Unidad 2 / Escenario 4

Lectura fundamental

El estado de resultados

Contenido

1 Definición de estado de resultados

2 Ingresos

3 Costo de venta

4 Gastos

Palabras clave: ingresos operacionales, egresos, utilidad bruta, utilidad operacional, utilidad antes de impuestos,
utilidad neta.
1. Definición de estado de resultados
Estado financiero que refleja el resultado de la gestión financiera realizada por la administración del
negocio en un periodo determinado y presentará si la empresa ha generado utilidades o pérdidas en el
ejercicio económico. El estado de resultados cubre un periodo contable que se cierra por lo general
a 31 de diciembre de cada año. Lo anterior implica que el estado de resultados se presentará como
los reconocimientos y mediciones que se hicieron durante el ejercicio contable en cuanto a ingresos,
costos y gastos entre el 1 de enero del año X1 y el 31 de diciembre del año X1.

El estado de resultados se puede presentar de dos formas: según su naturaleza, que implica que la
información se agrupará sin clasificar la función que cumplen dentro de las áreas de la empresa (por
ejemplo gastos de nómina acumulados sin identificar si son del área administrativa, comercial o de
producción) y por su función, que plantea informar y separar los elementos del estado de resultados
por la función que cumplen dentro del negocio (por ejemplo, gastos de nómina total $100.000.000;
dentro de operacionales de administración $45.000.000, operacionales de ventas $35.000.000 y
de producción haciendo parte del costo del producto $20.000.000).

¿Sabía que...?
El resultado del ejercicio puede obtenerse a partir de la diferencia entre los
ingresos y los egresos:

Ingresos – Egresos = Resultado del ejercicio

Si los ingresos son mayores que los egresos (costos y gastos), el resultado del ejercicio representará
una utilidad que incrementará el patrimonio.

Si los ingresos son menores que los egresos (costos y gastos), el resultado del ejercicio será una
pérdida que disminuirá el patrimonio.

De lo anterior se puede concluir que los ingresos generan incremento patrimonial y los costos y
gastos, por el contrario, representarán disminución patrimonial.

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Este estado financiero tiene la particularidad que cubre un periodo contable que por lo general es el
año, una vez se cierra la información para la presentación de los estados financieros, los elementos
que lo integran se cancelarán contra el resultado del ejercicio; adicionalmente también se pueden
presentar estado de resultados de periodos intermedios, como se muestra a continuación:

Estado de resultados para un año: del 01 de enero al 31 de diciembre del año X1.

Estado de resultados de periodos intermedios: del 01 de enero al 30 de mayo del año X1. En este caso
en particular se mencionó mayo, pero podía haber sido junio, agosto, etc. Para presentar un estado
financiero de periodo intermedio se debe cumplir con lo mismo que se cumple al presentarlo al cubrir
todo el ejercicio económico.

NOMBRE DE LA EMPRESA
EMPRESA MANUFACTURERA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1de enero al 31 de diciembre de 2XX1
Ventas brutas (Ingresos operacionales)
Menos: devoluciones en ventas
Descuentos y rebajas en ventas
= VENTAS NETAS (ingresos operacionales netos)
Menos: costo de productos vendidos (o servicios vendidos)
= UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
Menos gastos de administración
Gastos de ventas
=UTILIDAD OPERACIONAL (UAII)
Menos intereses
= UTILIDAD DESPUÉS DE FINANCIAMIENTO
Más: otros ingresos
Menos: otros egresos
= UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS (UAI)
Menos impuestos
= UTILIDAD NETA

Figura 1. Modelo de estado de resultados

Este modelo de estado de resultados es presentado según su función.
Fuente: elaboración propia

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2. Ingresos
Concepto de ingresos: son las entradas de recursos que se generan en la empresa y que están
relacionadas con el desarrollo de la actividad económica o resultados extraordinarios que se pueden
llegar a presentar, y que a su vez representan un incremento en el patrimonio, diferente a los aportes
que hacen los socios al constituir la empresa o al incrementar el capital social cuando esta ya va en
marcha. Hay recursos que la empresa recibe (entran) de terceros pero que no son de su propiedad,
estos no están considerados como ingresos de la empresa ya que los recauda para entregárselos a
terceros, como por ejemplo el IVA.

Ingresos operacionales: los ingresos operacionales son aquellos que se obtienen por el desarrollo
del objeto social de la empresa. Estos se pueden lograr por la venta de productos, por la prestación
de servicios o por el uso de terceros de recursos de la empresa. Si una empresa se dedica a vender
electrodomésticos y factura la venta de neveras o televisores, los recursos percibidos por esta
operación serán considerados como ingresos operacionales. Estos ingresos se ajustan con situaciones
en las que se pueden presentar descuentos, devoluciones o rebajas en las ventas.

Ingresos no operacionales: son los que se presentan de manera extraordinaria y por lo general no
hacen parte del curso normal del negocio. Por ejemplo, la empresa se dedica a comprar y vender
electrodomésticos, y decide cambiar de local comercial y para ello vende la edificación donde antes
operaba, si al venderla cobra un valor superior al que registra en libros, ese resultado representa para
la empresa una utilidad y se considera como ingreso no operacional, ya que la entidad no se dedica a
vender inmuebles.

3. Costo de venta
Este elemento del estado de resultados representa lo que le ha desembolsado o le tiene que
desembolsar la empresa a futuro (sin impuestos ni retenciones) por el bien que está vendiendo, sea
un producto comercializado, un producto manufacturado por la compañía o un servicio prestado. En
empresas comerciales representa lo que le ha costado el inventario que se distribuye hasta dejarlo en
disposición del cliente; previo a llevarlo al resultado por la venta que se realizó, este inventario había
sido reconocido previamente en el activo de la empresa y todos los elementos que se le cargaron al
inventario una vez este se vende, representarán el costo de venta.

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Costo de ventas en el sector industrial: en primera instancia las empresas del sector industrial
determinan el costo de producción y este no es más que la acumulación de los elementos que se
requieren para manufacturar el producto. Estos elementos son la materia prima directa, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación, hay casos en los cuales se terceriza todo un
proceso y se reconocería un costo por contrato de prestación de un servicio (maquila). Una vez
acumulados los costos de producción se traslada al inventario de la empresa (activo) y al ser vendido
dicho valor se traslada a la cuenta de resultados denominada costo de producción y ventas, que no es
más que el costo de ventas en empresas del sector manufacturero.

Ventas brutas (Ingresos operacionales)

(+) Mano de obra

(+) Costo indirecto de fabricación

(=) Costo de producción
(+) Inventario inicial de productos en proceso
(-) Inventario final de productos en proceso
(=) Costo de productos terminados
(+) Inventario inicial de productos terminados
(-) Inventario final de productos terminados
(=) Costo de producción y ventas

Figura 2. Elementos que se deben tener en cuenta para determinar el costo de ventas en el sector industrial
Fuente: elaboración propia

Costo de ventas en el sector comercial: está dado por el valor que se le pagó al proveedor de la
mercancía más todos los gastos en los cuales se incurra para dejarlos en condiciones de disposición
al cliente, hasta aquí se hace el reconocimiento del inventario (activo) y una vez ese inventario es
vendido se reconoce esta disminución del inventario en el estado de resultados como costo de ventas.

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 Inventario inicial de mercancía
(+) Compras de mercancías (incluidos fletes, seguros, aranceles, etc.)

(-) Inventario final de mercancía

(=) Costo de producción y ventas

Figura 3. Elementos que se deben tener en cuenta para determinar el costo de ventas en el sector comercial
Fuente: elaboración propia

Costo de ventas en el sector servicios: al igual que en el sector industrial se incurre en erogaciones
para poder prestarle el servicio al cliente, lo que implica egresos por conceptos de materiales (en caso
de ser necesario, por lo general en este sector el costo de materias primas es mínimo o inexistente),
por concepto de mano de obra y por concepto de costos indirectos de la prestación del servicio.
Cuando el servicio que se presta al cliente se ejecuta en el corto plazo, estos egresos se reconocerán
como costo de ventas del servicio de inmediato en el estado de resultados, cuando el servicio cubre
más de una vigencia económica y no tiene ingresos asociados a dichos costos, estos valores egresados
serán reconocidos en el balance o estado de situación financiera como inventarios.

Materias primas
(+) Mano de obra

(+) Costo indirecto de la prestación del servicio

(=) Costo de ventas del servicio

Figura 4. Elementos que se deben tener en cuenta para determinar el costo de ventas en el sector servicios
Fuente: elaboración propia

4. Gastos
Los gastos representan el sacrificio económico generado en la administración, operación y
comercialización, dados por el desarrollo del objeto social de la empresa. Estos pueden presentar dos
tipologías, a saber: operacionales y no operacionales.

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Gastos operacionales: se presenta exclusivamente y son necesarios para desarrollar el objeto social de
la empresa, en otras palabras, se requieren para que la empresa pueda operar con normalidad. En este
grupo se encuentran los gastos de personal (nómina), los gastos por servicios públicos, honorarios,
prestación de servicios, investigación, depreciaciones, amortizaciones, arrendamientos, aseo y
cafetería, etc. Los anteriores elementos condensados, una vez se identifica la función que cumplen, se
clasificarán en operacionales de administración o en operacionales de ventas.

Gastos operacionales de administración: corresponde a los egresos relacionados directamente con

las áreas administrativas de la empresa (nóminas, arrendamientos, depreciaciones, etc.).

Gastos operacionales de ventas: corresponde a los egresos relacionados directamente con las áreas
comerciales de la empresa (nóminas, arrendamientos, depreciaciones, etc.).

Resultados brutos, operacionales, antes de impuestos, netos: para obtenerlos lo que se debe hacer
es una operación matemática de resta, en la medida en que se depuran de los ingresos todos aquellos
egresos necesarios y aquellos que se presentaron en forma extraordinaria para hallar la utilidad o
pérdida del periodo. Analicemos esto a continuación: Resultado bruto: conocido comercialmente
como utilidad bruta, y se le da este nombre porque cuando el negocio es comercial se espera la
generación de utilidades; claro está que también se pueden generar pérdidas (cuando la empresa
vende a un precio por debajo del costo). Tenga en cuenta que:

INGRESOS
- COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA
OPERACIONALES

Resultado operacional: una vez hallado el resultado bruto, se le restan los gastos operacionales de
administración y de ventas, y se logra así la utilidad operacional o pérdida operacional. Tenga en cuenta que:

GASTOS UTILIDAD
UTILIDAD BRUTA - =
OPERACIONALES OPERACIONAL

Resultado antes de impuestos: una vez hallado el resultado operacional, se le restan los gastos no
operacionales y se le suman los ingresos no operacionales (que son aquellos gastos o egresos que se
presentan en forma extraordinaria y que en muchas ocasiones representan pérdidas por negligencia o por
falta de control, como por ejemplo las diferencias en cambio, perdidas por subutilización de la capacidad
instalada, en la enajenación de activos fijos, etc.), para lograr así la utilidad antes de impuestos. Se le da este
nombre porque es la base para el cálculo del impuesto de renta y complementarios.

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Tenga en cuenta que:

UTILIDAD
-/+ GASTOS O INGRESOS N.OP. = UTILIDAD ANTES DE IMP.
OPERACIONAL

Resultado neto: también conocidó como utilidad o pérdida neta, este resultado es el que queda
ya a disposición de los socios para que tomen decisiones en cuanto a su destinación. El cómo se
distribuyen será producto de la política que se tenga de manejo de utilidades. Tenga en cuenta que:

UTILIDAD BRUTA -/+ GASTOS OPERACIONALES = UTILIDAD OPERACIONAL

Una vez determinada la utilidad o pérdida neta del periodo (estado de resultados), a continuación,
se presentan cada uno de los componentes de los otros resultados integrales; sean estos ingresos o
gastos que no afectan el estado de resultados del ejercicio, pero financieramente afectan el estado de
resultados integral.

El otro resultado integral se presentará una vez se haya calculado el resultado del ejercicio, y se
incluirá lo siguiente:

• Utilidades o pérdidas por conversión de estados financieros de negocios en el exterior.

• Ganancias y pérdidas actuariales.

• Superávit de revaluación de propiedad, planta y equipo.

• Participación en otro resultado integral en asociadas.

• Cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.

Debe implementar el estado de resultados bajo NIIF o NIC

El impuesto de renta y complementarios es considerado como un impuesto directo, ya que recae

sobre la renta que genera el contribuyente. Al ser un gasto que por lo general no se paga a 31 de
diciembre de cada año pero que si se calcula en el resultado, debe a su vez reconocerse en el balance
o estado de situación financiera, dentro de los pasivos corrientes de la empresa ya que su exigibilidad
será dentro del periodo corriente, siguiente a la fecha de presentación del estado financiero. Este
impuesto para las empresas normalmente se liquida entre febrero y abril de cada año.

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Figura 5. Estado de resultados integral
Fuente: elaboración propia

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Referencias
IASB 2015, NIC 18, Norma Internacional de Contabilidad, estados financieros.

IASB 2015, NIC 2, Norma Internacional de Contabilidad, existencias (inventarios).

IASB 2015, NIC 16, Norma Internacional de Contabilidad, propiedad, planta y equipo. –
depreciaciones, amortizaciones.

IASB 2015, NIC 39 y NIIF 9, Norma Internacional de Contabilidad, instrumentos financieros –

deterioro, costo de la deuda e ingresos y egresos por cambios en los instrumentos.

IASB 2015, NIC 37, Norma Internacional de Contabilidad, provisiones (inventarios).

IASB 2015, NIC 19, Norma Internacional de Contabilidad, beneficios a empleados.

IASB 2015, NIC 36, Norma Internacional de Contabilidad, Deterioro de propiedad, planta y equipo e
intangibles.

IASB 2015, NIC 38, Norma Internacional de Contabilidad, Activos intangibles, amortizaciones.

IASB 2015, NIC 17, Norma Internacional de Contabilidad, Arrendamientos.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Contabilidad Financiera

Unidad 2: Estado de situación financiera y de resultados
Escenario 4: El estado de resultados

Autor: Raúl Vega Urriago

Asesor Pedagógico: Diana Marcela Díaz Salcedo

Diseñador Gráfico: Jully Guzmán Rodríguez
Asistente: Ginna Quiroga

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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