Conferencia: Nuevas

reglas del Impuesto

al Valor Agregado y
su aplicación en las
empresas
Facilitador: Master Marco
Antonio Vargas Siles
Impuesto al valor Agregado Impuesto General sobre las
ventas
Grava en forma general los Grava las mercaderías y por
bienes y servicios prestados excepción algunos servicios
en CR
Sistema de deducción Deducción físico y otros
financiero (vinculado con la elementos ligados
actividad empresarial) fuertemente al proceso
productivo

Principio de territorialidad (aplican

principio de gravar en destino-Directriz de
la OCDE en materia de IVA)

Principales cambios
 Cambios Se generaliza los elementos gravados con el
en el impuesto de valor agregado es decir ya no es una
Objeto esta de servicios sino todos los que se encuentran
gravadas.
del
impuesto Importación de servicios (nuevo concepto)

La prestación de servicios sobre bienes inmuebles

Impuesto (alquileres)

al Valor Los servicios de transporte por la proporción que

discurra en el territorio
Agregado
Transporte Marítimo y Aéreo cuando se origine en
el territorio costarricense

Servicios de diversa índole tales como actividades

artísticas, culturales científicas, educativas,
recreativas, de azar.
Cambios en el hecho generador
del IVA
Definen la habitualidad: Es la actividad a la que se
dedica una persona en forma regular y en forma
publica.
Hecho generador
1. Bienes
a) Las importaciones no interesa la
habitualidad
b) El arrendamiento de bienes con
opción de compra cuando sea
vinculante y cuando no lo sea en
el momento que se ejecute.
c) Productos informativos
estandarizados
d) Cualquier acto que implique la
transferencia de dominio

4
Cambios en el hecho generador
del IVA
Servicios : se considera prestación de servicios
toda operación que no tenga como fin la
transferencia de dominio.
1. Contratos de agencia exclusivos
2. Transmisión de derechos de llave
3. Los prestamos y créditos
4. Auto consumos de servicios

5
 1. Bienes: Momento de facturas o entrega
2. Importación: Aceptación de póliza
3. Prestación de servicios: momento de factura
o prestación de servicio
4. Bienes intangibles y servicios en el momento
del pago

Cambios Cobros anticipados de servicios

en este (normal en la hotelería) pero por
Elemento aspecto:
ejemplo en la venta de tarjetas de
regalo.
temporal
del hecho En la importación de bienes
intangibles y servicios en el
momento de pago, facturación,
generador prestación el acto que se realice
primero

En los arrendamientos en el
momento que se ponga a
disposición el bien o cuando no se
vinculante en el momento de la
ejecución de la opción.
 Hacen una definición general
de agente económico
(ordena factores)

Contribuyentes
En el caso de servicios o de
bienes intangibles cuando el
prestador no se encuentre
Inversión
en el territorio el
del sujeto destinatario será a su vez el
pasivo contribuyente del impuesto

7
 Exenciones del IVA (Art. 8)
• Las exportaciones de bienes, y las operaciones relacionadas con estas
• La compra de bienes y la prestación de los servicios que sean destinados a ser
utilizados para la producción de bienes y servicios destinados a la exportación
• Las ventas de bienes o servicios para la exportación y entre beneficiarios del
régimen de zona franca. Igualmente, estarán exentos la compra de bienes y la
prestación de los servicios que sean destinados a ser utilizados por los
beneficiarios del régimen de zona franca o prestados entre beneficiarios de dicho
régimen
• El alquiler de viviendas, los garajes, anexos accesorios, el menaje de casa,
arrendado conjuntamente siempre y cuando el monto mensual sea inferior a 1,5
salarios base (¢669.300.00 para el 2019)
• Alquiler de los inmuebles a organizaciones religiosas de cualquier denominación
• Los arrendamientos utilizados por las PYME y las PYMPA registrados ante el
MEIC o el MAG respectivamente
• El suministro de energía eléctrica residencial mensual igual o inferior a 280 kW/h
 Exenciones del IVA (Art. 8)
• La venta o el consumo de agua residencial mensual igual o inferior a 30 metros
cúbicos; si excede de los 30 metros cúbicos, el impuesto se aplicará al total de
metros cúbicos consumidos
• La venta o la importación de los productos destinados a mejorar la calidad de vida
de las personas con discapacidad, ejemplo: sillas de ruedas, muletas, etc
• Los aranceles por matrícula y los cursos brindados por las universidades públicas
• Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Cruz Roja Costarricense
• Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera El Benemérito Cuerpo de
Bomberos de Costa Rica
• La adquisición y la venta de bienes y servicios realizadas por:
• La Fundación Ayúdenos a Ayudar *
• La Asociación Pro-Hospital Nacional de Niños *
• Fundación para el Rescate y Protección del Patrimonio de la
• Casa Presidencial *
• *Ley N° 8095
 Exenciones del IVA (Art. 8)
• La Asociación Obras del Espíritu Santo
• La Federación Cruzada Nacional de Protección al Anciano (FECRUNAPA)
• La adquisición de bienes y servicios realizadas por:
• Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH) Ley N° 3011
• Convenio de Alianza para el progreso con los Estados Unidos (AID)
• El Instituto Centroamericano de Administración de Empresas (INCAE) Ley N°
6743 y Ley N° 8088
• La venta de todos los juegos de azar de la JPS
• El servicio de transporte público terrestre y los servicios de cabotaje con tarifa
regulada por ARESEP, así como la importación o alquiler de bienes muebles,
planteles y terminales utilizadas para su operación
• La venta de libro en formato impreso
• Las primas de seguros de riesgos de trabajo, agropecuarios, viviendas de interés
social y de sobrevivencia con rentas vitalicias
• Las redes de cuido y centros de atención para para adultos mayores
 Exenciones del IVA (Art. 8)
• Los servicios de educación privada: preescolar, primaria, secundaria,
universitaria, para universitaria y técnica
• La adquisición y venta de bienes y servicios que realicen las juntas de educación
y administrativas de las instituciones públicas del MEP
• La adquisición de bienes y servicios que realicen las asociaciones
administradoras de los sistemas de acueductos y alcantarillados comunales
(ASADAS)
• La adquisición de bienes y servicios que realicen las asociaciones de desarrollo.
Ley N° 3859
• Las comisiones por el servicio de subasta ganadera y agrícola
• Las transacciones de animales vivos que se den en las subastas autorizadas
• La venta, comercialización y matanza de animales (semovientes) dentro de la
cadena de producción e industria pecuaria
 No sujetos (art 9)

1 2 3 4 5 6 7 8

Los bienes o Los bienes o Los traspasos Las Muestras Los servicios Material Venta de
servicios que servicios que de bienes reorganizacio gratuitas para para fines impreso para combustible
venda o venga o inmuebles o nes fines promocionales carácter
adquiera la adquiera las muebles empresariales promocionales publicitario
CCSS Municipalidad registrables
 La tarifa en 4%
términos generales • Boletos Aéreos
internos-Vuelos
se mantiene en el internacionales
13% sin embargo se
Tarifa
la tarifa es un
establecieron 10%
tarifas reducidas • Servicios de
Salud privada
para algunas
actividades

13
 2% Medicamentos, maquinaria y
equipos para la producción de
medicamentos
Primas de seguro personales

Tarifa La compra y venta de bienes y

servicios que hagan los
institucionales estatales de
educación superior, sus
fundaciones, consejo Nacional
de Rectores, Sistema Nacional
de Acreditación de educación
superior y instituciones estales

14
 1%
Ventas, importaciones e internaciones de los
bienes agropecuarios y los artículos definidos en
la canasta básica (INEC)

Maquinaria, equipo, servicios e insumos necesarios

para producción de productos de la canasta básica
Importación o compra local de: Trigo, Frijol de
soya, sorgo, fruta y almendra de palma aceitera,
Tarifa maíz, productos veterinarios y los insumos
agropecuarios de pescan (no deportiva)

15
Tarifas Escalonadas
 Precio neto de

Base del venta

Cualquier gravamen en particular
impuesto (+)
Impuesto selectivo de consumo
(+)
Impuesto especifico sobre las bebidas no
(+) alcohólicas
• 1. En los bienes
impuesto especifico a las bebidas
arrendados el precio
es el total de estos, se
(+) alcohólicas
debe ajustar al precio
impuesto al tabaco no forma parte de la
normal de mercado. (-) base
• 2. En los canjes
valor de mercado
• 3. Partes vinculadas
a valor de mercado

17
Partes vinculadas o
canjes, permutas ….
El precio se debe ajustar al valor de mercado que
pactarían partes independientes, siempre que se
produzca un perjuicio fiscal
Decreto 37898-H
Artículo 4º—Definición de partes vinculadas. A los efectos
del presente Decreto, se consideran partes vinculadas las
personas físicas o jurídicas y demás entidades residentes
en Costa Rica y aquellas también residentes en el
exterior, que participen directa o indirectamente en la
dirección, control o capital del contribuyente, o
cuando las mismas personas participen directa o
indirectamente en la dirección, control o capital de
ambos contribuyentes, o que por alguna otra causa
objetiva pueda ejercer una influencia sistemática en sus
decisiones de precio.
 Descuentos aceptados en las prácticas comerciales

El valor de los servicios que se prestan por motive

de las ventas de bienes gravados, siempre que se
presten por terceras personas y se facturen y
contabilicen por separado.

Los gastos financieros que se facturen o

No forma contabilicen por separado siempre la tasa de interes
no supere el equivalente a 3 veces el promerio
parte de la active de los bancos del sistama bancario nacional
base el exceso sera parte de la base

El importe de los envases y embalajes susceptibles

de ser reutilizados

Devoluciones de bienes según las practicas

comerciales, así como los bienes en consignación no
vendidos.
 En los
prestamos
El precio de
el valor de
venta neto
Base los
intereses
imponible
en los
Juegos de En los
servicios azar el casinos la
valor de lo venta de
apostado fichas

20
 1. Facturación en dólares al TC de
venta del Banco Central de CR
2. Los créditos deben estar respaldos
en una factura o comprobantes de
importación.
Requisitos subjetivos del crédito
Determinación fiscal
del impuesto 1. Contribuyentes que hayan iniciado
actividades
2. Los operaciones antes del inicio
de operaciones siempre que sean
necesarios y la actividad de inicie
en un plazo de 4 años
 Tienen que ver con el negocio

Se Deben mantenerse en la contabilidad

establecen
una nueva Deben ser parte del patrimonio

serie de
Solo documentos originales o autorizados
reglas por hacienda.

referentes Solo se obtiene crédito en las compras

a los que tengan relaciones con actividades
gravadas (regla de prorrata)
créditos La retención se eleva a un 6% (se puede
solicitar la no aplicación en casos
fiscales puntuales)

12/11/17 Plantilla PowerPoint 22

Otros aspectos relevantes en torno al IVA

Inventarios (Resolución 29-2018)

• Que pasa con el robo o hurto:

• Los justificados no generan el impuesto al valor agregado
• En los casos justificados no se debe realizar la devolución de los
créditos de las compras
• Se requiere certificación de contador Publico además de las otras
pruebas
• Autoconsumo:
• En estos casos el valor de determinación es el valor de compra de
los bienes. El reglamento de Iva adiciona otros aspectos: a) Si los
bienes no sufren transformación es el valor de compra, b) Si ha
sufrido transformación seria la compra + Mano de Obra efectuado,
c) Con deterioro el valor del bien al momento de la disposición

23
Otros aspectos relevantes en torno al IVA
Inventarios (Resolución 29-2018)
• Faltantes injustificados:
• En estos casos el valor la base imponible el valor seria el precio
normal de venta de la mercadería.
• Venta por obsolescencia:
• Cuando sea el motivo de la venta la obsolescencia se aceptara el
precio en que se realizo la venta
• Promociones o regalías:
• Cuando se venta la modalidad dos por uno o docenas de 13 o
alguna modalidad similar es la sumatoria del precio de venta de
cada uno de los artículos
• Garantías:
• En estos casos no se genera el impuesto al valor agregado, pero se
debe reintegrar al fisco el crédito fiscal aplicado por el producto
nuevo

24
 Crédito Fiscal

01 02 03
Da derecho a crédito Las ventas con el Los exportadores
los impuestos pagados estado (principio de
en la adquisición de inmunidad fiscal)
bienes o servicios
para operaciones
sujetas y no exentas
Operaciones con y sin derecho a
crédito fiscal

01 02 03
Adquisiciones para la La Adquisición para Donde no se pueda
realización de realización de identificar si el bien o
operaciones con derecho operaciones no sujetas servicio se utilizan para
a crédito se utilizara el no da derecho el crédito operaciones gravadas o
100% exentas el crédito se
determina en función de
las ventas gravadas
% de operaciones conjuntas

Operaciones con derecho a crédito

X 100

Total de operaciones realizadas

con y sin derecho a crédito

Este es un mecanismo provisional que se estima en forma

anual y se liquidara en el mes de diciembre de cada año
 ¿Qué es la regla de proporcionalidad
(prorrata)?
La proporcionalidad es la determinación del crédito el cual puede considerarse
deducible, lo anterior en función de las ventas gravadas y exentas que se han
realizado en el periodo anterior. Esta norma se aplica cuando no sea posible
identificar el destino de la compra realiza a una operación sujeta o exenta.
 Periodos para calculo

Transitorio • Periodo del 01 de julio a 31 de

VI del diciembre del 2019, se utilizara la
información de las operaciones
tercer del 2018
borrador • Para el año 2020 se utilizara el
periodo comprendido del 01 de
de enero al 31 de diciembre del 2019
reglamento • Años posteriores lo establecido
de IVA por la ley

29
Para el calculo de la proporción no se
considerara los siguientes elementos

Las operaciones realizadas desde establecimientos

permanentes situados fuera del país

El importe de ventas y exportaciones de los bienes

de capital que el contribuyente haya utilizado en su
actividad

Las operaciones inmobiliarios o financieras que no

constituyan habitualidad (15% del volumen)

12/11/17 30 Plantilla PowerPoint

Crédito de Bienes de capital

Cuando el contribuyente adquiera

bienes de capital que se utilizan en
forma exclusiva para operaciones con
derecho a crédito el impuesto
pagado dará derecho a crédito en el
mes de adquisición. En el caso de
que se realicen operaciones con o sin
derecho a crédito, el crédito de
estos bienes se determinara
reglamentariamente
Crédito en operaciones sujetas
a tarifa reducida

Las operaciones sujetas a tipo reducido

el crédito fiscal será el que resulte de
aplicar el tipo reducido a la base
imponible del impuesto pagado en la
adquisición de bienes y servicios
 Impuesto al Valor Agregado Nuevos
conceptos
Agente Valor de Soportado Vtas Repercutivo Ingreso
económico Compra Hacienda

Agricultor 0 0 100 13 13
(fresa)

Mayorista 100 13 180 23.40 10.40

Comercio 180 23.40 300 39 15.60

Consumidor 300 39
Final

TOTAL ∑ 39

33
Recomendación
Nuevos códigos contables
Codigo Contable Descripción de la cuenta
IVA Soportado Se utiliza como cuenta para reflejar el iva
soportado por la adquisición de bienes y servicios
IVA Repercutido Es la cuenta que se utiliza para reflejar el iva
repercutido de la entrega de bienes y servicios
IVA Acreedora Se utiliza para anotar la liquidación de IVA
IVA Deudora Se utiliza para contabilizar el iva a compensar
IVA Deducible Este es el crédito de iva al que podemos utilizar a
modo de compensación de los debitos

34
Contabilización de operación de Mayorista
Por la Compra
Descripción Debe Haber
Compra de mercadería 100
Iva soportado 13
Bancos 113

Por la Venta

Descripción Debe Haber

Bancos 203.40
Ventas 180
IVA repercutido 23.40

35
Liquidación del IVA
Al momento de determinar el iva a cancelar

Descripción Debe Haber

IVA repercutido 23.40
IVA soportado 13
Iva Acreedora 10.40

Al liquidar el IVA

Descripción Debe Haber

IVA Acreedora 10.40
Bancos 10.40

36
Y como se contabiliza las ventas con anticipos
Se va realizar una venta de $2.000
Se recibe un anticipo del 30%
Descripción Debe Haber
Bancos 678
Anticipos de clientes 600
IVA repercutido 78
Al momento de la Venta

Descripción Debe Haber

Cuenta por cobrar 1582
Anticipos de clientes 600
IVA repercutido 2000
Ventas de mercadería 182

37
 Vendedores de bienes Compras

Prestadores de servicios Compras+Mano de obra

Productos o fabricantes Costos y gastos de producción o

Régimen de fabricación
tributación
Simplificado

Existen probablemente cambios.

Se va “refrescar” la lista de actividades
Además la forma de calculo va variar

38
Que otros temas incorpora el reglamento

1. Comprobante electrónico de Compra: Documento que

emite el que compra, cuando el vendedor no esta
obligado a la emisión de comprobante electrónico.
2. En los anticipos se debe entregar una factura con la
indicación de “anticipo”

39
Otro cambio importante

Se crea el articulo 85 bis. No

aceptación de medios alternativos
de pago.
Se infracciona con un salario base
aquella persona que no quiera
aceptar tarjetas de crédito o debito
u otros mecanismos de pago.

40
 Temas que se encuentran
actualmente en consulta

Resolución sobre
factor a aplicar a los
bienes usados

12/11/17 Plantilla PowerPoint 41

Ejemplo de estimación venta de
electrodomésticos de segunda

Ejemplo de calculo de electrodomestico

venta 1,000,000.00 1.0580 1,058,000.00 100

comprado 551,900.00 58,000.00 55.19

margen 448,100.00 5.80%

iva 58,253.00

12/11/17 42 Plantilla PowerPoint

Resolución registro de comercializados, distribuidores y productores de canasta básica
tributaria y registro de exportadores y procedimiento para el otorgamiento de la
exoneración o tarifa reducida, para efectos del impuesto sobre el valor agregado

Registro de 1. Para estar en este registro se

Requiere vender al menos un 75%
productores, De bienes de la canasta básica tributaria
distribuidores y 2. Cuando durante tres meses seguidos el crédito
Supere los débitos
comercializadores

Proveedores de
los anteriores
agentes
económicos
Idem para exportadores

12/11/17 43 Plantilla PowerPoint

 Definición de medicamento: “Se entenderá por
medicamento la sustancia simple o compuesta, natural,
Resolución sintética o mezcla de ellas, con forma farmacéutica
definida, empleada para diagnosticar, tratar, prevenir
sobre enfermedades o modificar una función fisiológica de los
seres humanos”
medicamentos,
materia primas,
insumos, La importación de las partidas arancelarias 3003 y 3004
maquinaria, serán las que gozan de la tarifa reducida del 2%

equipo y
reactivos
necesarios para La venta local gozara de la tarifa reducida mientras
cumplan con los requisitos de ley y estén incluidos en la
su producción lista de medicamentos autorizados por el Ministerio de
Salud

44
Decreto Reglamento de insumos agropecuarios y
veterinarios, insumos de pesca no deportiva y conformación
del registro de productores agropecuarios
Tipo de productor
Productores agropecuarios de Canasta Básica
Productores agropecuarios
Pescadores
Importadores
Ventas en el mercado local a distribuidores y
comercializadores mayoristas y detallistas de
insumos agropecuarios y pesca no deportiva
Venta en mercado local a productores
agropecuarios
Venta en el mercado local a pescadores no
deportivos
12/11/17 Plantilla PowerPoint
Requisitos
Estar inscritos en hacienda como productor de
bienes agropecuarios
Inscripción en el MAG
Inscripción previa en Hacienda
(pendiente resolución de proceso de inscripción)
Estar inscritos en el Incopesca (licencia)
Procedimiento articulo 9,10 y 11 del reglamento
numero 41015-MAG-MEIC-H
Aquellos contribuyentes que comercialicen o
distribuyan los bienes contemplados en este
decreto deben estar registrados en la AT como
“Venta al por menor y mayor de productos e
insumos agropecuarios”
Solo se debe estar registrado en el MAG
Podrán comprar al 1% con solo que se
encuentren inscritos en el INCOPESCA
45
 Decreto Reglamento de insumos agropecuarios y veterinarios,
insumos de pesca no deportiva y conformación del registro de
productores agropecuarios
Tipo de productor
Insumos Agropecuarios y veterinarios
Maquinaria y Equipo para la actividad
Agropecuaria
Servicios a productores agropecuarios
Insumo de pesca no deportiva
Servicios a pescadores
12/11/17
Requisitos
La venta en el mercado local o internación de
los artículos del anexo 1, siempre que sea
adquiridos por productores, importadores,
comercializadores o distribuidores de productos
agropecuarios tendrán la tarifa del 1% (406
artículos)
IDEM al anterior pero el anexo # 2 (88 equipos)
Los productores agropecuarios que reciban
servicios de:
1. Servicio fitosanitario del estado
2. Oficina nacional de semillas
3. Instituto nacional de innovacion y
transferencia en tecnologia Agropecuaria
4. Servicio nacional de salud animal
5. CNP
6. SENARA
Anexo #3 (186 artículos)
Servicios prestados por INCOPESCA tarifa 1%
Plantilla PowerPoint 46
Gracias por su tiempo

Barrio Escalante | frente al Hotel 1492 | #2990

San José | Costa Rica | 506 2253 5502 | 5503 | 5504