, por lo que el diseño de un sistema de costos estándares enfocado a

sistemas de órdenes específicas o por procesos, debe ser diseñado para medir el
efecto de la eficiencia de los procesos a nivel global.
3. PROCESO PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES.
La cuenta es el medio de registro para cualquier tipo de operación que pueda afectar los
activos, pasivos o el patrimonio de una entidad. Los principales libros son el diario, el mayor
y el de inventarios y balances. Para registrar las transacciones financieras las cuentas son
clasificadas en varis tipos: reales, nominales y de orden.
3.1. Importancia de los registros.
Los registros son la memoria permanente de toda la empresa. Cuando un cliente al cual le
vendemos mercancía nos requiere el saldo de su cuenta, normalmente se le entrega un
estado de cuenta, el cual detalla los movimientos que tuvo para un periodo determinado y el
saldo final de la misma. La contabilidad y sus registros muestran todo o que sucedió en la
empresa durante un periodo.
Los registros de contabilidad son importantes por las siguientes razones:
 Permiten efectuar un seguimiento preciso a grupos de operaciones o alguna

operación específica.
 Son la base para la elaboración de los estados financieros.
 Ayudan a tomar decisiones en diferentes áreas de la empresa.
3.2. Tipos de cuentas.
Las cuentas son los registros detallados que reflejan los cambios en los activos, pasivos y el
patrimonio de una empresa. Las cuentas podemos clasificarlas en tres tipos dentro de un
sistema contable:
Cuentas reales. Las cuentas reales son aquellas que se utilizan para el registro
de todas las transacciones que afectan directamente a un balance general.
Ejemplo de estas cuentas son el efectivo, las cuentas por cobrar, los activos fijos,
las cuentas por pagar, el capital social y líos rubros del superávit. Las cuentas
reales por ser utilizadas, para elaborar el balance general, reflejan la posición
financiera de una entidad en forma detallada. Por pertenecer al balance general,
las cuentas reales pueden ser:
 Cuentas de activo: Las cuentas de activo representan todos los bienes y

derechos que la empresa posee, entendiéndose por bienes, aquellos
elementos que son factibles de medición como por ejemplo: efectivo en
caja, efectivo en bancos, mobiliario, y por derechos, aquellos elementos
que pertenecen a la empresa y sobre los cuales se puede ejercer acción
legal o no, para obtener la contraprestación convenida tales como las
cuentas por cobrar, documentos por cobrar o los derechos de autor.

 Cuentas de valuación de activos: Las cuentas de valuación de activos
representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales
valúan. Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de
realización de algún activo, o para registrar la aplicación de los principios
de contabilidad generalmente aceptados y aplicables a diferentes partidas
del activo.
Otras cuentas similares de valuación de activos son las siguientes:
• Depreciación acumulada mobiliario
• Provisión para cuentas de cobro dudoso
• Amortización acumulada de patentes
• Provisión para obsolescencia de inventarios
 Cuentas de pasivo: Representan todas las obligaciones reales o

contingentes, las cuales exigen que en una fecha futura se pague una suma
de dinero, se preste un servicio o se entregue un bien.
 Cuentas de patrimonio: Las cuentas de patrimonio muestran las

cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o perdidas
ocurridas por operaciones con los accionistas, con terceros o causadas por
las actividades normales del negocio. El patrimonio, también conocido
como capital contable, incluye los siguientes rubros:
 Capital social
 Superávit
 Pagado
 Donado
 De revaluación
 Reservado
 Disponible o libre
Cuentas Nominales: Las cuentas nominales son aquellas cuentas que registran
las modificaciones al patrimonio de la empresa por concepto de aumentos o
disminuciones a éste y durante un ejercicio económico. Las cuentas nominales
pueden ser clasificadas de la siguiente forma:
 Cuentas de ingresos: Las cuentas de ingresos son aquellas que se

utilizan para el registro de los aumentos que se generan en el patrimonio o
capital contable. Un aumento en el patrimonio está asociado a un
incremento en la riqueza o participación de los accionistas. Los ingresos,

por otra parte, pueden ser clasificados en ingresos operacionales, los
cuales están representados por todos aquellos incrementos del patrimonio
que se originan como consecuencia de operaciones y/o transacciones
relacionadas con el giro normal del negocio. En contraposición, los
ingresos no operacionales están representados por todos los ingresos que
se reciben por actividades distintas al giro principal del negocio.
 Cuentas de costos: Las cuentas de costos representan los activos

aplicados para la generación de los ingresos que constituyen el giro
principal de los negocios de una empresa. En el caso de una entidad
comercial, las cuentas de costos estarán representadas por los inventarios
comprados y vendidos en el ejercicio económico.
 Cuentas de egresos: Las cuentas de egresos se usan para el registro de

las disminuciones al patrimonio contable. Una de las diferencias entre
costos y gastos es que los costos son directamente identificables con los
ingresos que éstos generan, mientras que los gastos, si bien son necesarios
para generar los ingresos, no son directamente identificables o
relacionables con ellos. Algunos otros ejemplos de conceptos de otros
egresos son:
 Pérdidas por diferencias en cambio
 Intereses por préstamos
 Amortización de la plusvalía
 Pérdidas no realizadas por fluctuaciones en inversiones
 Honorarios a directores
La regla más práctica para identificar si un concepto debe clasificarse en el

rubro de otros egresos, es el analizar si éste se relaciona o no con el giro
principal del negocio.
Cuentas de Orden: Las cuentas de orden son aquellas cuentas que controlan
ciertas operaciones o transacciones que no afectan el activo, el pasivo, el
patrimonio o las operaciones del período, pero que de una u otra forma, las
operaciones que las generan significan alguna responsabilidad para la empresa y
en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las
cuentas de orden son presentadas al pie del balance general, las deudoras debajo
del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y patrimonio. Algunas
cuentas de orden de uso común son las siguientes:
 Avales y fianzas otorgado
 Avales y fianzas recibidos

 Mercancías recibidas en consignación
 Giros enviados al cobro
 Cuentas por cobrar condonadas
 Valores recibidos en garantía
 Valores entregados en garantía
3.3. Registro de Operaciones.
Debemos distinguir las siguientes etapas en el proceso de registrar las operaciones:
 El proceso de recolección de registros corresponde a toda la recopilación de

información susceptible de registro para una entidad. Una vez que los registros son
recolectados, éstos deben ser clasificados.
 El proceso de clasificación de registros consiste en la separación de las

operaciones de acuerdo con criterios previamente establecidos. La clasificación de
registros puede ser realizada con base en tipos de operaciones, o en los ciclos de
operaciones que típicamente son efectuadas en una empresa. Una clasificación de
registros debe indicar la fuente-y origen de las transacciones de acuerdo con cada
documento fuente. Veamos estas dos clasificaciones:
 Por tipo de operación:
 Compras de materia prima Facturación
 Pagos
 Cobranzas
 Traspasos de producción
 Capitalizaciones de activos fijos
 Acumulaciones
 Notas de débito y crédito
 Por ciclos
 Ciclo de compras y pagos
 Ciclo de facturación y cuentas por cobrar
 Ciclo de producción
 Ciclo de nómina

 La codificación de registros consiste en la asignación de una identificación a
cada uno de los elementos de una lista de elementos. De esta forma, la búsqueda o
identificación de un elemento resulta mucho más fácil desde el punto de vista del
usuario que accesa algún tipo de información. Todo sistema exige que las
operaciones o registros sean codificados de alguna forma, ello hace necesario que
una empresa requiera la adopción de algún método de codificación.
El siguiente paso, una vez codificadas las operaciones, es el registro de las operaciones, la
cual consiste en grabar o reflejar en algún medio de almacenamiento, todos los datos, de tal
forma que se pueda acezar posteriormente la información.
3.4. Ecuación Fundamental
Para evaluar oí proceso de registro de las operaciones, la contabilidad creó la ecuación

fundamental o ecuación contable, la cual mide los cambios para cada uno de los elementos
de activo, pasivo y patrimonio que son afectados por el registro de las operaciones. La
ecuación contable expresa la igualdad entre los activos que poseen la empresa y los derechos
relacionados con esos activos:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Todas las operaciones que se registran pueden ser medibles en función de la ecuación
fundamental o contable.
Aumento en activos
Un aumento en el activo puede generarse por un aumento en el pasivo o en el patrimonio,

de esta forma la igualdad se representa de la siguiente forma:
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO
Disminución de activos
El segundo tipo de operaciones en función de la ecuación fundamental es el correspondiente

a una disminución del activo. Igualmente, una disminución de activos puede originar una
disminución en pasivos o en patrimonio. La igualdad quedaría así:
Aumento de pasivos
El segundo componente de la ecuación fundamental, el pasivo, también puede sufrir

aumentos o disminuciones razón a las distintas operaciones que se llevan a cabo con él. Un
aumento de pasivo puede generar un aumento las partidas de activo, o una disminución del
capital contable o patrimonio.
Disminución de pasivos

Otras operaciones susceptibles de registro pueden hacer que el pasivo disminuya, por lo que
los otros dos componentes de la ecuación contable también pueden sufrir cambios en su
composición. La expresión quedaría así:
Aumento de patrimonio
Un registro contable de aumento del patrimonio puede generar un aumento del activo, o
disminución del pasivo La ecuación quedaría de la siguiente forma:
Disminución de patrimonio
El último cambio que podemos identificar entre los elementos correspondientes a la

ecuación fundamental, es la diminución del patrimonio<
3.5. Libros Contables.
Los libros contables son instrumentos donde se asientan o registran las operaciones
contables. Los libros principales para llevar una contabilidad son:
 Libro Diario:
Un libro diario, es aquel en el cual se van registrando en forma totalmente cronológica,

todas las operaciones referentes al negocio. Un libro diario debe reflejar operaciones que
estén soportados por documentos que revelen o evidencien la operación susceptible de
registro,
Del libro diario, podemos distinguir los siguientes manuales:
 Sistema Clásico de diario. El sistema clásico de diario es un sistema de registros

que se basa en un diario a dos columnas, exceptuando la columna de totales
parciales. El otro nombre con el cual se conoce este libro es el de diario continental,
y ello se debe a que su origen está ubicado en el continente europeo.
 Sistema de diario tabular o americano: Era un sistema que consistía^ en

disponer de dos columnas para cada una de las cuentas que eran utilizadas, de tal
forma que el diario pasaba a ser una gran hoja columnada, en la cual, al cierre de un
período, se traspasaba el resumen de los cargos y abonos a las cuentas de mayor en
una sola operación.
 Sistema de diario de hojas sueltas o de pólizas: consiste en la elaboración de

asientos de diario que resumen las operaciones en hojas sueltas. Realmente, el
término póliza en este caso, se aplica como sinónimo de asiento de diario. Este
documento, por lo general, lleva las firmas de quien lo elabora, lo revisa y lo
aprueba. Una vez elaborados los asientos, éstos son pasados a un libro diario

tabular, de tal forma que el detalle queda en los asientos individuales y el diario
constituye un registro de cifras totales.
Todos los sistemas explicados anteriormente han dado origen y han contribuido, de alguna
manera a perfeccionar lo que hoy conocemos como el sistema de comprobantes o vouchers,
el cual recopila las transacciones en grupos homogéneos, bajo la filosofía del sistema de
pólizas y lo traslada a un diario continental a dos columnas y no tabular, en este caso.
 Libro Mayor
Un libro mayor es aquel en el cual son pasadas todas las cuentas y los movimientos que son
registrados en el libro diario. A nivel de un sistema manual, un libro mayor debe tener al
menos una hoja o folio para cada cuenta del código contable.
 Libro de inventarios y de balances.
El libro de inventarios y balances refleja los inventarios al inicio y al final del ejercicio o
período económico de la empresa, la situación financiera: balance general a una fecha
determinada y el resultado de operaciones; estado de ganancias y pérdidas, para un período.
Existen otros libros que también son complementarios e importantes para un sistema
contable, como son los siguientes:
 Accionistas.
 Actas de asamblea de accionistas
 Actas de asamblea de junta directiva
 Compras
 Ventas
 Auxiliares
 De ingresos de caja
 De pago de nomina
 De caja chica
 De cheques emitidos
 Otros.
3.6. Mecanización de los registros.
En los sistemas manuales de contabilidad suele llevarse libros para los diferentes registros
que se requieren efectuar, algunos de ellos son los siguientes:
 Libro de asientos diarios o libro diario.

 Libro mayor.
 Libro auxiliar (de ventas, de inventario, de compras, de caja, de bancos, de clientes,

etc.).
La manera en que los sistemas mecanizados almacenan la información contable depende de

la tecnología utilizada. Por ejemplo, si se utiliza un sistema de gestión He base de datos
relacional, los datos se almacenan en tablas, si se prescinde de esta facilidad, por lo común
se utilizará definiciones de archivos planos. Cualquiera que sea el caso, es .necesario
emplear las distintas técnicas de manejo de archivos entre las que tenemos la creación,
modificación y eliminación de archivos, así como la indexación, ordenamiento y búsqueda
de registros.
Maestro de cuentas.
En este archivo se guarda la información equivalente al libro mayor. Una definición

elemental del archivo sería la siguiente :
CAMPO NOMBRE DESCRIPCION TIPO DE LONGITUD NUMERO DE

DEL CAMPO DATO DECIMALES
1 NUM_CTA Número de la cuenta Numérico 10 0
2 NUM_CTA Número de la cuenta Alfanumérico 20 0
3 TIPO_CTA Tipo de cuenta (movimiento o Alfanumérico 1 0

de agrupación)
4 SLDO_PRV Saldo Previo. Alfanumérico 12 2
5 SLDO_PRV Saldo Previo. Numérico 12 2
6 SLDO_ACT Saldo Actual. Lógico 12 2
Maestros de Transacciones.
En este archivo se guarda la información equivalente al libro diario. Una

definición elemental del archivo sería la siguiente:

1 NUM_CMP Número de comprobante Numérico 10 0
2 FEC_CMP Fecha de comprobante Fecha 8 0
3 NUM_ASI Numero del asiento Numérico 10 0
4 COD_CTA Código de la cuenta afectada Numérico 10 0
5 DESC_ASI Descripción del asiento Alfanumérico 12 0
6 MTO_ASI Monto del asiento (debito Numérico 12 2

positivos, créditos negativos)
7 VER_POST Verificación de posteo al maestro Lógico 1 0

de cuentas
Maestro de cuentas.
En este archivo se guarda la información equivalente al libro auxiliar de

inventario. Una definición elemental del archivo sería la siguiente:

1 COD_PRO Código de producto Numérico 5 0
2 DESC_PRO Descripción del producto Alfanumérico 20 0
3 MED_PRO Unidad medida del producto Alfanumérico 20 0
4 PRE_VTA Precio de venta Numérico 10 2
5 MTO_IMP Monto de impuesto Numérico 10 2
6 ULT_VTA Fecha ultima de venta Fecha 8 0
7 CANT_MIN Cantidad mínima de almacén Numérico 10 2
8 CANT_ORD Cantidad ordenada Numérico 10 2
9 ULT_COMP Fecha de ultima compra Numérico 10 2
10 PREC_COMP Precio de compra unitario Numérico 10 2
11 CANT_EXIST Cantidad en existencia Numérico 10 2
12 CANT_RES Cantidad revisada Numérico 10 2
13 CANT_DISP Cantidad disponible Numérico 10 2
Maestro de cuentas por cobrar.

1 COD_TRN Código de transacción Numérico 5 0
2 FEC_TRN Fecha de transacción Fecha 8 0
3 COD_VEN Código del vendedor Numérico 5 0

(cobrador)
4 COD_DOC Código del documento Alfanumérico 10 2

(fisico)
5 TIP_TRN Tipo de transacción Numérico 1 0

6 DES_TRN Descripción de la transacción Alfanumérico 20 2
7 COD_CTA Código de cuenta afectada Numérico 10 2
8 MTO_TOT Monto total Numérico 10 2
9 MTO_APL Monto aplicado Numérico 10 2
10 MTO_PEN Monto pendiente Numérico 10 2
11 DSC_DSP Descuento disponible Numérico 10 2
12 DSC_APL Descuento aplicado Numérico 10 2
13 MTO_TRN Monto de la transacción Numérico 10 2
14 VER_POST Verificación de posteo al Lógico 1 0

maestro de cuentas
PREGUNTAS SOBRE EL CAPITULO
1.- ¿Qué significa el término “llevar libros”?
Que todo Contador hace seguimiento a los libros de cuentas (llamados libros contables) donde
está toda la información sobre ingresos, egresos, etc. de una empresa.
2.- ¿Cuál es la importancia que tienen los registros para una empresa?
Los registros son la memoria permanente de toda la empresa. Cuando un cliente al cual le
vendemos mercancía nos requiere el saldo de su cuenta, normalmente se le entrega un estado de
cuenta, el cual detalla los movimientos que tuvo para un periodo determinado y el saldo final de
la misma.
3.- ¿Que es la cuenta?
Las cuentas son los registros detallados que reflejan los cambios en los activos, pasivos y el
patrimonio de una empresa.
4.- ¿Cuales son los tipos de cuentas que podemos identificar en los estados
financieros?
 Cuentas reales.
 Cuentas Nominales
 Cuentas de Orden
5.- Defina y explique los siguientes tipos de cuentas:
 Cuentas de activo: Las cuentas de activo representan todos los bienes y derechos
que la empresa posee, entendiéndose por bienes, aquellos elementos que son

factibles de medición como, por ejemplo: efectivo en caja, efectivo en bancos,
mobiliario, y por derechos, aquellos elementos que pertenecen a la empresa y sobre
los cuales se puede ejercer acción legal o no, para obtener la contraprestación
convenida tales como las cuentas por cobrar, documentos por cobrar o los derechos
de autor.
 Cuentas de valuación de activos: Las cuentas de valuación de activos

representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan. Las
cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo, o
para registrar la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
y aplicables a diferentes partidas del activo.
 Cuentas de pasivo: Representan todas las obligaciones reales o contingentes, las

cuales exigen que en una fecha futura se pague una suma de dinero, se preste un
servicio o se entregue un bien.
 Cuentas de patrimonio: Las cuentas de patrimonio muestran las cantidades

aportadas por los accionistas y las ganancias o pérdidas ocurridas por operaciones
con los accionistas, con terceros o causadas por las actividades normales del negocio.
6.- ¿Cómo se pueden clasificar las cuentas nominales?
Cuentas de ingresos
Cuentas de costos
Cuentas de egresos
7.- ¿Qué diferencia hay entre una cuenta de gastos y una cuenta de costos?
Una de las diferencias entre costos y gastos es que los costos son directamente identificables
con los ingresos que éstos generan, mientras que los gastos, si bien son necesarios para
generar los ingresos, no son directamente identificables o relacionables con ellos.
8.- ¿Qué son cuentas de orden?
Las cuentas de orden son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o
transacciones que no afectan el activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del
período, pero que de una u otra forma, las operaciones que las generan significan alguna
responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de
control sobre ellas.
9.- Nombre y explique las etapas que se pueden identificar en el proceso de

registro de las operaciones.
El proceso de recolección de registros corresponde a toda la recopilación de

información susceptible de registro para una entidad.

El proceso de clasificación de registros consiste en la separación de las operaciones de
acuerdo con criterios previamente establecidos.
La codificación de registros consiste en la asignación de una identificación a cada uno

de los elementos de una lista de elementos.
10.- ¿Cómo se expresa la ecuación fundamental?
La ecuación contable expresa la igualdad entre los activos que poseen la empresa y los
derechos relacionados con esos activos:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
11.- Nombre al menos tres operaciones que incrementen el:
Activo: contratación de un a deuda
Pasivo: compras materiales.
Patrimonio: incremento capital
12.- Nombre al menos tres operaciones que disminuyan:
Activo: pagos de deuda.
Pasivo: Pago proveedores.
Patrimonio: pago dividendos.
13.- ¿Cuáles son los libros básicos de contabilidad que debe llevar toda
empresa?
Los libros principales para llevar una contabilidad son:
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de inventarios y de balances
14.- ¿Cuáles son las partes de un libro diario?
 Año
 Mes
 Día
 Código de la cuenta
 Nombre de la cuenta
 Numero de asiento
 Descripción del asiento
 Referencia al libro mayor
 Columna subtotales

 Total debe
 Total haber
 Foliación (numero de la hoja de diario)
 Titulo (diario general)
15.- ¿Qué es un libro mayor y qué información muestra?

Un libro mayor es aquel en el cual son pasadas todas las cuentas y los movimientos que son
registrados en el libro diario.
16.- ¿Cuántos sistemas manuales pueden emplearse para llevar el libro de

diario? Explíquelos.
Del libro diario, podemos distinguir los siguientes manuales:
 Sistema Clásico de diario. El sistema clásico de diario es un sistema de registros

que se basa en un diario a dos columnas, exceptuando la columna de totales
parciales. El otro nombre con el cual se conoce este libro es el de diario continental,
y ello se debe a que su origen está ubicado en el continente europeo.
 Sistema de diario tabular o americano: Era un sistema que consistía^ en

disponer de dos columnas para cada una de las cuentas que eran utilizadas, de tal
forma que el diario pasaba a ser una gran hoja columnada, en la cual al cierre de un
período, se traspasaba el resumen de los cargos y abonos a las cuentas de mayor en
una sola operación.
 Sistema de diario de hojas sueltas o de pólizas: consiste en la elaboración de

asientos de diario que resumen las operaciones en hojas sueltas. Realmente, el
término póliza en este caso, se aplica como sinónimo de asiento de diario. Este
documento, por lo general, lleva las firmas de quien lo elabora, lo revisa y lo
aprueba.
17.- Haga un resumen de las disposiciones legales aplicables a los libros

contables, y que son señaladas por los países mencionados en el capítulo.
En distintos países, las disposiciones legales, pero no sustancialmente, respecto a los

aspectos de forma y de fondo, en la presentación de los libros de contabilidad.
En México, el comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de todas sus operaciones
en tres libros:
 Libro de inventarios y de balances
 Libro de diario
 Libro mayor o de cuentas corrientes.
En Colombia los libros obligatorios son los siguientes:
 Libro de inventarios y balance

 Libro diario
 Libro mayor
En Perú, los libros obligatorios, para tener validez deben ser legalizados y la legalización
debe ser realizada en la primera pagina de cada libro, estos libros:
 Libro de inventario y balance
 Libro caja
 Libro diario
 Libro mayor
 Libro planilla de sueldos y salarios
 Libro de actas
 Libro de ventas
En España, según el código de comercio, todo empresario llevara necesariamente, sin

perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones, especiales un libro de inventarios y
Cuentas Anuales y otro Diario. A partir del 1ro. De enero de 1974, dejo de ser obligatorio el
Libro Mayor.
En Venezuela, el código de comercio establece, que todo comerciante debe llevar en

idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente el Libro Diario, el
Libro Mayor, y el de inventario.
4. EL CONTROL INTERNO DE LAS OPERACIONES CONTABLES.
El mantener una adecuada estructura de interno es responsabilidad de una gerencia, la cual

debe realizar las estimaciones necesarias para asegurarse de que los beneficios esperados
por la implantación de los procedimientos de control, son superiores a los de estos
respectivos procedimientos. Los objetivos del control interno son poseer a la gerencia de
una seguridad razonable, pero no absoluta de los activos, especialmente los valiosos y
móviles, están protegidos contra perdidas por el uso o disposición no autorizado, y que las
operaciones son realizadas con autorización de la gerencia y los registradas adecuadamente
para permitir la adecuada elaboración de los estados financieros de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general.
4.1. Importancia y objetivos del control interno.
El control interno en una entidad está orientado a prevenir o detectar errores e

irregularidades, la diferencia entre errores e irregularidades es la intencionalidad del hecho;
el termino errores se refiere a errores u omisiones no intencionales, las irregularidades se
refieren a errores u omisiones intencionales.

El sistema de control interno debe brindar una confianza razonable de que los estados
financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la
probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros.
El procesamiento de transacciones es una función de los sistemas contables que consiste en

capturar, procesar, validar y emitir la información financiera. El procesamiento de las
transacciones dentro de las corrientes de información contable incluye procesos y controles.
Los procesos son actividades que originan, cambian o transforman la información, los
controles sirven para verificar la exactitud de un proceso, los procesos se diferencian de los
controles porque los primeros no nos dejan evidencia de que se han ejecutado
correctamente.
Los controles pueden ser preventivos o de detección, esta clasificación de los controles
depende del momento en el cual se ejecuta el control con relación al proceso. Los controles
preventivos son aquellos que se ejecutan antes de la ejecución de un proceso, ejemplos de
controles preventivos son los siguientes:
 El inventario que ingresa al almacén se recibe solamente con base en autorizaciones,

y son contados e inspeccionados antes de ser ingresados al sistema.
 Revisión y aprobación de los comprobantes de diario.
Los controles de detección se aplican durante o después de un proceso. Algunos ejemplos de

controles de detección son los siguientes:
 Reconciliaciones de cuentas de auxiliares vs. Mayor
 Emisión de listados de excepciones
 Cuadre de totales débitos y créditos al grabar comprobantes contables
Los objetivos generales del control interno son los siguientes:
 Custodia de los activos
 Captura y proceso de la información en forma completa y exacta
 La correcta conducción del negocio de acuerdo con las políticas de la compañía
Los dos primeros objetivos generales nos conducen a objetivos específicos del control, que
son los siguientes:
 Integridad
 Existencia
 Exactitud
 Autorización

 Custodia
Integridad.
Los objetivos de integridad, permiten asegurar que se registren todas las transacciones en el
periodo al cual corresponden.
Existencia.
Los objetivos de existencia permiten asegurar que solo se registran operaciones que afecten
la entidad. El objetivo de existencia de los controles internos minimizan el riesgo contables
contengan información que no corresponde a transacciones reales de la entidad.
Exactitud.
El objetivo de exactitud establece que las operaciones deben registrarse al valor que
realmente se deriva de ellas. La exactitud es indispensable que sea establecida en el
momento en que se captura información fuente o se genere la transacción.
Autorización.
Un objetivo de autorización debe establecer límites al inicio, continuación o finalización de

una operación contable con base en políticas y establecimientos establecidos. Las
autorizaciones de un sistema contable deben establecerse como una necesidad para sentar
las bases de la confiabilidad del mismo como un todo.
Custodia.
Los objetivos de custodia se establecen para tratar de controlar el uso o disposición no

autorizada de los activos de la empresa. Este objetivo se cumple a través de dos tipos de
controles:
 Controles de custodia física. Los controles sobre la custodia física de los activos
son diseñados para prevenir o detectar el uso no autorizado de los activos durante el
período en el que se encuentran bajo custodia de un individuo o departamento,
especialmente interesa la custodia física de los activos valiosos y movibles tales como
el efectivo, inventario, cuentas por cobrar, vehículos, etc.
 Controles de existencia física. Los controles sobre la existencia física están

diseñados para detectar si las cantidades o valores mantenidos en custodia coinciden
con los registros. Estos controles' incluyen conteos periódicos de inventario u otros
activos, arqueos de fondos fijos, arqueos de facturas, etc. Con respecto ¡a los
controles de custodia debemos tener presente que el individuo o departamento que
ejerza el control sobre la custodia física no puede tener responsabilidades sobre los
controles de los registros, por ejemplo, el jefe de almacén no puede ser responsable
de manejar el listado de inventario y hacer ajustes al mismo.
4.2. Definición, organización y condiciones.

El SAS N° 1, expresamente dice lo siguiente acerca del control interno:
El control interno comprende el plan de organización, todos los métodos coordinados y

organización y las medidas adoptadas en el negocio para proteger sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia de las operaciones y
estimular la adhesión o las prácticas ordenadas por la gerencia.
En octubre de 1958, el Comité de Procedimientos de Auditoría del AICPA expidió la

declaración sobre procedimientos de auditoría número 29, en la cual el control interno se
subdivide como sigue:
 Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos que tienen que ver principalmente y están relacionados directamente
con la protección de los actos y la confiabilidad de los registros financieros.
Clasificación.
Tomando en cuenta las definiciones explicadas, se puede clasificar el control interno, en

atención a su naturaleza en:
1. Controles internos administrativos, generalmente no tienen relación directa con las

cifras de los estados financieros, tiene por objetivos los siguientes:
 Plan de organización
 Métodos y procedimientos relacionados con la eficiencia de las operaciones
 Adhesión a las políticas gerenciales
2. Controles internos contables, por el contrario, tienen relación directa con las cifras
de los estados financieros. Los controles internos contables pueden clasificarse en tres tipos
que dependen del momento en que se ejecutan:
 Controles para la captura de los datos
 Controles para el procesamiento
 Controles en la salida de la información
Condiciones.
Las condiciones de un sistema de control interno son todas aquellas premisas bajo las cuales
se mantienen la fortaleza del sistema en su totalidad. Las condiciones para tener un
adecuado sistema de control interno, son:
 Competencia del personal
 Delimitación de responsabilidades
 Establecimiento de niveles de autorización

 Segregación de funciones
 Conciencia de control
 Canales de comunicación
Competencia del personal.
La competencia del personal se refiere a las políticas y procedimientos que tiene una
empresa para contratar, supervisar y entrenar el personal, con el objetivo de que éste se
encuentre suficientemente capacitado para desarrollar su trabajo. Un personal competente
por lo general creará un clima efectivo para el cumplimiento de las funciones y actividades
en la empresa.
Delimitación de responsabilidad.
La delimitación de responsabilidades establece que un adecuado sistema de control interno

debe tener segregadas las actividades que realizan cada grupo de empleados en la empresa,
y su ámbito de responsabilidad. La delimitación de responsabilidades se origina como una
necesidad de la organización para establecer las fronteras de acción de cada individuo en su
área de competencia. Una de las herramientas gerenciales básicas para separar las
responsabilidades en la organización es la utilización de organigramas.
Los organigramas son gráficos que representan la estructura y forma de organización de

una empresa, y en el cual se muestran las principales relaciones entre sus componentes. Un
organigrama estructural muestra la delimitación de responsabilidades desde el punto de
vista de las unidades homogéneas que componen la organización.
Un organigrama de posición, refleja la posición a cargo de cada una de las personas que
tienen bajo su mando las estructuras, que se definen en organigrama estructural.
Un organigrama funcional plasma las funciones de cada una de las estructuras o cargos.
Establecimiento de niveles de autorización
La tercera condición sobre la cual descansa un adecuado sistema de control interno se

refiere al establecimiento de niveles de autorización, el cual requiere que las operaciones
procesadas en el sistema contable estén autorizadas por un funcionario competente, o de
acuerdo con niveles de autorización preestablecidos. Un auxiliar contable por lo general, no
debe estar autorizado para generar operaciones como el registre de-estimaciones-o reservas,
sin autorización del gerente de contabilidad.
Un sistema de autorizaciones se establece para proveer un adecuado control contable sobre

los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos. Es conveniente que el establecimiento de los
niveles de autorización sea implantado a través de un manual de autorizaciones, en el cual
se deberá detallar el tipo de autorización por cada funcionario. Las autorizaciones dadas a
cada gerente están plasmadas en varios tipos de documentos implantados por la empresa.
Por ejemplo, es una práctica común en muchas compañías, el efectuar pagos, previa una

solicitud de emisión de orden de pago. Este documento debe reflejar todos aquellos datos
que debe tener una autorización a los efectos del pago.
Segregación de funciones.
La segregación de funciones establece que un empleado o departamento no puede realizar

funciones que por su naturaleza sean incompatibles de ser llevadas a cabo por una sola
persona o unidad. La segregación de funciones se convierte en requisito indispensable para
el funcionamiento del control interno.
Conciencia de control.
La conciencia de control representa la actitud que tiene la gerencia y los empleados

responsables de hacer cumplir los controles, y su efecto global en el ambiente de control
interno. Las instrucciones acerca del cumplimiento de las normas de control interno deben
venir de la alta gerencia. Un alto compromiso para el cumplimiento del control interno,
requiere que exista orden y disciplina a todos los niveles, pero qué esa filosofía es
transmitida y se cumpla en forma descendente.
Canales de comunicación.
Los canales de comunicación son todos los medios que la gerencia utiliza para hacer conocer
sus objetivos, políticas, normas y procedimientos. Estos canales de comunicación están
representados por memorándums, manuales, circulares y otro tipo de documentos. La
fortaleza del control interno dependerá mucho de la calidad de las comunicaciones en la
empresa.
4.3. Tipos básico de control interno.
El control interno puede llevarse a cabo a través de la implementación de diversas técnicas

para el chequeo y verificación de las operaciones.
Para llevar a cabo los controles necesarios e inherentes de todo sistema de contabilidad, se
dispone de los siguientes tipos básicos de controles:
Controles de Existencia.
Los controles de existencias son aquellos controles que aseguran que las transacciones
registradas existan y sean validad.
Por ejemplo, los siguientes controles aseguran el cumplimiento del objetivo de existencia:
 Todo registro contable debe estar soportado por un documento original.
 Los inventarios se deben recibir únicamente previa la verificación de su pedido, a

través de la revisión de la orden de compra.
 Toda cobranza debe estar soportada por el correspondiente recibo de cobro y la

información necesaria para su registro: fecha de cobro, numero de cheque, monto,
número de factura que cancela y código del cliente.

Controles de exactitud.
Los controles de exactitud permiten registrar operaciones por los montos que reflejan los
documentos originales que generan la transacción. Algunos ejemplos de controles de
exactitud son los siguientes:
 Realización de doble verificación manual
 Verificación manual de listados de validación
 Revisión de listados de totales por lotes de transacciones
Controles de autorización.
Los controles de autorización están orientados a permitir operaciones que son válidas desde
el punto de vista interno. Un control de autorización de la validez a la existencia de una
transacción y genera normalmente la continuación o no del procesamiento de la operación.
Algunos controles de autorización son los siguientes:
 La emisión de cheques es autorizada por el tesorero para asegurar la adecuada

provisión de fondos.
 Todo registro contable en los libros deberá estar autorizado por un funcionario
competente para ello.
 Las entradas de inventario al almacén general son autorizadas por el jefe de almacén,
mediante la firma de este en el informe de recepción
Controles de custodia.
Los controles de custodia sirven para asegurarse que los activos valiosos y movibles, están
resguardados del riesgo de robo y pérdida. Algunos objetivos de los controles de custodia
son los siguientes:
 Existencia de cajas fuertes para chequeras en blanco o en forma continua.
 Efectivo depositado en cajas fuertes que no son susceptibles a no verse fácilmente.
 Fondos de caja chica manejados por una sola persona.
 Salida de inventarios del almacén realizada con base en una autorización escrita de
algún funcionario competente.
 Sistemas de seguridad para evitar el acceso de personas no autorizadas.
4.4. Métodos de documentación y evaluación del control interno.
Existen diferentes técnicas para documentar la evaluación del control interno contable,
como son:

Cuestionarios.
Los cuestionarios son la técnica más antigua para documentar el control interno y consiste
en la formulación de preguntas agrupadas en una de las siguientes formas:
 Por cuentas principales de los estados financieros.
Un cuestionario realizado bajo este esquema se estructura por cada rubro de los estados
financieros, que se considere importante evaluar.
 Por departamentos de la empresa
El formato no varía con respecto al anteriormente mostrado, sólo que las preguntas son
agrupadas con base en departamentos definidos según el organigrama de la empresa. Por
ejemplo:
 Producción
 Compras
 Cuentas por Pagar
 Crédito y Cobranzas
 Mercadeo
 Por ciclos de negocios.
Ampliamente usada para la revisión de estados financieros, un cuestionario de control

interno elaborado bajo esta clasificación reduce la actividad del negocio a unos pocos ciclos,
en donde las operaciones definidas en cada uno de éstos tienen algún tipo de relación. Por
ejemplo, ciclos de:
 Ingresos
 Compras y Cuentas por Pagar
 Producción
 Nómina y otros Costos Relacionados
 Generales
Un cuestionario bajo un esquema general establece preguntas que son generales para:
 Todo el negocio

 Varias áreas del negocio
Narrativos.
Los narrativos son técnicas que tienen el objetivo de documentar los controles internos,
pero con la peculiaridad que se tiene un mayor nivel de detalle, en contraposición a los
cuestionarios, que por lo general, son más puntuales. Con un narrativo, la evaluación y
documentación de los controles internos es más detallado, de tal forma que se permite
realizar comentarios a los aspectos en él reflejados.
Flujogramas.
Los flujogramas son técnica de documentación gráfica. Sirven para tener una apreciación
visual acerca del funcionamiento de un procedimiento general.
Los flujogramas son técnicas de documentación, mas graficas que narrativas. Se utilizan
cuando se desea tener una primera apreciación acerca del funcionamiento de un
procedimiento a nivel general. Podemos tener los siguientes tipos de flujogramas.
 Secuenciales.
 Columnares.
 Analíticos.
4.5. Informe de control interno.
Un informe de control interno es un informe dirigido a la alta gerencia en el cual se detallan

todas las situaciones o debilidades encontradas en la evaluación de los sistemas, métodos y
procedimientos de contabilidad usados. Es una exigencia la emisión de la carta de control
interno para toda revisión de los estados financieros.
El informe de control interno realizado por el contador público independiente recibe varias
denominaciones, a saber:
 Carta a la gerencia
 Memorándum de control interno
 Carta de observaciones de control interno
1.- ¿Cuál es la importancia del control interno? ¿Por qué se afirma que el
control interno es la base sobre la cual descansa la confiabilidad de un sistema
de contabilidad?
El control interno en una entidad está orientado a prevenir o detectar errores e

irregularidades, la diferencia entre errores e irregularidades es la intencionalidad del hecho;

el termino errores se refiere a errores u omisiones no intencionales, las irregularidades se
refieren a errores u omisiones intencionales.
El sistema de control interno debe brindar una confianza razonable de que los estados
financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la
probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros.
2.- ¿Cuáles son los objetivos que debe cubrir el control interno para el
adecuado registro de los datos? ¿Qué indican o establecen cada uno de estos
objetivos?
Los objetivos generales del control interno son los siguientes:
 Custodia de los activos
 Captura y proceso de la información en forma completa y exacta
 La correcta conducción del negocio de acuerdo con las políticas de la compañía
Los dos primeros objetivos generales nos conducen a objetivos específicos del control, que
son los siguientes:
Integridad.
Los objetivos de integridad, permiten asegurar que se registren todas las transacciones en el
periodo al cual corresponden.
Existencia.
Los objetivos de existencia permiten asegurar que solo se registran operaciones que afecten
la entidad. El objetivo de existencia de los controles internos minimizan el riesgo contables
contengan información que no corresponde a transacciones reales de la entidad.
Exactitud.
El objetivo de exactitud establece que las operaciones deben registrarse al valor que
realmente se deriva de ellas. La exactitud es indispensable que sea establecida en el
momento en que se captura información fuente o se genere la transacción.
Autorización.
Un objetivo de autorización debe establecer límites al inicio, continuación o finalización de

una operación contable con base en políticas y establecimientos establecidos. Las
autorizaciones de un sistema contable deben establecerse como una necesidad para sentar
las bases de la confiabilidad del mismo como un todo.
Custodia.

Los objetivos de custodia se establecen para tratar de controlar el uso o disposición no
autorizada de los activos de la empresa.
3.- Defina formalmente el control interno. De acuerdo a su definición. ¿Cuáles

son los tipos de control interno que se pueden identificar?
El control interno está dirigido a proteger activos, asegurar la exactitud de los registros
contables, fomentar a eficiencia operacional y estimular el cumplimiento de las políticas de
la entidad.
Tomando en cuenta las definiciones explicadas, se puede clasificar el control interno, en

atención a su naturaleza en:
1. Controles internos administrativos
2. Controles internos contables
5.- ¿Qué condiciones son básicas para que se tenga un sistema de control
interno?
Las condiciones para tener un adecuado sistema de control interno, son:
 Competencia del personal
 Delimitación de responsabilidades
 Establecimiento de niveles de autorización
 Segregación de funciones
 Conciencia de control
 Canales de comunicación
6.- ¿Qué tipos de herramientas organizacionales tiene un contador público

para establecer una adecuada delimitación de responsa bilidad?
Una de las herramientas gerenciales básicas para separar las responsabilidades en la

organización es la utilización de organigramas.
Los organigramas son gráficos que representan la estructura y forma de organización de

una empresa, y en el cual se muestran las principales relaciones entre sus componentes.
7.- Como se menciono en el capitulo, la segregación de funciones es en muchos

casos, una de las conclusiones que más se nombran al evaluar los controles
internos de un sistema contable. Explique en qué consiste tal condición.
La segregación de funciones establece que un empleado o departamento no puede realizar

funciones que por su naturaleza sean incompatibles de ser llevadas a cabo por una sola
persona o unidad. La segregación de funciones se convierte en requisito indispensable para
el funcionamiento del control interno.

8.- ¿De qué nivel debe provenir la conciencia de control en una organización?
Las instrucciones acerca del cumplimiento de las normas de control interno deben venir de
la alta gerencia.
9.- ¿Cuántos tipos de control se pueden identificar en un sistema contable?
Se identifican cuatro tipos de control, como son:
 Controles de Existencia
 Controles de exactitud
 Controles de autorización
 Controles de custodia
10.- Explique cada uno de los tipos de control que pueden manejarse en un
sistema de control interno. Mencione al menos tres ejemplos de cada uno.
Controles de Existencia.
Los controles de existencias son aquellos controles que aseguran que las transacciones
registradas existan y sean validadas.
Por ejemplo, los siguientes controles aseguran el cumplimiento del objetivo de existencia:
 Todo registro contable debe estar soportado por un documento original.
 Los inventarios se deben recibir únicamente previa la verificación de su pedido, a

través de la revisión de la orden de compra.
 Toda cobranza debe estar soportada por el correspondiente recibo de cobro y la

información necesaria para su registro: fecha de cobro, numero de cheque, monto,
número de factura que cancela y código del cliente.
Controles de exactitud.
Los controles de exactitud permiten registrar operaciones por los montos que reflejan los
documentos originales que generan la transacción. Algunos ejemplos de controles de
exactitud son los siguientes:
 Realización de doble verificación manual
 Verificación manual de listados de validación
 Revisión de listados de totales por lotes de transacciones
Controles de autorización.
Los controles de autorización están orientados a permitir operaciones que son válidas desde
el punto de vista interno. Un control de autorización de la validez a la existencia de una

transacción y genera normalmente la continuación o no del procesamiento de la operación.
Algunos controles de autorización son los siguientes:
 La emisión de cheques es autorizada por el tesorero para asegurar la adecuada

provisión de fondos.
 Todo registro contable en los libros deberá estar autorizado por un funcionario
competente para ello.
 Las entradas de inventario al almacén general son autorizadas por el jefe de almacén,
mediante la firma de este en el informe de recepción
Controles de custodia.
Los controles de custodia sirven para asegurarse que los activos valiosos y movibles, están
resguardados del riesgo de robo y pérdida. Algunos objetivos de los controles de custodia
son los siguientes:
 Existencia de cajas fuertes para chequeras en blanco o en forma continua.
 Efectivo depositado en cajas fuertes que no son susceptibles a no verse fácilmente.
 Fondos de caja chica manejados por una sola persona.
11.- ¿Qué tipo de control interno está en funcionamiento cuando se está

conformando telefónicamente un cheque? ¿Cuáles son la validación es que se
realizan en la operación?
Control de autorización
12.- Algunas veces, cuando se va a pagar con un cheque una transacción que
excede de cierto monto, el operador del centro de información solicita al
titular de la cuenta corriente para efectuarle preguntas adicionales acerca de la
cuenta. ¿Qué tipo de control interno se está realizando en ese momento?
Controles de autorización
13.- ¿Cuáles métodos para documentar controles internos son utilizados con
mayor frecuencia?
Cuestionarios
Narrativos
Flujogramas
14.- ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de cada una de las técnicas de
documentación de control interno?

en la formulación de preguntas;
Los narrativos son técnicas que tienen el objetivo de documentar los controles internos,
pero con la peculiaridad que se tiene un mayor nivel de detalle, en contraposición a los
cuestionarios, que, por lo general, son más puntuales.
Los flujogramas son técnica de documentación gráfica. Sirven para tener una apreciación
visual acerca del funcionamiento de un procedimiento general.
15.- Explique en qué consiste un cuestionario de control interno. ¿De qué

formas pueden plantearse los cuestionarios?
en la formulación de preguntas agrupadas en una de las siguientes formas:
 Por cuentas principales de los estados financieros
 Por departamentos de la empresa
 Por ciclos de negocios
 Generales
16.- ¿Cuáles son los tipos de flujogramas que pueden ser utilizados para
documentar el control interno?
Podemos tener los siguientes tipos de flujogramas.
 Secuenciales.
 Columnares.
 Analíticos.
17.- ¿Qué es un informe de control interno? ¿Cuáles son las distintas

denominaciones que pueden recibir los informes de control interno?
Un informe de control interno es un informe dirigido a la alta gerencia en el cual se detallan

todas las situaciones o debilidades encontradas en la evaluación de los sistemas, métodos y
procedimientos de contabilidad usados.
El informe de control interno realizado por el contador público independiente recibe varias
denominaciones, a saber:
 Carta a la gerencia
 Memorándum de control interno
 Carta de observaciones de control interno

18.- ¿Qué tipo de observaciones contiene un informe de control interno o carta
de gerencia?
Habrá observaciones desde el punto de vista del control interno, y observaciones referente a
la carta de control interno, que es de carácter confidencial.
19.- ¿Por qué un contador público, debe conocer la importancia que tienen los
controles internos para un sistema contable?
Porque este es el encargado de realizar un informe al alto nivel gerencial, en el cual debe
expresar su apreciación y opinión acerca del funcionamiento de los sistemas de controles
internos utilizados por la empresa de referencia.
5. PROCEDIMIENTOS DE LAS OPERACIONES DE UNA EMPRESA.
Cada una de las fases que componen un ciclo de negocios corresponde, por lo general, a un
grupo de operaciones homogéneas y aquéllas se agrupan con base en el objetivo de estas. De
tal forma se tendrá que las compras de materias primas, ¿suministros y otros materiales se
relacionan en alguna medida con las cuentas por pagar que se derivan de éstas. Así, una vez
que se dispone de los invéntanos necesarios y todos los demás elementos, se entrará en el
proceso o fase de producción, el cual tendrá como objetivo el generar los bienes y/o
servicios que serán vendidos por la empresa una vez que se inicia el proceso de venta de
productos o servicios, tendremos la fase de facturación a clientes lo que, según el tipo de
venta, generará o no una cuenta por cobrar.
En una empresa manufacturara, podemos distinguir, por ejemplo, cuatro ciclos de

operaciones:
 El de Compras y Cuentas por Pagar, que corresponde a las operaciones de

adquisición de bienes y servicios.
 El de producción, correspondiente a las actividades de transformación de los

materiales y materia prima en productos terminados.
 El de facturación y Cuentas por Cobrar, que corresponde a las operaciones

comerciales de la empresa.
 El de nómina, relacionado con los gastos del personal necesarios para la realización
de todas las actividades de la empresa.
Estos ciclos de operaciones quedan enmarcados dentro de las principales áreas o divisiones
de una empresa: área de producción, área financiera y área comercial.
5.1. Ciclo de compras y cuentas por pagar.
El ciclo de compras y cuentas por pagar corresponde a todas las actividades realizadas por la
empresa con el objetivo de obtener los materiales y servicios necesarios para sus
operaciones. El objetivo principal consiste en obtener los mejores materiales al menor costo
y con las mejores condiciones de entrega y financiamiento.

 Procesos administrativos relacionados con las compras.
Los procesos de compras se inician con la necesidad de un bien o servicio y culminan con la
adquisición y pago de éstos. De acuerdo con esto, los procesos de compras comprenden las
siguientes etapas:
 Recepción de la solicitud de requisición: Para iniciar una compra, cualquier

departamento de una empresa emite una solicitud de requisición. Esta emisión debe
surgir por una necesidad específica y las necesidades específicas pueden originarse
por varias razones, entre las cuales tenemos:
 Generación de un punto de reorden del inventario de materia prima o

materiales
 Cumplimiento del presupuesto de inversiones de capital
 Surgimiento de necesidades de materiales de acuerdo con el plan de

producción
 Otras
 Emisión de la orden de compra: Una orden de Compra es un documento

mediante el cual se le ordena a un proveedor la provisión de un bien o servicio. Las
decisiones de compra son plasmadas en la orden de compra, la cual debe incluir por
lo menos la siguiente información:
 Departamento que solicita el bien o servicio
 Concepto o descripción de los bienes o servicios
 Cantidad de los bienes o servicios
 Costo unitario y total
 Fechas de solicitud y de disposición de los bienes ó servicios
 Autorizaciones necesarias
 Aprobación de la orden de compra: La aprobación de este documento está

sujeta a las políticas de autorización que establezca una entidad.
 Envío de la orden de compra a los proveedores: Esta responsabilidad implica

que el departamento de compras es todo el proceso de revisión de la orden de
compra, tiene n las siguientes:
 Conocer los materiales utilizados por la empresa y sus diferentes

proveedores: es necesario que el personal del departamento conozca si se
trata de materias primas importadas o nacionales, condiciones de
almacenamiento y transporte requisitos de importación, y otros aspectos.

 Realizar las compras con base en los requerimientos establecidos
en cuanto a la cantidad y calidad. La responsabilidad del departamento
de compras está limitada a cumplir con las requisiciones establecidas, en caso
de exigir necesidad de cambios se debe consultar con la unidad que solicito el
bien o servicio.
 Controlar que las mercancías se reciban oportunamente: este

aspecto importante porque la recepción oportuna influye en las operaciones
de la empresa.
 Recepción de los bienes y/o servicios: Para que la recepción de bienes y/o
servicios, se efectúen de acuerdo con las políticas de autorización establecidas por la
gerencia, una copia de las órdenes de compra emitidas debe estar disponible en el
departamento que recibirá el bien o servicio.
 Registro de la entrada del activo o recepción del servicio: una vez recibidos
los bienes o servicios, y luego que el departamento de compras de la conformidad de
recepción, se debe realizar el correspondiente registro de entrada del activo o de la
recepción del servicio. Para realizar esto, es necesario remitir al departamento de
contabilidad la siguiente documentación para su registro.
 Copia de la orden de compra
 Factura original del proveedor
 Informe de recepción
 Documentos aduanales, en caso de tratarse de importaciones.
 Pago del bien o servicio recibido: El pago del bien o servicio se origina luego de
haberse emitido la orden de pago por la unidad solicitante. El pago los pasivos está
sujeto a lo establecido al respecto en las políticas de la empresa, con relación al
manejo del efectivo. Para efectuar un pago, debe obtenerse al menos la conformidad
de las siguientes unidades:
 Solicitante
 Receptora
 Tesorería
 Registro del pago: Esta fase es un paso netamente contable, y debe ser efectuado
en el momento en que la empresa emite el cheque a favor del proveedor o
beneficiario. Debemos tener presente que el proceso de emisión de órdenes de
compra, por lo general, no genera obligaciones para la empresa, debido a que hasta
ese momento no se ha generado transferencia de propiedad de los bienes comprados;
la necesidad de realizar registros contables surge cuando realizamos un pago

anticipado al proveedor al colocar la orden de compra, en este caso se requiere el
registro del egreso del efectivo, y el pago anticipado al proveedor.
 Registros de cuentas por pagar.
Los procesos de cuentas por pagar se inician en el momento en el cual la empresa recibe la
propiedad de los bienes comprados, o se compromete con la adquisición de un servicio. La
transferencia de propiedad depende de las condiciones de compra, las cuales se analizan a
continuación:
 Condiciones de compra
Libre a bordo puerto de embarque (Free on Board- FOB). La compra sólo incluye
el costo de los bienes y la transferencia de propiedad se realiza cuando el proveedor coloca
los bienes en el medio de transporte, generalmente avión o barco, en el puerto de embarque.
Los gastos de transpone son por cuenta del comprador. El registro contable se hace en el
momento que se reciba la notificación que la mercancía es embarcada.
Libre a bordo puerto de destino. Esta condición es conocida como FOB puerto de
destino, y significa que la propiedad será traspasada en el momento en que llegue al puerto
de destino y se descargue la mercancía. El registro contable del inventario en tránsito debe
ser hecho una vez que ésta llegue al destino, por lo que a partir de ese momento y hasta que
ingresa en los almacenes, debe mantenerse en el rubro de inventarios en tránsito
Costo, seguro y flete (Cost, Insurance and Frelght- CIF). Esta condición de venta
establece que el precio de venta incluye los tres elementos: costo, seguro y flete. La
transferencia de propiedad ocurre en el momento en que las mercancías llegan al puerto de
destino y es desembarcada.
FAS o LAC. (Free Along Side o Libre al Costado). Significa que el vendedor cubrirá
los costos de entrega hasta colocar la mercancía al lado del transporte.
Costo y flete. (C&F). En este caso, el precio de venta está formado por el costo de la
mercancía y el valor el flete para transportarla, es decir, la propiedad se traspasa en el
puerto de destino.
Contra reembolso. (Cash on Delivery - COD). Significa que el comprador debe

cancelar el bien en el momento de su entrega y a partir de allí, se considera traspasada la
propiedad del bien del vendedor al comprador.
 Registro de la obligación
El registro de la obligación se inicia cuando se realiza la transferencia de propiedad del bien,

es en este momento cuando la compañía se compromete a realizar el pago de acuerdo con
las condiciones establecidas en la orden de compra. El proceso de cuentas por pagar incluye
los procedimientos contables para el registro de los pasivos, valuación de las cuentas por
pagar “en caso de moneda extranjera” y el pago de las cuentas a los acreedores. El registro
contable debe iniciarse con la recepción de la mercancía, para esto se cuenta con un

formulario que puede llamarse aviso de recepción, en este formulario se debe indicar la
descripción de los materiales, las cantidades recibidas, fecha de recepción, además debe
estar provisto de un espacio para las observaciones, en caso de existir alguna.
 Clasificación de las cuentas por pagar.
A nivel de los registros contables, las cuentas por pagar pueden clasificarse en:
 Cuentas y documentos por pagar comerciales, provenientes principalmente

de compras de inventario activo o de cualquier otro bien o servicio adquirido para las
operaciones normales de la compañía.
 Cuentas por pagar a compañías relacionadas: correspondientes a los pasivos

que se originan en razón del financiamiento obtenido de las compañías relacionadas,
principalmente de la casa matriz, para el caso de las compañías transaccionales.
 Otras cuentas por pagar: provenientes de operaciones no comerciales de la

compañía, pueden incluir la reposición de gastos de viaje a empelados, prestamos de
inventarios, y otros conceptos.
 Gastos acumulados: incluyen el registro de los pasivos correspondiente a los

gastos por servicios recibidos.
 Control interno.
Dentro del ciclo de compras y cuentas por pagar se deben cubrir los objetivos del control
interno, estos objetivos son:
 Integridad: debemos registrar todos los activos adquiridos y las obligaciones

contraídas.
 Existencia: los activos y pasivos registrados deben corresponder a operaciones

reales de la compañía.
 Exactitud: los activos y pasivos deben registrarse por el monto exacto.
 Autorización: sólo deben realizarse compras y pagos autorizados de acuerdo con

las políticas de la empresa.
 Controles de autorización.
Orientados a comprometer a la entidad de acuerdo a las políticas y normas de la misma.

Encontramos; controles de autorización en los siguientes casos:
 Requisiciones: sólo se deben solicitar bienes y servicios con base en una

autorización establecida.
 Órdenes de compra: sólo se deben emitir órdenes de compra debidamente

autorizadas, y se establecerán niveles de autorización de acuerdo con el monto de las
órdenes.

 Órdenes de pago: los pagos sólo serán solicitados y autorizados por un
funcionario facultado por la gerencia; al igual que para las órdenes de compra, se
establecerán niveles de autorización para estas órdenes.
 Controles de integridad.
Para cubrir con este objetivo de control interno es necesario considerar la unificación de los’
sistemas de contabilidad, almacén y compras, a fin de poder establecer el registro oportuno
de las operaciones. Las normas de control interno requieren que por lo menos los
documentos involucrados estén prenumerados, así tendremos un seguimiento de las
órdenes de compra emitidas y recibidas, y un control sobre la recepción de mercancías en el
almacén.
 Controles de Existencia
El propósito de los controles sobre la existencia de los registros en el ciclo de compras y

cuentas por pagar es permitir solo el registro de aquellas partidas que estén relacionadas
con operaciones de la entidad, lo que evita, por ejemplo, el registro de partidas de
inventarios que no son propiedad de la empresa o compras de activos que puedan
pertenecer a otro ente relacionado.
 Controles de exactitud.
Al igual que los controles de integridad, los controles de exactitud requieren una integración
de los sistemas involucrados, de forma que, para registrar correctamente el inventario, es
necesario que exista en el almacén un conocimiento exacto de los materiales a ser recibidos
y el departamento de contabilidad compare el aviso de recepción con la orden de compra y
con la factura del proveedor, para registrar correctamente el pasivo.
5.2. Ciclo de producción.
El ciclo de producción incluye todas las actividades realizadas por la empresa para producir
los bienes y servicios que ofrece a sus clientes; en una empresa, manufacturera,
especialmente nos interesa el proceso productivo, el cual corresponde a la transformación
de la materia prima en productos aptos para la venta.
El proceso de producción es importante para los gerentes de una empresa, una razón es que
este proceso es la base que tiene toda empresa para estructurar un sistema adecuado de
costos, y la determinación del costo de producción es importante para el cálculo del precio
de venta de un producto o línea de productos.
 Procesos administrativos relacionados con la producción.

Para controlar todo el proceso de producción, las empresas establecen procedimientos
para controlar el ciclo de producción. Un ciclo de producción incluye al menos, las
siguientes etapas:
 Planificación de las materias primas.
Las actividades de planificación de las materias primas se dirigen a coordinar las unidades
de materia prima que se requieren para producir las unidades de productos terminados.
Normalmente, la planificación de las materias primas se lleva a cabo una vez que se ha
determinado el nivel de producción deseado.
 Planificación de la producción.
Una vez que se han determinado los volúmenes de materia prima, se deben ejecutar
actividades de planificación de la producción, las cuales deben estar enfocadas a colocar las
cantidades de bienes que deben ser producidos de acuerdo básicamente con el presupuesto
de ventas que prepara el área de mercadeo. La planificación de la producción lleva a cabo al
menos las siguientes actividades:
 Planificación anticipada
 Fijación de metas.
 Programación
 Despacho.
 Control de inventarios.
El control de los inventarios implica un seguimiento estricto sobre las cantidades que se
manejan a través de las entradas y salidas de inventarios. Un formulario que debe ser
implantado para el control de inventario, es el informe de entrega, el cual es la prueba que
tiene la empresa para confirmar la recepción de un bien o servicio entregado de acuerdo con
las especificaciones detalladas.
 Registros contables.
Los registros contables del ciclo de producción, son relativamente sencillos, sin embargo
aquí es importante tener en cuenta que un aspecto que influye es el método de costo que se
utiliza.
 Clasificación de los inventarios.
Los inventarios representan el conjunto de bienes que son propiedad • de una empresa y
cuyo objetivo de adquisición o fabricación es el de volver a venderlos, a fin de obtener un
margen de utilidad razonable. Podemos identificar, los siguientes tipos de inventarios
posibles en una empresa manufacturera:
 Productos terminados

En este rubro se deben clasificar todos los bienes que se originan de un proceso de
fabricación o transformación y que están destinados para la venta.
 Productos en proceso
En una empresa manufacturera, este tipo de inventario es característico y se encuentra

formado por todos los costos incorporados al proceso productivo, los cuales no han sido
completados en su totalidad para generar o producir un bien terminado.
 Materia prima
Está constituida por los bienes que han sido adquiridos con el objetivo de fabricar o
producir bienes terminados.
 Suministros de fábrica
Los suministros de fábrica están compuestos por aquellos inventarios que son necesarios
para poder llevar a cabo el proceso productivo, porque normalmente forman parte
sustancial del producto terminado.
 Material de empaque
La principal característica de este inventario es su relación con el producto final, ya que el

empaque sirve para su embalaje, y es importante porque el costo del mismo influye
significativamente al formar parte del precio final.
 Mercancía en tránsito
De acuerdo con las diferentes condiciones que rigen la transferencia de propiedad en el ciclo
de compras y cuentas por pagar, los inventarios en tránsito son aquellos bienes que han sido
comprados y sobre los cuales se posee la propiedad, pero que, para la fecha del balance, no
habían llegado al almacén.
 Control Interno
El control interno sobre los inventarios debe estar enfocado a cubrir varios aspectos, sin
embargo, el más importante es el de salvaguardar su valor como activo.
 Solo deben entregarse o recibirse inventarios con base en autorizaciones emanadas

por funcionarios autorizados que garanticen su resguardo.
 Las entregas de inventario se deben efectuar con base en documentos prenumerados.
 Deben existir en este proceso, registros de inventarios continuos en aquellos casos

que sea de costo/beneficio.
 Todas las transacciones de inventario deben ser hechas tomando y midiendo las
cantidades entregadas o recibidas.
5.3. Procedimientos de facturación y cuentas por cobrar.

El proceso de facturación tiene el objetivo de controlar, procesar y registrar todas las
actividades u operaciones que tienen como objetivo el mantener y aumentar las ventas de
una empresa.
 Procesos relacionados con la facturación y cuentas por cobrar.
En la mayoría de las empresas medimos el crecimiento o tamaño a través de las cifras de

ventas. Esta cifra de ventas es significativa tanto en unidades monetarias como en unidades
de venta, su incremento constante nos dará indicios de una empresa en expansión, con
posibilidades de inversión.
Las ventas pueden clasificarse de la siguiente forma:
Por el volumen de unidades: A la vez, éstas pueden clasificarse en:
 Al detal: pequeñas unidades que van directamente al consumidor
 Al mayor, grandes volúmenes vendidos a distribuidores
 Por pedidos específicos: órdenes especiales de clientes
Por el financiamiento: De acuerdo con el financiamiento podemos encontrar:
 De contado: pago inmediato al momento de la compra
 A crédito: se difiere el pago, puede ser de dos formas:
 pago total a cieno tiempo, por ejemplo 30 días factura
 pago parcial en cuotas es decir a plazos
Por las condiciones de entrega y precios: Según esta clasificación tenemos:
 A entrega futura
 A entregas parciales
 Con derecho a devolución
Los principios de contabilidad son muy claros al indicamos que las utilidades generalmente
deben reconocerse en el momento de realizar la venta en el curso normal de los negocios; es
decir, que reconocemos la venta cuando realmente ocurre la transacción, y cuando se realiza
la transferencia de la propiedad.
Los procesos de ventas comienzan con el pedido del cliente, el cual puede ser recibido
mediante una orden de compra del cliente o por un pedido a través de la gestión de un
vendedor de la compañía. Este proceso incluye lo siguiente:
 Recepción del pedido u orden de compra

 Elaboración de la factura o nota de despacho
 Preparación del despacho
 Preparación de la factura
 Entrega de la mercancía al cliente
 Cobranza al cliente
 Preparación de relaciones de cobro
 Efectuar los depósitos de los cobros en efectivo
 Preparación de estadísticas de venta
El proceso de facturación generara información que debe ser incorporada en los siguientes
registros.
 Registros de auxiliar de cuentas por cobrar, donde se asignen las diferentes facturas
procesadas a cada uno de los clientes.
 Registros estadísticos de venta.
 Cuenta de mayor general correspondiente a los ingresos por ventas.
Los registros contables del ciclo de facturación y cuentas por cobrar son relativamente
sencillos y son los siguientes:
 Registro de ventas a crédito.
El registro de ventas acredito es bastante sencillo, sin embargo, el procesamiento para su

registro debe contemplar una serie de aspectos que ayuden a tener mayor control sobre tales
ventas. El proceso de registro de las cuentas por cobrar no solo debe poner énfasis en el
registro de las cifras, sino que debe tener los suficientes controles que ayuden a llevar
adecuadamente las cuentas por cobrar y permitir calcular o procesar, por ejemplo, cualquier
estadística relacionada con las cuentas relacionadas.
 Registro de una venta al contado con descuento
No es costumbre ni practica contable el registrar las ventas a contado conjuntamente con su

descuento, sino el monto neto en una sola cuenta de ingresos, sin embargo, es posible que
alguna empresa adopte como política registrar el descuento.
 Cobros de facturación.

En el cobro de las facturaciones realizadas por la empresa, se puede presentar que los
cobros sean efectuados con descuentos o sin descuentos.
 Registro de devoluciones de mercancías.
Una devolución de mercancía origina un ingreso a los inventarios de mercancías y un

reservo a las ventas registradas previamente.
 Clasificación de las cuentas por cobrar.
Las cuentas por cobrar se clasifican en los estados financieros de acuerdo con su origen, en
los siguientes rubros.
 Cuentas por cobrar comerciales: producto de los ingresos por ventas o servicios
prestados correspondientes a las operaciones principales de la compañía.
 Cuentas por cobrar a compañías relacionadas: provienen de las operaciones

realizadas con compañías relacionadas.
 Cuentas por cobrar a empleados: provienen de préstamos anticipos u otras

entregas realizadas a los empleados y que serán devueltos por éstos en un plazo
determinado.
 Otras cuentas por cobrar: son el producto de diversas operaciones tales como
reclamos al seguro u otros.
Los objetivos del control interno contable en el ciclo de facturación y cuentas por cobrar son
los vistos anteriormente en el capítulo 14, y aplicados al ciclo de facturación y cuentas por
cobrar:
 Integridad: El propósito fundamental es el registro oportuno de todas las

transacciones, evitando la falta de alguna operación.
 Existencia: su objetivo es el adecuado registro de transacciones válidas realizadas

por la entidad; la existencia de registros que no corresponden a ventas realizadas
por la empresa nos crea problemas de sobreestimación en las cifras de ventas y
cuentas por cobrar.
 Exactitud: los controles de exactitud están orientados a garantizar el correcto

registro de las transacciones efectuadas por la entidad, los problemas relacionados
con los controles de exactitud aumentan los riesgos de sobreestimación y
subestimación de los registros de ingresos y cuentas por cobrar.
Los principales controles relacionados con el ciclo de ingresos y cuentas por cobrar son los
siguientes:
 Las facturas deben estar prenumeradas.

 Las notas de entrega-salidas de almacén-deben estar acompañadas de la factura
comercial.
 Los límites de crédito deben ser respetados.
 Se deben realizar controles de reconciliación entre los registros auxiliares y las

cuentas de mayor.
5.4. Procedimientos de nómina.
Los procedimientos de nómina están enfocados a registrar las transacciones que se derivan
de operaciones con el personal. Los cargos por concepto de la nómina representan
normalmente un costo importante para la gran mayoría de las empresas. En este sentido el
control de las erogaciones relacionadas con la nómina representa un aspecto importante
para ser administrado por un sistema aplicable al ciclo.
 Procesos relacionados con el personal.
El ciclo de nómina adquiere especial importancia en la empresa moderna. En la actualidad,

es necesario que las compañías logren un equilibrio entre sus recursos humanos o factor
humano y los recursos materiales; de esta forma, la fuerza de la compañía estará
representada por su capital o recursos financieros y su personal. Este factor humano del que
hablamos anteriormente es controlado por el departamento de personal o recursos
humanos, en este departamento se procesan todos los aspectos relacionados con el
personal, los cuales son entre otros:
 Reclutamiento y selección
 Ingreso de personal
 Entrenamiento y desarrollo
 Control de asistencia y horas trabajadas
 Beneficios por vacaciones y otras prestaciones
 Cumplimiento de obligaciones gubernamentales
 Planes de pensión y jubilaciones
 Cajas de ahorros
 Préstamos al personal
Para realizar las diferentes’ funciones correspondientes al ciclo de nómina se puede contar
con los siguientes sistemas, entre otros:
 Sistema de nómina: utilizado para hacer los cálculos necesarios de asignaciones y

deducciones para cada empleado, al cual se le realizan los pagos.

 Sistema de beneficios contractuales: sirve para calcular los beneficios que
deben ser pagados a los empleados por efecto de contratos o de la ley laboral, puede
incluir vacaciones, prestaciones sociales, bonificaciones, etc.
 Sistema de préstamos a empleados: para controlar todos los préstamos y

anticipos entregados a los empleados.
 Sistema de información sobre nómina: tendrán por objetivo suministrar toda

la información requerida por la gerencia, tales como estadísticas de personal por
departamento, rotación de personal, promedios de sueldo, etc.
La administración de personal se refiere a todos los trabajos relacionados con el pago

de sueldos y salarios, obligaciones gubernamentales, ingresos y egresos al maestro de
nómina y control de los beneficios adicionales contractuales o legales.
La necesidad de nuevo personal en la compañía surge por despido o renuncia de

personal activo, reemplazo o aumento en la plantilla de trabajadores; para ambos casos, el
responsable del departamento o unidad que requiere el empleado debe llenar una solicitud
o requisición de personal, que entregará al departamento de recursos humanos.
El personal del departamento de recursos humanos encargado de la selección del personal

realizará todos los pasos necesarios para el reclutamiento, los cuales podrán incluir la
contratación de una agencia de búsqueda y selección de ejecutivos, colocación de avisos de
prensa o selección de estudiantes, entre otros.
El proceso de ingreso de empleados no genera asientos de contabilidad, porque es un

proceso netamente administrativo.
El proceso de nómina depende del sistema empleado para el cálculo del pago; puede
emplearse un sistema manual, pero debido a que en la mayoría de los casos el número de
empleados y de cálculos dificulta el proceso, actualmente todas las empresas realizan
cálculos computarizados. En el mercado existen numerosos sistemas fáciles de manejar y a
precios razonables.
Para realizar el proceso de nómina se necesita la información referente a la base para el

cálculo, la cual normalmente es:
 Horas: de acuerdo con las horas trabajadas acumuladas por período de tiempo que
puede ser semanal, bimensual o expresados en otro período.
 Días: el pago puede realizarse por días.
 Por trabajo realizado o a dastajo: puede ser por piezas, por ejemplo, una fábrica
de zapatos puede pagar a sus obreros un precio por cada par de zapatos.
El pago de la nómina constituye un intercambio entre el trabajador y la compañía; como

todo intercambio, requiere controlar la especie que se recibe para realizar, el pago por el
monto correcto.

El cómputo del gasto de nómina entonces tendrá tres objetivos:
 Realizar el pago oportuno
 Controlar los costos incurridos en la fabricación
 Controlar el gasto de nómina de los empleados
El control del tiempo permitirá un adecuado cálculo de los costos y gastos

predeterminados de mano de obra.
El departamento de nómina recoge la información de las tarjetas de tiempo, sistemas de

control de asistencia o cualquier otro método escogido, con el fin de preparar el pago, éste
debe contemplar todas las disposiciones legales y contractuales que se apliquen según cada
caso y que pueden ser, sobre tiempo diurno y nocturno, bonificaciones por asistencia, día
domingo o feriado, pago de transporte, etc.
 Retiro de trabajadores
Los trabajadores retirados deben ser tratados de forma que su exclusión del sistema de
nómina se realice oportunamente, para evitar la acumulación de gastos innecesarios. El
retiro del trabajador por despido, por renuncia o por transferencia de la compañía, genera
procesos relacionados con las acumulaciones de gastos, saldos de préstamos, nómina
acumulada y otros.
Las operaciones que generan registros contables en el ciclo de nómina pueden clasificarse
en:
 Pagos por nómina.
El cálculo del pago de nómina por lo general tiene base mensual en razón de los ciclos
contables, sin embargo, es práctica común en algunos países realizar dos pagos, uno cada
quince días. Para la primera quincena se considera que se realiza un anticipo, por tanto, se
paga un porcentaje menor de las asignaciones como, por ejemplo, un 40% del sueldo y en el
segundo pago o quincena, el porcentaje restante. Esto se realiza para compensar los pagos,
debido a que por lo general en la segunda quincena se aplican todos los descuentos y
retenciones a los empleados.
 Otorgamiento de préstamos.
Una empresa debe tener establecidas políticas para el otorgamiento de préstamos a sus
empleados y esto puede ser hecho con base en las cantidades que cada empleado tenga
acumulado como prestaciones sociales, o que pueda garantizar de alguna manera aceptable
legalmente.

 Terminación de la relación laboral
El riesgo relacionado con la nomina que requiere de un mayor control, es el relacionado con
la cancelación o finiquito de una relación laboral. Especial cuidado se debe tener cuando el
empleado tiene saldos pendientes por pagar con la compañía.
 Pago de retenciones laborales
Los pagos por este concepto deben ser realizados en el momento que establecen las leyes y
reglamentos de cada país, por esta razón, debe haber algún tipo de controles en las fechas.
El objetivo es controlar el pago y cancelación oportuna dé los deberes u obligaciones
formales que toda empresa está obligada en cada país
 Otorgamientos de anticipos a cuenta de prestaciones sociales.
El otorgamiento de los anticipos a cuenta de prestaciones a los empleados no tiene mayor

complicación para su registro, y el control que debe efectuarse sobre estos, consiste en
asegurar que los anticipos otorgados no sobrepasen los montos que un empleado tiene
acumulado de sus prestaciones sociales o un porcentaje máximo de estas.
 Clasificación de las cuentas relacionadas
Las cuentas relacionadas con el ciclo de nómina son las siguientes:
 Préstamos a empleados: la naturaleza de esta cuenta hace que se presente, en el

balance general, después de las cuentas comerciales y de las cuentas por cobrar
relacionadas.
 Nómina por pagar: esta cuenta debe estar incluida en el pasivo circulante como
gastos acumulados y después de los documentos y cuentas por pagar.
 Retenciones y aportes patronales: estas dos cuentas deben incluirse dentro de

la última línea del rubro de documentos y cuentas por pagar, en el pasivo circulante,
normalmente bajo la denominación de otras cuentas por pagar.
 Anticipo de prestaciones: debido á su naturaleza, esta cuenta debe ser clasificada

restando a la cuenta de prestaciones sociales.
 Prestaciones o cargas sociales: el pasivo por este concepto debe ser reflejado en
el primer rubro, luego del pasivo circulante.
El área de control interno en el ciclo de nómina debe estar enfocada hacia dos áreas:
 Fomentar la eficiencia operacional. Es una norma que obliga a las empresas a

crear un adecuado clima de control.

 Salvaguardar los activos. En ello el ciclo de nomina se refiere principalmente a
las operaciones en las cuales se involucra el manejo del efectivo para el pago de la
nómina.
1.- ¿Qué es un ciclo de negociación?
El ciclo de negocios corresponde al periodo de tiempo en el cual el efectivo invertido por una
empresa contempla todos los procesos del negocio. Hasta convertirse nuevamente en
efectivo.
2.- ¿Cuáles son los ciclos de negocios principales y que relación existe entre
ellos?
El de Compras y Cuentas por Pagar
El de producción
El de facturación y Cuentas por Cobrar
El de nómina.
3.- Detalle todo el proceso que, al menos, se lleva a cabo para adquirir bienes.
 Procesos administrativos relacionados con las compras.
Los procesos de compras se inician con la necesidad de un bien o servicio y culminan con la
adquisición y pago de éstos. De acuerdo con esto, los procesos de compras comprenden las
siguientes etapas:
 Recepción de la solicitud de requisición: Para iniciar una compra, cualquier

departamento de una empresa emite una solicitud de requisición. Esta emisión debe
surgir por una necesidad específica y las necesidades específicas pueden originarse
por varias razones, entre las cuales tenemos:
 Generación de un punto de reorden del inventario de materia prima o

materiales
 Cumplimiento del presupuesto de inversiones de capital
 Surgimiento de necesidades de materiales de acuerdo con el plan de

producción
 Otras
 Emisión de la orden de compra: Una orden de Compra es un documento

mediante el cual se le ordena a un proveedor la provisión de un bien o servicio. Las
decisiones de compra son plasmadas en la orden de compra, la cual debe incluir por
lo menos la siguiente información:

 Departamento que solicita el bien o servicio
 Concepto o descripción de los bienes o servicios
 Cantidad de los bienes o servicios
 Costo unitario y total
 Fechas de solicitud y de disposición de los bienes ó servicios
 Autorizaciones necesarias


compra, tienen las siguientes:

proveedores: es necesario que el personal del departamento conozca si se
trata de materias primas importadas o nacionales, condiciones de
almacenamiento y transporte requisitos de importación, y otros aspectos.
 Realizar las compras con base en los requerimientos establecidos

en cuanto a la cantidad y calidad. La responsabilidad del departamento
de compras está limitada a cumplir con las requisiciones establecidas, en caso
de exigir necesidad de cambios se debe consultar con la unidad que solicito el
bien o servicio.
 Controlar que las mercancías se reciban oportunamente: este

aspecto importante porque la recepción oportuna influye en las operaciones
de la empresa.
 Recepción de los bienes y/o servicios: Para que la recepción de bienes y/o
servicios, se efectúen de acuerdo con las políticas de autorización establecidas por la
gerencia, una copia de las órdenes de compra emitidas debe estar disponible en el
departamento que recibirá el bien o servicio.
 Registro de la entrada del activo o recepción del servicio: una vez recibidos
los bienes o servicios, y luego que el departamento de compras de la conformidad de
recepción, se debe realizar el correspondiente registro de entrada del activo o de la
recepción del servicio. Para realizar esto, es necesario remitir al departamento de
contabilidad la siguiente documentación para su registro.
 Copia de la orden de compra
 Factura original del proveedor

 Informe de recepción
 Documentos aduanales, en caso de tratarse de importaciones.
 Pago del bien o servicio recibido: El pago del bien o servicio se origina luego de
haberse emitido la orden de pago por la unidad solicitante. El pago los pasivos está
sujeto a lo establecido al respecto en las políticas de la empresa, con relación al
manejo del efectivo. Para efectuar un pago, debe obtenerse al menos la conformidad
de las siguientes unidades:
 Solicitante
 Receptora
 Tesorería
Registro del pago: Esta fase es un paso netamente contable, y debe ser efectuado en el
momento en que la empresa emite el cheque a favor del proveedor o beneficiario.
4.- ¿Cuáles documentos se pueden identificar en un proceso de compras?
Solicitud de requisición
Orden de compra
5.- ¿Cuáles son las aprobaciones que se siguen en una orden de compra?


compra, tienen las siguientes:

proveedores
Realizar las compras con base en los requerimientos establecidos en cuanto a

la cantidad y calidad
Controlar que las mercancías se reciban oportunamente
6.- ¿Cómo deben corregirse los errores de una orden de compra?
La modificación de una orden de compra debe ser una situación de excepción, en la cual
alguna de las condiciones previamente establecidas es cambiada por cualquier situación que
igualmente sea de excepción, una segunda opción es la emisión de una orden de compra que
sustituya la original.

7.- Explique el proceso de recepción de bienes o servicios.
Para que la recepción de bienes y/o servicios, se efectúen de acuerdo con las políticas de
autorización establecidas por la gerencia, una copia de las órdenes de compra emitidas debe
estar disponible en el departamento que recibirá el bien o servicio.
8.- Nombre y explique las condiciones de compra que pueden darse en una
operación de compra.
Libre a bordo puerto de embarque (Free on Board- FOB). La compra sólo incluye
el costo de los bienes y la transferencia de propiedad se realiza cuando el proveedor coloca
los bienes en el medio de transporte, generalmente avión o barco, en el puerto de embarque.
Los gastos de transporte son por cuenta del comprador. El registro contable se hace en el
momento que se reciba la notificación que la mercancía es embarcada.
Libre a bordo puerto de destino. Esta condición es conocida como FOB puerto de
destino, y significa que la propiedad será traspasada en el momento en que llegue al puerto
de destino y se descargue la mercancía. El registro contable del inventario en tránsito debe
ser hecho una vez que ésta llegue al destino, por lo que a partir de ese momento y hasta que
ingresa en los almacenes, debe mantenerse en el rubro de inventarios en tránsito
Costo, seguro y flete (Cost, Insurance and Frelght- CIF). Esta condición de venta
establece que el precio de venta incluye los tres elementos: costo, seguro y flete. La
transferencia de propiedad ocurre en el momento en que las mercancías llegan al puerto de
destino y es desembarcada.
FAS o LAC. (Free Along Side o Libre al Costado). Significa que el vendedor cubrirá
los costos de entrega hasta colocar la mercancía al lado del transporte.
Costo y flete. (C&F). En este caso, el precio de venta está formado por el costo de la
mercancía y el valor el flete para transportarla, es decir, la propiedad se traspasa en el
puerto de destino.
Contra reembolso. (Cash on Delivery - COD). Significa que el comprador debe

cancelar el bien en el momento de su entrega y a partir de allí, se considera traspasada la
propiedad del bien del vendedor al comprador.
9.- Explique el procedimiento contable que se sigue para las cuentas de gastos
acumulados.
Los gastos acumulados incluyen el registro de los pasivos correspondiente a los gastos por
servicios recibidos.
10.- Nombre cinco controles internos para el área de compras y cuentas por
pagar.
Controles de autorización
Controles de integridad

Controles de Existencia
Controles de exactitud
11.- ¿Cuántas etapas se pueden identificar en el ciclo de producción?
Planificación de las materias primas
Planificación de la producción
Control de inventarios
12.- ¿Qué contiene un formulario de orden de producción?
Un formulario que debe ser implantado para el control de inventario, es el informe de

entrega, el cual es la prueba que tiene la empresa para confirmar la recepción de un bien o
servicio entregado de acuerdo con las especificaciones detalladas.
13.- Nombre las transacciones que pueden darse con los inventarios.
Todas las transacciones de inventario deben ser hechas tomando y midiendo las cantidades
entregadas o recibidas.
15.- Nombre la clasificación que se dio a las ventas en el capítulo.
Las ventas pueden clasificarse de la siguiente forma:
Por el volumen de unidades: A la vez, éstas pueden clasificarse en:
 Al detal: pequeñas unidades que van directamente al consumidor
 Al mayor, grandes volúmenes vendidos a distribuidores
 Por pedidos específicos: órdenes especiales de clientes
Por el financiamiento: De acuerdo con el financiamiento podemos encontrar:
 De contado: pago inmediato al momento de la compra
 A crédito: se difiere el pago, puede ser de dos formas:
 pago total a cieno tiempo, por ejemplo 30 días factura
 pago parcial en cuotas es decir a plazos
Por las condiciones de entrega y precios: Según esta clasificación tenemos:
 A entrega futura
 A entregas parciales
 Con derecho a devolución

17.- ¿Cuáles son los registros contables que se pueden identificar en el ciclo de
facturación y cuentas por cobrar?
 Registro de ventas a crédito.
El registro de ventas acredito es bastante sencillo, sin embargo, el procesamiento para su

registro debe contemplar una serie de aspectos que ayuden a tener mayor control sobre tales
ventas. El proceso de registro de las cuentas por cobrar no solo debe poner énfasis en el
registro de las cifras, sino que debe tener los suficientes controles que ayuden a llevar
adecuadamente las cuentas por cobrar y permitir calcular o procesar, por ejemplo cualquier
estadística relacionada con las cuentas relacionadas.
 Registro de una venta al contado con descuento
No es costumbre ni practica contable el registrar las ventas a contado conjuntamente con

sus descuento, sino el monto neto en una sola cuenta de ingresos, sin embargo, es posible
que alguna empresa adopte como política registrar el descuento.
 Cobros de facturación.
En el cobro de las facturaciones realizadas por la empresa, se puede presentar que los
cobros sean efectuados con descuentos o sin descuentos.
 Registro de devoluciones de mercancías.
Una devolución de mercancía origina un ingreso a los inventarios de mercancías y un

reservo a las ventas registradas previamente.
18.- Explique en forma genérica los procesos que se siguen con el personal.
El ciclo de nómina adquiere especial importancia en la empresa moderna. En la actualidad,

es necesario que las compañías logren un equilibrio entre sus recursos humanos o factor
humano y los recursos materiales; de esta forma, la fuerza de la compañía estará
representada por su capital o recursos financieros y su personal. Este factor humano del que
hablamos anteriormente es controlado por el departamento de personal o recursos
humanos, en este departamento se procesan todos los aspectos relacionados con el
personal, los cuales son entre otros:
 Reclutamiento y selección
 Ingreso de personal
 Entrenamiento y desarrollo
 Control de asistencia y horas trabajadas
 Beneficios por vacaciones y otras prestaciones
 Cumplimiento de obligaciones gubernamentales

 Planes de pensión y jubilaciones
 Cajas de ahorros
 Préstamos al personal
19.- ¿Cuáles transacciones realizadas con el personal generan un registro

contable?
Las operaciones que generan registros contables en el ciclo de nómina pueden clasificarse
en:
 Pagos por nómina.
El cálculo del pago de nómina por lo general tiene base mensual en razón de los ciclos
contables, sin embargo, es práctica común en algunos países realizar dos pagos, uno cada
quince días. Para la primera quincena se considera que se realiza un anticipo, por tanto, se
paga un porcentaje menor de las asignaciones como, por ejemplo, un 40% del sueldo y en el
segundo pago o quincena, el porcentaje restante. Esto se realiza para compensar los pagos,
debido a que por lo general en la segunda quincena se aplican todos los descuentos y
retenciones a los empleados.
 Otorgamiento de préstamos.
Una empresa debe tener establecidas políticas para el otorgamiento de préstamos a sus
empleados y esto puede ser hecho con base en las cantidades que cada empleado tenga
acumulado como prestaciones sociales, o que pueda garantizar de alguna manera aceptable
legalmente.
 Terminación de la relación laboral
El riesgo relacionado con la nómina que requiere de un mayor control es el relacionado con
la cancelación o finiquito de una relación laboral. Especial cuidado se debe tener cuando el
empleado tiene saldos pendientes por pagar con la compañía.
 Pago de retenciones laborales
Los pagos por este concepto deben ser realizados en el momento que establecen las leyes y
reglamentos de cada país, por esta razón, debe haber algún tipo de controles en las fechas.
El objetivo es controlar el pago y cancelación oportuna dé los deberes u obligaciones
formales que toda empresa está obligada en cada país.
 Otorgamientos de anticipos a cuenta de prestaciones sociales.
El otorgamiento de los anticipos a cuenta de prestaciones a los empleados no tiene mayor

complicación para su registro, y el control que debe efectuarse sobre estos, consiste en
asegurar que los anticipos otorgados no sobrepasen los montos que un empleado tiene
acumulado de sus prestaciones sociales o un porcentaje máximo de estas.

ACABADOS & PINTURAS CHURCHILL

SISTEMA DE CONTROL INTERNO
A continuación, se plasman algunos modelos de formularios utilizados por la razón social
ACABADOS & PINTURAS CHURCHILL , como medidas y medios de control interno dentro
de sus operaciones comunes dentro de la empresa.
Cada uno de estos formularios son utilizados con el propósito de llevar un adecuado control
y organización de todos sus procesos, de forma que la empresa pueda desarrollar sus
operaciones de forma eficaz y sin ningún tipo de deficiencia en lo relacionado tanto a sus
operaciones como a sus empelados.
Formulario para control de la mano de obra.
ACABADOS & PINTURAS CHURCHILL Fecha_____________
Orden No.____________
Nombre del empleado______________________
Fecha Hora Hora Uso departamento de costo

inicio terminación Tiempo total Salario Costo Total
Firma del empleado Firma del supervisor Departamento de costos
Esquema sistema contable (perfil usuarios)
ACABADOS & PINTURAS CHURCHILL Pag.1
Sistema de contabilidad “perfil usuario” Fecha________

Identificación Autorizado Modific. Cerrar Cuentas auxiliares Aprob. Tipos de comprob.
usuario cuentas Periodo cerrado periodo “analizar” Comprob. Autorizado a aprob.

Esquema Libro Diario.
ACABADOS & PINTURAS CHURCHILL

Diario General
RD$
Fecha No. Detalle/cuenta Folio Debito Crédito
Cuenta Mayor
01
02
03
04
05
06
07
Esquema Libro Mayor
00001 Cuenta “_______”

Fecha Detalle/cuenta Folio Debito Crédito
Mayor
01
02
03
04
05
06
07
Esquema Orden de Pago

ACABADOS & No.________
PINTURAS Solicitud de emisión de pago
CHURCHILL Fecha
Sírvase emitir una orden de pago para cancelar la obligación que se detalla a continuación
BENEFICIARIO: Ref. Benef.

Tel o Fax:
Unidad solicitante:
CONCEPTO DEL PAGO
MONTO A PAGAR CODIGO BANCO 1000

EN LETRAS: MONEDA EN CIFRAS
DISTRIBUCION CONCEPTO
CONTABLE
CODIGICACION DE NOMBRE DEBITO CREDITO
GASTOS CUENTA NO. DOC. FECHA
CUENTAS DE MAYOR Y
AUXILIARES
DOCUMENTOS ANEXOS
 FACTURA ORIGINAL  INFORME DE RECEPCION
ORDEN ELABORADO APROVADO GERENTE ADM. FECHA APROVADO GERENTE TESORERIA FECHA
POR:
Esquema formulario de requisición.

REQUISICION DE MATERIALES No.__________
Mármol y griferías.
Fecha de elaboración
CODIGO
UNIDAD SOLICITANTE
CODIGO DEL ARTICULO UND. MEDIDA DESCRIPCION CANT. SOLICITADA
OBSERBACIONES
ELABORADO POR AUTORIZADO POR DEPARTAMENTO DE COMPRAS

RECIBIDO POR REVISADO POR
Esquema Formulario Orden De Compra
ORDEN DE COMPRA
SOLICITANTE CARGO CODIGO DE UNIDAD
PROVEDOR CODIGO CONTACTO
ESPECIFICACIONES DE LA SOLICITUD
CODIGO CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL DESCRIPCION
OBSERBACIONES
PARA USO DEL DEPARTAMENTO DE COMPRAS PROCESADO
PREPARADO APROBADO FECHA
Formato De Aviso De Recepción
ACABADOS & PINTURAS CHURCHILL No.____________

Fecha ___________
Aviso de recepción
Renglón Código Descripción Código contable Cantidad Unidad
Elaborado por Aprobado por Recibido por Transcrito por
Formato de Orden de Producción
ORDEN DE PRODUCCION
Fecha:
NO. DE ORDEN
Solicitado por:
Cantidad requerida Fecha de terminación
Especificaciones de fabricación:
Unidades buenas Aprobado por: Supervisado:
Unidades defectuosas
CONCLUSIONES FINALES

Uno de los objetivos de todo sistema contable es el control de todas las operaciones que se
llevan a cabo dentro de la empresa. Este objetivo se cumple a través de la separación de la
organización en centro o áreas de responsabilidad; para esto la empresa debe establecer
metas y objetivos para medir su desempeño.
Estas operaciones son calcificadas en áreas de competencia y se asignan responsabilidad a

diferentes gerentes de la empresa en la cual cada uno es responsable de su área asignada.
Las principales áreas que se pueden identificar en una empresa, las cuales son: área de
producción, área de finanzas y control y área comercial.
Un centro de responsabilidad se puede definir como la agrupación de varios empleados y

sus actividades en forma homogénea, de forma que todos actúen hacia una común, dentro
de las áreas de responsabilidad, las cuales son:
Centro de costos: la cual se define como una unidad o grupo de unidades que se caracterizan
por acumular únicamente costos.
Centros de utilidad: que son aquellas por los ingresos generados.
Centros de inversión: se miden por la utilidad que genera y por la inversión que es necesaria
efectuar para producir utilidades.
Por otro lado se entiende que un sistema contable de costos es una serie de elementos
relacionados que producen la información referente a todo el proceso de producción de una
empresa y su valoración; dentro de sus objetivos están: Determinación de costos corrientes;
Planificar las utilidades futuras; Analizar los costos de bienes y servicios.
Ahora para analizar las características de los sistemas de costos, hay que tener claro los
conceptos de los tipos de empresas como industriales, servicios y comerciales.
Por otro lado un sistema de información de costos está formado por elementos como son:
software de costos; controles manuales y mecanizados del sistema de costos y
procedimientos para el manejo de costos.
Un sistema de costo estándar es un método que establece los costos antes de que se haya
comenzado la fabricación de un bien o se haya prestado un servicio, contiene elementos
como estándares de cantidad y de precio; los cuales generan una serie de registros sobre las
operaciones de: materia prima, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación,
inventario de productos terminados, entre otros.

En lo que se refiere al ciclo contable al ciclo contable de una empresa este es un proceso que
se repite de forma más o menos regular. Una de las herramientas principales para el
registro de operaciones es la cuenta, que no es más que un medio de registro para cualquier
tipo de operación, las mismas pueden clasificarse en, cuentas reales, que son aquellas que se
utilizan para el registro de las transacciones que afectan directamente el balance general;
cuentas nominales: son aquellas que registran modificaciones al patrimonio de la empresa,
por concepto de aumento o disminuciones a este, durante el ejercicio económico; cuentas de
orden: que son aquellas que controlan operaciones o transacciones que no afectan el activo,
pasivo, patrimonio o las operaciones del periodo.
Dentro del proceso de registro de operaciones esta la ecuación fundamental o ecuación

contable, la cual mide los cambios parada cada uno de los elementos del activo, pasivo y
patrimonio, que son afectados por el registro de las operaciones. Ahora bien los libros
contables son instrumentos donde se asientan o registran las operaciones contables. Los
principales libros o libros básicos, son el libro diario, libro mayor y libro de inventarios y de
balances.
El control interno es considerado la base sobre la cual descansa la confiabilidad de los

sistemas contables. Dentro de los objetivos que el mismo persigue están la integridad,
exactitud, autorización y existencia. Por otro lado se encuentran los tipos de controles
internos, dentro de los cuales están los controles de existencia, exactitud, autorización y
custodia que permiten a la empresa tener mayor control dentro de sus operaciones diarias.
Por otra parte es importante saber que dentro del ciclo de operaciones de un negocio,
relacionado con una empresa manufacturera se encuentran 4 tipos de ciclos, como son; ciclo
de compras y cuentas por pagar, ciclo de producción, ciclo de facturación y cuentas por
cobrar y ciclo de nomina, lo cuales abarcan todo el proceso de registro de operaciones de
una empresa.
BIBLIOGRAFIA

 Sistemas y Procedimientos Contables; Fernando Catacora Carpio. Segunda Edición.
 Razón social Terminaciones LPG, S.R.L.

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INDICE.

2.- LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE

3.- PROCESO PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES……….21

4.- EL CONTROL INTERNO DE LAS OPERACIONES CONTABLES…………….…….34

5.- PROCEDIMIENTOS DE LAS OPERACIONES DE UNA EMPRESA..….………….48

Investigación empresa “ACABADOS & PINTURAS CHURCHILL”…………………………....70

Lorenne Chantal Durán Viola 1-13-4878

Lorenne Chantal Durán Viola 1-13-4878

La aplicación de los sistemas de contabilidad por área de responsabilidad define las

1.1. Principales áreas de una empresa.

Para establecer un sistema de contabilidad por área de responsabilidad, en la organización

Estas operaciones son clasificadas en áreas de competencia y se asignan responsabilidades a

El término producir significa fabricar, transformar materia prima en productos terminados,

Cada empresa posee un proceso de producción particular que la diferencia de otra en la

Para las empresas manufactureras las áreas de responsabilidad se encuentran en función

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 Área de Finanzas y control

 Administración del efectivo.

 Análisis financiero y presupuestario.

 Fijación de políticas de crédito.

 Relaciones con inversionistas.

 Fijación de políticas contables.

1.2. Centros de Responsabilidad.

Un centro de responsabilidad se puede definir como la agrupación de varios empleados y

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1.3. Diseño de un sistema de contabilidad por área de responsabilidad.

El diseño de un sistema de este tipo debe contemplar los siguientes pasos:

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Un segundo elemento de control para un sistema como el explicado anteriormente, consiste

PREGUNTAS SOBRE EL CAPITULO.

1.- Defina el término área de responsabilidad.

2.- ¿Cuántas áreas o actividades comunes pueden identificarse en la mayoría

3.- ¿Cuántos tipos de centro de responsabilidad pueden identificarse?

Están los centros de costos, centros de utilidad y centros de inversión.

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5.- Defina lo que entiende por:

Centros de costos: Un centro de costos se define como una unidad o un grupo de

Centros de utilidad: Un centro de utilidad va más allá del concepto de costos,

Centros de inversión: Un centro de inversión se mide por la utilidad que genera y

6.- ¿En qué se diferencia un centro de utilidad de un centro de inversión?

7.- Analice la importancia que tiene el adoptar un sistema de contabilidad por

Es importante porque a través de este se mide o se evalúa el desempeño de los empleados de

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9.- ¿Qué relación tienen los organigramas con el establecimiento de sistemas

10.- ¿Influye de alguna manera la filosofía de funcionamiento del sistema

Las cuentas de activos e inversiones.

La preparación de informes de ejecución.

2. LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

Una empresa competitiva se basa en gran medida en la calidad de la información generada

2.1. Sistemas de costos para diferentes tipos de empresas.

Un sistema contable de costo, es un conjunto de elementos relacionados que producen

 Determinación de los costos corrientes

 Planificación de las utilidades finuras

 Análisis de los costos de los bienes o servicios

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El segundo objetivo de planificación de utilidades futuras se refiere a que un sistema de

 Empresas Industriales: Las empresas industriales son todas aquellas entidades

 Empresas de servicios: Las empresas de servicios se caracterizan por aplicar al

 Empresas comerciales: Las empresas comerciales tienen costos representados

2.2. Sistemas contables de costos estándar.

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 Controles manuales y mecanizados del sistema de costos: Los controles

 Procedimientos para el manejo de costos: El tercer elemento de un sistema de