DERECHO TRIBUTARIO – TEMA Nº 7: DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

La Obligación Tributaria (OT) es el vínculo jurídico de carácter personal que nace entre
el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo deudor del mismo (Art.13 COT)
CONCEPTO Y La Obligación Tributaria nace cuando nace el hecho imponible (Art.36 COT), sin él no
CARACTERÍSTICAS hay Obligación Tributaria. Posee tres características fundamentales:
DE LA 1. Es una relación de Derecho: las partes están en igualdad de condiciones.
OBLIGACIÓN 2. Es de fuente legal: nace solamente en la Ley, no puede nacer de otra fuente (Art.2
TRIBUTARIA
COT)
3. No se paga en servicios personales, sólo se paga con dinero
Es el acto o conjunto de actos que cuantifican o valoran la Obligación tributaria
(quantum)
DETERMINACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN Es un acto simple o complejo de naturaleza administrativa, que necesita de un
TRIBUTARIA procedimiento para dictarlo y que puede ser consumada tanto por la Administración
Tributaria (A.T), por el contribuyente o por ambos.
FORMAS DE 1. Autodeterminaci Es la que realiza el contribuyente. Se observa de forma corriente
DETERMINACIÓN ón en el ISLR e IVA; no se hace ante ningún funcionario, y la Ley
permite una declaración sustitutiva.
2. Mixta El contribuyente proporciona una información y la A.T establece o
calcula el impuesto a pagar. Ej.: Impuesto de Aduanas
3. Determinación La hace la A.T cuando no considera veraz la declaración del
de Oficio contribuyente, son las fiscalizaciones. Esta forma de
determinación tiene dos modalidades:
a) Sobre base cierta: se hace sobre los datos que proporciona el
contribuyente
b) Presunta: se hace cuando el contribuyente se niega a
proporcionar la información; en este caso se trabaja sobre base
presunta. Esta forma de determinación es la excepción; de
hacerla, la A.T debe motivarla
4. Judicial Es la que hace el Juez, puede set diferente a la que propongan el
contribuyente y la AT.
5. Convenida La hacen de mutuo acuerdo el contribuyente con la A.T, en casos
donde es difícil determinar el ingreso con precisión. Ej.: mono
tributo a comerciantes informales.
RECAUDACIÓN Se refiere a la recepción de dinero de los contribuyentes por la A.T
PERCEPCIÓN Es el acto de recibir el pago y entregarlo a su dueño
Son las dispensas tributarias; significan el NO pago del tributo, se realiza el hecho
EXCENCIONES Y imponible, pero la Ley o un Decreto eximen del pago de la OT
EXONERACIONES
Situación jurídica de origen constitucional o legal en la que se encuentra
Exención un grupo de sujetos a los cuales correspondería el nacimiento de la OT,
pero la misma no les es imputable, no naciendo la misma. Ej.: Entes
públicos territoriales. Solo la ley puede otorgar exenciones.

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 Exoneración Es la dispensa total o parcial concedida por el poder ejecutivo, e los
casos que establece la Ley, especificando los tributos que comprenda,
presupuestos para que proceda, condiciones a las que está sometido el
beneficio y el plazo de duración del mismo. (De no especificarse dicho
plazo, será durante 5 años)
NO SUJECIÓN Significa la no realización del hecho imponible, por lo cual el sujeto no tiene que hacer
los deberes formales.

DERECHO TRIBUTARIO – TEMA Nº 8: MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

1. Pago.
GENERALIDADES
(Art. 39 COT) 2. Compensación.
3. Confusión.
4. Remisión.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
6. Prescripción.
La vía normal y más rápida de extinguir la obligación tributaria es pagando el tributo
debido.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos, pero también puede ser efectuado por
un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo,
EL PAGO pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público.
(Arts.40 al 48 COT) El pago debe realizarse en la misma fecha en que debe presentarse la declaración, salvo
que la Ley o su reglamento establezcan lo contrario.
Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se
considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios. La administración
podrá conceder discrecionalmente prórrogas para el pago de tributos, que no podrían
exceder del plazo de un año, cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligación. Las prórrogas deben solicitarse antes del
vencimiento del plazo para el pago y la decisión negatoria no admitirá recursos algunos.
La compensación implica que tanto el acreedor como el deudor son simultáneamente
deudores-acreedores; ambas deudas se cancelan automáticamente hasta el monto
LA COMPENSACIÓN concurrente. Consiste en dar por pagada la deuda de cada uno por la cantidad concurrente.
(Arts.49 al 51 COT) En materia tributaria, la compensación extingue, de pleno derecho y hasta su
concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, con las
deudas tributarias igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando con las más
antiguas, aunque provengan de distintos tributos, siempre que se trate del mismo sujeto
activo.
El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier momento en
que deban cumplir con el pago de tributos, intereses y multas, estando obligados a

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 notificar de la compensación a la A.T dentro de los CINCO (5) DÍAS HÁBILES
siguientes de haber sido opuesta. La falta de notificación dentro del lapso generara la
sanción correspondiente.
Hoy en día el contribuyente puede oponer la compensación de una deuda por IVA, con la
salvedad de que no es oponible de pleno derecho, como si lo es en el caso del ISLR. En el
caso del IVA, el contribuyente debe solicitarla por escrito al SENIAT y este, mediante
providencia, la acordara o no.
Un contribuyente puede ceder a orto sus créditos fiscales al solo efecto de ser
compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. La cesión
se hará mediante un contrato de cesión de créditos fiscales y se deberá notificara la A.T
dentro de los TRES (3) DIAS HABILES SIGUIENTES de efectuada.
El sujeto activo y el sujeto pasivo de la OT se funden en una misma persona.
CONFUSION Un ejemplo de esto es el Impuesto sobre inmuebles urbanos en el caso de que el
(Art. 52 COT)
propietario done un inmueble al Municipio. Otro ejemplo es el caso de las herencias
yacentes.
REMISION Es el perdón de la deuda por una Obligación Tributaria. Solo puede hacerse por una Ley
(Art. 53 COT) Especial.
En situaciones especiales establecidas por la Ley, la AT podrá, de oficio, declarar
incobrables las obligaciones tributarias, sus accesorios y multas conexas:
DECLARATORIA DE Cuando el monto no exceda 50 UT si han transcurrido mas de 5 años contados a partir del
INCOBRABILIDAD 1° de enero del año calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles.
(Art. 54 COT) Aquellas cuyo sujeto pasivo haya fallecido en situación de solvencia comprobada.
Aquellas que correspondan a sujetos pasivos fallecidos y que no hayan podido pagarse
una vez liquidados todos sus bienes.
Aquellas cuyos sujetos pasivos se encuentren fuera del país si han transcurrido más de 5
años y no se conocen bienes sobre los cuales pudieran hacerse efectivas.
Cuando el monto sea < 1 UT.
PRESCRIPCIÓN En términos generales, los derechos y acciones del Fisco prescriben a los 6 años, pero el
(Arts. 55 al 65 COT) COT establece en su Art. 55 prescripciones de 4 y 10 años
Las penas privativas de libertad no están sujetas a prescripción una vez impuestas.
El cómputo de la prescripción está establecido en el Art. 60, siéndola regla general que
comience a contarse el 1° de enero del año calendario siguiente a aquel en que se produjo
el hecho imponible, el ilícito sancionable o en que la deuda quedó definitivamente firme
La prescripción se interrumpe:
Por cualquier acción administrativa notificada al sujeto pasivo conducente al
reconocimiento, comprobación, liquidación y recaudación del tributo por cada hecho
imponible.
Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento o al pago. Por la
comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.
Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de
repetición o recuperación ante la A.T

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 DERECHO TRIBUTARIO – TEMA N° 9: LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Cuando hablamos de la administración tributaria, nos referimos a un órgano o ente del

poder público, bien sea nacional, estadal o municipal, cuyo objetivo primordial es la
recaudación de los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la Constitución y
ENERALIDADES la ley. De acuerdo con esto, en Venezuela, esta atribución le corresponde al Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cuál es un
servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y
financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
La administración tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que
establezcan la ley de Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos; dentro de
algunas de ellas se tienen: recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;
asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras a través de la
implementación de medios de control, inspección y fiscalización; mantener actualizados
los registros de oficio o a solicitud de parte, y hacer las inscripciones y papeleo
correspondiente; proponer, aplicar y dar a conocer las normas en materia tributaria;
entre muchas otras.
El SENIAT cuenta con un cuerpo auxiliar, representado por la Guardia Nacional, que
recibe el nombre del Resguardo Nacional Tributario, el cual, conforme con la ley, le
ayudará a impedir, investigar y perseguir los ilícitos tributarios, y cualquier acción u
FACULTADES Y
DEBERES omisión violatoria de las normas tributarias, que le impidan llevar a cabo o cumplir con
(Art. 121 COT) sus funciones.
Por otro lado, es importante resaltar que la administración tributaria, dispondrá de amplias
facultades de fiscalización (poder de controlar y realizar la determinación tributaria para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del sujeto pasivo) y
determinación (declaración de la existencia y cuantía de un crédito tributario) para
comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones especiales. Según el artículo 131
del Código Orgánico Tributario, se tiene que la determinación por la administración
tributaria se realizará aplicando los siguientes sistemas: 1) Sobre base cierta, con apoyo en
todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles y, 2)
Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por su
vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y
cuantía de la obligación tributaria. De acuerdo con esto, los contribuyentes, responsables y
terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a dichas tareas,
dentro de los que se encuentra el llevar de forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, inscribirse en los registros pertinentes, contribuir con los funcionarios
autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, entre otros deberes
establecidos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario.
Los documentos emitidos por la A.T podrán ser elaborados mediante sistemas
informáticos, y se reputarán legítimos y válidos, salvo prueba en contrario.
LA A.T Y LA La fiscalización, es una fase del procedimiento que desarrolla la Administración
INSPECCIÓN Tributaria sobre los contribuyentes para la determinación de oficio de la obligación

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 tributaria. A través de él la Administración Tributaria cuantifica el importe del tributo al
que está obligado el contribuyente. En el caso de la Administración Tributaria Nacional y
algunas Administraciones municipales, este proceso se encuentra regulado en primer
término por los artículos del 183 al 207 del Código Orgánico Tributario (COT).
Los procedimientos de fiscalización sólo pueden ser realizados por quienes han sido
designados como fiscales adscritos al correspondiente ente administrativo tributario.
Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido en forma
expresa por el Código Orgánico Tributario, aun y cuando deben respetar los principios de
eficiencia de la función pública y no entorpecer la actividad económica del contribuyente
Del procedimiento de fiscalización debe generarse un Acta fiscal, que debe ser notificada
al contribuyente, en la cual se deja constancia de los hechos evidenciados en el
procedimiento de investigación a partir de los cuales se cuantifica el importe de la
obligación tributaria del contribuyente, estableciéndose si fuera el caso, las diferencias de
tributos que éste deberá pagar. Las actas fiscales no imponen sanciones, ni tampoco
determinan intereses de mora, eso corresponde a la Resolución del Sumario
Administrativo que es la continuación del procedimiento luego de la notificación del Acta.
El Acta fiscal debe emplazar al contribuyente, no obligarlo, a que se allane a su contenido,
es decir, que acepte el Acta y pague el tributo que esta determine a favor de la República.
La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y
determinación, con el objetivo específico de comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, para lo cual queda autorizada para practicar, cualquiera de las
LA
quince actuaciones o procedimientos previstos en ese código.
FISCALIZACIÓN
(Art.127 y 129 COT) ¿Dónde se realizan las Fiscalizaciones?
Las facultades de fiscalización podrán desarrollarse indistintamente:
a. En las oficinas de la A.T
b. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal,o en el
de su representante que al efecto hubiere designado.
c. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas
d. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible
EL RESGUARDO El Resguardo Nacional es una entidad fundada, organizada y dotada por el Ejecutivo
(Art. 140 COT) Nacional para velar por los bienes que conforman la hacienda Pública Nacional; favorecer
a los encargados de la administración de dichos bienes y a los funcionarios de
administración; inspección y fiscalización de las rentas nacionales; así como impedir,
perseguir y evitar el contrabando y cualquier otro fraude a las rentas.
Su misión es ejercer el Resguardo Nacional como órgano de auxilio y de apoyo de la
Administración Aduanera y Tributaria en la prevención, persecución e investigación de
los ilícitos en materia aduanera, tributaria y financiera con el fin de dar una respuesta
oportuna y adecuada al Estado Venezolano.
SENIAT Se define como un servicio autónomo, sin personalidad jurídica, con autonomía funcional,
ESTRUCTURA técnica y financiera adscrito al Ministerio de Finanzas. Constituye un órgano de ejecución
ORGANIZATIVA Y de la A.T nacional, al cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y
FUNCIONAL
tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias

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 relativas a la ejecución integrada de las políticas aduaneras y tributarias fijadas por el
ejecutivo nacional.
La estructura organizativa del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) está conformada por las funciones del nivel directivo que a su vez se
divide en un nivel normativo y un nivel operativo.
El nivel operativo conformado por los Servicios de Administración Tributaria están
constituidos por las Oficinas de Coordinación Zonal, las Gerencias Regionales de Tributos
Internos, las Gerencias de Aduanas Principales, los Sectores de Tributos Internos, las
Unidades de Tributos Internos y las Aduanas Subalternas.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria-SENIAT, tiene la siguiente
estructura jerárquica:
1. Superintendencia Nacional Tributaria.
2. Gerencias Generales.
3. Oficinas, Gerencias de Línea, Oficinas de Coordinación Zonal, Gerencias Regionales
de Tributos Internos y Gerencias de Aduanas Principales.
4. Sectores de Tributos Internos, Unidades de Tributos Internos y Aduanas Subalternas.
5. Divisiones y Áreas.
Existen seis Gerencias de Tributos Internos
• Región Andina
• Región Zuliana
• Región Centro Occidental
• Región de Los Llanos
• Región Oriental
• Región Insular
La División de Fiscalización

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