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Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los
expedientes con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia,
Cracovia, Lisboa, Innsbruck, N�remberg, etc.
La contabilidad es una disciplina que se encarga de estudiar, medir y analizar el
patrimonio y la situaci�n econ�mica financiera de una empresa u organizaci�n, con
el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control
externo, presentando la informaci�n, previamente registrada, de manera sistem�tica
y �til para las distintas partes interesadas.
Una de las definiciones ontol�gicas que parece tener mayor capacidad argumentada
desde las concepciones de la historia de la ciencia y la epistemolog�a, es la que
la denomina como una tecnolog�a de car�cter inmaterial o "tecnolog�a blanda"2?.
Esto no significa abandonar el car�cter cient�fico de la profesi�n contable, por el
contrario, desplaza el centro de la atenci�n sobre el punto de definir cierta
cientificidad de la profesi�n contable, de la herramienta (contabilidad) al actor y
operario de dicha herramienta (Contador). En este sentido, el contador ser�a el
sujeto, que puede adquirir el estatus cient�fico haciendo uso de una herramienta
desarrollada socialmente (contabilidad), capaz de ser calibrada bajo las reglas de
diferentes "normas contables" para medir de manera razonable los intercambios de
recursos en una organizaci�n, bien sea una empresa privada, p�blica, un
departamento o un pa�s3?.
�ndice
1 Historia
1.1 Contabilidad en la antigua Roma
1.2 Periodo medieval
1.3 Origen de la partida doble
1.4 El Renacimiento
1.4.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble
1.4.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
1.5 Las escuelas econ�micas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
1.5.1 Francesco Villa
1.5.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
1.5.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
1.5.4 Fabio Besta
1.5.5 La Escuela de Econom�a Hacendal, de Gino Zappa
1.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
1.5.7 Vincenzo Masi (1956)
2 Tipos de contabilidad
2.1 Macrocontabilidad
2.2 Microcontabilidad
3 Conceptos b�sicos de contabilidad y elementos de los estados contables
4 Masas patrimoniales
4.1 Estructura del balance
4.1.1 Activo
4.1.2 Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
5 Metodolog�a contable
5.1 Las cuentas
5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
5.3 Sistema de partida doble
5.4 Saldo
5.5 Elaboraci�n del balance y de la cuenta de resultados
6 Los libros contables
6.1 Clases de libros
6.1.1 Libro Diario
6.1.2 Libro Mayor
6.1.3 Libro de balances
6.2 Conservaci�n
7 Las normas contables
7.1 Estados financieros o cuentas anuales
8 Los criterios de medici�n
9 Paquetes contables
10 La contabilidad en M�xico
10.1 Etapas de la contabilidad en M�xico
11 V�ase tambi�n
12 Notas y referencias
Historia
Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables
m�s antiguos que se conservan. Contiene el balance de una explotaci�n agr�cola en
Ur, en la antigua Sumeria con una descripci�n detallada de las materias primas y
d�as de trabajo utilizados. Est� redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su t�cnica est� ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industrializaci�n como actividades econ�micas. Desde
su comienzo, se busc� la manera de conservar el registro de las transacciones y de
los resultados obtenidos en la actividad comercial e incluso se dice que la
contabilidad apareci� en la historia cuando las operaciones se hac�an a trav�s del
trueque y no eran liquidadas en el momento de entregar o recibir la mercanc�a.4?
Los arque�logos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo
Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera
b�sica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados, as� como del dinero. La utilizaci�n de la moneda fue importante
para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cab�a una evoluci�n semejante en
una econom�a de trueque.1?
Periodo medieval
Las pr�cticas contables m�s o menos evolucionadas, desaparecieron en el mundo
antiguo debido a la disminuci�n del comercio en Europa durante los siglos
posteriores a la ca�da del Imperio Romano, por lo que la contabilidad tuvo que
desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comp�s del auge comercial que
tuvo su primer gran impulso con las cruzadas.
Durante los �ltimos siglos de la Edad Media, las rep�blicas comerciales italianas y
los Pa�ses Bajos ser�an las regiones europeas en donde la vida comercial iba a ser
m�s intensa. Como consecuencia natural, en estos pa�ses la pr�ctica contable ir�a
desarrollando nuevos m�todos y por lo tanto, ser�a en todas estas rep�blicas
italianas donde surgir�a la contabilidad moderna.
De los memoriales primitivos en los que los comerciantes anotaban sin ning�n orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, fue evolucionando poco
a poco hacia un sistema contable de partida simple. Debido al gran n�mero de
anotaciones necesarias, los comerciantes y prestamistas comenzaron a desglosar
diversas cuentas del memorial, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras
de alguna caracter�stica com�n, tales como ir referenciadas a una determinada
mercader�a o bien a una misma persona.
El primer autor del que tenemos noticia que estableci� claramente el uso del m�todo
de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic), nacido en la
actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adri�tica del �rea de
influencia veneciana, llamada Ragusa.
El libro de Cotrugli tard� casi ciento quince a�os en ser llevado a la imprenta, lo
que, unido al car�cter incompleto de su exposici�n, impide que pueda adjudicarse a
su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli.
El trabajo de este �ltimo fue impreso y conocido muchos a�os antes, aunque escrito
con posterioridad al de Benedetto.
Seg�n Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y
la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de
asiento contable tradicional. Dado que en aquella �poca no era costumbre la
utilizaci�n del balance de situaci�n, s�lo describe los usos en la elaboraci�n del
balance de comprobaci�n de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
p�ginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual,
Pacioli aseguraba que �l s�lo ense�aba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los
mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe)
hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo,
habiendo una disminuci�n en las cuentas del activo (dentro del debe), hay
igualmente una disminuci�n en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber),
as� efectu�ndose las normas de la partida doble.
La traducci�n en ingl�s fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambi�n denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Lat�n Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor� Pacioli para la contabilidad son:
Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboraci�n de teor�as m�s o
menos cient�ficas, distinguiendo entre la t�cnica y la ciencia y elaborando un
conjunto de principios econ�mico-administrativos.12?
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en
la vida de la empresa:
El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el
patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analiz�ndolo desde el
punto de vista econ�mico y las cuentas son los medios de representaci�n de los
elementos que componen el patrimonio.12?
Tipos de contabilidad
Art�culo principal: Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de
divisi�n utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econ�mica a la que se refiere
la informaci�n contable generada se puede hacer la siguiente clasificaci�n:15?
Es una disciplina que sigue el m�todo para generar y despu�s aplicar cierta teor�a
y tambi�n procesos, los cuales son:
Microcontabilidad
Es la contabilidad de las peque�as unidades econ�micas. Su objetivo es suministrar
informaci�n que se utilizar� en la toma de decisiones. Dentro de la
microcontabilidad se distingue una contabilidad p�blica, ejecutada por las
distintas administraciones p�blicas y una contabilidad privada, orientada a la
empresa.
Activo.
Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.
Todos �stos deben seguir un itinerario l�gico para su adecuada contabilizaci�n,
cuyos pasos quedan reflejados en los estados financieros:
Definici�n.
Reconocimiento
Medici�n.
Masas patrimoniales
Art�culos principales: Patrimonio y Ecuaci�n de contabilidad.
El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
relativos a una empresa que constituyen los medios econ�micos y financieros a
trav�s de los cuales puede cumplir sus objetivos.19?
El patrimonio est� formado por multitud de elementos de car�cter muy dispar, por lo
que se denomina, como ya se mencion�, elemento patrimonial a cada uno de los
bienes, derechos y obligaciones que forman parte de la empresa.
A efectos de su valoraci�n, el patrimonio est� formado por una parte positiva
(activo), constituida por los bienes (elementos materiales), as� como de los
derechos (elementos intangibles), derivados de relaciones jur�dicas de la empresa y
una parte negativa (pasivo), formada por las obligaciones. La suma algebraica del
valor positivo de los bienes y derechos, junto con el valor negativo de las
obligaciones dar�a como resultado el valor del patrimonio neto.
La ecuaci�n fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del
valor de los activos (bienes y derechos) es igual a la suma del valor de los
pasivos y del patrimonio neto (capital).16?
De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los
inmuebles, el mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las
mercanc�as, las materias primas, las deudas de clientes y los cr�ditos con
proveedores, las cuentas y pr�stamos bancarios, as� como cuentas para los distintos
gastos e ingresos existentes como pueden ser gastos de personal, financieros, de
servicios recibidos. Cada empresa tambi�n dispone del grado de desarrollo que
quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen agruparse en distintas
partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Gr�ficamente se dibujan como una letra "T", donde a la parte izquierda se llama
"d�bito" o "debe" y a la parte derecha "cr�dito"o "haber", sin que estos t�rminos
tengan ning�n otro significado m�s que el indicar una mera situaci�n f�sica dentro
de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte
derecha de la cuenta, y no representan otra cosa como lo pueden indicar las
diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y
de gesti�n o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecer�n en el balance y
pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo exigible
o del capital, tambi�n llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de
gesti�n o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecer�n en la
cuenta de P�rdidas y Ganancias.20?
Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin
alterar la ecuaci�n patrimonial, aunque cada transacci�n afecta el balance, cambia
los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuaci�n. En cada
una de esas transacciones, act�an por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de
transacciones que siguen la teor�a del cargo y del abono.
Clases de libros
Libro Diario
Art�culo principal: Libro Diario (Contabilidad)
El libro diario (en ingl�s journal) es uno de los principales libros contables,
donde se recogen, por orden cronol�gico, todas las operaciones de la actividad
econ�mico empresarial, seg�n se van produciendo en el tiempo. La anotaci�n de un
hecho econ�mico en el libro diario se denomina "asiento". Cada asiento debe
reflejar la informaci�n referida a un hecho econ�mico completo y debe estar
compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos cuentas diferentes. Los
asientos por definici�n deben estar cuadrados, lo que significa que la suma de las
cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las cantidades
anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est� cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econ�mico.
Libro Mayor
Art�culo principal: Libro mayor
Este libro (en ingl�s ledger) recoge la informaci�n ya incluida en el diario, pero
reordenada por cuentas, en �l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el
principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es
m�s f�cil de llevar.21?
Libro de balances
Art�culo principal: Balance general
Balance general
Los libros de balances (en ingl�s balance sheet) reflejan la situaci�n del
patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando
hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.
Conservaci�n
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los
empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas
anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor
a�adido, auxiliares, etc), as� como la documentaci�n y justificantes que sirven de
soporte a las anotaciones registradas en los libros. En Espa�a, este plazo de
conservaci�n est� fijado en seis a�os.22? Los libros obligatorios, deben
conservarse en soporte material de papel y en una adecuada encuadernaci�n.
Aunque cada pa�s regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele
estar formados por los siguientes elementos:
Coste hist�rico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la
adquisici�n. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio
de incurrir en la obligaci�n o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a
la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para extinguir la correspondiente obligaci�n.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de
efectivo, que deber�a pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro de similares caracter�sticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o
equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligaci�n al momento
presente.
Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo que podr�an ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada
de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidaci�n, esto es, los
montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar
por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de
las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las
salidas netas de efectivo que se necesitar�n para pagar las obligaciones, en el
curso normal de las operaciones.
Paquetes contables
Art�culo principal: Software contable
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est�
extendido el uso de aplicaciones inform�ticas que facilitan la labor contable. Se
denomina software contable a las aplicaciones inform�ticas que est�n destinados a
sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden
limitarse a la elaboraci�n de la contabilidad o estar integrados con el resto del
sistema inform�tico de la empresa, como puede ser la facturaci�n, n�minas,
inventario etc.21?