Tributacion Ambiental Peru 2011 Basualdo Salcedo PDF

“Año del Centenario de Machu Picchu para el Mundo”
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
“LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL COMO INSTRUMENTO,
PARA LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE”
PRESENTADO POR:
Bach. BASUALDO SALCEDO, Edson Francy.
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO – PERÚ
DICIEMBRE, 2011
ASESOR:
CPC. LUIS MÁRQUEZ CRISÓSTOMO
ii
2
DEDICATORIA
A Dios, por cuidarme en mi formación profesional,

a mis padres: Víctor y Brígida, quienes inspiraron
en mí confianza y superación para un futuro
mejor, a mi apreciado hermano Winger, y a mi
esposa por su denodado apoyo.
Edson Francy
iii
3
AGRADECIMIENTOS
A los profesores de la Facultad de
Contabilidad de la Universidad
Nacional del Centro del Perú, por
sus enseñanzas y orientación en
mi formación profesional.
Asimismo expreso mi sincera gratitud al
CPC. Luis Márquez Crisóstomo, por su
orientación y valioso apoyo en la
ejecución del presente trabajo de
investigación.
A todas las personas que de una
u otra forma contribuyeron para la
culminación del presente estudio.
iv
4
INDICE
Pág.
DEDICATORIA 3
AGRADECIMIENTOS 4
INDICE 5
RESUMEN 13
INTRODUCCIÓN 15
CAPÍTULO I
ASPECTOS METODOLÓGICOS
1.1. Planteamiento del Problema 17
1.2. Formulación del Problema General 22
1.2.1. Problema General 22
1.2.2 Sistematización de los Problemas Específicos 22
1.2.2.1. Problemas Específicos 22
1.3. Objetivos de la Investigación 22
1.3.1. Objetivo General 22
1.3.2. Objetivos Específicos 23
1.4. Justificación 23
1.5. Limitaciones 26
1.6. Marco Teórico Conceptual 27
5v
1.6.1. Antecedentes de la Investigación 27
1.6.2. Bases Teóricas 31
1.6.3. Marco Conceptual 38
1.7. Planteamiento de la Hipótesis 45
1.7.1. Hipótesis General 45
1.7.2. Hipótesis Específica 46
1.7.3. Variables e Indicadores 46
1.7.3.1. Variables 46
1.7.3.2. Indicadores de las Variables 46
1.7.3.2.1. Indicadores de Variable Independiente 46
1.7.3.2.2. Indicadores de Variable Dependiente 47
1.8. Metodología 47
1.8.1. Tipo y Nivel de Investigación 47
1.8.2. Población y Muestra 47
1.8.3. Métodos de Investigación 53
1.8.4. Técnicas de Investigación 54
CAPÍTULO II
ANTECEDENTES DE PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE Y POLÍTICA
MEDIO AMBIENTAL
2.1. Antecedentes 56
2.1.1. Antecedentes Nacionales 56
vi
6
2.1.2. Antecedentes Internacionales 59
2.2 Conceptualización 66
2.2.1. Aproximación al Concepto 66
2.2.2. El Medio como Bien Jurídico 69
2.2.3. Medio Ambiente como Objeto de Protección Jurídica 69
2.2.4. Mecanismos Públicos de Protección Ambiental 73
2.2.4.1. Instrumentos Económicos 73
2.3. La Política Medio Ambiental 75
2.3.1. En el Ámbito Internacional 79
2.3.1.1. Sistema Fiscal Español 79
2.3.1.2. En Italia 83
2.3.1.3. En Alemania 84
2.3.1.4. En Portugal 84
2.3.1.5. En Grecia 84
2.3.2. En el Ámbito Nacional 85
2.3.2.1. Aplicación de Instrumentos Económicos en el Perú 85
2.3.2.2. Primeros Intentos por crear una Institucionalidad
Ambiental en el Perú 86
2.3.2.3. El Interés Ambiental en el Ordenamiento Jurídico Peruano
91
vii
7
2.3.2.4. La Fiscalidad Ambiental en el Perú: Realidad o Quimera.
93
2.3.2.5. Propuestas de Tributos Ambientales para Perú 95
2.3.3. Experiencias 96
2.3.3.1. Experiencia en España: 97
2.3.3.2. Experiencia en Alemania 105
2.3.3.3. Experiencia en Francia 106
2.3.3.4. Experiencia en Chile 107
2.3.4. Tributos Ambientales: Una Necesidad en el Perú 109
2.3.4.1. La Constitución Política del Perú 110
2.3.4.2. Código del Medio Ambiente 112
2.3.4.3. Ley General del Ambiente: Ley Nº 28611 (15/10/2005)112
2.3.4.4. Hacia una Reforma Tributaria Integral 114
2.3.5 Tributación Ambiental como Política Fiscal 115
CAPÍTULO III
TRIBUTACIÓN AMBIENTAL Y ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
3.1. Tributación Ambiental 117
3.1.1. Inserción de la Tributación en el Medio Ambiente 117
3.1.2. Consideraciones del Tributo Ambiental 121
3.1.2.1. ¿Por qué utilizar Tributos Ambientales? 121
3.1.2.2. ¿Quién utiliza Tributos Ambientales? 123
viii
8
3.2.2.3. Fases de Aplicación de los Impuestos Ambientales 124
3.2.2.4. Efectos Económicos de los Tributos Ambientales y
Estrategias de Aplicación 126
3.2.2.5. Diseño de una Tributación Ambiental 130
3.2.2.6. Objetivos que debe Cumplir un Sistema Tributario
Ambiental. 130
3.1.3. Clasificación de los Tributos Ambientales 132
3.1.3.1. Impuestos 133
3.1.3.2. Tasas 135
3.1.4. Principios de la Tributación Ambiental 137
3.1.4.1. El Principio “Quien Contamina Paga” 137
3.1.4.2. El Principio de Cobertura de Costos 141
3.1.4.3. El Principio del Beneficio 141
3.1.4.4. Principio del Costo Provocado 142
3.1.4.5. Otros Principios 142
3.1.5. Los Impuestos Ambientales y su Relación con el Medio Ambiente143
3.1.5.1. El Impuesto Ambiental 143
3.1.5.3. La Intervención del Estado sobre el Medio Ambiente150
3.1.6. Tributación Ambiental con Fines Extrafiscales 151
3.1.6.1. La Tributación con Finalidad no Fiscal (Extrafiscalidad)151
ix
9
3.1.6.2. Diferencia entre los Tributos con Fines Fiscales y
Extrafiscales 154
3.1.7. Exoneraciones o Incentivos 158
3.1.7.1. Exoneraciones 158
3.1.7.2. Incentivos 158
3.1.8. Costos Ambientales 159
3.1.8.1. Característica 159
3.1.8.2. Conceptos de Costos Ambientales 159
3.1.8.3. ¿Por qué Medir los Costos Ambientales? 161
3.1.8.4. Métodos de Valuación de los Costos Ambientales 163
3.1.8.4.1. Valuación de Mercado 163
3.1.8.4.2. Valuación Contingente 164
3.1.8.4.3. Valuación Hedónica 165
3.1.8.4.4. Valuación por Control de Costos 165
3.1.8.4.5. Costos de Mitigación 165
3.1.9. ¿Quién Paga los Costos de Descontaminación? 166
3.2. Estructura Básica de un Tributo Ambiental 167
3.2.1. Sujetos de la Relación Tributaria 167
3.2.1.1. El Sujeto Activo de los Tributos Ambientales 167
3.2.1.2. El Sujeto Pasivo de los Tributos Ambientales 168
3.2.2. Hecho Imponible de los Tributos Ambientales 170
x10
3.2.2.1. Dificultades en la Configuración del Hecho Imponible de
los Tributos Ambientales 173
3.2.3. Base Imponible de los Tributos Ambientales 174
3.2.4. La Tasa o Cuota 177
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
DEL ESTUDIO DE LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL COMO
INSTRUMENTO, PARA LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE”
4.1. Presentación, Análisis e Interpretación de los Resultados en Concordancia
con los Objetivos 181
4.1.1. Población 182
4.1.2. Empresas 189
4.2. Resultados Estadísticos 199
4.3. Correlación 208
4.4. Resultados del Estudio 218
CONCLUSIONES 221
RECOMENDACIONES 223
BIBLIOGRAFÍA 225
ENLACES DE INTERNET 229
ABREVIATURAS 231
Anexo N°01 233
Anexo Nº02 234
11
xi
Anexo N°03 236
Anexo N°04 238
Anexo N°05 240
Anexo N°06 242
Anexo N°07 243
Anexo N°08 244
Anexo N°09 245
xii
12
RESUMEN
En estas últimas décadas, una de las preocupaciones del hombre ha sido la
protección del medio ambiente, preocupación que nace como consecuencia de
los efectos negativos de la misma actividad humana, por ello si se reconoce que
el “medio ambiente es de todos y afecta a todos” entendemos que debería darse
una respuesta más decidida, así garantizar un ambiente sano a los habitantes.
Por ende debe desarrollarse instrumentos de política ambiental, como tributos
ambientales, que son medioambientalmente efectivos y eficientes
económicamente; la misma OCDE ha apoyado el uso consistente de estos
instrumentos. Consecuentemente nace la importancia de esta investigación y se
apoya en la creación de un instrumento fiscal como la Tributación Ambiental,
sujeto al principio “Quien Contamina Paga” capaz de minimizar el impacto
ambiental negativo, que al ser aplicado, redundaría en beneficios tanto para
habitantes de esta región, como a la biodiversidad de flora y fauna. Igualmente,
esto motivaría a la población cuidar su entorno y a los empresarios diseñar
nuevos modelos para reducir los niveles de polución e implementar las llamadas
“tecnologías limpias”, y así disminuir las agresiones al medio ambiente. La T.A.
como instrumento, tiene un alto nivel de influencia en la protección del Medio
Ambiente no sólo por su deber recaudatorio, sino también por la eficacia
ambiental, de corregir comportamientos perjudiciales respecto al medio ambiente.
En efecto, juega un papel relevante en el sistema fiscal actual, tanto desde un
punto de vista cuantitativo como cualitativo.
El Autor
xiii
13
PALABRAS CLAVE: Impuesto Ambiental, Hecho Imponible, Base Imponible,
Extrafiscalidad, Tributos Ambientales, Contaminación, Política Ambiental, Quien
Contamina Paga.
xiv
14
INTRODUCCIÓN
El tema de Tributación Ambiental es un tema de novedoso en nuestro
ordenamiento jurídico. Por ello, nuestra línea de investigación se inició con esta
preocupación, que sirvió como instrumento de reflexión, en tal sentido Señor
Decano pongo a consideración la tesis presentada en la Facultad de Contabilidad
de la Universidad Nacional del Centro del Perú, bajo el título: “LA TRIBUTACIÓN
AMBIENTAL COMO INSTRUMENTO, PARA LA PROTECCIÓN DEL MEDIO
AMBIENTE”, que tiene como Problema General “¿Qué influencia tiene la
Tributación Ambiental como instrumento para la protección del Medio Ambiente?”,
Objetivo General “Determinar el nivel de influencia que tiene la Tributación
Ambiental como instrumento en la protección del Medio Ambiente.” y Hipótesis
General “La Tributación Ambiental como instrumento tiene alto nivel de influencia
en la protección de Medio Ambiente”.
El presente trabajo consta de Cuatro Capítulos, los cuales están estructurados de
la siguiente manera:
En el Capítulo Primero se hace un estudio sistemático sobre los Aspectos
Metodológicos, en el que se da a conocer el Plan de Tesis en todo su contenido.
En el Capítulo Segundo se analiza los antecedentes Nacionales e Internacionales
del medio ambiente y la Política Medioambiental; donde consideramos los
antecedentes a nivel nacional e internacional, las conceptualizaciones sobre el
medio ambiente, experiencias internacionales y la Tributación Ambiental como
necesidad peruana.
En el Capítulo Tercero se tratará sobre la Tributación Ambiental y Estructura del
Tributo; donde se analiza, las consideraciones del Tributo Ambiental, la

xv
15
Tributación y su relación con el Medio Ambiente, los tributos con fines
extrafiscales, los principios que rigen la Tributación Ambiental, los Costos
Ambientales, asimismo como la estructura básica de un Tributo Ambiental.
En el Capítulo Cuarto se efectuará un análisis sobre el resultado del estudio
respecto a la aceptación de la Tributación Ambiental en la población del Distrito
de Huancayo y las empresas del Departamento de Junín.
Los resultados obtenidos en esta investigación son expresados en conclusiones y
recomendaciones que posiblemente motivaran a la creación de un instrumento
jurídico – tributario que permitirán incentivar las conductas apropiadas para el
cuidado del medio ambiente y desalentar las actividades contaminantes de la
atmósfera que producen las empresas y las personas.
Por último, para aquellos lectores que quisieran profundizar sus conocimientos
con la finalidad de ampliar esta investigación, al final de la misma se suministra la
bibliografía que sirvió de fuente para recopilar la información.
El Autor
xvi
16
CAPÍTULO I
ASPECTOS METODOLÓGICOS
1.1. Planteamiento del Problema
El cambio climático es considerado una de las amenazas más serias para
el medio ambiente global. Las crecientes concentraciones de emisiones
antrópicas de gases de efecto invernadero en la atmósfera están
conduciendo a un cambio de los patrones climatológicos del planeta.
Eh ahí que muchas organizaciones tratan de alzar voces y decir
¡…salvemos nuestro planeta..!, mientras tengamos lo necesario poco o
nada nos preocupa, pero ya es momento de que las instituciones públicas,
xvii
17
privadas y el Estado se pongan la camiseta del planeta tierra y defendamos
la tierra que nos da vida.
La mayoría de los ciudadanos percibimos ese carácter global del problema
de la contaminación; por eso nos referimos a ella como uno de los
principales problemas del planeta. Pero conviene hacer un esfuerzo por
concretar y abordar de una forma más precisa las distintas formas de
contaminación y sus consecuencias. No basta, en efecto, con referirse
genéricamente a la contaminación del aire (debida a procesos industriales
que no depuran las emisiones, a los sistemas de calefacción y al
transporte, etc.), de los suelos (por almacenamiento de sustancias sólidas
peligrosas: radiactivas, metales pesados, plásticos no biodegradables…) y
de las aguas superficiales y subterráneas (por los vertidos sin depurar de
líquidos contaminantes, de origen industrial, urbano y agrícola).
Cualquiera sea su condición social, económica o cultural, es difícil que
alguien disfrute del smog, de las aguas contaminadas, del ruido estrepitoso
o de la basura dispersa por calles, campos, ríos y playas. La contaminación
amenaza la salud de las personas, animales y plantas. Asimismo, degrada
o destruye la armonía y belleza de la naturaleza, las que, a su vez, son
indispensables para que el hombre tenga una vida digna y realmente
humana. Un medio ambiente limpio es, así, una meta, una aspiración
social.
Entonces, es determinante el compromiso que las empresas y la población
del país, se comprometan seriamente a resguardar el entorno, el medio
ambiente en donde se desenvuelven, a cumplir con su responsabilidad de
no contaminación y garantizar a las generaciones un porvenir en donde la
18
salud estará resguardada al evitar todo deterioramiento en el medio
ambiente.
Las entidades, unidades económicas y población del país deben considerar
la importancia de un ambiente natural en la economía nacional. Debido a
que se hace necesario que las empresas se identifiquen con el compromiso
de preservación del ambiente, dando pasos de cambios que conlleven a
incorporar una cultura ambiental en su operatividad.
Los recursos naturales proporcionan a la sociedad una gran cantidad de
flujos de bienes y servicios los cuales contribuyen al bienestar social. Estos
flujos representan el soporte de la vida en la tierra, razón suficiente para
que la sociedad desee conservar los activos ambientales. Sin embargo, al
compartir estas características propias de los bienes públicos y de los
recursos de libre acceso, carecen de un mercado donde intercambiarse y,
en consecuencia, se desconoce su precio. La ausencia de la valoración de
estos recursos puede llevar a que las acciones y actividades económicas
conduzcan a un uso inadecuado o a una sobre explotación de los mismos,
provocando así un cambio negativo en la condición de los recursos
afectados.
El problema ambiental es la consecuencia de una crisis ecológica que no
se ha podido detener, ni controlar. La degradación ambiental, ahora más
que nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana. Incluso
algunos científicos han llegado a hacer pronósticos apocalípticos si no se
hace nada para revertir esta situación. Está muy claro que la profesión
19
contable ha sido lenta en responder a este desafío ambiental, pero se ve
que está obligada a tomar un rol primordial en esta materia.
De este hecho es que la contabilidad, como sistema de información, puede
contribuir a romper paradigmas como la importancia de prevenir los males
ambientales. Para algunos la contabilidad se ciñe sólo a un conjunto de
activos y pasivos, pero debemos tomar en cuenta los aspectos
ambientales.
En tal sentido los contribuyentes y la población del país para que sean
responsables con el medio ambiente, deben ser regidos a través de un
marco legal tributario ambiental considerado como un instrumento de
protección del medio ambiente, y estar obligados a una contraprestación
pecuniaria, el cual busque evitar los efectos nocivos de determinadas obras
o actividades que puedan tener sobre el medio ambiente.
Para lo cual el principio como política ambiental del estado debe estar
basado en “Quien Contamina Paga”, asimismo el cual como política fiscal
tendrá Impacto Económico; quien contamina está obligado a tomar
medidas para evitar y controlar la contaminación, esto no indica tener
licencia para contaminar sino busca tener un objetivo recaudador y/o
incentivador para la reducción del daño ambiental.
Además es probable que el apoyo a un tributo ambiental sea mayor
mientras más directamente se dirija a reducir una clase específica de
contaminación que el público reconozca como nociva (la contaminación del
aire, del agua o la congestión del tráfico y la contaminación del suelo).
20
Por lo expuesto hasta aquí ya es posible tener la idea de que nuestro país
no es ajeno de preservar su ambiente, el cual tiene sustento en la
Constitución Política del Perú, en el Art. 2 y Num.22 donde hace mención
que la persona tiene derecho “…a gozar de un ambiente equilibrado y
adecuado al desarrollo de su vida”, motivo por el cual el Estado a través de
organismos competentes debe introducir como política, cuidar y proteger
nuestro medio ambiente a través de un Marco Legal sobre Tributación
Ambiental como instrumento de protección.
Como puede verse el problema planteado se orienta inicialmente a que el
medio en el cual vivimos, producto de la excesiva demanda de bienes que
ella provee, cada día se le ve menos, puesto que a mayor producción
menos Recursos Naturales (inversamente proporcional); materia donde los
contadores y las otras ciencias no estamos ajenos y es ahí donde todos
articulan con la finalidad de hacer algo en bien no solo de nosotros sino de
las futuras generaciones de nos sucederán y sobre todo por el planeta
tierra que es nuestra casa. Segundo, por tal motivo antes de que el Estado
realice fuertes desembolsos para prevenir los daños causados por la
contaminación, ahora debe evaluar la Tributación Ambiental como
instrumento para la protección del medio ambiente, orientado a recaudar e
incentivar conductas no contaminantes. Por último, como alguna vez
seremos tatarabuelos, las futuras generaciones tendrán un ambiente más
saludable, y parte de lo que disfruten es que hoy debemos desarrollar una
Cultura Ambiental.
21
Por ello es trascendente el tema de Tributación Ambiental como
instrumento para la protección del Medio Ambiente.
El problema expuesto me permite hacer interrogantes, las mismas que
propongo dar respuesta en el desarrollo del presente trabajo de
investigación:
1.2. Formulación del Problema General
1.2.1. Problema General
a) ¿Qué influencia tiene la Tributación Ambiental como
instrumento para la protección del Medio Ambiente?
1.2.2 Sistematización de los Problemas Específicos
1.2.2.1. Problemas Específicos
a) ¿Qué principio de la Tributación Ambiental tendrá impacto
económico en la protección del Medio Ambiente como
política fiscal?
b) ¿Qué impacto social permite la promulgación de Tributos
Ambientales como política del Medio Ambiente en la
población y empresas?
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo General
a) Determinar el nivel de influencia que tiene la Tributación
Ambiental como instrumento en la protección del Medio
Ambiente.
22
1.3.2. Objetivos Específicos
a) Analizar el principio “Quien Contamina Paga” que tendrá
impacto económico en la protección del Medio Ambiente
como política fiscal.
b) Analizar la promulgación de Tributos Ambientales como
política del Medio Ambiente que permite un impacto
social significativo en la población y empresas reduciendo la
contaminación y sus efectos.
1.4. Justificación
Las personas tienden a pensar que el tema del medio ambiente es un
problema de los gobiernos o de las grandes empresas. Este tipo de
pensamiento es fácil de encontrar en cualquier mediana o pequeña
empresa. Sin embargo, hay quienes piensan que es posible aplicar un
Tributo Ambiental en cualquier empresa, ya sea ésta grande o pequeña; y
es donde la contabilidad busca fundamentalmente la armonización de las
áreas sociales con la práctica contable.
Cuando muchas empresas hablan del medio ambiente solo se refieren al
entorno en el cuál viven, por ello les es indiferente lo que pueda suceder
con él y al no darse cuenta de la importancia que tiene en la vida que a
diario llevan, poco o nada les importa la responsabilidad que tienen frente a
este, el aumento de los niveles de contaminación, la creciente cantidad de
desechos, la salinización, la disminución en la producción provocada por la
erosión, la degradación de la tierra y muchos otros males que azotan
nuestro entorno y han sido de gran preocupación para todas las personas
23
que se han dado cuenta que día a día los recursos que nos brinda la tierra
se están agotando, muy pronto será demasiado tarde para remediar lo que
se está haciendo al exceder los límites de esta fuente generadora de
bienes ambientales.
El uso de instrumentos económicos con fines ambientales ha sido
propuesto por los economistas como la solución más eficiente para abordar
los problemas ambientales desde hace varias décadas. Entre dichos
instrumentos destacan los Tributos Ambientales. En particular, los
instrumentos fiscales han sido ampliamente utilizados por algunos países,
que incluso han emprendido las que se han denominado como reformas
fiscales ecológicas o verdes.
Es por este motivo que proponemos la Tributación Ambiental como
instrumento para la protección del medio ambiente, asimismo amerita
plantear la justificación en cuatro niveles:
a) Justificación Social:
A través de la investigación se busca alcanzar al Estado y Gobiernos
Locales reducir los daños y efectos de la contaminación, mediante la
aplicación de Impuestos Ambientales, el cual permitirá dejar como
herencia a las futuras generaciones un ambiente apropiado,
asimismo el Estado garantiza nuestro derecho a gozar de un
ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de la vida1.
1
CONSTITUCIÓN POLITÍCA DEL PERÚ, Art. 2° y núm. 22.
24
b) Justificación Económica:
El consumismo de la población ha hecho que la producción
incremente y las arcas del Estado incrementen favorablemente para
el gobierno y quienes dependen, pero el entorno en el cual vivimos
sigue su crecimiento a la inversa. El Estado debe imponer un
impuesto para el cuidado del medio ambiente, tema que
proponemos a lo largo de nuestra investigación y en un futuro no
tenga que desembolsar cuantiosas sumas de dinero para reponer el
daño producto de la contaminación.
Los ingresos obtenidos por la recaudación de los Impuestos
Ambientales se destinarán, a la financiación de medidas preventivas,
correctoras o restauradoras del medio ambiente explotado,
degradado o lesionado por el efecto negativo derivado de
determinadas actividades contaminantes de los recursos naturales y
territoriales.
c) Justificación Ambiental:
El Estado cuyo deber tiene promover el bienestar general de la
Nación2, es imprescindible mencionar que si no dicta normas
relativas al cuidado del medio ambiente, mas adelante mucho menos
podrá garantizar la vida, esto por su costo elevado; así mismo
porque algunos bienes ambientales serán consumidos hasta el
último, hecho que no podrán ser recuperados.
2
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ, Art. 44°.
25
En tal sentido el Estado debe regular a través de la creación de
Impuestos Ambientales que graven el daño causado en el medio
ambiente por determinadas elementos, conductas y actividades
contaminantes, que se realizan o desarrollan mediante la explotación
selectiva, la degradación o la lesión de los recursos naturales y que
provocan un grave deterioro en el medio natural, territorial y
paisajístico.
d) Justificación Técnica:
La investigación planteada, es de suma importancia toda vez que
carece su implementación en el Marco Normativo Tributario del
Estado Peruano.
1.5. Limitaciones
Para el logro eficiente de la investigación, nuestro trabajo estará limitado a
los siguientes parámetros:
a) Limitación práctica
La falta de experiencia en cuanto a la aplicación en este tipo de
medida de protección del medio ambiente.
b) Limitación geográfica
Se aplicará el estudio a través de encuestas en la población y
empresas del Departamento de Junín. Donde la población estará
representada solamente por los habitantes del Distrito de Huancayo,
asimismo las empresas (contribuyentes) cuyo estado de RUC sea
26
activo, inscritos en la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria Junín.
c) Limitación económica
Falta de recursos económicos para llegar a otros departamentos y
empresas contaminadoras.
d) Limitación bibliográfica
La falta de bibliografía especializada y otros estudios respecto al
tema.
e) Limitación Técnica
No se tocará el tema de canon y regalías porque no son tributos
según el Código Tributario. En el proceso de desarrollo no se tratará
el tema de los ISOs, además respecto a la determinación de la base
imponible y tasa del impuesto medio ambiental no se profundizará y
planteará puesto que es de carácter técnico, solo se tomarán los
modelos de otros países, asimismo nos limitaremos determinar
cómo reflejar en la estructura del costos los Costos Ambientales.
1.6. Marco Teórico Conceptual
1.6.1. Antecedentes de la Investigación
a) A nivel Local:
No hay bibliografía local.
27
b) A nivel Nacional:
PARTIDO APRISTA (2010), en su Proyecto propone una Ley
Marco sobre Tributación Ambiental, y manifiesta como
conclusión “…constituir un Fondo de Reserva Nacional, cuya
dotación anual será el 10% de los ingresos recaudados por
Tributos Ambientales”.
“…los ingresos procedentes de los Tributos Ambientales
se destinarán a financiar las actuaciones de los Gobiernos
Regionales y Locales en materia de Protección Ambiental y
Conservación de los Recursos Naturales…”
c) A nivel Internacional:
CORTES CUETO, Jaider Rafael (2008), que realiza un estudio
sobre “LOS TRIBUTOS AMBIENTALES EN COLOMBIA,
EVIDENCIA EMPÍRICA”; en la que indica que la experiencia
latinoamericana presenta los diferentes mecanismos
(incentivos o impuestos tributarios), utilizados como políticas
públicas en la protección del medio ambiente, en general los
sistemas tributarios latinoamericanos contiene algunas figuras
tributarias ambientales pero se evidencia la complejidad y la
deficiente efectividad de estas medidas las cuales han sido
complementadas por normas sancionatorias al hecho
contaminador.
28
Llega a siguiente conclusión: 1) Los contadores públicos
débenos tener una visón critica sobre la necesidad de
preservar y proteger el medio ambiente, gestionando la
promulgación de leyes que tratan de atender la lucha por
mejorar las condiciones ambientales. 2) Los criterios ecológicos
en el diseño de los tributos ambientales, lo convierten en un
potente instrumento de política ambiental. Este puede actuar
de doble sentido, por un lado reduciendo, mediante beneficios
fiscales, las cargas tributarias de actividades que desea
estimular, y por otro, al aumentar la carga impositiva a las
actividades que deben ser desincentivadas, como las
intensivas en el uso de recursos naturales.
VARGAS DELGADO, Iris (2007), presenta un estudio titulado
“TRIBUTOS AMBIENTALES PARA LA PROTECCIÓN DE LA
ATMÓSFERA EN EL DERECHO CHILENO”; en la que
concluye “…la protección del medio ambiente mediante
instrumentos económicos y, específicamente mediante tributos
ambientales, debe ser adoptada por los organismos con
competencias legislativas, ya que la creación de tributos es
materia de ley, por lo que sólo podrán ser establecidos tributos
para la protección del medio ambiente por el poder legislativo.”
AYALA ROJAS, Dora E., BAEZ Juan C., SPESSOT SELVA
A. (2009), presenta un proyecto titulado “LOS TRIBUTOS
COMO INSTRUMENTOS ECONÓMICOS DE PROTECCIÓN
29
AMBIENTAL”, en la que resume “…Las medidas tributarias
pueden acompañar…hacia la sostenibilidad que se ha
convertido en prioridad de alcance mundial, mediante el diseño
de políticas públicas de colaboración en materia tributaria y
ambiental tratando de lograr la armonización de los principios
ambientales.... En este sentido, algunas investigaciones se
centran en vincular tributo y actividad contaminante (de efecto
ex post) y otras se apoyan en acciones de incentivación de
conductas no contaminantes (de efecto ex ante)”
RIOS GRANADOS, Gabriela (2007), presenta una
investigación titulada “TRIBUTACIÓN AMBIENTAL: LA
CONTRIBUCIÓN POR GASTO”; en la que propone “La
Fiscalidad Ambiental debe ser preventiva y precautoria del
daño al recurso ecológico; sin embargo, hemos advertido que
lo usual es gravar los productos o actividades contaminadoras,
con lo cual, se está actuando bajo el principio de la corrección.
Por otro lado, podemos afirmar que los Tributos Ambientales,
así configurados, son una fuente importante de recursos, que
podrán ser invertidos en el estímulo de la investigación y el
desarrollo ecológico, principalmente en tecnologías
incentivadoras. Esta es la utilidad de estos instrumentos
fiscales, pero sin duda, conviene más prevenir que corregir…”
30
1.6.2. Bases Teóricas
El Medio Ambiente desde el punto de vista lingüístico, se trata de
un pleonasmo al ser sinónimos los términos “medio” y “ambiente” 3,
no se trata sólo del espacio en el que se desarrolla la vida sino que
también abarca seres vivos, objetos, agua, suelo, aire y las
relaciones entre ellos, así como elementos tan intangibles como la
cultura, por lo que el Día Mundial del Medio Ambiente se celebra el 5
de junio. Sin embargo se ve afectada por la Contaminación
Ambiental, para lo cual es necesario entender que la contaminación
es la introducción de un contaminante dentro de un ambiente natural
que causa inestabilidad, desorden, daño o malestar en un
ecosistema, en el medio físico o en un ser vivo, es decir, se
denomina contaminación atmosférica o contaminación ambiental a la
presencia en el ambiente de cualquier agente (físico, químico o
biológico) o bien de una combinación de varios agentes en lugares,
formas y concentraciones tales que sean o puedan ser nocivos para
la salud, para la seguridad o para el bienestar de la población, o que
puedan ser perjudiciales para la vida vegetal o animal, o que impidan
el uso habitual de las propiedades y lugares de recreación y el goce
de los mismos. El Blacksmith Institute, una organización no
gubernamental que monitorea la contaminación, realizó una lista de
los países más contaminados del mundo, en el informe de 2007
figuran: Azerbaiján, China, India, Perú, Rusia, Ucrania y Zambia.
3
El Diccionario de la Lengua Española, Real Academia Española.
31
Para un mejor entender debemos conocer los tipos de
contaminación ambiental más conocidos, como son:
a) Contaminación del agua: Es la incorporación al agua de
materias extrañas, como microorganismos, productos químicos,
residuos industriales, y de otros tipos o aguas residuales. Estas
materias deterioran la calidad del agua y la hacen inútil para los
usos pretendidos.
b) Contaminación del suelo: Es la incorporación al suelo de
materias extrañas, como basura, desechos tóxicos, productos
químicos, y desechos industriales. La contaminación del suelo
produce un desequilibrio físico, químico y biológico que afecta
negativamente las plantas, animales y humanos.
c) Contaminación del aire: Es la adición dañina a la atmósfera
de gases tóxicos, CO, u otros que afectan el normal desarrollo
de plantas, animales y que afectan negativamente la salud de
los humanos.
A lo que debemos añadir que las Actividades Económicas no
están ajenas a producir contaminación ambiental, sin embargo
siendo parte esencial de la existencia de las sociedades, ellas
permiten la producción de riquezas, el trabajo de los individuos y
generan los bienes y servicios que garantizan su bienestar social, es
así que las actividades económicas son cada día más complejas y
requieren del uso y tecnologías más avanzadas, con el objeto de
mantener la productividad competitiva en un mercado cada vez más
exigente, de esta forma se nos presenta el problema de la necesidad
32
de mantener y ampliar nuestras actividades económicas por el
significado social que ellas tienen en la generación de riquezas; pero
al mismo tiempo debemos tomar conciencia sobre la contaminación
ambiental que éstas causan, para buscar soluciones y mantener el
equilibrio ecológico y ambiental. En la actualidad, muchas
actividades económicas son fuente permanente de contaminación; y
frente a esto se presentan las Externalidades que pueden ser
positivas o negativas. Serán positivas cuando los efectos externos
sean provechosos para aquellos individuos involucrados de manera
accidental, y negativas cuando dichos efectos externos vayan en
desmedro de las condiciones iniciales de los agentes afectados.
Por lo que el Estado hará frente mediante el uso de Instrumentos
Económicos a fin cumplir con dos objetivos: el primero, que los
agentes económicos paguen el valor social de los recursos naturales
y servicios ambientales de que hacen uso. En segundo lugar, asumir
los costos que provocan sobre otros al desarrollar sus actividades de
producción o consumo, o bien, cuando realizan la disposición de
desechos de ambas funciones económicas. Dentro de la categoría
de instrumentos económicos hay una variedad muy amplia de
formas de aplicación, entre las que están los impuestos por
contaminar, la creación de mercados de permisos transables, el
pago por servicios ambientales, entre otros. La aplicación de esta
clase de instrumentos se remonta a la década de los 70´s donde su
utilización fue ocasional. Durante este periodo se establecieron
“cargos a los usuarios” como medio para desincentivar al consumo
33
de bienes nocivos para el ambiente. En tal sentido nuestro país debe
dirigirse a desarrollar Políticas Ambientales que generen Impacto
Social (“El impacto se refiere a los efectos que la intervención
planteada tiene sobre la comunidad en general”. Los autores
sustentan el criterio de que el impacto como concepto es más amplio
que el concepto de eficacia, porque va más allá del estudio del
alcance de los efectos previstos y del análisis de los efectos
deseados, así como del examen de los mencionados efectos sobre
la población beneficiaria) en la población y empresas por ser
agentes contaminantes a fin de reducir la contaminación y sus
efectos dañinos; la política ambiental es una de las principales bases
de todo gobierno, y que trabaja esencialmente con ideas y principios
para un desarrollo sostenible, teniendo siempre en cuenta la política
ambiental como un factor para el cuidado de la naturaleza; la
prevención donde todos sabemos que es mejor prevenir que
corregir, un principio básico de la política ambiental; la sustitución de
sustancias, en el momento que exista algún elemento peligroso para
la naturaleza o las personas, donde se exige hacer un intercambio
de esta sustancia por una menos peligrosa; asimismo debemos
indicar una idea mas completa el cual consiste “El que Destruye o
Contamina Paga”, un principio que obliga a las empresas o
particulares causantes de problemas ambientales a hacerse cargo
de cada uno de los errores cometidos.
Entonces frente a la disyuntiva de qué política determinar de entre
los instrumentos de la política ambiental, los Impuestos
34
Ambientales que integra la Tributación Ambiental se consideran
medioambientalmente efectivos, y eficientes económicamente, cuya
base imponible consiste en una unidad física (o similar) de algún
material que tiene un impacto negativo, comprobado y específico,
sobre el medioambiente, y dentro de las principales razones para el
uso de impuestos ambientales son:
 Son instrumentos especialmente eficaces para la
internalización de las externalidades, es decir la incorporación
directa de los costes de los servicios y perjuicios ambientales al
precio de los bienes, servicios y actividades que los producen;
y para contribuir a la aplicación del Principio de Pago por el
Contaminante y a la integración de las políticas económica y
ambiental.
 Pueden proporcionar incentivos para que tanto consumidores
como productores cambien de comportamiento en la dirección
de un uso de recursos más 'eco-eficiente'; para estimular la
innovación y los cambios estructurales; y para reforzar el
cumplimiento de las disposiciones normativas.
 Pueden aumentar la renta fiscal, que puede utilizarse para
mejorar el gasto en medio ambiente; y/o para reducir los
impuestos sobre el trabajo, el capital y el ahorro.
 Pueden ser instrumentos de política especialmente eficaces
para abordar las prioridades ambientales actuales a partir de
fuentes de contaminación tan 'difusas' como las emisiones del
35
transporte (incluido el transporte aéreo y marítimo), los residuos
(envases, baterías) y agentes químicos utilizados en agricultura
(pesticidas y fertilizantes).
Asimismo, como uno de los fines de la Política Fiscal del Estado
debe estar que los Ingresos obtenidos a través de la Tributación
Ambiental sean destinados a proteger los impactos negativos al
Medio Ambiente, el cual tendrá un Impacto Económico a futuro,
puesto que el Estado gastará menos en proteger el Ambiente si
ahora no lo hace a través de Tributos Extrafiscales que buscan,
por una parte, alentar y promover determinadas conductas que
participan de los intereses generales de la comunidad, como puede
ser la preservación de un medio ambiente sano, y por la otra,
pretenden obstaculizar o hacer más gravosa la realización de
conductas que no se adecuan a los intereses colectivos. Los tributos
extrafiscales deben desincentivar la realización de una conducta
dañosa para los objetivos sociales, y deben alentar comportamientos
que beneficien las metas constitucionalmente definidas como
generales. Un punto de relativo interés lo constituye el análisis de la
destinación específica de los tributos de carácter extrafiscal. En
principio podría afirmarse que, dada la función no fiscal, la
destinación de los recursos producto de un tributo no recaudatorio
debe dirigirse de manera específica a la finalidad encomendada al
impuesto. El Estado, en este ámbito, asume la protección de las
finalidades de interés general, como es el caso de la efectiva tutela
del medio ambiente, desestimulando conductas contaminantes, o
36
estimulando comportamientos protectores del ambiente, para lo cual
interviene con la creación de tributos el cual asume, por tanto, una
función de reordenamiento social, económico e incluso cultural.
Finalmente esto implica que las personas y empresas tengan
Responsabilidad Ambiental con el Medio Ambiente, y acciones
que puede tomar la empresa como parte de su responsabilidad
ambiental son:
 La inclusión del medio ambiente y todo lo que esto implica,
dentro de la estrategia de la empresa.
 La implementación de una correcta práctica o una buena
conducta en lo relacionado con el medio ambiente.
 El seguimiento, respeto y cumplimiento de las leyes
ambientales que se encuentren vigentes en el momento en
cuestión.
 Realizar análisis del impacto que tiene la empresa en el medio
ambiente debido a las actividades que desempeña.
 La puesta en marcha de un departamento especializado en
medio ambiente y la selección del personal adecuado para
éste.
 El desarrollo de ciertos programas informativos y de educación
ambiental para todas las personas que laboran en la empresa
(empleados, obreros, gerentes y directivos).
 Realizar mejoras ambientales en los productos y servicios a los
que se dedican, como por ejemplo, el fabricar productos con un
costo ambiental de fabricación que sea mínimo, el fabricar
37
productos de los llamados "verdes" o "ecológicos" o, el realizar
productos con posibilidad de reciclaje.
 Ahorrar energía de todo tipo.
1.6.3. Marco Conceptual
Ambiente
Según la Real Academia Española se refiere a las circunstancias
que rodean a las personas o a las cosas, este significado coincide
con una de las acepciones de la palabra medio, lo que nos llevaría a
afirmar que la expresión medio ambiente es redundante. Sin
embargo, se utiliza indistintamente el término ambiente o medio
ambiente para referirse al mismo concepto.
Base Imponible
Es el monto a partir del cual se calcula un Impuesto determinado, la
base imponible en el impuesto sobre la Renta, es el Ingreso neto del
contribuyente, descontadas las deducciones legales, sobre la base
del cual éste deberá pagar Impuestos. También es el valor del bien o
servicio prestado en moneda nacional. La base imponible está
constituida por:
 El valor de venta, en las ventas de bienes.
 El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión
del correspondiente al valor del terreno.
38
 El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación
vigente, más los derechos e impuestos que afecten la
importación con excepción del Impuesto General a las Ventas,
en las importaciones.
Bien Ambiental
El bien ambiental supera la clasificación tradicional de propiedad
privada y propiedad pública. El bien público ambiental es objeto de
protección estatal y de intervención directa ciudadana, y, por tanto,
su supervivencia dependerá de la repercusión de los respectivos
costos de su mantenimiento, en la totalidad de los ciudadanos
conforme a dos aspectos: su capacidad contributiva y su capacidad
de contaminación.
Capacidad contributiva
El principio de capacidad contributiva exige, que las cargas
tributarias recaigan sobre índices reales de riqueza.
Contabilidad Ambiental
Es una herramienta que se ha convertido en la conciencia de la existencia
de un recurso finito y la evaluación para llegar a su recuperación.
Proporciona datos que resaltan tanto la contribución de los recursos
naturales al bienestar económico como los costos impuestos por la
contaminación o el agotamiento de estos.
Contaminante
Sustancia o compuesto que afecta negativamente al ecosistema. Se
reconocen dos tipos de contaminantes: Los no biodegradables,
39
llamados así porque no se descomponen o lo hacen muy
lentamente, tales como recipientes de vidrio, plástico, latas, el
D.D.T., Malatión, y otros; los contaminantes biodegradables, que se
descomponen con relativa rapidez o facilidad: Aguas negras (aguas
cloacales), algunos tipos de detergentes y los restos orgánicos.
Contaminación Ambiental
Es la presencia en el ambiente de cualquier agente (físico, químico o
biológico) o bien de una combinación de varios agentes en lugares,
formas y concentraciones tales que sean o puedan ser nocivos para
la salud, la seguridad o para el bienestar de la población, o bien, que
puedan ser perjudiciales para la vida vegetal o animal, o impidan el
uso normal de las propiedades y lugares de recreación y goce de los
mismos. El Diccionario de la Real Academia Española consigna una
cuarta definición del vocablo, asociada a la cuestión ambiental, que
dice “...conjunto de posibles efectos negativos sobre el medio
ambiente de una modificación del entorno natural como
consecuencia de obras u otras actividades”.
Costos
Charles Horngren define como un “Recurso que se sacrifica o al que
se renuncia para alcanzar un objetivo específico”. Para el Profesor
Oscar Osorio es “todo sacrificio de bienes económicos valuados de
determinada manera, realizado con el objeto de generar un ingreso
más o menos diferido en el tiempo o cumplir un objetivo
determinado”.
40
El Tributo
Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige, en
proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, con
el objeto de obtener recursos para financiar el gasto público o para el
cumplimiento de otros fines de interés general.
Externalidades
Las externalidades se definen como aquellos impactos externos
sobre la sociedad que ocasiona determinada actividad económica y
que no son medidos a través del sistema de precios. Es decir, el
impacto no se ve reflejado en la estructura de costos, ni tampoco en
el precio del producto resultante de dicha actividad.
Gestión Ambiental
Es un proceso que está orientado a resolver, mitigar y/o prevenir los
problemas de carácter ambiental, con el propósito de lograr un
desarrollo sostenible, entendido éste “como aquel que le permite al
hombre el desenvolvimiento de sus potencialidades y su patrimonio
biofísico y cultural y, garantizando su permanencia en el tiempo y en
el espacio”.
Hecho Imponible
Hecho imponible es el presupuesto, de naturaleza jurídica o
económica, establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
41
Impuesto Ambiental
Es el instrumento o tributo ambiental por excelencia que sirve para
inducir o modificar comportamientos de los agentes contaminantes.
cuya base es una unidad física, ya sea un litro de petróleo, una
tonelada de basura, etc., que probadamente ocasiona un efecto
negativo en el medio ambiente, con la finalidad de reducir la
degradación ambiental.
Impacto
El término impacto, de acuerdo con el Diccionario de uso del español
proviene de la voz “impactus”, del latín tardío y significa, en su
tercera acepción, “impresión o efecto muy intensos dejados en
alguien o en algo por cualquier acción o suceso”, asimismo el
impacto implica un “cambio”.
Indicador Ambiental
Es una expresión específica que nos aporta información sobre la
actuación ambiental de la empresa, asimismo es un importante
instrumento para constatar una reducción continua de la
contaminación (Evaluación del comportamiento medio ambiental). La
mayoría de los indicadores ambientales surgen de la necesidad de
sintetizar los problemas ambientales, dando la información necesaria
para la toma de decisiones tanto de orden público como privado.
Instrumento
Aquello que sirve de medio para hacer algo o conseguir un fin.
42
Instrumentos Económicos
Son todos aquellos que inciden en los costos y beneficios imputables
a cursos de acción alternativos por los que pueden optar los
agentes; pueden hacer variar, por ejemplo, la rentabilidad de
procesos o tecnologías alternativas, o el precio relativo de un
producto y, consecuentemente, las decisiones de productores y
consumidores. Los instrumentos económicos con fines ambientales
nacen en la ciencia económica para internalizar las externalidades
negativas de tipo ambiental.
Los Indicadores Medioambientales
Son parámetros o algunos valores derivados de los parámetros que
proporcionan información o tendencias de la Situación
Medioambiental.
Medio Ambiente
El medio ambiente es el conjunto de componentes físico-químicos,
biológicos y sociales capaces de causar efectos directos o
indirectos, en un plazo corto o largo, sobre los seres vivos y las
actividades humanas, también se considera como el entorno que
rodea al hombre y genera una calidad de vida, incluyendo no sólo
los recursos naturales, sino además, el aspecto cultural.
Pasivo Ambiental
Son aquellos sitios contaminados por la liberación de materiales o
residuos peligrosos, que no fueron remediados oportunamente para
43
impedir la dispersión de contaminantes, pero que implican una
obligación de remediación.
Política Ambiental
Es el conjunto de los esfuerzos políticos para conservar las bases
naturales de la vida humana y conseguir un desarrollo sostenible.
Política Fiscal
Es una rama de la política económica que configura el presupuesto
del Estado, y sus componentes, el gasto público y
los impuestos como variables de control para asegurar y mantener
la estabilidad económica, amortiguando las oscilaciones de los ciclos
económicos y contribuyendo a mantener una economía creciente, de
pleno empleo y sin inflación alta.
Precio
Es el valor monetario asignado a un bien o servicio.
Protección
Acción y efecto de proteger.
Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo es cualquier persona natural o jurídica, que si bien
no se encuentra totalmente determinado es determinable, en función
de ocurrencia del hecho gravable, y por tanto se establece con
plenitud su identidad situación constitucionalmente razonable en la
configuración legal de los elementos esenciales de la obligación
tributaria.
44
Tributación
Significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema o
régimen tributario existente en una nación. La tributación tiene por
objeto recaudar los fondos que el Estado necesita para su
funcionamiento pero, según la orientación ideológica que se siga,
puede dirigirse también hacia otros objetivos: desarrollar ciertas
ramas productivas, redistribuir la Riqueza, etc.
Tributos extrafiscales.
Son instrumentos inductores de conductas y procura inducir
actitudes para que las empresas empleen tecnologías más limpias.
Tributos Medio Ambientales
Son uno más de los instrumentos jurídicos encaminados a contribuir
a la preservación del medio ambiente.4 También son aquellos
Impuestos, Contribuciones y Tasas (especiales) cuyo objeto
imponible (hecho Imponible) está constituido por actos o hechos
que inciden negativamente sobre el medio ambiente o que provocan
una actuación pública de tutela medioambiental.
1.7. Planteamiento de la Hipótesis
1.7.1. Hipótesis General
a) La Tributación Ambiental como instrumento tiene alto nivel de
influencia en la protección de Medio Ambiente.
4
FERRER DUPUY, Plácida, “Perspectiva jurídico-financiera del medio ambiente”, España, 2001.
45
1.7.2. Hipótesis Específica
a) En la protección del Medio Ambiente el principio que tendrá
impacto económico como política fiscal es “Quien
Contamina Paga”.
b) La promulgación de Tributos Ambientales como política del
Medio Ambiente permite un impacto social significativo en las
personas y empresas reduciendo la contaminación y sus
efectos.
1.7.3. Variables e Indicadores
1.7.3.1. Variables
a) Variable Independiente:
“Tributación Ambiental”
b) Variable Dependiente :
“Medio Ambiente”
1.7.3.2. Indicadores de las Variables
1.7.3.2.1. Indicadores de Variable Independiente
- Impacto Económico X1
- Impacto Social X2
46
1.7.3.2.2. Indicadores de Variable Dependiente
- Política Fiscal Y1
- Política del Medio Y2
Ambiente.
1.8. Metodología
1.8.1. Tipo y Nivel de Investigación
1.8.1.1. Tipo de Investigación
Por el tipo de investigación, el presente estudio reúne las
condiciones metodológicas de una investigación básica,
en razón, que se utilizará información tanto nacional como
internacional para establecer que la Tributación Ambiental
como instrumento ayuda a proteger el Medio Ambiente.
1.8.1.2. Nivel de Investigación
De acuerdo a la naturaleza del estudio de investigación,
reúne por su nivel las características de un estudio
Descriptivo y Exploratorio.
1.8.2. Población y Muestra
a) Población
A efectos de alcanzar los objetivos de la presente
investigación, la población correspondiente a este estudio está
conformada por la población de personas y empresas.
47
Donde:
 La población de personas estará conformada por los
habitantes del Distrito de Huancayo.
Población de Huancayo : 112054 habitantes.
48
TABLA N°01
Población de la Provincia de Huancayo al 2007
Municipios Distancia en
Extensión Población Población menor 1 año Viviendas Densidad Altitud
de carretera
censo (Natalidad) Censo desde el centro
La Ciudad km² -2007 (hab/km²) msnm
(km)
2007(hab) 2007(hab)
3.275
Chilca 8,3km² 77.392* 1.358* 17.509 9.324,33
msnm
3.260
El Tambo 73,56km² 146.847* 2.365* 36.982 1.996,28
msnm
3.249
Huancayo 237,55km² 112.054* 1,789* 27.552 471,70
msnm
Total 319,41km² 336.293* 5.512* 82.043 1.052,85 —

—
*Datos del censo realizado por el INEI7
FUENTE: Instituto Nacional de Estadísticas e Informática-Censo 2007.
 La población de empresas estará conformada por los contribuyentes del Departamento de Junín inscritas en SUNAT de
estado activo, siendo un total 162500 contribuyentes hasta febrero 2011.

TABLA N°02
CONTRIBUYENTES INSCRITOS, SEGÚN DEPARTAMENTO, 1997-2011 (Miles de contribuyentes)

REGISTERED TAXPAYERS, ACCORDING TO POLITICAL DIVISION DEPARTMENTS, 1997-2011 (Thousands of taxpayers)
Variación
2010 2011 %
Departamento Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Feb.11/
Feb.10
Total 4,724.6 4,757.8 4,805.2 4,845.2 4,881.0 4,912.0 4,945.4 4,974.1 5,017.7 5,053.6 5,093.0 5,116.8 5,165.3 5,227.9 9.9 Total
Amazonas 24.1 24.5 24.9 25.3 25.5 25.7 25.9 26.1 26.6 26.8 27.0 27.1 27.5 28.0 14.6 Amazonas
Ancash 117.7 118.7 120.2 121.5 122.6 123.5 124.7 125.9 127.4 128.2 129.3 129.9 131.8 134.6 13.4 Ancash
Apurímac 33.6 34.0 34.4 34.8 35.3 35.7 36.1 35.5 34.4 34.9 35.4 35.6 35.9 37.2 9.4 Apurímac
Arequipa 250.4 252.1 254.4 256.6 258.5 260.1 262.0 264.0 266.8 268.8 271.2 272.8 275.0 278.3 10.4 Arequipa
Ayacucho 50.5 51.1 51.9 52.6 53.1 53.7 54.4 53.0 54.1 54.7 55.4 55.7 56.5 57.9 13.2 Ayacucho
Cajamarca 91.6 92.3 93.7 94.8 95.8 96.7 97.7 98.7 100.3 101.1 102.2 102.7 103.9 105.9 14.7 Cajamarca
Cusco 206.2 207.5 209.4 211.2 213.0 214.5 216.0 212.3 208.9 210.7 212.7 213.9 215.5 218.9 5.5 Cusco
Huánuco 60.1 60.9 61.6 62.2 62.9 63.6 64.1 65.0 65.8 66.2 66.7 67.1 67.9 69.5 14.1 Huánuco
Ica 101.8 102.7 104.0 105.2 106.2 106.9 107.8 108.7 110.1 110.9 112.1 112.9 114.0 115.5 12.5 Ica
Junín 143.5 145.0 146.8 148.2 149.8 151.1 152.3 153.5 155.4 156.4 157.7 158.3 160.2 162.5 12.1 Junín
La Libertad 178.6 180.0 182.1 183.7 185.5 187.0 188.6 190.5 193.0 194.9 196.4 197.8 200.1 202.9 12.7 La Libertad
Lima 2,627.6 2,643.2 2,665.4 2,683.4 2,699.0 2,711.9 2,726.6 2,743.2 2,765.3 2,783.3 2,800.9 2,811.8 2,831.9 2,856.3 8.1 Lima
.
.
.
Loreto 83.7 84.7 85.7 86.4 87.4 88.1 89.2 90.0 91.2 91.9 92.9 93.6 95.3 97.2 14.8 Loreto
Tumbes 29.7 30.1 30.6 30.9 31.2 31.6 32.0 32.6 33.2 33.6 34.0 34.3 35.5 36.3 20.7 Tumbes
Ucayali 61.9 62.4 63.1 63.7 64.1 64.6 65.1 65.7 66.5 66.9 67.5 67.7 68.5 69.4 11.1 Ucayali
Nota: Sólo considera contribuyentes activos.
Fuente: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).
Elaboración: SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y
Planeamiento.
50
b) Muestra
La muestra a ser considerada para la investigación será
probabilística simple tanto para habitantes y empresas.
Muestra Probabilística:
Nivel de Confianza para 95% 1.96
Probabilidad de éxito 50%
Probabilidad de fracaso 50%
Error de estimación 5%
Muestra ajustada:
( )
Tamaño de la población conocida
DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA PROBABILÍSTICA DE
HABITANTES Y EMPRESAS
DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA AJUSTADA DE
HABITANTES Y EMPRESAS
 PARA HABITANTES:
( )
Por lo tanto, la muestra de mi población son 383
habitantes del Distrito de Huancayo que serán
encuestadas de forma aleatoria mediante la técnica de
investigación denominado “CUESTIONARIO”.
 PARA EMPRESAS:
( )
Por lo tanto, la muestra de mi población representa a 383
contribuyentes activos del Departamento de Junín, que
serán encuestadas de forma aleatoria mediante la técnica
de investigación denominado “CUESTIONARIO”.
52
1.8.3. Métodos de Investigación
Es de suma importancia para el desarrollo de la presente
investigación la aplicación de métodos de investigación científica,
que para la obtención de los objetivos planteados y el logro de los
mismos, sean aquellos que puedan solucionar los sistemas
problemáticos, con posibilidades de ser aplicadas a las empresas o
instituciones que dieron origen a la investigación. En ese marco de
entendimiento los métodos de investigación que se aplicará en el
presente trabajo desde la formulación del Plan de Tesis hasta la
culminación del proceso de investigación son:
a) Método Científico: Para un seguimiento riguroso y ordenado
del proceso de investigación que nos permitirá tener seguridad
de los resultados obtenidos.
b) Método Descriptivo: Para poder conocer los principales y
particulares aspectos que intervienen en el proceso de
subsistencia familiar, de los niveles de trabajo en el país, de los
ingresos de los trabajadores y de la parte tributaria que afecta.
c) Método Sistémico: Método que está dirigido a modelar el
objeto mediante la determinación de sus elementos, así como
las relaciones entre ellos. Esas relaciones determinan por un
lado la estructura del objeto y por otro su dinámica.
d) Método Inductivo y Deductivo: Para poder inferir premisas y
conclusiones desde el momento de inicio de la investigación
hasta su conclusión. Para obtener un conocimiento general
53
sobre una rama de fenómenos es necesario conocer sus
particularidades y viceversa. Al utilizar este método el
investigador conoce la realidad en la unidad de lo particular, lo
singular y lo general.
e) Método Analítico - Sintético: Para poder descomponer el todo
en sus partes para un análisis riguroso y sintetizar los
conocimientos logrados.
f) Método Dialéctico: Para poder concebir con mayor precisión
la realidad objetiva en la cual se desenvuelve el empresariado
nacional.
g) Método Histórico: Basada en conocimientos acumulativos, en
criterios de autoridad de carácter crítico. Además está
vinculado al conocimiento de las distintas etapas de los objetos
en su sucesión cronológica, para conocer la evolución y
desarrollo del objeto o fenómeno de investigación se hace
necesario revelar su historia.
1.8.4. Técnicas de Investigación
De igual manera para el desarrollo eficiente de la investigación es
ineludible la utilización de técnicas de investigación, puesto que sin
ellas sería imposible el desarrollo de mi investigación, entre los
instrumentos necesarios que facilitarán la recolección de la
información o datos tenemos:
- Fichaje.- con el instrumento ficha.
54
- Observación.- con el instrumento Guía de observación
- Encuestas.- Con el instrumento Cuestionario.
También utilizaremos aquellas que son para el tratamiento de datos:
- La Selección.
- La Clasificación.
- El Ordenamiento.
- El Resumen.
- La Esquematización.
- La Presentación.
55
CAPÍTULO II
ANTECEDENTES DE PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE Y POLÍTICA
MEDIO AMBIENTAL
2.1. Antecedentes
2.1.1. Antecedentes Nacionales
El medio ambiente provee el entorno necesario para la vida
humana, flora y fauna. Los recursos naturales, patrimonio de la
nación, constituyen los elementos materiales necesarios para
satisfacer nuestros requerimientos de alimentación, vestido,
vivienda, energía y demás productos de la población peruana
actual, pero también deben de garantizar el bienestar de las
generaciones futuras. Estamos tomando prestado hoy lo que
lvi
56
pertenece a los jóvenes y niños que nacerán en el Perú que
deberán también tener lo necesario para su bienestar.
El fin del Estado es proveer el bien común, es decir el bienestar
general. Es pues su principal deber proteger el medio ambiente,
entorno esencial de la vida y los recursos naturales que satisfacen
las necesidades vitales de todos los habitantes del Perú. En
nuestro país, esta protección se hace evidente a nivel
constitucional desde 1979 cuando se regula por primera vez en el
Artículo 123° el derecho de todos los peruanos a habitar en un
ambiente saludable. Cap. 79 Art. 123°: “Todos tienen el derecho
de habitar en ambiente saludable, ecológicamente equilibrado y
adecuado para el desarrollo de la vida y la preservación del
paisaje y la naturaleza. Todos tienen el deber de conservar dicho
ambiente. Es obligación del Estado prevenir y controlar la
contaminación ambiental.”
Años después, luego de la Cumbre de la Tierra que se dio en Río
de Janeiro en 1992, esta protección se amplió mediante sendos
artículos expresados en la Carta Política de 1993.
La preocupación por el medio ambiente ha estado presente en las
diferentes etapas del desarrollo de la humanidad como se aprecia
en artículos del Código de Hamurabi, en el derecho griego y
romano, derecho bizantino hasta nuestros días. El medio
ambiente, entorno de vida, los recursos naturales para la
satisfacción de las necesidades humanas y la construcción del
progreso han sido objeto de la protección de estados y
57
gobernantes mediante normas que han tenido una perspectiva
economicista, consideraciones de protección de derecho
fundamentales hasta de seguridad nacional.
Es a partir de la revolución industrial que los efectos de las
acciones humanas adquieren magnitudes y características cuyos
efectos se empiezan a notar y a preocupar por sus graves
consecuencias. El tema ambiental es de naturaleza global y no
está circunscrito a un particular territorio. Las emanaciones y
vertimientos tóxicos en un país afectan el medio ambiente de los
países vecinos hasta grandes áreas que abarcan continentes
enteros.
Las normas de protección del medio ambiente se han incorporado
en el nivel más alto del ordenamiento jurídico, es decir, en las
constituciones de muchos países. Nuestro país no ha sido ajeno a
esta evolución. Para los efectos de este trabajo, señalaré a
manera de punto de partida la carta política de 1993. En ella por
primera vez se incorpora “el derecho a gozar de un ambiente
equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida” dentro del
catalogo de derechos Fundamentales, como lo vemos en el inciso
22 que dice:
 Art. 2°.- Toda persona tiene derecho:
Inc. 22… a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al
desarrollo de su vida.
En la Carta de 1993, al igual que en la Carta de 1979, la
protección del medio ambiente y los recursos naturales
58
están regulados dentro del régimen económico. Así lo vemos
en los Artículos 66°, 67°, 68° y 69°.
 Art. 66°.- Los recursos naturales renovables y no renovables,
son patrimonio de la nación. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
Por ley orgánica se fijan las condiciones de su utilización y
de su otorgamiento a particulares. La concesión otorga a su
titular un derecho real, sujeto a dicha norma legal.
 Art. 67°.- El Estado determina la política nacional del
ambiente. Promueve el uso sostenible de sus recursos
naturales.
 Art. 68°.- El Estado está obligado a promover la
conservación de la diversidad biológica y de las áreas
naturales protegidas.
 Art. 69°.- El Estado promueve el desarrollo sostenible de la
Amazonía con una legislación adecuada.
2.1.2. Antecedentes Internacionales5
Es importante señalar algunos hitos internacionales como
conferencias, convenios u otras reuniones cumbres, donde se
pone de manifiesto la preocupación mundial por el deterioro del
Medio Ambiente.
En los años 70, La Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE) recomienda la necesidad de las
5
Tomado de Ricardo Daniel Morel, “Tributación Ambiental”, Editorial Osmar D. Buyatti, 2010,
Pág.32-40.
59
intervenciones estatales para Proteger el Medio Ambiente, bajo en
principio máximo de “Quien Contamina Paga”. La Comunidad
Europea recoge éste principio, como base en su política ambiental
y lo plasma en la Recomendación del Consejo N°75/436 del 03 de
Marzo de 1975, relativa a la imputación de costos (internalización)
y a la intervención de los poderes públicos en materia de Medio
Ambiente.
En Junio de 1972, se celebra en Estocolmo, Suecia, la
“Conferencia de la Naciones Unidas sobre el Medio Humano”,
donde tomó importancia mundial la cuestión del Medio Ambiente;
comenzaron a identificar problemas como: calentamiento global
de la tierra, la degradación de los bosques (tala indiscriminada) y
el agotamiento de la capa de ozono en la atmósfera. Por ende se
incorporó como temática la relación entre el desarrollo económico
y la degradación ambiental.
Es así que el 5 de Junio de 1972 se inaugura la “Conferencia de
las Naciones Unidas sobre el Medio Humano”, fecha para celebrar
todos los años el “Día Mundial del Medio Ambiente”.
En 1983, las Naciones Unidas crearon la Comisión Mundial sobre
el Medio Ambiente y el Desarrollo.
En 1992, se celebra en la Ciudad de Río de Janeiro – Brazil, “La
Cumbre para la Tierra”, se reunieron 170 países y más de 100
jefes de Estado, en ella se aprobaron y suscribieron cuatro
documentos que se proyectaban para el futuro:
60
 La Agenda 21.
Plan que promovía una acción mundial del desarrollo
sostenible.
 Declaración de río sobre el medio ambiente y desarrollo.
Definen los derechos y deberes del Estado en 27 principios,
entre los más importantes:
1. “Los seres humanos… Tienen derecho a una vida
saludable y productiva en armonía con la naturaleza”.
(Principio 1)
2. “…los Estados tienen el derecho soberano de
aprovechar sus propios recursos según sus propias
políticas ambientales y de desarrollo, y la
responsabilidad de velar por que las actividades
realizadas dentro de su jurisdicción no causen daños al
medio ambiente…” (Principio 2)
3. “A fin de alcanzar el desarrollo sostenible, la protección
del medio ambiente deberá constituir parte integrante
del proceso de desarrollo y no podrá considerarse en
forma aislada”. (Principio 4)
4. “Los Estados deberán promulgar leyes eficaces sobre
el medio ambiente…Las Normas aplicadas para
algunos países pueden resultar inadecuadas y
representar un costo social y económico injustificado,
en particular los países en desarrollo”. (Principio 11)
61
5. “Las autoridades nacionales deberían procurar
fomentar la internalización de los costos ambientales y
el uso de instrumentos económicos, teniendo en cuenta
el criterio de que el que contamina debe, en
PRINCIPIO, cargar con los costos de la contaminación,
teniendo debidamente en cuenta el interés público y sin
distorsionar el comercio ni las inversiones
internacionales”. (Principio 16).
La Unión Europea incorpora en su política medio ambiental el
concepto de Desarrollo Sostenible, sostiene que: “la consecución
presupone cambiar de forma significativa las pautas actuales de
desarrollo, producción, consumo y comportamiento”.
 Declaración de principio sobre los bosques.
 Convenios sobre el cambio climático, la diversidad biológica
y la desertificación.
El 11 de Diciembre de 1997, en Japón, se desarrolló la Cumbre
de Kyoto. El Protocolo de Kyoto, entro en vigencia el 16 de
Febrero de 2005, cuyo objetivo era reducir las emisiones de gases
(CO2, CH4, N2O, O3, HFC, PFC Y SF6) que causan el efecto
invernadero. Este protocolo en principio no obliga a los países en
desarrollo en función de su baja emisión de gases por habitante.
Con intención de morigerar, las empresas pueden llevar proyectos
e instalarlos en países en vías de desarrollo, pero con tecnología
limpia, obteniendo así, en sus países de origen, certificados de
62
reducción de emisiones, llamados Mecanismos de Desarrollo
Limpio (Art. 12° del Protocolo).
La Unión Europea, sobre la base del “Programa comunitario de
política y actuación en materia de medio ambiente y desarrollo
sostenible”, elabora el programa “Medio Ambiente 2010: el futuro
está en nuestras manos”, y las estrategias planteadas en este
programa, para hacer cumplir los compromisos de protección del
medio ambiente son:
 La política de medio ambiente tiene que aplicar una
estrategia innovadora.
 Mejorar la aplicación de la legislación medioambiental
vigente.
 Profundizar la integración de las preocupaciones
medioambientales en las demás políticas, mediante una
evaluación exhaustiva de todas las iniciativas políticas.
 No hay que limitarse a penalizar a las empresas en caso de
incumplimiento.
 Los consumidores necesitan información que les permita
elegir productos respetuosos del medio ambiente y
condicionar así al mercado.
 Las subvenciones públicas deben servir para promocionar
prácticas respetuosas del medio ambiente.
63
 Las subvenciones públicas que favorecen prácticas nocivas
para el medio ambiente deben desaparecer.
 Los ciudadanos toman cada día decisiones que tienen un
efecto directo o indirecto sobre el medio ambiente.
En el año 2002, en Johannesburgo, Sudáfrica, se realizo la
Cumbre Mundial sobre el Desarrollo Sostenible, como
seguimiento de la Agenda 21. El objetivo de esta cumbre fue
acercar la brecha entre los principios de la Agenda 21 y su
aplicación.
En esa cumbre, el entonces Presidente de Francia Jacques
Chirac, propuso la creación de un impuesto mundial para financiar
el Desarrollo Sostenible.
Los acuerdos más importantes, versaron sobre desertificación,
energía, bosques naturales, biodiversidad, agua y saneamiento,
mejora de las condiciones de vida, industrias químicas y
cooperación de los gobiernos con las ONGs.
Entre el 3 y 14 de Diciembre de 2007, se celebro en Nusa Dua,
Bali, Indonesia, la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el
Cambio Climático. En el año 2012 expira el protocolo de Kyoto y
esta Conferencia dio inicio a un camino u “hoja de ruta” hacia un
nuevo acuerdo que reemplace a dicho protocolo.
64
Mercosur (Mercado Común del Sur):
En este tratado, se hace referencia a la preservación del medio
ambiente, el comercio entre los países intervinientes, provocan
necesariamente resultados ambientales negativos.
Los Estados Partes, deben resaltar la necesidad de cooperar para
la protección del medio ambiente y la utilización sustentable de los
recursos naturales, con vistas a alcanzar una mejor calidad de
vida y un desarrollo económico, social y ambiental sustentable.
Promueve la internalización de los Costos Ambientales,
incluyendo en la estructura de costos totales de cualquier proceso
productivo.
El Acuerdo Marco sobre el Medio Ambiente del MERCOSUR,
resalta la necesidad de Protección del medio ambiente y de
contribuir a una mejor calidad del ambiente y vida de la población.
Además hace referencia que para una mayor eficiencia en la
producción de bienes y servicios, deben usar tecnologías y
procesos que produzcan impacto ambiental y así mitigar la
presión ambiental.
Conferencia Ministerial de Singapur (1996)
 Se permite que los Estados apliquen cargas e impuestos con
fines ambientales.
 Era claro que estos tributos se podían dirigir sobre los
productos finales (objeto de comercio), que son el resultado
de un proceso de producción.
65
 No estaba claro si también se podía crear un tributo sobre
los insumos incorporados o consumidos en el proceso de
producción.
2.2 Conceptualización
2.2.1. Aproximación al Concepto
a) Medio Ambiente
Según la Real Academia Española define al medio o
ambiente (porque sostiene que son sinónimos), desde el
punto de vista biológico como el “conjunto de circunstancias
o condiciones físicas y químicas exteriores a un ser vivo y
que influyen en el desarrollo y en las actividades fisiológicas
del mismo”
Al ambiente natural o ecológico, fue el hombre y su actitud
perturbadora, quien ha puesto en peligro.
El medio ambiente es el sustento de la vida en el planeta y
proporciona bienes recursos (agua, bosques, etc.) tanto
para producción como para consumo. Asimismo presta
servicios ambientales, como puede ser el paisaje o el
equilibrio de los ecosistemas y fundamentalmente da
sustento a la vida.
66
Jaquenod de Zsogon, S., define al medio ambiente como
“síntesis histórica de las relaciones de intercambios entre
sociedad y naturaleza en términos de tiempo y espacio”6
M. Barreira Custodio, sostiene “conjunto de condiciones
naturales, artificiales y sociales en que vive la persona
humana y que son susceptible de influenciar su existencia”7
El medio ambiente consiste en el conjunto de circunstancias
físicas, culturales y sociales que rodean a las personas
ofreciéndoles un conjunto de posibilidades para hacer su
vida.
b) Bien Ambiental
Tulio Raúl Rosembuj, entiende como:”…un bien jurídico
inmaterial cuyo valor colectivo es digno de tutela
constitucional. Es un activo inmaterial, intangible, que
destaca como fuente no física de capital y de fondo de
comercio ambiental. Signado por la sostenibilidad, la
conservación, incremento y continuidad histórica y
temporal”8.
Según Pigou, define como bienes públicos de titularidad
común, ejemplo: la inhalación del aire (bien público de
titularidad común), este hecho no impide que otro lo utilice,
tampoco debe soportar un costo, pero cuando ese bien es
6
Vaquera García, Antonio, “Fiscalidad y Medio Ambiente”, Lex Nova, 1999, Pág. 28.
7
Vaquera García, Antonio, “Fiscalidad y Medio Ambiente”, Lex Nova, 1999, Pág. 28.
8
Tomado de Ricardo Daniel Morel, TRIBUTACIÓN AMBIENTAL, Editorial Osmar D. Buyatti, 2010, Pág.31.
67
contaminado por algún agente económico contaminante,
perjudica a todos generando un costo no soportado, son
efectos externos al mercado, por lo tanto el Estado debe
intervenir para internalizarlos o convertirlos en un efecto
interno.
Los bienes públicos tienen dos requisitos:9
 Propiedad de no exclusión.
Todos los habitantes del planeta tienen el derecho de
gozar del aire limpio.
 Propiedad de la no rivalidad en el consumo.
Si una persona consume aire puro no impide que otras
también lo hagan.
Los bienes ambientales que dejan de ser considerados
como libres y sin limitación en su cantidad y/o calidad, como
por ejemplo: los bosques o el agua no contaminada,
adquieren el carácter de bienes escasos.
Los bienes ambientales no están monetarizados, pero deben
ser valuados en términos económicos para introducirlos en
los mecanismos de prevención, para recomponer e
indemnizar a los perjudicados.
En tal sentido, los bienes ambientales son recursos públicos
de libre acceso, no tienen un precio definido por ende el uso
9
Azqueta Diego, “INTRODUCCIÓN A LA ECONOMÍA AMBIENTAL”, Mc Graw-Hill,2002, Pág.35 y
36.
68
inadecuado y mucha sobreexplotación, conlleva a un cambio
negativo, frente a esto necesitando instrumentos de
protección del Estado para prevenir su agotamiento. El
Estado garantizará un ambiente equilibrado sí y solo sí limita
su consumo y paguen un impuesto al medio ambiente.
2.2.2. El Medio Ambiente como Bien Jurídico
El medio ambiente es concebido en algunas leyes especiales, y
en casi todas las constituciones del mundo, como un derecho y
como un deber. Consecuentemente, esto suministra las bases
legales y económicas para que también sea estimado como un
bien jurídico.
En la Constitución Española, por ejemplo, el apartado 1, del
artículo 45 establece el derecho al disfrute del medio ambiente,
junto con su correlativo deber de conservarlo. Textualmente allí
dice: “Todos tienen derecho a disfrutar de una ambiente adecuado
para el desarrollo de la persona, así como el deber de
conservarlo”.
La posición más aceptada con relación a que el medio ambiente
este orientado a asumir, debe ser considerado como un bien
jurídico autónomo con características intrínsecas que permitan
diferenciarlo con claridad de otros bienes jurídicos protegidos.
2.2.3. Medio Ambiente como Objeto de Protección Jurídica
Los países desarrollados han logrado su prosperidad económica
arrasando los recursos naturales. La crisis ecológica actual se
69
generó, principalmente, por el uso abusivo del ambiente por parte
de los países afectados por la segunda guerra mundial, en el
marco de un proceso de reconstrucción que coincidió con la
revolución industrial. El rápido crecimiento económico y la total
ausencia de conciencia ecológica, pronto hicieron evidente el
antagonismo entre desarrollo y ambiente. Como consecuencia,
nos enfrentamos a la necesidad de definir y seguir una vía hacia
el "desarrollo duradero" y, en el caso de los países emergentes,
de lograr crecimiento económico sin abusar ni deteriorar el medio.
La escasez de recursos nos obligó a entender que el bien
ambiental es limitado, escaso y caro, por lo cual su consumo no
puede ser gratuito.
Asumida la existencia de una problemática ecológica, es preciso
delimitar qué entendemos por "ambiente", como objeto de
protección jurídica. Para DOMPER FERRANDO, el ambiente es
un concepto jurídico indeterminado abierto, al cual se le han
adjudicado diversos elementos sin orden, y en ocasiones, sin
mucho acierto. Otra parte de la doctrina subraya la necesidad de
una noción amplia, global, con expresa referencia al concepto
desarrollado por la ecología como especialidad científica; como
también que cumpla con un buen criterio de adaptabilidad para no
requerir una revisión constante.
En este sentido, MARTÍN MATEO, en una primera aproximación
al concepto de ambiente, se remite a una noción amplia que
incluya toda la problemática ecológica general y, en especial, el
70
tema capital de la utilización de los recursos a disposición del
hombre en la biósfera. El autor incluye en el ámbito conceptual del
ambiente aquellos elementos naturales de titularidad común y de
características dinámicas; cuales son el agua y el aire. Estos
elementos permiten extender la protección a otros bienes
ambientales que los utilizan como vehículo o soporte.
En concordancia, para FERNÁNDEZ ORTE "el concepto de
medio ambiente está íntimamente unido a los recursos naturales
(incluido el paisaje natural), pero entendido éste no como una
mera suma de los mismos, sino como un entramado complejo de
relaciones entre ellos".
JORDÁ CAPITAN también es de la opinión de que el medio
ambiente se circunscribe al ámbito natural, conformado por
aquellos elementos de los cuales depende el mantenimiento y
desarrollo básico de la vida, y por ende, el desarrollo de las
personas. Sin embargo, la autora estima que junto al agua y al
aire, debe incluirse también como elementos del ambiente a la
flora, la fauna y el suelo, en tanto en cuanto incidan en el
desarrollo básico de la vida de la persona.
Ceñido el concepto de ambiente a criterios ecológicos, se ha
excluido de su contenido otros elementos artificiales como el
urbanismo, el patrimonio arquitectónico-histórico, los sistemas
sociales, políticos y culturales.
71
El ambiente ha sido caracterizado como un bien jurídico colectivo,
en razón de que su titularidad corresponde a toda la sociedad. Es
además, un bien complejo, debido a que está integrado por
diversos elementos interrelacionados en un todo unitario.
Es preciso consignar el alcance realizado por gran parte de la
doctrina, en cuanto a que la denominación "medio ambiente" está
formada por expresiones que son sinónimas o al menos
redundantes, motivo por el que sugieren discontinuar esta práctica
lingüística poco ortodoxa y limitarse a la utilización del apelativo
"ambiente".
ROSEMBUJ ERUJIMOVICH distingue al bien ambiental como el
núcleo esencial del medio ambiente, "cuya arquitectura es
estrictamente jurídica, despegada del soporte físico o material de
la cosa, vocado al disfrute colectivo". Señala que el bien
ambiental es una expectativa calificada como interés difuso o
colectivo a su goce, y que éste supera la clasificación tradicional
de propiedad privada y propiedad pública.
Una vez expuestos los aportes doctrinales sobre la
conceptualización y contenido del ambiente, es pertinente afirmar
que estamos frente a un bien jurídico protegido
constitucionalmente.
72
2.2.4. Mecanismos Públicos de Protección Ambiental
2.2.4.1. Instrumentos Económicos
Para la Economía, la degradación ambiental es un
fallo en el mercado producto de la naturaleza pública
de los bienes ambientales, o bien por la existencia de
externalidades negativas. Por tal razón, realiza un
aporte a la protección ambiental, el cual consiste en
una serie de instrumentos económicos que persiguen
la internalización de los efectos externos producidos
por las actividades contaminantes, lo cual provocará
una reacción en el agente contaminador tendente a
atenuar o cesar en la conducta perjudicial. Esta teoría,
que postula interiorizar las externalidades a través de
impuestos y subvenciones, fue propuesta por Arthur
Cecil Pigou, profesor de Política Económica de la
Universidad de Cambridge, en su obra Economía del
Bienestar (The economics of Welfare, Macmillan,
Londres, 1920).
En materia de contaminación, podemos entender por
externalidades negativas a todos aquellos costos que
los individuos o las empresas que contaminan
imponen a los otros miembros de la sociedad, y que el
mercado por sí mismo no es capaz de internalizar.
Estas externalidades negativas implican una pérdida
de bienestar y una serie de costos sociales, ya que no
73
son asumidas por quienes generan y comercializan
los bienes y servicios contaminantes. Por ello es
necesario que el Estado intervenga en un proceso de
internalización que incorpore estos costos externos en
los precios de los productos con capacidad
contaminadora.
La utilización de instrumentos económicos no
pretende que se instituya una licencia para
contaminar, sino que el ambiente se convierta en un
bien caro para el agente contaminador; que la
contaminación se convierta en un hecho gravoso. De
esta manera, el objetivo es provocar en el agente
económico un incentivo a disminuir la contaminación,
por su propia conveniencia económica.
Entre las ventajas que ofrecen los instrumentos
económicos en la protección ambiental, podemos
mencionar:
a. Los instrumentos económicos constituyen un
incentivo para la utilización e innovación de
tecnología no contaminante. El pago de un
tributo ambiental impulsa a las empresas a la
búsqueda de medios y tecnologías que permitan
reducir los índices de contaminación sujetos al
gravamen.
74
b. Ofrecen mayor agilidad a los contaminadores
para adaptarse a las señales del mercado.
c. Ofrecen mayor flexibilidad para determinar las
prioridades de las políticas ambientales.
d. En el caso de los tributos ambientales,
constituyen una potencialidad de mayor
recaudación para el presupuesto público.
e. Pueden motivar la reducción de otros tributos.
f. Representan un modo de resolver el problema
más barato que la regulación directa. Necesitan
menores costes de control.
g. Son más equitativos y eficientes.
h. Ponen en práctica el principio de quien
contamina paga.
En suma, los instrumentos económicos constituyen un
potente reorientador ecológico de la economía. Sin
embargo, su utilidad dependerá de la dosis de su
aplicación, la cual debe ser estimada en tal cantidad
que obstaculice al agente contaminador asumir su
costo y continuar con la actividad contaminante.
2.3. La Política Medio Ambiental
Las políticas son el conjunto de objetivos, principios, criterios y
orientaciones generales para la protección del medio ambiente de una
sociedad particular. Esas políticas se ponen en marcha mediante una
amplia variedad de instrumentos y planes. Distinguir entre políticas,
75
instrumentos y planes es necesario para efectos analíticos y prescriptivos
pero estas tres dimensiones se encuentran con frecuencia fundidas en la
práctica y diferenciarlas no resulta una tarea fácil.
Quienes actúan en pro de la protección ambiental pueden responder en
formas muy variadas a los problemas que perciben: el establecimiento de
nuevas regulaciones, la formulación y puesta en marcha de un plan
detallado, la expedición de un permiso, o la creación de un fondo para
promover la descontaminación o preservar la biodiversidad. Las respuestas
mismas pueden venir de fuentes muy diferentes: algunas son diseñadas
por los cuerpos legislativos; otras por las agencias ambientales principales
a nivel nacional, subnacional o local, o por organizaciones de la sociedad
civil. Pueden estar dirigidas a prever o mitigar los daños ambientales, a
conservar o restaurar un determinado ecosistema, o a remediar un viejo
problema. Algunas respuestas pueden tener como fin lidiar directamente
con el medio ambiente en el sentido estricto de la palabra (agua, bosques,
aire, suelo), mientras que otras buscan ofrecer una solución más integrada
a partir de un fino tratamiento transectorial. Tan diversos orígenes y formas
de afrontar los problemas ambientales lleva a sus actores a utilizar diversas
denominaciones, muchas veces en forma indistinta, para referirse a su
acción, o a una parte de ella: políticas, planes de desarrollo, estrategias,
planes de acción, programas y proyectos. Y detrás de estas
denominaciones encontramos lo que aquí se ha definido como políticas,
instrumentos y planes.
Las políticas pueden tener como objetivo la protección de un determinado
ecosistema (ejm. un sistema de arrecifes, los bosques naturales andinos),
76
el fortalecimiento de la capacidad de los actores que la proponen, o a
compensar su débil posición frente a otros actores (ejm. en relación con
algunos de los oponentes de una determinada acción). También pueden
estar dirigidas a incidir en factores del contexto como: el mejoramiento de
las condiciones para la generación y apropiación social de la información
(ejm. el fortalecimiento de la educación ambiental en determinados niveles
o de la investigación básica sobre un determinado campo del medio
ambiente), la transformación de ciertas condiciones político - institucionales
(ejm. Alcanzar una mayor coordinación e integración transectorial, o una
mayor descentralización de la gestión a nivel local, o incrementar la
participación ciudadana en las decisiones que afectan el ambiente), las
condiciones socioeconómicas (ejm. la transformación de los patrones de
uso de los recursos naturales, o los patrones de consumo, o la tenencia de
la tierra) y las condiciones tecnológicas (ejm. desarrollo de nuevas
tecnologías limpias, e innovaciones de tecnologías de final del tubo)
(Fiorino, 1995; OCDE, 1997; Janicke y Weidner, 1997).
Las políticas con sus objetivos, principios, criterios y orientaciones
generales impulsan nuevos procesos y tecnologías más beneficiosas con el
ambiente y desarrollan nuevas formas de relación con la naturaleza. Las
políticas deben reflejar las prioridades ambientales, y al ser expresadas
mediante los instrumentos y planes se constituyen en verdaderas agendas
de trabajo.
Las políticas ambientales pueden ser explícitas o implícitas. Se consideran
como políticas explícitas aquellas que están formuladas y publicadas en
documentos oficiales aprobados o expedidas formalmente por algún
77
organismo estatal y que tienen como objetivo la protección ambiental. Son
las denominadas políticas nacionales y subnacionales sobre medio
ambiente o las políticas que se refieren a recursos particulares como el
agua, los bosques o el aire. Algunos elementos de la política ambiental
explícita se encuentran consagrados en la Constitución y la ley, o en los
decretos y resoluciones normativas y administrativas emanados del poder
ejecutivo, para desarrollarlas o reglamentarlas, y con frecuencia se reiteran
en los documentos bautizados como política. Estas se denominan como
políticas explícitas no sólo por el hecho de encontrarse formuladas
formalmente en documentos, sino en particular porque son concebidas con
el propósito de proteger al medio ambiente.
En este último sentido también hacen parte de las políticas explícitas
aquellas decisiones o medidas que se toman día a día como respuesta a
problemas ambientales urgentes, o en virtud de otras motivaciones, sin que
hubiesen estado previstas en las formulaciones formales. Entre estas se
cuentan, por ejemplo, algunas de las respuestas dirigidas a atender
emergencias o desastres ambientales imprevistos; o también se cuentan
algunas medidas para la protección ambiental surgidas para satisfacer
intereses políticos de los gobernantes sin que ellas hagan parte de alguna
de las políticas existentes.
Las políticas implícitas que son aquellas decisiones que se toman en otros
ámbitos de la política pública o en los sectores productivos y que influyen
en la transformación del medio ambiente (Gligo, 1997). Ellas pueden hacer
parte de acuerdos multilaterales o de políticas y legislaciones económicas y
sociales de carácter general o sectorial sin que sus impactos ambientales
78
hubiesen sido previstos o debidamente tomados en cuenta. Son políticas
que pueden tener tanto consecuencias negativas como positivas para la
protección ambiental, siendo el primero de los casos el más común.
Ahora veamos en el ámbito internacional y nacional:
2.3.1. En el Ámbito Internacional
2.3.1.1. Sistema Fiscal Español
Los impuestos ambientales en el sistema fiscal
español10, considera de acuerdo con la definición
adoptada, los siguientes:
a. Impuesto sobre Hidrocarburos:
Están incluidos en el ámbito objetivo del impuesto
los productos destinados a ser utilizados como
combustibles, o carburantes, aditivos para
carburantes o para aumentar el volumen final de
determinados carburantes.
Este impuesto especial de fabricación se exige en
todo el territorio español, a excepción de las islas
Canarias, Ceuta y Melilla.
b. Impuesto sobre la Electricidad:
El ámbito objetivo del Impuesto está constituido
por la energía eléctrica.
10
La información básica que procede de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria
Española.
79
c. Impuesto sobre Ventas Minoristas de
Determinados Hidrocarburos (IVMH):
Los hidrocarburos que se incluyen en el ámbito
objetivo de este Impuesto son las gasolinas, el
gasóleo, el fuelóleo y el queroseno, los demás
hidrocarburos líquidos que se utilicen como
combustible de calefacción, y los demás
productos que, con excepción del gas natural, el
metano, el gas licuado del petróleo y demás
productos gaseosos equivalentes, se destinen a
ser utilizados como carburante, como aditivos
para carburante o para aumentar el volumen final
de un carburante.
El ámbito territorial de aplicación está constituido
por todo el territorio español con excepción de
Canarias, Ceuta y Melilla.
d. Impuesto especial de la Comunidad Autónoma
de Canarias sobre combustibles derivados del
petróleo:
Grava gasolinas, gasóleos, fuel-oil, y gases
licuados del petróleo.
El impuesto se exige en todo el territorio de la
Comunidad Autónoma de Canarias.
80
e. Impuesto Especial sobre Determinados
Medios de Transporte (IMT):
El hecho imponible del impuesto lo constituye,
básicamente, la primera matriculación en España
de medios de transporte.
f. Impuesto sobre Vehículos de Tracción
Mecánica (IVTM):
Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
que grava la titularidad de los vehículos de esta
naturaleza, aptos para circular por las vías
públicas, cualesquiera que sean su clase y
categoría.
g. Canon de control de vertidos:
Los vertidos al dominio público hidráulico están
gravados con una tasa destinada al estudio,
control, protección y mejora del medio receptor de
cada cuenca hidrográfica, que se denomina canon
de control de vertidos. El importe del canon de
control de vertidos será el producto del volumen
de vertido autorizado por un precio unitario de
control de vertido.
81
h. Impuesto sobre la contaminación atmosférica
de la Comunidad Autónoma de Galicia:
Constituye el hecho imponible la emisión a la
atmósfera de cualquiera de las siguientes
sustancias:
i. Dióxido de azufre o cualquier otro
compuesto oxigenado del azufre.
ii. Dióxido de nitrógeno o cualquier otro
compuesto oxigenado del nitrógeno.
i. Impuesto sobre instalaciones que incidan en
el medio ambiente de la Comunidad
Autónoma de Extremadura:
Constituyen el objeto de imposición del tributo
cualquier tipo de instalaciones y estructuras que
se destinen a las actividades de producción,
almacenaje, transformación, transporte efectuado
por elementos fijos del suministro de energía
eléctrica, así como los elementos fijos de las
redes de comunicaciones telefónicas o
telemáticas.
j. Impuesto sobre instalaciones que incidan en
el medio ambiente de la Comunidad
Autónoma de Castilla-La Mancha:
82
Impuesto sobre determinadas actividades que
inciden en el Medio Ambiente.
Constituye el hecho imponible del impuesto la
contaminación y los riesgos que en el medio
ambiente son ocasionados por la realización en el
territorio de Castilla-La Mancha de cualquiera de
las actividades siguientes: a) Actividades cuyas
instalaciones emiten a la atmósfera dióxido de
azufre, dióxido de nitrógeno o cualquier otro
compuesto oxigenado del azufre o del nitrógeno
b) Producción termonuclear de energía eléctrica
c) Almacenamiento de residuos radioactivos.
2.3.1.2. En Italia
En el apartado 2 del artículo 9 de la Constitución de
1947, se asegura la protección del paisaje y el
patrimonio histórico artístico de la Nación. Más
adelante en su art. 32 se prevé el derecho a la salud
asociado con la manutención de un medio ambiente
agradable que debería ser respetado, pues ya existía
una creciente preocupación por el impacto ecológico
que estaban produciendo algunas industrias y las
grandes masas demográficas.
Posteriormente, el 08 de Agosto de 1985, se promulgo
en Italia la Ley 431 con un contenido ideológico para la
83
tutela de las zonas de particular interés ambiental. En
1986, se crea el Ministerio del Ambiente con contenido
jurídico y una tutela en correspondencia con tal
concepto.
2.3.1.3. En Alemania
El 27 de Octubre de 1994, el ordenamiento
constitucional de esa nación, en su artículo 20, literal A,
dictó un principio que incluía el concepto de la
solidaridad para con las generaciones futuras en
relación con el medio ambiente.
2.3.1.4. En Portugal
El medio ambiente es defendido en el artículo 66 de su
Constitución, que en parte destaca lo siguiente: “Todos
tienen derecho a un ambiente de vida humano y
ecológicamente equilibrado, y el deber de defenderlo”.
2.3.1.5. En Grecia
En el artículo 24 de la Constitución del 1975, se declara
que: “Constituye obligación del Estado la protección del
ambiente natural y cultural. El Estado estará obligado a
adoptar medidas especiales, preventivas o represivas,
con vistas a la conservación de aquel…”
84
2.3.2. En el Ámbito Nacional
La Tributación en el Perú se rige por los principios de reserva de
la ley, el de igualdad, respeto de los derechos fundamentales de
la persona y la no confiscatoriedad.
La reserva de ley consiste en señalar, que sólo por ley se pueden
crear, regular, modificar y extinguir tributos; así como designar los
sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa etc.
El principio de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y
administrativo a los contribuyentes que tienen similar capacidad
contributiva.
El respeto a los derechos fundamentales, es un límite al ejercicio
de la potestad tributaria para que esta sea legítima.
La no confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad
contributiva del contribuyente, es decir que defiende el derecho de
propiedad, ya que no se puede utilizar la tributación para
apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.
2.3.2.1. Aplicación de Instrumentos Económicos en el Perú
Actualmente, en el Perú, existen muy pocos
instrumentos económicos empleados para la gestión
ambiental, dado el fuerte sesgo existente hacia las
medidas de comando y control. Los principales
instrumentos de política ambiental utilizados son: (i) el
Sistema de Áreas Naturales Protegidas por el Estado
para la conservación de la biodiversidad (SINANPE); y
85
(ii) los instrumentos de prevención y control tales como
EIA (Evaluación de Impacto Ambiental), PAMA
(Programa de Adecuación Medio Ambiental), EVAT
(Evaluación Ambiental Territorial), estándares, y multas
por incumplimiento de las regulaciones ambientales. El
uso de otras herramientas de política se limita a un
número de cobros por el uso de recursos naturales
renovables y por servicios prestados.
2.3.2.2. Primeros Intentos por crear una Institucionalidad
Ambiental en el Perú
a) 1969: Creación de la Oficina Nacional de
Evaluación de Recursos Naturales (ONERN)
mediante Ley No. 17532 con el objetivo de
realizar estudios integrales de los recursos
naturales del país con fines de desarrollo
económico y social, colaborar con el Instituto
Nacional de Planificación en la formulación de la
política del uso y conservación de tales recursos y
estudiar la interdependencia entre el medio
natural y el hombre, proponiendo las alternativas
que hagan viable su preservación.
b) 1981: Se presenta ante la Cámara de Diputados
el Proyecto de Ley No.505 que propone la
creación del Ministerio del Medio Ambiente y de
los Recursos Naturales Renovables que tendría
86
como objetivo la lucha contra la contaminación
ambiental, la defensa del medio ambiente, la
preservación ecológica de la población peruana y
la preservación y control de los recursos naturales
renovables.
c) 1984: El Proyecto de Ley No. 505 derivó en la
expedición de la Ley No.23996. Esta Ley, si bien
no crea el Ministerio del Medio Ambiente y los
Recursos Naturales, declara de necesidad
nacional la aprobación del Código del Medio
Ambiente y los Recursos Naturales. En este
mismo año se redacta el Primer Anteproyecto del
referido Código, el que incorpora un título referido
a la organización administrativa, con un capítulo
referido al Consejo Nacional del Medio Ambiente
y los Recursos Naturales. Este Consejo se
planteó con una composición multisectorial y
como el órgano rector y la máxima autoridad
encargada de velar por la conservación, control,
uso racional y recuperación del ambiente y los
recursos naturales.
d) 1985: Se aprueba el Decreto Legislativo No. 354
que crea el Consejo Nacional de Protección del
Medio Ambiente para la Salud – CONAPMAS
(hoy INAPMAS). La aparente regulación del
87
CONAPMAS como una autoridad ambiental
restringida al campo de la salud, generó un
pronunciamiento de la Comisión Redactora del
Código del Medio Ambiente que precisó la
inconveniencia de sectorializar el tratamiento del
problema ambiental.
e) 1990: Mediante Decreto Legislativo No. 613 se
promulga en setiembre de 1990 el Código del
Medio Ambiente y los Recursos Naturales. Este
dispositivo legal incorporó en su capítulo XXII las
normas que regulaban el Sistema Nacional del
Ambiente. Dicho Sistema estaba integrado por
todas las instituciones estatales dedicadas a la
investigación, evaluación, vigilancia y control de
los recursos naturales y el medio ambiente, con el
objeto de coordinar la ejecución de la política
nacional ambiental y garantizar el cumplimiento
de las funciones que se asignaban a las
dependencias del gobierno con competencias
ambientales. El Decreto Legislativo No. 613
postergó para un Decreto Supremo posterior la
creación de un ente coordinador del Sistema; sin
embargo creó en la Contraloría General de la
República una repartición especializada en la
defensa del medio ambiente y los recursos
88
naturales con la función de velar por el
cumplimiento en el territorio nacional de las
disposiciones del Código.
f) 1991: El ejercicio de las competencias asignadas
a la Contraloría General de la República provocó
controversia con el sector productivo privado. Esta
situación generó –entre otras circunstancias – que
mediante Decreto Legislativo No. 75723 se
derogue el capítulo XXII del Código del Medio
Ambiente y se disponga que las competencias
ambientales sean asumidas por los Ministerios del
Gobierno Central, quedando fuertemente
limitadas en los gobiernos regionales y locales.
Asimismo, en este año el Senado de la República
aprueba un Proyecto de Ley que crea el Consejo
Nacional del Medio Ambiente (CONAMA), como la
entidad rectora y coordinadora de la evaluación,
conservación, uso sostenido, control, vigilancia,
mejoramiento y recuperación del medio ambiente
en el Perú. En este Proyecto de Ley se asignaba
al Presidente del CONAMA rango de Ministro de
Estado y su conformación era además
multisectorial, con participación del sector privado,
a través de las ONGs, el sector productivo y las
universidades. El referido Proyecto de Ley debía
89
ser aprobado en la segunda legislatura ordinaria
de 1991 (a partir de marzo de 1992) por la
Cámara de Diputados, pero debido a la disolución
del Congreso de la República en abril de 1992 no
se concretó dicha aprobación.
g) 1992: Se crea el Instituto Nacional de Recursos
Naturales (INRENA), en reemplazo de ONERN
como un organismo público descentralizado del
Ministerio de Agricultura.
h) 2005: Aprueban Reglamento de la Ley Nº 28245,
Ley Marco del Sistema Nacional de Gestión
Ambiental, DECRETO SUPREMO Nº 008-2005-
PCM, el 24/01/2005.
i) 2008: Se crea el Ministerio del Ambiente el
13/05/2008 mediante Decreto Legislativo N°1013,
donde establece su ámbito de competencia
sectorial y regula su estructura orgánica y sus
funciones. Cuyo objetivos son:
1. Asegurar el cumplimiento del mandato
constitucional sobre la conservación y el uso
sostenible de los recursos
2. naturales, la diversidad biológica y las áreas
naturales protegidas y el desarrollo
sostenible de la Amazonía.
90
3. Asegurar la prevención de la degradación
del ambiente y de los recursos naturales y
revertir los procesos negativos que los
afectan.
4. Promover la participación ciudadana en los
procesos de toma de decisiones para el
desarrollo sostenible.
5. Contribuir a la competitividad del país a
través de un desempeño ambiental eficiente.
6. Incorporar los principios de desarrollo
sostenible en las políticas y programas
nacionales.
7. Los objetivos de sus organismos públicos
adscritos, definidos por las respectivas
normas de creación y otras
complementarias.
2.3.2.3. El Interés Ambiental en el Ordenamiento Jurídico
Peruano
La legislación ambiental en el Perú es compleja y
dispersa debido a las múltiples instituciones con
competencias ambientales y, además, al carácter
sectorial del sistema, que actualmente tiene. Ello hace
que cada sector haya ido manifestándose a través de
normas independientemente, siguiendo las
necesidades específicas del momento. Esto, a su vez,
91
lleva a que existan fuertes contradicciones en algunos
puntos. Sin embargo, últimamente se están realizando
esfuerzos por transectorializar el tema ambiental, labor
que le toca desempeñar al Consejo Nacional del
Ambiente (CONAM).
En líneas generales, la creación y la evolución de la
legislación ambiental peruana no responden a un
proceso lineal y continuo, sino que tiene una fuerte
carga sectorial, es notablemente centralista, e incluye
principios modernos de gestión ambiental que aún se
encuentran en proceso de implementación (prevención,
manejo integral, internalización de costos, entre otros).
Los sectores con una legislación ambiental más
avanzada son Minería, Industria y Salud. En estos se
ha buscado incluir un proceso participativo entre el
sector público y el privado.
Queda claro que la legislación ambiental debe dar un
marco propicio para el desarrollo económico
paralelamente con un aprovechamiento sostenible de
los recursos, de tal forma que el Estado promueva una
ruta hacia el desarrollo sostenible del país. Es decir, se
tiene que evitar que la legislación ambiental termine
siendo un obstáculo para el desarrollo, ya sea por su
complejidad o por su obsolescencia.
92
2.3.2.4. La Fiscalidad Ambiental en el Perú: Realidad o
Quimera.
Hablar de una política fiscal ambiental en Perú, nos
lleva a delimitar algunos aspectos normativos e
institucionales ya existentes y otros factores con los
que aún no contamos pero que son necesarios para
sentar las bases de dicha política. Algunos de esos
aspectos son los siguientes:
a) Fortalecimiento del cuerpo de normas oficiales.
b) Admisión de criterios de ecoeficiencia como
referencia para el diseño y evaluación de la
regulación ambiental.
c) Fomento y estímulo al uso de instrumentos de
autorregulación ambiental.
d) Convergencia con mecanismos internacionales de
certificación ambiental.
e) Adopción de criterios de evaluación de
organizaciones públicas y privadas con
indicadores de ecoeficiencia y de riesgo
ambiental.
Utilización de mecanismos privados de
acreditación y certificación.
f) Establecimiento de estrategias específicas para la
pequeña y mediana empresa.
93
A todo ello debemos agregar que nuestra Constitución
consagra, como derecho fundamental, el gozar de un
ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su
vida (artículo 2 numeral 22); de igual modo, dispone la
promoción del desarrollo sostenible, haciendo mención
especial al desarrollo sostenible de la Amazonía, por
ser depositaria de la megadiversidad de nuestro país;
pues enfatiza la conservación de la diversidad biológica
y la preservación de las áreas protegidas.
La Carta Fundamental consagra también la obligación
de que el Estado determine la política del ambiente
(artículos 67 a 69).
Puede señalarse, entonces, que a nivel constitucional,
la Política Ambiental de Estado en el Perú representa
una clara opción por la garantía del derecho del
ciudadano a gozar de un ambiente sano, así como una
opción decidida por el desarrollo sostenible.
Por ello, no cabe duda que la implementación de
tributos ambientales es plenamente admisible en el
sistema jurídico peruano, no solo de acuerdo con los
postulados del Estado contemporáneo, sino además y
principalmente en el marco de los fines que la
constitución señala y en el de la legislación vigente en
materia tributaria.
94
2.3.2.5. Propuestas de Tributos Ambientales para Perú
Algunos analistas consideran que ante la inexistencia
de una tributación ambiental en Perú, surgen algunas
oportunidades en materia impositiva que resultarían
coherentes con las políticas tributarias e institucionales
para nuestro país; entre estas propuestas tenemos11:
a) Cobros tratamiento de aguas residuales
domésticas.
b) Tarifa en depósito por llantas y baterías.
c) Tarifas para visitar áreas naturales protegidas.
d) Impuesto a los combustibles según los niveles de
emisiones de azufre, bióxido de carbono, plomo,
benceno o fósforo, de manera conjunta con una
política racional en el uso de hidrocarburos.
e) Revelación de información sobre la
contaminación.
f) Subastas Forestales en paralelo con Regalías
Forestales.
g) Cuotas de Pesca Individuales Transferibles.
No obstante, es preciso insistir en que ningún esfuerzo
fiscal que realicen las autoridades nacionales, por sí
mismo y en un país donde existe muy poca cultura
tributaria, será suficiente para profundizar los
11
CARRASCO POBLETE, Yeni, “Fiscalidad Ambiental”, Perú, 2008.
95
compromisos con el desarrollo sostenible, sino se
integran y aplican en armonía con una agresiva política
de educación ambiental en todos los ámbitos de la
realidad de cada país o región. Para ello es
imprescindible que los contribuyentes consigan
apreciar de manera perceptible los resultados, ya sean
de corto, mediano o largo plazo, alcanzados con los
recursos aportados y además, crean en su
fortalecimiento y consolidación. Por último, la
sostenibilidad futura del sistema y de los nuevos
instrumentos fiscales para la gestión ambiental,
obedecerá a las fortalezas y capacidades tanto locales,
regionales como nacionales y la interacción de las
mismas a fin de generar recursos financieros
“saludables”.
2.3.3. Experiencias
OCDE América Latina
 Desarrollo institucional en
 7.0% de los ingresos tributarios.
materia ambiental no se
 Entre 2.0 y 2.5% del PIB.
acompañó de nueva asignación
 Proporción de impuestos:
de recursos.
- Sector energía y vehículos
 No hay coordinación entre
Motorizados.
autoridades fiscales y
- Residuos y disposición final
96
- Ruido. ambientales.
- Recursos naturales.
 Finlandia. Impuesto al carbón.  Brasil. Política fiscal ambiental
 Suecia. Impuesto al SO2 subnacional (IMCS).
 Dinamarca. al SO2 CO2  Costa Rica. Impuesto Único
combustibles. sobre combustibles.
 Países Bajos. Impuesto al  Colombia. Beneficios tributarios
consumo de energía. ambientales.
2.3.3.1. Experiencia en España:
En España existe un modelo de la figura tributaria
ecológica que parte del análisis del concepto del medio
ambiente en el que se consideran fundamentalmente
cuatro aspectos: el aire, el agua, el suelo, y la
naturaleza en general constituida por la flora, la fauna y
los espacios naturales. No obstante, algunos autores le
han añadido otros elementos, tales como el patrimonio
histórico, los bienes culturales, el urbanismo y la
ordenación territorial.
En España, existen tres criterios para analizar la
intervención con respecto a la contaminación de la
atmósfera:
97
a) Según su incidencia en las características de las
emisiones o la calidad del aire (inmisión) o en
ambas manifestaciones a la vez
b) En relación con los agentes contaminantes (SO2,
NO2, CO2, plomo, etc.).
c) En relación con los focos que la producen
(industria, vehículos, hogares, etc.).
Un figura tributaria de carácter ecológico en España es
el Impuesto Balear sobre Instalaciones que inciden en
el Medio Ambiente (IBIIMA), en el cual los
contribuyentes están obligados al pago de una suma
de dinero a la Comunidad Autónoma balear, por ser
propietarios de unos determinados elementos
patrimoniales, la cual exige el pago del tributo de forma
coactiva. La Base Imponible está conformada por el
valor de los Bienes Patrimonial, aplicándose un tipo de
gravamen porcentual, alícuota, que fija el monto a
cancelarse “en el lugar, forma y plazos que
corresponda”12
La base imponible será la suma de las cantidades
emitidas de cada una de las substancias contaminantes
vertidas hacia la atmósfera por un mismo foco emisor.
Puesto que el tipo de impositivo aplicable es una
12
Guervós, M. (2000) el Impuesto Balear sobre Instalaciones que inciden en el Medio Ambiente,
Madrid, 2000, Pág. 23.
98
alícuota progresiva, dispuesta por Ley mediante tres
tarifas:
a) A aquellas emisiones comprendidas entre 0 y
1.000 toneladas anuales se aplicará un tipo cero
(quedando por lo tanto, al margen del gravamen
todos los emisiores menores, ademas de que se
entiende que los grandes emisiores están exentos
de las primeras mil toneladas de sustancias
contaminantes).
b) Cuando las emisiones abarcan desde 1.001 hasta
50.000 toneladas anuales se aplicará una tarifa de
5.000 pesetas (la sustitución de la peseta por la
moneda única de la Unión Europea, el euro,
culminó de un modo definitivo el 1 de marzo del
año 2002, en donde 1 euro siempre valdría
166,386 pesetas) por tonelada (aproximadamente
€31.00).
c) De 50.001 toneladas anuales en adelante se
aplicará una tarifa de 5.500 pesetas por tonelada
emitida (aproximadamente €34.00).
Debe subrayarse que para los hidrocarburos,
como la gasolina con o sin plomo, la base
imponible era de 13.46 ecus13 por cada 1.000
13
ECU, siglas de European Currency Unit, unidad de cuenta y de cambio de la Unión Europea
(UE) creada en 1979 como parte del Sistema Monetario Europeo (SME), tuvo vigencia hasta 1999.
99
litros; para el diesel y el gasóleo para calefacción
era de 15.42 ecus por cada 1.000 litros; para el
queroseno y los carburreactores , 14.40 ecus por
cada 1.000 litros; para el fueloil, 17.21 ecus por
cada 1.000 Kg/masa, y para los gases de petróleo
licuado, 0.39 ecus por gigajulio.
A continuación vamos a ver las principales
aplicaciones del instrumento por parte de las
comunidades autónomas14:
 Cánones de Saneamiento y del Agua.
Los cánones de saneamiento constituyen la
figura impositiva ambiental más
representativa en las comunidades
autónomas españolas. Su objetivo es doble:
regular el vertido de aguas residuales y en
general financiar los gastos de inversión y
explotación de aquellas infraestructuras
necesarias para el tratamiento de las aguas
residuales. Se trata por tanto de un impuesto
en el cual su recaudación se encuentra
afectada.
Durante la cumbre que el Consejo Europeo celebró en Madrid en 1995, decidió que dicha moneda
recibiría el nombre de EURO.
14
Alberto Gago, Xavier Labandeira, Fidel Picos y Miguel Rodríguez, La Imposición Ambiental
Autonómica, Universidade de Vigo, As Lagoas-Marcosende, 2004.
100
El hecho imponible gravado por el impuesto
es la producción de vertidos de aguas
residuales al medio ambiente, ya sea
directamente o a través de las redes de
alcantarillado.
La base imponible del impuesto esta
constituida, en general, por el volumen de
agua consumido medido en metros cúbicos
o, si no se conoce, por el volumen de agua
estimado mediante diferentes índices o
signos.
TABLA N°01
Tarifa del canon de saneamiento de la C. Valenciana en 2004
Cuota Variable
Detalle Cuota fija (€ año)
(€/m3)
De 53.46 a 0.261
Uso industrial
1,870.17
Uso doméstico (según

población de los
municipios)
0 0
Entre 500.3,000 11.48 0.113
Entre 3,000-10,000
15.61 0.147
Entre 10,000-100,000
Más de 100,000 19.31 0.182
21.70 0.216
101
 Impuestos sobre la Contaminación
Atmosférica
En 1995 se aprobó en Galicia un impuesto
sobre la contaminación atmosférica, que en
su momento constituyó la figura con mayor
perfil ambiental aplicada en España. Durante
varios años fue el único impuesto de este
tipo existente, habiéndose creado
recientemente impuestos muy similares en
Castilla-La Mancha (2000) y Andalucía
(2003). En Gago y Labandeira (2002)
suministramos una descripción
pormenorizada del tributo gallego y de sus
efectos, con una valoración crítica, tras una
aplicación de siete años.
el impuesto gallego grava las emisiones de
óxidos de azufre y nitrógeno, contaminantes
relacionados con la quema de combustibles
fósiles y causa fundamental de fenómenos
de lluvia ácida.
La recaudación se encuentra afectada a
gastos de protección ambiental y a un fondo
de contingencias para desastres ambientales
(5%).
102
TABLA N°02
Impuestos sobre emisiones atmosféricas
 Impuestos Energéticos
Desde principios de la década de los
noventa se aprobaron en España varios
impuestos que gravan fundamentalmente, de
forma directa o indirecta, la producción y el
transporte de energía. Es el caso de
Baleares (vigente entre 1991 y 2000, año en
que fue anulado por sentencia del Tribunal
Constitucional por duplicidad de materias
imponibles), Extremadura (desde 1997) y
Castilla-La Mancha (desde 2000). El
impuesto sobre producción de energía
103
nuclear, por otro lado, no genera ningún tipo
de incentivo ambiental ya que la oferta de
esta tecnología es fija.
TABLA N°03
Impuestos sobre instalaciones y producción de energía
 Impuestos sobre Residuos
Finalmente, varios impuestos autonómicos
creados recientemente gravan el depósito o
almacenamiento de ciertos residuos sólidos,
gravan directamente las fuentes de
contaminación.
104
TABLA N°04
Impuestos sobre depósitos y almacenamiento de residuos
2.3.3.2. Experiencia en Alemania
En Alemania, existen tributos de índole ambiental
similares a la figura IBIIMA establecido en España.
Guervós(2000)15 hizo referencia a uno de ellos, el cual
se orienta a la conservación de bosques y de espacios
naturales en donde se protege el paisaje y su entorno
natural.
…“En Alemania, los tributos regionales por
compensación de daños a la naturaleza, exige el pago
de Compensaciones por determinadas agresiones al
paisaje. La normativa prevé en primer lugar que el
causante del deterioro natural realice en otro lugar
medidas compensatorias de protección a la naturaleza
15
Tomado del trabajo especial de grado de Alfredo Rivas Odremán, “La procedencia de un
impuesto a la actividad económica contaminante del medio ambiente”, Caracas, 2004, Pág. 61
105
o cuidado del paisaje, como la plantación de setos16 y
árboles. Si esto no es posible se prevé prestaciones
pecuniarias por daños a la naturaleza”.
Al igual que la experiencia de España, en Alemania
también coexisten otros tributos ambientales,
analizarlos sería una labor repetitiva.
2.3.3.3. Experiencia en Francia
La experiencia en Francia en materia tributaria del
ambiente es análoga a la de España. Guervós se refirió
a esta figura como un antecedente próximo al IBIIMA,
refiriéndose a la tasa y el canon sobre instalaciones
clasificadas en ese país como Taxe sur les installations
Classées. Consiste en una tasa única que se aplica
sobre las instalaciones industriales clasificadas en el
momento de su autorización y un canon anual que se
percibe sobre algunas de dichas instalaciones en razón
de riesgos particulares que hacen correr el ambiente.
Esta se le aplica un coeficiente multiplicador
comprendido entre 1 y 10, según la naturaleza y la
importancia de la actividad.
También está establecida la Taxe sur le stockage des
déchets ménagers et assimilé, todos los titulares de
almacenamiento de este tipo de residuos están
obligados a pagar una tasa de 20 francos por cada

16
Cercos.
106
tonelada de residuos recibida, este tributo persigue
incentivar la puesta en marcha de procedimientos de
reciclaje o incineración de tales residuos.
2.3.3.4. Experiencia en Chile17
Si bien, a nivel mundial la utilización de estos
impuestos protagoniza una tendencia en aumento
gracias a la concientización ambiental adquirida por la
mayoría de las naciones durante estas últimas dos
décadas, en Chile, la legislación no establece la
existencia de impuestos ambientales de manera
propiamente tal, aunque sí reconoce de manera
constitucional la protección del medio ambiente y la
aplicación de diferentes instrumentos para el
cumplimiento de este objetivo.
- Impuesto Especifico a los Combustibles.
En Chile este impuesto fue creado con el objetivo
de recaudar los fondos necesarios para financiar
los gastos fiscales asociados al terremoto del año
1985.
Establece un gravamen a la primera venta o
importación de la gasolina automotriz y de
petróleo diesel. Su base imponible está formada
17
Sebastián Ainzúa, “Los Impuestos Ambientales como Instrumentos Contra el Cambio Climático”,
Chile, Publicaciones Fundación Terram, 2009.
107
por la cantidad de combustible expresada en
metros cúbicos.
- Impuesto Especifico al Tabaco.
El impuesto específico al tabaco en Chile,
principalmente, tiene una finalidad netamente
recaudatoria. Este gravamen cumple con uno de
los propósitos fundamentales en términos
ambientales, la desincentivación de su consumo.
Este gravamen, de alguna manera, ejerce un
cobro a sus consumidores por la utilización de
recursos de la salud pública destinados a
combatir los males provocados por el consumo de
tabaco.
En Chile el impuesto al tabaco se aplica de la
siguiente manera:
 Grava los cigarros puros con un impuesto de
51% sobre su precio de venta al consumidor,
incluido impuestos.
 Los cigarrillos pagan un impuesto de 50,4%
sobre su precio de venta al consumidor, por
cada paquete, caja o envoltorio.
 El tabaco elaborado, sea en hebras, tableta,
pastas o cuerdas, granulados, picadura o
pulverizado, paga 47,9%.
108
Cabe mencionar que tanto los cigarrillos como el
tabaco elaborado están afectos a una sobretasa
de un 10 %.
TABLA N°05
Impuestos a cigarrillos (% del precio total).
País Cigarrillos
Colombia 55
Uruguay 55,5
España 57,3
Holanda 57,4
Italia 58,2
Francia 58,9
Chile 60,4
Irlanda 61,5
Portugal 64
Reino Unido 64,7
Costa Rica 70
Tailandia 71,5
México 105,5
Fuente: Para los países industrializados, ASH
(Action on smoking and health), abril de 2001. Para
los países Latinoamericanos, Banco Mundial 1999.
2.3.4. Tributos Ambientales: una Necesidad en el Perú
En nuestra normativa constitucional, medioambiental, tributaria y
administrativa, no existen regulaciones sobre Tributación
Ambiental. Este tema no sólo carece de normatividad especial
sino también de información sobre su naturaleza y sus beneficios
a la comunidad. Este último es grave si se toma en cuenta que
por la sensibilidad de las comunidades y de los empresarios del
país en relación con la explotación de recursos naturales
renovables y no renovables, algunas propuestas pueden ser mal
entendidas.
De otro lado, hay que señalar que por la gran diversidad
normativa sobre medioambiente, se enfrenta una complejidad
109
adicional. Nos referimos a las diversas competencias
administrativas que limitan una eficaz protección al
medioambiente. Existen varias autoridades que tienen que
coordinar para unificar criterios y dar soluciones a la problemática
ambiental; facultades otorgadas, en la mayoría de casos, no sólo
de manera defectuosa y contradictoria, sino fuera de toda
sistemática y de una adecuada simplificación administrativa, así
como la no designación de autoridades con autonomía que sean
competentes en materia medioambiental y fiscal. Todo ello
destaca la necesidad de una reforma medioambiental y tributaria
urgente.
Muchos países han implantado tributos de tipo ambiental. Sin
embargo, nuestro país no ha asumido el reto de utilizar dichos
tributos para solucionar de manera eficiente el problema de la
contaminación ambiental.
2.3.4.1. La Constitución Política del Perú
La normativa que regula la gestión ambiental en el Perú
está integrado por la Constitución Política de 1993, el
Código del Medio Ambiente y de los Recursos
Naturales – DL. 613, la Ley Orgánica para el
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales –
Ley 26821 y Leyes sectoriales dispersas.
Cabe precisar que desde la Constitución de 1979 se
empieza a incorporar temas ambientales, reconociendo
110
al ambiente como un tema fundamental que debía ser
protegido y promocionado.
Dentro de esa perspectiva, la Constitución de 1993
instituyó el derecho fundamental a gozar de un
ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su
vida, el Régimen patrimonial de los recursos naturales
como patrimonio de la Nación y al Estado como
soberano en su aprovechamiento; quien puede
conceder el uso y aprovechamiento a favor de terceros,
mediante las denominadas concesiones, manteniendo
el dominio eminente de los recursos, ello implica la
facultad de legislar y fiscalizar su uso, en busca de un
desarrollo sostenible para las generaciones actuales y
futuras.
Asimismo, se reconoció la participación ciudadana y el
acceso a la información, así como el deber de la
ciudadanía por velar la protección del ambiente y el
manejo sostenible de los recursos naturales.
En la Constitución del 1993 en el Art. 67 el Estado
determina la política nacional del ambiente.
Además sienta principios que pueden justificar la
creación de tributos ambientales en los Art. 44, 58 y 59.
111
2.3.4.2. Código del Medio Ambiente
El Código del Medio Ambiente, hoy derogado por Ley
Nº 28611, presentó al medio ambiente en dos ámbitos:
como derecho y como deber. Como derecho:
participación en la gestión ambiental, acceso a la
información y derecho a la tutela jurisdiccional y
administrativa (interés difuso). Como deber: ejercicio
del derecho de propiedad en armonía con el medio
ambiente, deber de conservación del ambiente y la
obligación de mantener la calidad de vida y deber de
informar a la autoridad competente.
2.3.4.3. Ley General del Ambiente: Ley Nº 28611
(15/10/2005)
La presente Ley publicada en octubre de 2005
pretende ser la norma ordenadora del marco normativo
legal para la gestión ambiental en el Perú. Establece,
entre otros temas, que el diseño del marco tributario
nacional considere los objetivos de la Política Nacional
Ambiental, promoviendo particularmente, conductas
ambientalmente responsables, modalidades de
producción y consumo responsable de bienes y
servicios, la conservación, aprovechamiento sostenible
y recuperación de los recursos naturales, así como el
desarrollo y uso de tecnologías apropiadas y de
prácticas de producción limpia en general.
112
El diseño, la formulación y aplicación de la Política
ambiental esta sujeta a los siguientes lineamientos:
efectuar las acciones de control de la contaminación
ambiental. “Los costos de la prevención, vigilancia,
recuperación y compensación del deterioro ambiental
corren a cargo del causante del perjuicio”.
Asimismo, esta norma deroga el Decreto Legislativo Nº
613, la Ley N° 26631, la Ley Nº 26913, los artículos
221, 222, 223, 224 y 225 de la Ley general de Minería,
cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 014-92-EM y el literal a)
de la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo
Nº 757.
Por último, precisa, entre otros aspectos importantes,
que la Superintendencia Nacional de Registros
Públicos deberá implementar en plazo máximo de 180
días naturales el Registro de Áreas Naturales
Protegidas así como su normatividad pertinente.
En el Art.4.- De la Tributación y el Ambiente (Ley
28611 Ley General del Medio ambiente).- El diseño del
marco tributario nacional considera los objetivos de la
política nacional ambiental, promoviendo
particularmente conductas ambientalmente
responsables, modalidades de consumo responsable
de bienes y servicios, la conservación,
113
aprovechamiento sostenible y recuperación de los
recursos naturales, así como el desarrollo y uso de
tecnologías apropiadas y de prácticas de producción
limpias en general. En el Art. 8 menciona que toda
persona (PN, PJ) debe asumir el costo de los riegos o
daños que genere sobre el ambiente, estos costos
tienen que ver con la implantación de ciertos
instrumentos económicos tales como: tributos,
derechos por contaminación, depósitos reembolsables,
seguros, etc.
2.3.4.4. Hacia una Reforma Tributaria Integral
A modo de referencia previa a la necesidad de una
reforma tributaria, cabe sustentar algunos fundamentos
respecto a la creación de una fiscalidad
medioambiental; en principio a lo que los economistas
subrayan sobre el tema, esto es, que el optimum social
no será alcanzado por la coacción, sino por el impuesto
sobre las poluciones, teniendo presente para ello que
los consumos que crecen más rápidamente son los que
causan mayores perjuicios al medio ambiente
(automóviles, transportes aéreos, detergentes, entre
otros).
Un Estado sin un adecuado presupuesto y un control
efectivo en el gasto público no podrá obtener buenos
resultados en la recaudación de tributos fiscales
114
(tradicionales) o extrafiscales (medioambientales), que
traen consigo una fuente durable de ingresos que
servirá para que éste cumpla sus fines.
La creación de tributos medioambientales a nivel
internacional está próxima, buscando por un lado
desincentivar el consumo de bienes y servicios
contaminantes por otros no contaminantes, por otro
lado, prestar servicios de tratamiento de residuos y
agua, a las empresas que contaminan a fin de reducir
su impacto en el medio ambiente a niveles permitidos,
entre otras formulas.
Se debe revisar el sistema tributario peruano, toda vez
que actualmente no guarda coherencia con el universo
de tributos que existen y sus modificatorias normativas,
así como, con la reforma verde que se propone; con la
creación de los tributos medioambientales o ecológicos.
2.3.5 Tributación Ambiental como Política Fiscal
La política fiscal moderna reconoce que los tributos tienen una
doble función:
a) Allegar recursos al Estado para el sostenimiento de las
necesidades públicas, dando así cumplimiento al deber de
contribuir.
115
b) Como instrumento de política social y económica, con el
objeto de llevar a cabo diversos fines de interés general, que
constituyen su finalidad extrafiscal.
El Estado, como ente jurídico y político, ha sido creado para
contribuir a la satisfacción de las necesidades del hombre y
permitir su convivencia armónica en sociedad. Sin embargo, para
que sea posible realizar tales objetivos, es ineludible que cuente
con los recursos económicos suficientes. Sin recursos, el Estado
no puede funcionar pierde su esencia, al no tener los medios
económicos para cumplir con su objetivo. En consecuencia, la
materia tributaria se vuelve esencial para el funcionamiento del
Estado. La forma para obtener dichos recursos es a través de los
ciudadanos, vía contribuciones. Las contribuciones son, más que
un medio de obtener recursos, representan la participación activa
del ente público. El Estado, empero, no se limita a la obtención de
recursos, sino que participa en el desarrollo social, político y
económico mediante la creación de tributos con fines
extrafiscales.
116
CAPÍTULO III
TRIBUTACIÓN AMBIENTAL Y ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
3.1. Tributación Ambiental
3.1.1. Inserción de la Tributación en el Medio Ambiente
El gasto público en materia ambiental no se ha detenido en más
de un área, por lo que es necesario buscar fuentes de
financiamiento.
Uno de los instrumentos económicos óptimos para la protección
del ambiente es el tributo ambiental. Tal como señala ROSEMBUJ
ERUJIMOVICH, constituye un "instrumento de la sociedad civil
para salvaguardar los intereses colectivos al bien ambiental, un
instrumento de desestímulo y de carácter no fiscal…”. La
tributación es una herramienta útil, tiene en cuenta los principios
de igualdad, equidad, proporcionalidad, no confiscatoriedad,
cxvii
117
neutralidad, entre otros18, asimismo porque alcanza a todos los
actores de la sociedad.
El carácter ambiental del tributo debe concretarse perfectamente
en su estructura, con independencia de que la recaudación que
con él se obtenga esté destinada a gastos de conservación
ambiental.
Un sistema tributario que contenga la variable ambiental, debe
tender a la mayor neutralidad posible, evitando los efectos
negativos que producirá sobre los precios relativos de la
economía.
Citemos un ejemplo, la tributación debe recaer fundamentalmente
sobre los recursos no renovables y energéticos, y en menos
medida sobre actividades que inician procesos de producción con
ahorro de energía no renovable o el uso de renovables y
reutilización de residuos.
El fundamento de la tributación medioambiental no debe estribar
exclusivamente en la compensación o la indemnización por la
realización de una conducta dañosa, puesto que ello haría
intrascendente la utilización de un instrumento fiscal frente a un
mecanismo administrativo, como es el caso de las multas por
actividades contaminantes, sino que el tributo extrafiscal debe
cumplir dos propósitos: debe ser lo suficientemente disuasivo
18
Tomado de Ricardo Daniel Morel, TRIBUTACIÓN AMBIENTAL, Editorial Osmar D. Buyatti,
2010, Pág.63.
118
como para desestimular la realización de conductas atentatorias
en este caso contra el ambiente, y, a la vez, debe alentar
comportamientos que se identifiquen con las metas
constitucionalizadas, en este caso, debe incentivar conductas de
protección efectiva al ambiente.
Para llevar a cabo una adecuada política ambiental los poderes
públicos deberán acudir a la aprobación de aquellas medidas
económicas posibles y a la implantación progresiva de los tributos
ambientales y a la aprobación de medidas de estímulo a políticas
empresariales.
Conscientes de las dificultades que presenta toda nueva política
de gasto, más en un tema tan acuciante como es la defensa y
protección del medio ambiente, justifican su financiación con
cargo a fondos públicos en cuanto el problema del medio
ambiente es de todos y afecta a todos.
La Tributación Ambiental tiene como finalidad asegurar el
cumplimiento de los objetivos ambientales del estado en sus tres
niveles: nacional, regional y local, mediante la utilización de la
tributación ambiental.
Se busca promover conductas ambientales responsables,
modalidades de producción y consumo responsable, además un
aprovechamiento sostenible de los recursos mediante el uso de
tecnologías apropiadas y producción limpia. Los tributos
ambientales pueden crearse a favor del gobierno nacional,
119
regional o local en forma de incentivos, beneficios o
exoneraciones, a fin de cumplir con los objetivos ambientales,
basándose en la premisa de quien contamina paga,
incentivando de esta forma un cambio de conducta.
Asimismo, los ingresos procedentes de los tributos ambientales
se destinaran a financiar las actuaciones de la administración
en materia de protección ambiental, conservación de recursos
naturales y aquellos gastos que surjan como consecuencia de
catástrofes ambientales.
Tiene una función preventiva de protección ambiental, mediante
una proyección sobre el ordenamiento jurídico financiero y
tributario; es decir, se puede establecer instrumentos económicos,
como los tributos ambientales, elementos ambientales y otros.
La tributación ambiental demanda una transformación del sistema
tributario en su conjunto para ser eficaz y eficiente. Se requiere
que, conjuntamente con la inclusión de diversos tributos
ambientales específicos, se integre el fin ambiental en el resto de
los tributos pertenecientes al sistema, de modo que exista
coherencia. No es posible que algunas figuras tributarias
desincentiven las conductas contaminantes, y otras las estimulen.
En este orden, debe tenerse el cuidado de no aumentar la presión
fiscal, procediendo a disminuir ciertos gravámenes para ser
compensados con la recaudación de los tributos ambientales.
120
El Estado, en este ámbito, asume la protección de las finalidades
de interés general, como es el caso de la efectiva tutela del medio
ambiente, desestimulando conductas contaminantes, o
estimulando comportamientos protectores del ambiente, para lo
cual interviene con la creación de tributos.
El Tributo asume, por tanto, una función de reordenamiento
social, económico e incluso cultural.
3.1.2. Consideraciones del Tributos Ambiental
3.1.2.1. ¿Por qué utilizar Tributos Ambientales?
Las principales razones para el uso de impuestos
ambientales son19:
 Son instrumentos especialmente eficaces para la
internalización de las externalidades, es decir la
incorporación directa de los costos de los
servicios y perjuicios ambientales (y su
reparación) al precio de los bienes, servicios y
actividades que los producen; y para contribuir a
la aplicación del Principio de Pago por el
Contaminante y a la integración de las políticas
económica y ambiental.
 Pueden proporcionar incentivos para que tanto
consumidores como productores cambien de
comportamiento en la dirección de un uso de
19
Fuente: European Environment Agency (EEA) (1996). Environmental Taxes — Implementation
and Environmental Effectiveness. Disponible en [www.eeu.europa.eu]
121
recursos más 'eco-eficiente'; para estimular la
innovación y los cambios estructurales; y para
reforzar el cumplimiento de las disposiciones
normativas.
 Pueden aumentar la renta fiscal, que puede
utilizarse para mejorar el gasto en medio
ambiente.
 Pueden ser instrumentos de política
especialmente eficaces para abordar las
prioridades ambientales actuales a partir de
fuentes de contaminación tan 'difusas' como las
emisiones del transporte (incluido el transporte
aéreo y marítimo), los residuos (ejemplo: envases,
baterías) y agentes químicos utilizados en
agricultura (ejemplo: pesticidas y fertilizantes).
En conclusión, este impuesto sustenta una serie de
diferencias respecto a los impuesto tradicionales,
diferencia que consiste en que los impuestos
ambientales son impuesto decrecientes, es decir, que
en la medida en que el sujeto pasivo reduzca sus
parámetros de contaminación, en esa medida dejará de
pagar el impuesto, mientras que en los impuestos
fiscales, en la mayoría de los casos, aumentan en su
alícuota.
122
3.1.2.2. ¿Quién utiliza Tributos Ambientales?
Las tendencias actuales relativas a los tributos
ambientales (que aquí se dividen en impuestos a la
energía y otros impuestos ambientales) pueden
resumirse del siguiente modo:
 Los impuestos ambientales, (impuestos no a la
energía, según la clasificación de la DG XXI de la
Comisión Europea), representaron únicamente el
1,5% de los impuestos totales de la U.E. en 1993;
sólo en algunos países, los impuestos
ambientales representan una proporción mayor
(5,2% en los Países Bajos; 4% en Dinamarca); sin
embargo, los impuestos clasificados como
impuestos a la energía representaron una
proporción mayor (el 5,2% de media para el
conjunto de la U.E.) y hasta alrededor del 10% en
Portugal y Grecia y el 6-7% en Italia y el Reino
Unido);
 Las tendencias generales de la fiscalidad desde
1980 muestran un aumento de los impuestos a la
renta del trabajo y una disminución de los
impuestos al capital, mientras que la cuota de los
impuestos ambientales y a la energía permaneció
relativamente estable, con un ligero aumento de
éstos últimos;
123
 Aunque se han realizado pocos avances en la
aplicación de impuestos ambientales a nivel de la
U.E., se han registrado progresos considerables a
nivel de los Estados miembros, especialmente en
los países del norte de Europa.
 Varios países están aplicando actualmente
impuestos ambientales en “reformas fiscales
verdes” utilizando los nuevos ingresos fiscales
para reducir puestos, como el impuesto de la
renta.
3.2.2.3. Fases de Aplicación de los Impuestos Ambientales
Ahora bien, si tomamos como referencia la
implementación de estos instrumentos en los países
europeos miembros de la OCDE, a través su Reforma
Fiscal Verde (RFV), podremos observar un
planteamiento de trabajo dividido en cuatro fases, estas
son:
 Fase Inicial: Revisión y adaptación del sistema
fiscal vigente.
Esta fase está compuesta por dos objetivos
bastante claros:
a) Lograr que la imposición directa refleje la
neutralidad recaudatoria de la RFV.
124
b) Adaptar los instrumentos fiscales existentes
al nuevo argumento ambiental, de manera
de no contrarrestar los avances de la
implementación de la RFV.
 Segunda fase: Incorporación de nuevos
impuestos ambientales.
Se debe entender, en un contexto genérico, que
el núcleo de la RVF es la imposición energética,
por lo tanto, se incorporaran impuestos sobre
todas aquellas fuentes que directa o
indirectamente contribuyan con las emisiones de
gases de efecto invernadero que no fueron
consideradas por el sistema tributario anterior.
Además de la incorporación de figuras tributarias
menos genéricas sobre aquellas actividades que
provoquen repercusiones ambientales negativas,
ya sea a través de vertidos de líquidos, depósitos
de residuos sólidos urbanos, etc.
 Tercera fase: Incorporación de otros
instrumentos fiscales de política ambiental.
Esta fase necesita la habilidad del aparato fiscal
en la utilización de todo tipo de instrumentos
económicos de manera conjunta (impuestos,
permisos de emisión transable, subsidios, etc.),
con el fin de crear un conjunto de soluciones
125
mixtas capaces de atender de mejor manera las
demandas de un medio ambiente limpio.
 Cuarta fase: Medidas precautorias y
compensatorias.
En esta última etapa se plantea la necesidad de
crear una serie de medidas destinadas a corregir
aquellas distorsiones producidas por la aplicación
de esta reforma, las cuales son evaluadas bajo
dos aspectos fundamentales:
a) Distributivo: se refiere a la incidencia de los
nuevos gravámenes sobre el precio de los
bienes básicos (aguas, luz, gas, etc.), lo cual
generaría un impacto negativo en este
aspecto.
b) De competitividad: apunta a la pérdida de
competitividad que pudieran sufrir los
distintos sectores como consecuencia de la
implementación de una RFV, por medio del
aumento en su base impositiva.
3.2.2.4. Efectos Económicos de los Tributos Ambientales y
Estrategias de Aplicación
Podemos destacar los siguientes:
a) El sector industrial, en sus procesos productivos,
se vería obligado a sustituir los bienes y
126
tecnologías gravadas por otras más respetuosas
con el ambiente. Si continúa la utilización de
bienes contaminantes, deberían incrementarse los
tributos pagados. Este escenario provocaría
cambios en el modelo de competitividad y un
ajuste en el modelo de producción entre las
empresas y sectores de la actividad.
b) Es posible que disminuyan los índices de empleos
en los sectores más contaminantes; y por el
contrario, se verificaría un aumento del empleo en
aquellas actividades ambientalmente limpias y en
aquellas que ayudan a bajar los niveles de
contaminación.
c) El establecimiento de tributos ambientales sobre
materias primas del sector industrial y sobre el
consumo de productos contaminantes,
ocasionarían un aumento de los precios de los
productos. Es posible contrarrestar el alza
cambiando los tipos de los impuestos sobre otros
bienes y servicios.
d) Pueden afectar el crecimiento económico, ya sea
estimulando el desarrollo de sectores acordes con
el ambiente, como la inversión en tecnologías
limpias; o bien frenando el crecimiento de
actividades contaminantes.
127
e) Pueden producirse efectos indirectos sobre los
hogares por la redistribución del pago de los
tributos, y por las consecuencias de la carga fiscal
complementaria y costes de producción de la
industria que sean soportadas por los empleados
y accionistas.
f) Podrían verificarse efectos regionales si las
industrias afectadas se concentran en
determinadas localidades.
g) Los ajustes del modelo de producción y del
empleo pueden adquirir una dimensión
internacional, y pueden afectar la competitividad.
Finalmente, en relación con las estrategias de
aplicación de los tributos ambientales, la OCDE
recomienda:
1) Una estrecha colaboración entre las instituciones
del Estado, especialmente entre los ministerios de
Hacienda y de Medio Ambiente, con el objeto de
obtener la coordinación e integración necesaria
para determinar los tipos impositivos que permitan
concretar la teoría del doble dividendo.
2) Que los tributos ambientales, por regla general,
son más atractivos cuando están inscritos en un
conjunto.
128
3) Que una introducción progresiva facilita de
manera considerable su aplicación, si se tiene en
cuenta que para una protección eficaz los tributos
deben alcanzar niveles altos. Permite a los
contaminadores y hogares adaptarse a los nuevos
tributos y generar una planificación, lo que
contribuye a una mayor aceptabilidad desde el
punto de vista político y económico.
Conjuntamente, ayuda a atenuar el impacto sobre
la inflación.
4) Que en la concepción de los tributos ambientales
se busque sencillez y claridad.
5) Que la utilización de estructuras existentes para
administrar y recaudar los tributos reduce
considerablemente los costes y la complejidad.
6) Que debe especificarse el marco y objetivos de
los tributos ambientales claramente para hacerlos
comprensibles y garantizar la participación de los
agentes económicos.
7) Que debe existir un sistema de vigilancia que
mida periódicamente la eficacia de los tributos
ambientales, los objetivos de protección y los
costes presupuestarios, administrativos y de
funcionamiento.
129
3.2.2.5. Diseño de una Tributación Ambiental
Las notas esenciales que consideramos importantes
para diagramar un diseño para introducir la concepción
ambiental en la tributación, son las siguientes:
 Definir claramente el problema ambiental a tutelar,
cuales son los bienes ambientales en juego.
 Analizar el bien o actividad contaminante desde el
proceso de producción hasta el consumo.
 Analizar el tipo de mercado en cuanto a la rigidez
de su demanda.
 Calcular la provocación del gasto ambiental, sus
medidas y efectos incentivadores por otro.
 Determinar en qué etapa de la economía
introducir el impacto tributario.
 Tener en cuenta el impacto de la variable
ambiental en la competitividad internacional.
3.2.2.6. Objetivos que debe Cumplir un Sistema Tributario
Ambiental.
 Aceptación por parte de la opinión pública del
tributo ambiental. Este es un obstáculo muy
130
importante de encarar antes de una reforma fiscal
ambiental.
 Trabajar sobre las actividades más sensibles
ambientalmente, como la minería, la industria
química y sus productos, la explotación de
hidrocarburos y sus productos, entre otros, porque
además, son actores que requieren alta inversión
y solida gestión ambiental.
 Contar con una base de información. Un sistema
de cuentas nacionales de protección ambiental,
deberá definir una metodología de recolección de
datos, su clasificación e imputación y su objetivo
será proporcionar información y/o tendencias
sobre las condiciones de los fenómenos
medioambientales y permitir obtener una
interrelación entre las actividades
socioeconómicas y el medio ambiente, para una
mejor toma de decisiones.
 Definir el objetivo a alcanzar con la puesta en
marcha de un tributo ambiental, su cuantificación
(valuación sostenible) y los beneficios (reducción
de daño) ambientales que se lograrían con ese
tributo. En otras palabras, el objetivo deberá ser
incuestionablemente ambiental.
131
 Determinar el marco jurídico – inconstitucional
apropiado para su introducción, de acuerdo a los
niveles de competencia y la posibilidad de gestión
administrativa del nuevo tributo.
 Determinar el impacto en la economía y en el
empleo. Medidas correctivas en compensación de
sus posibles efectos negativos. En particular, el
efecto sobre el ingreso de las personas y sus
medidas correctivas en caso de posibles efectos
negativos.
3.1.3. Clasificación de los Tributos Ambientales
La clasificación tradicional de los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones especiales) no se adapta bien a los tributos
ambientales: los impuestos se basan en el principio de capacidad
económica y las tasas en el de equivalencia, pero tanto los
“impuestos” como las “tasas” ambientales responden al principio
quien contamina paga que es una manifestación del principio de
equivalencia20.
Los Tributos Ambientales se clasifican en Impuestos, Tasas y
Contribuciones Especiales:
20
Tomado del IV Congreso Nacional del Medio Ambiente, Miguel Buñuel González. Fundación
Biodiversidad Pablo Chico de la Cámara. Universidad Rey Juan Carlos Alberto Cornejo Pérez.
Ministerio de Hacienda Alberto Gago Rodríguez, “Fiscalidad Ambiental”, Madrid.
132
3.1.3.1. Impuestos
El impuesto es el instrumento o tributo ambiental por
excelencia que sirve para inducir o modificar
comportamientos de los agentes contaminantes.
Asimismo son aquellas prestaciones pecuniarias
exigidas por un ente público con la finalidad principal de
proteger el medio ambiente, sin que esté ausente la
finalidad recaudatoria21 o en otras palabras es aquella
prestación pecuniaria de Derecho Público dirigida a
ordenar las conductas de productores y consumidores
que afectan al medio ambiente. Para lo cual, tenga
presente en su estructura las realidades ambientales
que se pretendan proteger.
Los impuestos ambientales pueden ser creados por el
Congreso de la República o en vía de delegación por el
Poder Ejecutivo, que puede ser a favor del Gobierno
Nacional, Regional o Local.
En el caso de las tasas y las contribuciones especiales,
es apreciable una situación de cierta equivalencia, que
se concreta en una retribución efectuada por el
particular de lo obtenido por parte de la administración,
su establecimiento se encuentra condicionado a la
21
GONZALES MARQUEZ, José Juan: La Responsabilidad por el Daño Ambiental el México,
Universidad Autónoma, Miguel Ángel Porrúa Grupo Editorial, México, 2002, P.295.
133
realización potencial o efectiva de una actividad
administrativa.
Por ende la alternativa que pareciera adecuarse con
mayor precisión a las funciones extrafiscales de los
tributos medioambientales es el establecimiento de un
impuesto dirigido a tales fines22.
El tipo de impuesto, debe responder a la orientación
extrafiscal del tributo, de tal manera que refleje
claramente el propósito no recaudatorio de éste, y se
articule de forma que grave menos onerosamente a
quienes corrigen la conducta o situación que se
pretende desincentivar o eliminar.
Por la naturaleza del hecho imponible, los impuestos
representan los instrumentos tributarios idóneos para la
obtención de las metas extrafiscales. Dicho impuesto
de carácter ambiental debe considerar en su hecho
generador conductas degradatorias del medio
ambiente. Asimismo, la utilización directa o indirecta de
los recursos se condiciona a que se genere la
consecuencia nociva, para que exista obligación
tributaria.
22
Corolino Rozo Gutiérrez, Las funciones extrafiscales de los tributos, Pag. 30
134
En tal sentido, El sujeto activo de los tributos, es el
Ministerio del Medio Ambiente23, a quien es atribuida la
facultad de definir los respectivos costos y beneficios,
sobre cuya base deben ser calculadas las tasas.
3.1.3.2. Tasas
Las tasas ambientales se originan en la utilización de
un bien público cuya conservación está a cargo del
Estado, y es un tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva o potencial de
un servicio público individualizado en el contribuyente,
su producto no puede tener un destino ajeno al servicio
que constituye el presupuesto de la obligación. El
hecho generador puede recaer en la prestación de un
servicio público o en la realización de una actividad
administrativa.
Las tasas y las contribuciones ambientales, pueden ser
creadas por el Congreso de la República o en vía de
delegación por el Poder Ejecutivo, o por los gobiernos
regionales y locales, según su ámbito de aplicación.
Las tasas por prestación de servicios pueden tener
carácter ambiental si los sujetos más contaminantes
han de sufragar un importe superior al costo individual
del servicio, pagando una cantidad inferior a dicho
23
Los titulares propiamente dicho, son las dependencias del Ministerio del Medio Ambiente, que
tienen atribuidas competencias en materia de protección del ecosistema y desarrollo regional
135
coste quienes actúen de modo más favorable para el
entorno natural.
Un sector doctrinal propone introducir tasas por riesgos
ambientales permitidos o por tolerancia de conductas
indeseables para el medio, pero que no se encuentran
prohibidas. Su cuantía podría estar en función de la
“utilidad” económica que suponen dichas conductas o
bien del daño causado. En realidad, la normativa
vigente ofrece ya cierto respaldo para que los
municipios establezcan dichas tasas.
3.1.3.3. Contribuciones Especiales
Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento
del valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos24.
Es la prestación obligatoria debido a beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la
realización de obras públicas o de especiales
actividades del Estado.
24
Art. 26 de la Ley General Tributaria Española.
136
3.1.4. Principios de la Tributación Ambiental
3.1.4.1. El Principio “Quien Contamina Paga”
En 1974 difundido por la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) en el
documento Note of the implemention of the polluter
pays principle, nace el principio “Quien Contamina
Paga”.
El punto de partida de este principio es el agente
económico que causa daños (contamina) y el punto de
llegada también (pagador).
Demanda que el agente responsable de una
contaminación, debe pagar los gastos de las medidas
necesarias para evitar la contaminación o para
reducirla.
Este principio tiene dos direcciones:
a) La Identificación del agente contaminador.
b) La cuantificación de la contaminación producida,
para que sea pagada por dicho agente.
En los primeros estudios económicos sobre la
tributación ambiental se presentaban dudas sobre la
legitimidad de gravar al consumidor, último eslabón de
la cadena productiva – contaminadora; actualmente, se
ha reiterado la necesidad de involucrar todo agente
contaminador o consumidor de bienes ambientales, por
137
lo que la traslación de la cuota tributaria se recomienda
como técnica efectiva para aplicar el principio “Quien
Contamina Paga”.
En cuanto a la principal directriz, que paguen quienes
contaminan, se produce un desdoblamiento del
principio. Por una parte, se refiere a los sujetos que
producen la contaminación (agentes contaminadores);
y por la otra, implica determinar la cuantía del costo
social, esto es, saber el valor monetario del costo
ambiental.
Al principio “Quien Contamina Paga”, se le otorga una
función motivadora y no sancionadora. En cuanto a
permitir la degradación ambiental a cambio de un pago,
se ha insistido en que hay unos niveles máximos
permitidos de contaminación y mínimos de calidad
ambiental, que junto con los controles directos y
regulaciones administrativas (estándares), impiden el
efecto perverso de mantener o aumentar la
contaminación a través de este principio.
En síntesis, la Tributación Ambiental puede definirse
como la estrategia de política económica-ambiental que
utiliza al sistema fiscal, especialmente a los tributos,
con fines de protección ambiental, los cuales
pertenecen a la categoría de instrumentos económicos
con fines de protección ambiental, según la literatura
138
económica y la de controles indirectos en el vocabulario
de política ambiental. Por su parte, los tributos
ambientales son aquéllos que llevan incorporada la
finalidad extrafiscal de protección ambiental, los cuales
se clasifican, siguiendo a Herrera Molina, en dos
categorías básicas:
a) Incentivadores: Buscan modificar la conducta del
contaminador para que deje de serlo.
b) Recuperadores de costos o redistributivos:
Pretenden la obtención de ingresos para
satisfacer el gasto público ambiental ocasionado
por la degradación del medio ambiente.
La Tributación Ambiental presenta una naturaleza mixta
de origen, se debe a que la Tributación Ambiental nace
en la ciencia económica, se promueve en las políticas
públicas, y en la práctica se estructura y aplica a través
del sistema fiscal, y la legislación vigente en materia
impositiva.
En términos simples, el principio pretende que el
contaminador asuma su obra y sea él quien
económicamente se responsabilice por el daño
ambiental que ocasiona. Con los nuevos tributos, el
contaminador debiera hacerse cargo de los costos
reales de su producción.
139
La Constitución española respalda el principio del
contaminador-pagador al imponer un deber de
conservación ambiental que supone que el costo de
esta protección debe asumirse por el que realiza las
actividades contaminantes.
La eficacia del principio dependerá de si el
contaminador tiene o no en consideración este costo
ambiental. Debemos recordar que operamos en un
ámbito de contaminación que se encuentra admitida, y
que todo lo que sobrepase su perímetro debe ser
prohibido de manera directa. Por tanto, no debemos
entender que el principio quien contamina paga opera
como sanción, pues el pago no es consecuencia de la
transgresión de una norma prohibitiva.
El principio ha sido criticado por el hecho de que el
agente contaminador puede repercutir el costo a los
consumidores o clientes. La repercusión de los costos
de las externalidades simplemente implica que serán
asumidos por toda la población (en especial la
población consumidora de productos contaminantes),
en concordancia con el interés/deber colectivo de
protección del medio ambiente. Pero a su vez, la
repercusión provoca que los consumidores prefieran
productos alternativos no contaminantes, lo que obliga
a los agentes contaminadores a mejorar los procesos
140
de producción y a renovar su tecnología. El principio no
exige ni se opone a la repercusión.
3.1.4.2. El Principio de Cobertura de Costos
Consiste en atender al valor, que vía costo, tiene para
la Administración la prestación de un servicio. En
consecuencia, este principio atiende a la relación entre
el costo del servicio o actividad y la recaudación por
tasa, de tal modo que la recaudación derivada de la
tasa tienda a cubrir (total o parcialmente) los costos de
administración y de mantenimiento de la organización,
con inclusión de los gastos por intereses y amortización
del capital invertido en la prestación del servicio o
actividad. En el caso de las tasas, el límite es el costo
del servicio, límite infranqueable, a partir del cual la
cantidad requerida deja de ser una tasa.
3.1.4.3. El Principio del Beneficio
Atiende exclusivamente al valor que para el ciudadano
tiene la prestación del servicio, independientemente del
costo que suponga para la Administración. Los tributos
basados en el principio del beneficio son aquellos en
los que es posible identificar una cierta
contraprestación entre quien paga y quién provee el
servicio. Consecuencia de ello, es que este principio
141
encuentra su desarrollo más idóneo en la figura de las
tasas.
3.1.4.4. Principio del Costo Provocado
Se basa en el hecho de que quién provoca costos de
forma especial puede ser llamado a contribuir al
sostenimiento de las cargas públicas en función del
costo provocado, sin perjuicio de que se le pueda (e
incluso se le deba) eximir del tributo si carece de
medios para hacer frente al mismo. Es el principio de
provocación de costos: quien provoca el gasto, paga.
3.1.4.5. Otros Principios
Al igual que el resto de las figuras del sistema tributario,
los tributos ambientales deben cumplir con las
exigencias de principios como de legalidad, de
igualdad, de progresividad, de generalidad, entre otros.
Conjuntamente, existen principios de naturaleza
ambiental, como lo son: el principio de un nivel de
protección elevado, principio de cautela y acción
preventiva, principio de actuación en la fuente, principio
de cooperación internacional para la protección del
medio ambiente, principio de responsabilidad y
reparación de daños ambientales, y el principio de
evaluación de impacto ambiental.
142
3.1.5. Los Impuestos Ambientales y su Relación con el Medio
Ambiente
3.1.5.1. El Impuesto Ambiental
Un medio para impedir la contaminación es la
imposición de contribuciones a los sujetos que causan
un deterioro al medio ambiente, y han de recaer sobre
actividades contaminantes por regla general este
supone que la base imponible refleje el daño ambiental
y desaconseja utilizar mecanismos de estimación
objetiva. No es un auténtico impuesto ambiental aquél
que no establece un incentivo a reducir la
contaminación.
Se distinguen del resto de los impuestos porque de
forma paralela a la finalidad recaudatoria tradicional,
persiguen una finalidad extrafiscal. Además busca
desalentar a través de impuestos más altos las
actividades que repercuten negativamente sobre el
medio ambiente y a su vez exonerar las actividades
que sean más cuidadosas del medio ambiente. De esta
forma, los impuestos ambientales son herramientas
que permiten revertir la tendencia a generar
contaminación.
Cabe indicar que la incorporación de los impuestos
ambientales al sistema jurídico implica, en primer lugar,
143
la configuración de los hechos imponibles que tomen
en cuenta la manifestación de una capacidad
contributiva medida a través de la capacidad de
contaminar, o bien por el uso y aprovechamiento de
recursos naturales o bienes de dominio público; y en
segundo lugar, el establecimiento de mecanismos
jurídicos que permitan la asignación de los recursos
recaudados a la preservación y restauración del medio
ambiente. Persiguiendo como objetivo principal la
protección adecuada al medio ambiente de manera
económica y eficiente. De esta forma tiene relación los
Impuestos con el Medio Ambiente porque se requiere
captar recursos suficientes para destinarlos a la lucha
contra la contaminación, como en modificar las
conductas que participan en el deterioro del medio
ambiente. Es así, como las cargas tributarias impuestas
con un fin de protección al medio ambiente, se
concretan en actividades o hechos.
Asimismo es importante señalar que las rentas que
pueda generar una empresa o persona no es
directamente proporcional al daño ecológico pues una
empresa con pérdidas puede mantener e incluso
originar aún más deterioro a la naturaleza; y para
frenar esto los impuestos ambientales deben ir de la
mano con el Medio Ambiente.
144
Para esto debe tenerse en presente el objeto que se
pretende someter a tributación y así optar entre la
conducta del causante de algún proceso contaminante
o el acto o circunstancia degradante del medio
ambiente. En el primer caso, el fin del tributo recaería
en la situación del contaminador, a quien se imputaría
la globalidad de sus actividades perjudiciales,
aspirando a modificarlas por medio de la imposición de
una carga fiscal elevada que lo motivará a disminuirlas;
de esta forma, se tendría que la personalización tendría
sentido si fueran relevantes las actividades
contaminantes del sujeto pasivo para cuantificar el
gravamen.
De ello podemos decir que es más adecuado un tributo
de carácter real que fije su objeto en un acto
contaminante, con independencia del causante,
resultando menos complicado estructurar el hecho
imponible, al definirlo como una acción cuya
consecuencia dé lugar a la degradación del medio
ambiente.
El tipo de gravamen no ha de hacer prohibitivas las
emisiones gravadas, pues en tal caso debería
establecerse una sanción, y no un impuesto. El sujeto
sometido al impuesto debe ser, en virtud del principio
“Quien Contamina Paga”, aquel sobre el que tenga
145
mayor incidencia el estimulo fiscal25. Cabe mencionar
que no es sanción debido a que no se pretende
castigar el hecho del daño mas por lo contrario se
busca incentivar de tal manera que tenga
comportamientos más respetuosos para con el medio
ambiente.
El principio de “Quien contamina paga”, debe ser
utilizado para revelar la capacidad del contaminante y
para connotar su contenido económico y social
(solidaridad colectiva) frente al deber de contribuir al
gasto público, conforme a la capacidad económica.
Este principio busca asignar costos económicos por el
deterioro de los recursos naturales. Es decir, demanda
que sea el consumidor quien soporte el costo de las
medidas de reducción de la contaminación impuesta
por la administración para conseguir niveles aceptables
de calidad ambiental26.
En relación a los impuestos, su aplicación al problema
ambiental supone someter a tributación aquellas
actuaciones que den lugar a un deterioro ecológico, y
en las que no haya intervención alguna por parte de la
administración. En este caso, el hecho imponible del
gravamen ha de referirse a la fabricación y adquisición
25
Rodrigo Caballero Veganzones. Op. Cit. P.23
26
Tulio Rosembuj. Los Tributos y la Protección del Medio Ambiente. Ediciones Jurídicas S.A.,
Editorial Marcial Pons: Madrid, 1995, P.245.
146
de productos contaminantes, materias primas o
energía.
El principio “Quién Contamina Paga” es el que justifica
la presencia del Impuesto Ambiental, de frente al
principio de capacidad contributiva. El principio “Quién
Contamina Paga” participa al momento de establecer
los índices sobre los cuales se construyen los
supuestos normativos de los impuestos ambientales.
Lo que no es posible es determinar la aptitud subjetiva
del contribuyente a una carga ambiental. Lo importante
es el grado de contaminación que se genere y no la
aptitud contributiva del sujeto. Por lo tanto, será el
costo ambiental el que establezca la pauta en la
distribución y cálculo de los impuestos ambientales.
La distribución de impuestos deviene de los índices de
contaminación generados por el sujeto, teniendo como
punto de referencia el grado de degradación ambiental.
En consecuencia, es la justicia social y no la justicia
impositiva, la que rige en el ámbito de actuación de los
impuestos ambientales.
Es probable que el apoyo a un impuesto ambiental sea
mayor mientras más directamente se dirija a reducir
una clase específica de contaminación que el público
reconozca como nociva (la contaminación del aire, del
147
agua o la congestión del tráfico), y mientras más eficaz
sea el impuesto para tratar el problema.
El impuesto ambiental se considera óptimo cuando el
impuesto grave la fuente de un costo interno
combinado con una medida regulatoria, según el cual
un patrón de calidad es fijado para un determinado bien
ambiental. Este impuesto ambiental aparece como una
fuente de pago o tributo que se impone al contribuyente
contaminante de los recursos naturales en razón de:
a) La realización de actividades dañinas al medio
ambiente.
b) Como pago a la prestación de un servicio de
control administrativo relacionado con la
protección ambiental (derecho).
3.1.5.2. Ventajas y Limitaciones de los Impuestos
Ambientales
VENTAJAS LIMITACIONES
 Suelen ser regresivos

 Internalizan externalidades.
 Pueden tener efectos en la
 Doble dividendo.
competitividad de las
empresas.
Resuelven Generan  Generan cargas fiscales

Problemas
Ambientales Empleo
nuevas.
 Puede ser complicado fijar el
148
nivel adecuado del
impuesto.
 Los impuestos permiten el  La dificultad de encontrar la
logro de los objetivos función de daño, que genera
planteados de la manera el proceso de prueba y error
menos costosa. (iteración), hasta encontrar el
nivel adecuado para fijar el
impuesto. Pero la aplicación
impuesto inadecuado no
resuelve el problema.
 Su ajuste es automático, de
 La interacción entre los
manera que quienes
contaminadores y las
contaminan reducirán sus
autoridades fiscales podría
emisiones hasta el punto en
generar problemas típicos de
que el costo de esta acción
un tema tributario.
sea igual al costo de pagar el
impuesto.
 Generan beneficios
 Complicación en la elección
ambientales y económicos,
de los indicadores que
debido a que los impuestos
reflejen realmente las
ambientales otorgan un doble
149
beneficio a la sociedad, ya emisiones, el cual fija la
que por un lado incentivan la carga tributaria por este
reducción de contaminantes concepto.
y por otro, generan ingresos
para el Estado solo para
proteger el medio ambiente.
 Aportan a la integración del  En general, la distribución no
aspecto ambiental en las uniforme de los contaminantes
políticas sectoriales. atmosféricos, por lo que se
debería fijar un impuesto
distinto, según el área de
distribución de contaminantes.
3.1.5.3. La Intervención del Estado sobre el Medio
Ambiente
El Estado a través de sus organismos competentes
debe intervenir y determinar Tributos Ambientales
tendientes a desalentar hechos o actos que puedan
afectar el derecho a un medioambiente sano,
equilibrado y apto para el desarrollo humano y las
actividades productivas.
150
3.1.6. Tributación Ambiental con Fines Extra Fiscales
3.1.6.1. La Tributación con Finalidad no Fiscal
(Extrafiscalidad)
La tributación en el Perú, no tiene, en principio, como
finalidad la protección del medio ambiente. No obstante
el uso de mecanismos tributarios como instrumentos de
política ambiental es cada vez más aceptado.
La utilización del sistema tributario para la protección
del medio ambiente se enfrenta a los problemas de
extrafiscalidad, debido a que sus fines son distintos del
recaudatorio. La política moderna de la tributación
reconoce que los tributos tienen una doble función,
primero la de allegar recursos al Estado para el
sostenimiento de las necesidades públicas, dando así
cumplimiento al deber de contribuir, y segundo como
instrumento de política social y económica, con el
objeto de llevar a cabo diversos fines de interés
general, que constituyan su finalidad extrafiscal, la cual
no está en contraposición de la función recaudatoria.
El Estado, como un ente jurídico y político, ha sido
creado para contribuir a la satisfacción de las
necesidades del hombre y permitir su convivencia
armónica en sociedad. Sin embargo para que sea
posible realizar tales objetivos, es ineludible que cuente
151
con los recursos económicos suficientes. Sin recursos
el Estado no puede funcionar, pierde su esencia al no
tener medios económicos suficientes para cumplir con
su objetivo. En consecuencia la materia tributaria se
vuelve esencial para el funcionamiento del Estado. La
forma para obtener esos recursos es a través de los
ciudadanos, vía tributos. Los tributos son, más que un
medio para obtener recursos.
La utilización de impuestos con fines extrafiscales no
puede ser llevada hasta el punto de crear peligros
económicos (gravar en forma excesiva a la renta) o
vulnerar principios jurídicos. El legislador se ve
obligado a observar la capacidad contributiva como las
exigencias colectivas, esto indica que debe permitir
tratamientos discriminatorios de capacidades
económicas formalmente iguales en nombre del interés
colectivo.
Las normas de carácter extrafiscal buscan, por una
parte, alentar y promover determinadas conductas que
participan de los intereses generales de la comunidad,
como puede ser la preservación de un medio ambiente
sano, y por la otra, pretenden obstaculizar o hacer más
gravosa la realización de conductas que no se adecuan
a los intereses colectivos.
152
La necesidad de crear impuestos con fines
extrafiscales exige una doble función:
JUSTICIA JUSTICIA
TRIBUTARIA SOCIAL
El Fundamento de Se validan el resto de

la Imposición es la los valores
CAPACIDAD constitucionales que
CONTRIBUTIVA persigue la justicia
social.
Los impuestos como instrumento recaudatorio, se
utiliza para la realización de ciertas actividades, sin
embargo, en el momento que un impuesto se aparta
de su función recaudatoria, se estará ante un impuesto
extrafiscal.
Según Rosembuj, Los impuestos con fines extraficales
aun cuando persiguen objetivos de política económica
y social, no tienen necesariamente que estar en
contradicción con el financiamiento de los gastos
públicos. La finalidad es digan de tutela desde el punto
de vista del ordenamiento jurídico financiero.
Tanto los impuestos fiscales como extrafiscales
justifican la tributación. Es decir, sea un tributo con
finalidad recaudadora o con una diferente a esta, su
153
estructura debe obedecer al deber de contribuir, debe
conservar sus características.
3.1.6.2. Diferencia entre los Tributos con Fines Fiscales y
Extrafiscales
CONCEPTO TRIBUTOS
FINES FISCALES EXTRAFISCALES
Tiene como fin Prescinde
DIFERENCIA la obtención de inmediatamente
un ingreso. del ingreso.
Según Vaquera García, dice “…cabe un amplio uso del
instrumento tributo con fines extrafiscales, siempre que
el objetivo perseguido en él sea de carácter
incentivador y no meramente penalizador, de este
modo, para que adquieran total validez en el
ordenamiento, deben cumplir con los requisitos de
gravar un hecho lícito”.
La finalidad extrafiscal de los tributos es la obtención
de recursos como objetivo principal de la tributación,
para que los contaminadores asuman el costo por
descontaminar y que la administración obtenga
recursos adicionales para hacer frente a aquellas
situaciones que no puedan ser resueltas por quienes
contribuyeron a su generación.
154
Una notable característica del impuesto es que su
supuesto de hecho no constituye una actividad; en
consecuencia, sus elementos cuantitativos se
establecen en función de la capacidad económica del
contribuyente. Los impuestos ambientales tienen la
característica extrafiscal, porque paralelamente a la
recaudación busca un impacto social en la conducta del
contribuyente, este impuesto no busca solamente
recaudar, sino que en primer lugar busca incidir en la
conducta del individuo o agentes que contaminan.
busca
Paralela- Impacto
Los Impuestos Recaudación
mente
Ambientales social
Conducta del
Contribuyente
La finalidad de los tributos ambientales con fines
extrafiscales es la de proporcionar un beneficio social,
político o económico.
155
Según Rosembuj, argumenta que quien tiene
capacidad de contaminar, tienen capacidad de
contribuir, dado que el concepto de contaminación es
un concepto de resolución económica vinculado al
costo de producción y control, y a la proporcionalidad
del pago de la prevención.
La evidente finalidad extrafiscal de los tributos
ambientales no debe confundirse con el carácter
sancionatorio de las medidas de protección y tutela. La
extrafiscalidad, en ningún caso, supone sanción de
conductas empleando medios tributarios en calidad de
represión.
EL Impuesto Ambiental con fin extrafiscal, toma como
principio tributario de respeto a los derechos humanos,
y tienen como fin desincentivar la rentabilidad de
conductas contaminantes a través de Impuestos:
 Son instrumentos inductores de conductas
 Se procura inducir actitudes para que las
empresas empleen tecnologías más limpias
 El instrumento tributario preferido es el impuesto y
no tanto las contribuciones y tasas.
156
Con el fin de obtener
recursos para la
Recaudadores
cobertura de gastos
ambientales.
TRIBUTOS
AMBIENTALES Desalentando
incumplimientos.
Incentivadores
(extra fiscal)
(Modificando
pautas de
comportamiento) Alentando Conductas
apropiadas con el
cuidado del medio
ambiente.
Buscan incentivar comportamientos a favor de la
protección del medio ambiente, su naturaleza no se
limita a la obtención de riquezas, es decir, no tienen un
fin recaudatorio, por lo que la doctrina debe considerar
como impuestos que se contraponen al principio de
capacidad contributiva, puesto que los impuestos
extrafiscales, en este caso, ambientales, contravienen
el principio de capacidad contributiva, al no tener como
finalidad satisfacer las necesidades de gasto público,
sino la de contribuir al desarrollo de la política
económica social, lo que no vincula totalmente al
principio de capacidad contributiva. Por lo tanto el
Principio Quien Contamina Paga, es la que justifica la
presencia del impuesto ambiental, de frente al principio
de capacidad contributiva.
157
La postura general respecto a los tributos extrafiscales,
es que afectan la esencia del principio de capacidad
contributiva. De considerarse al principio de capacidad
contributiva como valor absoluto de la tributación,
tendría como consecuencia el desconocimiento o
negación de la presencia de los impuestos
ambientales.
3.1.7. Exoneraciones o Incentivos
3.1.7.1. Exoneraciones
Se pueden considerar aplicable las exoneraciones a los
productos considerados limpios para efectos
ambientales, como puede ser el caso de la gasolina sin
plomo a fin de reducir su precio y aumentar su
consumo.
3.1.7.2. Incentivos
Crédito tributario por reinversión. Contra el Impuesto a
la Renta de la empresa (30%), se deduce como crédito
el 30% de la utilidad que se reinvierte en la compra de
activos fijos no contaminantes, así como por compra de
maquinaria no contaminante (con las utilidades).
158
3.1.8. Costos Ambientales
3.1.8.1. Característica
La característica fundamental de los Costos
Ambientales es el de causalidad basado en el principio
“Quien Contamina Paga”.
Los Costos Ambientales están íntimamente relacionado
por quienes provocan el gasto que necesita ser
recuperado.
3.1.8.2. Conceptos de Costos Ambientales
La definición de costos ambientales se sustenta en
cuatro pilares:
a) Evaluación: Consiste en el conocimiento
completo y continuado de la situación
medioambiental, identificado los factores externos
tales como la normativa, los clientes, los
competidores, y los factores internos como activos
y pasivos.
b) Estrategia: Incluye la definición y publicación de
la política ambiental de las empresas, la
identificación de las ventajas competitivas y
operativas de la determinación de los objetos
ambientales.
c) Organización y Operación: Comprende el
empleo de mejores sistemas de información, la
159
identificación del responsable ambiental, la
participación de todo el personal de la empresa,
en el cumplimiento de la normativa vigente.
d) Comunicación: Considera la comunicación
proactiva e integrada, los informes anuales
específicos y el uso de los indicadores de
desarrollo sostenible.
Asimismo se puede decir, que es la que se ocupa de la
identificación y reconocimiento de los costos
ambientales para facilitar la toma de decisiones para
crear iniciativas y considerar los efectos medio
ambientales en los sistemas tributarios y contables.
Los costos ambientales como los consumos
debidamente valorados, relacionados con los recursos
naturales materiales o energéticos, necesarios para la
producción, la asimilación por el entorno natural de
desechos de las actividades de producción o consumo
que se orientan a las necesidades vitales de calidad de
vida del ser humano.
Se entiende por costos ambientales a los relacionados
con la actividad de eliminar los efectos contaminantes
por gases, humo, ruido, descargas residuales,
desechos sólidos o líquidos, etc. del proceso de
producción; así como también de convertir los
160
productos terminados en artículos que sean
biodegradables que no dañen al medio ambiente, es
conveniente la internalización de estos costos, puesto
que ellos afectan la vida de las Empresas y por
consiguiente los procesos de desarrollo económico.
Los costos ambientales se definen como los costos de
las medidas de mitigación necesarias para bajar el nivel
de impacto, hasta el nivel que hubiese generado el
empleo de la mejor tecnología disponible; es decir, se
acepta un cierto nivel de tolerancia de impacto que no
considera costo ambiental.
En conclusión, los costos ambientales son impactos
incurridos por la sociedad, una organización, o el
resultado individual de las actividades que afectan la
calidad ambiental. Estos impactos pueden ser
expresados en términos monetarios o no monetarios,
incluyendo cualquier tipo de costo, directo o menos
tangible, con consecuencias financieras para la
empresa a corto o largo plazo, los que necesitan ser
financiados.
3.1.8.3. ¿Por qué Medir los Costos Ambientales?
Si bien existen pocos datos cuantitativos sobre el valor
económico (y social) total de la información de costos
ambientales totales, la Agencia de Protección Ambiental
161
(E.P.A.) de Estados Unidos identifica algunos beneficios
claves de obtener, administrar y utilizar esta información
dentro de la empresa, ellos son27:
 Muchos costos ambientales se pueden reducir
significativamente o eliminar como resultado de
decisiones de negocios, las cuales van desde
cambios operacionales y de custodia, hasta
inversión en tecnologías de procesos verde, hasta
el rediseño de procesos / productos. Muchos
costos ambientales (ejm. desechos de materias
primas) pueden proporcionar ningún valor añadido
a un proceso, sistema, o producto.
 Los costos ambientales (y por consiguiente el
potencial ahorro de costos) se pueden oscurecer
en las cuentas generales de gastos.
 Muchas empresas han descubierto que los costos
ambientales se pueden eliminar generando
ingresos mediante la venta de desechos o
asignaciones transferibles de contaminación (es
decir la transferencia de los permisos de
contaminación), o mediante licencias de
tecnologías limpias, por ejemplo.
 La mejor administración de los costos ambientales
puede dar como resultado un desempeño
27
RODRÍGUEZ RAQUEL Elena, “Costos Ambientales”, Argentina, Facultad de Ciencias
Económicas, UBA.
162
ambiental mejorado y beneficios significativos
para la salud humana así como éxito en los
negocios.
3.1.8.4. Métodos de Valuación de los Costos Ambientales
Es importante destacar que existen distintas tendencias
en la valuación de costos ambientales, más allá de los
que se refieren a la identificación de costos originados
por los controles vigentes y la necesidad de mitigar el
impacto ambiental.
Para analizar los costos ambientales, es importante
comprender el método de valuación, utilizado en el
estudio de costos ambientales, para asignar valores
monetarios a los efectos originados por las distintas
actividades.
Por lo menos cinco métodos de valuación se usan en
los estudios de costos ambientales como:
3.1.8.4.1. Valuación de Mercado
Usa los precios existentes en el mercado
para estimar el daño. Por ejemplo, la
existencia de una represa hidroeléctrica
puede afectar la cría de salomón y este
hecho va tener un impacto en el precio de
mercado de este bien, que es lo que debe
ser medido.
163
La mayor limitación en la valuación de
mercado es que no todos los impactos
ambientales afectan cosas que pueden ser
comprados o vendidas en el mercado.
El valor de ítems, como la preservación de
especies y el impacto sobre la salud, no
pueden ser estimados utilizando valuación
de mercado.
3.1.8.4.2. Valuación Contingente
Realiza la valuación mediante el uso de
estimaciones basadas en encuestas
técnicas a los usuarios. Una encuesta
típica posee información que prevenga
futuros daños al medio ambiente. Puede
ser usada para estimar el costo de aquello
que no puede ser comprado y vendido en
los mercados. Una de las mayores ventajas
de este método es que puede determinar el
valor de aquello que no tiene uso. Los
estudios están sujetos a una variedad de
desvíos que son problemas potenciales y
se necesitan tener en cuenta en el diseño,
conducción e informe de los estudios.
164
3.1.8.4.3. Valuación Hedónica
Examina los precios existentes en el
mercado para detectar la valuación
implícita de los factores ambientales. Por
ejemplo, trabajadores que perciben salarios
diferenciales por tareas expuestas a
riesgos ambientales, pueden no haberse
dado cuenta del riesgo que ellos enfrentan.
3.1.8.4.4. Valuación por Control de Costos
Examina la regulación existente acerca de
las decisiones para detectar la valuación
implícita de los factores ambientales
realizada por los organismos de control. La
mayor ventaja de este método es su
simplicidad.
El control de costos puede ser calculado
simplemente comparando el costo de los
controles impuestos, por la reducción
lograda por los controles.
3.1.8.4.5. Costos de Mitigación
Examina el costo de reparación del daño
ambiental, para estimar el valor por
prevenir su ocurrencia. La mitigación puede
involucrar una reversión del daño, como
165
por ejemplo la recuperación de los sitios
dañados.
3.1.9. ¿Quién Paga los Costos de Descontaminación?
Las respuestas dadas a esta pregunta en los países que las han
enfrentado se sitúan los criterios básicos, que pueden
denominarse28:
a) El principio del agente causante.
b) El principio del gravamen común.
Una breve caracterización de estos principios:
a) Principio del Agente Causante: Según este criterio, los
costos necesarios para controlar la contaminación y reducirla
a los niveles establecidos son de cuenta de quien la produce
(productor), ya que este es el que causa el daño a los
demás.
b) Principio del Gravamen Común: Por el contrario, según
este principio los costos de descontaminación deben ser
solventados por la población, básicamente por la vía de los
impuestos, ya que es ésta la que se beneficia (consumidor)
de los bienes producidos por el causante de la
contaminación o con las divisas generadas por él y porque
encuentra en él sus fuentes de trabajo.
28
RAÚL ZURITA, “¿Quién paga los costos de Descontaminación?”, Chile.
166
A lo que nosotros podemos decir que quienes realmente deben
pagar los Costos de Descontaminación deben ser quienes la
provocan, es decir, “Quien Contamina Paga”.
3.2. Estructura Básica de un Tributo Ambiental
La estructura de cualquier tributo ambiental se define atendiéndose al
producto o sustancia contaminante objeto de gravamen, en nuestro caso la
contaminación ambiental. El análisis de la estructura de un tributo
ambiental para la contaminación ambiental debería centrarse en cinco
elementos clave: el sujeto pasivo, el hecho imponible gravado, la
determinación de la base imponible, la fijación de la tarifa y la cuantificación
de la cuota íntegra.
3.2.1. Sujetos de la Relación Tributaria
3.2.1.1. El Sujeto Activo de los Tributos Ambientales
El sujeto activo es quien se queda el dinero, es decir
los entes públicos.
Figura que asume la posición acreedora de la
obligación tributaria y a quien le corresponde el
derecho de exigir el pago del tributo debido. La figura
del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado
sin embargo, la ley puede atribuir la calidad de sujeto
activo a otros entes u organismos públicos tales como
los ayuntamientos (Municipalidades); sólo la ley puede
designar el sujeto activo de la obligación tributaria.
167
Las obligaciones del SUJETO ACTIVO son de dos
clases: principales y secundarias.
a) Las PRINCIPALES consisten en la percepción del
cobro de la prestación tributaria. No es un
derecho del Estado percibir los impuestos, porque
no es potestativo para él hacerlo, es obligatorio.
Establecido por la ley un impuesto, el fisco debe
cobrarlo, porque la ley tributaria obliga tanto al
particular como al Estado. La falta de
cumplimiento de la obligación de percibir o de
cobrar los impuestos puede ser, en consecuencia,
causa de responsabilidad por los daños que
puede causar.
b) Las obligaciones SECUNDARIAS son las que
tienen por objeto determinar el crédito fiscal para
hacer posible su precepción, o controlar el
cumplimiento de la obligación tributaria para evitar
posibles evasiones.
3.2.1.2. El Sujeto Pasivo de los Tributos Ambientales
El sujeto pasivo es uno de los elementos del tributo,
toda vez que cuando se crea un tributo, naturalmente
es necesario definir quién es el sujeto pasivo, quien es
el que queda obligado a pagar dicho impuesto, al igual
que se debe definir el hecho generador del impuesto,
ya que si hay sujeto pasivo y no hay hecho generador,
168
el sujeto pasivo no tendrá obligación alguna de pagar el
tributo29.
El sujeto pasivo principal debe ser el realizador del
hecho imponible y no cualquier otra persona
relacionada con el mismo, sin perjuicio de la utilización
por el legislador, si lo estima oportuno, de figuras de
sustitución o responsabilidad por razones de
conveniencia en la gestión o de aseguramiento del
cobro, respectivamente.
La condición sujeto pasivo puede recaer en general en
todas las personas naturales y jurídicas o entes a los
cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de
sujeto de derechos y obligaciones.
El sujeto pasivo es el contribuyente, es decir la persona
quien paga el tributo a los entes públicos, pero no
necesariamente el que soporta la carga del tributo.
También son “aquellas personas que efectúan una
operación imponible” que guarda relación con el
objetivo de este impuesto.
Asimismo se debe tener en cuenta que es quien realiza
la actividad degradante del medio natural. El sujeto
contaminante es: productor de actividades
contaminantes, o titular de los bienes patrimoniales con
los que realiza la actividad contaminante.

29
http://www.gerencie.com/sujeto-pasivo-en-los-impuestos.html
169
El SUJETO PASIVO puede tener dos clases de
obligaciones: principales y secundarias.
a) La obligación PRINCIPAL es sólo una y consiste
en pagar el impuesto.
b) Las obligaciones SECUNDARIAS pueden ser de
tres clases:
i. DE HACER; por ejemplo: presentar avisos
de iniciación de operaciones, declaraciones,
llevar libros de determinada clase o expedir
determinados documentos para el debido
control del impuesto, etc.
ii. DE NO HACER; por ejemplo: no cruzar la
línea divisoria internacional, sino por los
puntos legalmente autorizados; no tener
aparatos de destilación de bebidas
alcohólicas sin haber dado aviso a las
autoridades fiscales, no alterar o destruir los
cordones, envolturas o sellos oficiales, etc.
iii. DE TOLERAR; por ejemplo: permitir la
práctica de las visitas de inspección de los
libros, locales, documentos, bodegas, etc.,
de la propiedad del causante.
3.2.2. Hecho Imponible de los Tributos Ambientales
El hecho imponible debe ser un hecho de la realidad social
demostrativo de una conducta o situación merecedora de
170
corrección o desincentivo, al amparo de los valores
constitucionalmente protegidos.
Un primer aporte sobre la tributación medioambiental lo
representa la teoría del profesor Andrea Amatucci30, según la cual
es posible gravar cuatro categorías de hechos imponibles de los
tributos encaminados a la protección del medio ambiente:
1. Gravar la explotación de los recursos naturales, en aras de
desincentivar su uso o por lo menos, limitándolo.
2. Gravar el ciclo productivo, con el propósito de incentivar
tecnologías menos contaminantes.
3. Someter a tributación la transformación de materia virgen en
mercancía, puesto que se contaminan cíclicamente las
reservas de la materia prima.
4. Describir, como hecho imponible, la producción e
intercambio de bienes.
En principio esta posición podría considerarse extrema, teniendo
en cuenta la existencia de otros tributos que gravan las
producciones industriales, y que la propuesta implica la
consagración del ciclo productivo como hecho imponible, lo cual
desestimularía la inversión en el sector y el desarrollo.
El hecho imponible del tributo debe tipificar la realización de la
conducta que resulta atentatoria contra el ambiente, para
desincentivar su realización. Correlativamente, las exenciones y
no sujeciones deben ajustarse al presupuesto de hecho que ha
30
El ordenamiento Jurídico Financiero, citado por Rosembuj.
171
sido tipificado en la norma como hecho generador de la obligación
tributaria. En cuanto a la base gravable y a la cuota, su
cuantificación debe corresponder con la categoría de la conducta
tipificada. Asimismo es necesaria la configuración de estímulos,
disminuciones de base e incentivos tributarios, dirigidos a las
actuaciones que se opongan a la conducta nociva, presupuesto
del hecho imponible del tributo.
Todo el sistema tributario puede contribuir a la finalidad ecológica
y ello a través de una miríada de tributos que tienden a estimular
la ordenada explotación de los recursos naturales, la utilización de
tecnologías no agresivas con el ambiente, y por último la
eliminación de residuos.
Por lo que resulta trascendente establecer cuál de los
instrumentos que ofrece la tipología tributaria, resulta más idóneo
para la realización de los objetivos extrafiscales descritos, y cómo
concordar dicho estudio, con un sistema tributario dirigido a fines
similares.
Los hechos imponibles que se configuren podrán gravar la
fabricación o adquisición de bienes que puedan degradar la
naturaleza, así como sus procesos tecnológicos de producción;
también se podrán gravar los vertidos realizados en el medio
hidráulico, las emisiones contaminantes a la atmósfera, las
descargas de residuos sólidos al suelo y el volumen de ruido
generado por las distintas maquinarias.
172
El hecho imponible de los impuestos ambientales lo constituyen
las actividades que directa o indirectamente deterioren el entorno.
Sin embargo, surge cierta incertidumbre de si las actividades
prohibidas pueden estar sujetas a un impuesto ambiental. En
principio las conductas que deterioran irreversiblemente el medio
ambiente deberían estar prohibidas. Algunos autores han argüido
que deben gravarse indiscriminadamente las actividades licitas y
las ilícitas, ya que en caso contrario se concedería un trato
privilegiado al sujeto infractor. Sin embargo, parece que sólo cabe
el gravamen sobre la contaminación permitida: lo contrario supone
una sanción objetiva de muy dudosa constitucionalidad. Los
hechos imponibles que se configuren podrían gravar la fabricación
o adquisición de bienes que pueden degradar la naturaleza, así
como sus procesos tecnológicos de producción; también se podrá
gravar los vertidos realizados en el medio hidráulico, las
emisiones contaminantes a la atmósfera, las descargas de
residuos sólidos en el suelo, el volumen de ruido generado por
las distintas maquinarias, etc.
3.2.2.1. Dificultades en la Configuración del Hecho
Imponible de los Tributos Ambientales
En cuanto a la determinación del hecho imponible y su
relación con la efectiva relación degradación ambiental
encontramos como dificultad que no se puede
establecer el hecho imponible con la misma facilidad
que los existentes en un impuesto al patrimonio, en un
173
impuesto al consumo o en un impuesto a la rentas de
tal manera, que una opción viable es la de articular
impuestos que graven actividades efectivamente
contaminantes.
Otro elemento a considerar es la política de incentivo
hacia actitudes menos contaminantes a través de
beneficios otorgados por el Estado en ejercicio de su
potestad tributaria, con el objeto de impulsar a
determinados agentes económicos con el fin de que
realicen ciertas actividades, en este caso orientadas a
la utilización de tecnologías limpias en empresas con
características altamente contaminantes.
3.2.3. Base Imponible de los Tributos Ambientales
La determinación de la base imponible es una tarea
exclusivamente de carácter técnico, al constituirse por unidades
físicas del bien del producto, bien de las emisiones. Su
determinación se realizaría aplicando métodos de estimación
directa. Adicionalmente, cuando no sea posible la aplicación de la
estimación directa en determinadas regulaciones legales, se
establecen dos procedimientos secundarios para la determinación
de la base imponible: un procedimiento de estimación objetiva de
la base y una estimación indirecta basada en cálculos o
174
estimaciones preexistentes en poder de la administración
tributaria31.
La base imponible debe ser "la expresión cifrada del hecho
imponible", al cual está lógica e irremisiblemente encadenada, y
no cualquier magnitud arbitrariamente escogida por el legislador.
Para la configuración de los Tributos ambientales, entre otras que
persiguen la misma finalidad, se pueden considerar las siguientes
bases imponibles:
- Las emisiones contaminantes: Toneladas de dióxido de
Azufre (SO2) y de Carbono (CO2) emitidas.
- El contenido contaminante de los combustibles, como el
Azufre y el Carbono.
- Los factores productivos contaminantes: Fertilizantes y
combustibles, plásticos, etc.
- Bienes de consumo contaminantes: Pilas y embalajes, etc.
La base imponible ha de ser la medida del daño ambiental que se
pretende evitar, además se debe tener en cuenta que la finalidad
del impuesto es evitar la contaminación, por lo que los sistemas
de estimación objetiva han de basarse en elementos que
incentiven la reducción de la contaminación, como el tipo de
instalaciones o de materias primas utilizadas en los procesos
31
Tomado de la Revista Científica Redalyc, Efectos Distributivos de los tributos ecológicos,
Universidad Autónoma del Estado de México, 2005, Pág. 535-553.
175
productivos. En caso contrario, el impuesto carecerá de
idoneidad.
La fórmula para concretar la base, expone Vaquera, debe
orientarse hacia las propias magnitudes ecológicas, sumándose a
esto la dependencia directa entre la definición del hecho y la base
imponible. La base imponible y el hecho imponible del tributo
deben guardar cierta congruencia y tener la adecuada correlación
entre sí, ya que se trata de una exigencia del ordenamiento
constitucional32.
El tipo de gravamen no ha de ser prohibitivas las emisiones
gravadas, pues en tal caso debería establecerse una sanción, y
no un impuesto. El sujeto sometido al impuesto debe ser, en virtud
del principio “Quien Contamina Paga”, aquel sobre el que tenga
mayor incidencia del estimulo fiscal33.
La actividad gravada debe tener una relación lo más estrecha
posible con el problema ambiental en cuestión. Una razón de esto
es que se trata de dirigir con la mayor precisión posible el efecto
de los incentivos que genera el impuesto a las actividades
causantes de la contaminación sobre las que este recae. Otra
razón es que se debe evitar atenuar los incentivos que tienen los
causantes de la contaminación para reducirla. Por ejemplo, existe
una amplia variedad de productos químicos que pueden ser
extremadamente peligrosos si se usan o desechan en forma
32
Antonio Vaquera García, Op. Cit. Pág. 175,716.
33
Rodrigo Caballero Veganzones, Op. Cit. Pág. 28.
176
inadecuada, pero que resultan relativamente inocuos si esto se
hace en la forma correcta. Un impuesto que grave la compra de
esos productos y que deba pagarse independientemente del uso
que se les dé o de la forma en que se desechen sería un
instrumento con objetivos muy reducidos y, entre otras carencias,
no ofrecería un incentivo para que su disposición final sea segura.
En general, la elección más eficiente es la emisión de
contaminación.
3.2.4. La Tasa o Cuota
Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
imponible para obtener como resultado la cuota íntegra. La cuota
expresada en unidades monetarias, se obtendría aplicando a la
base imponible el tipo de gravamen establecido.
La tasa de un impuesto ambiental no puede fijarse arbitrariamente
sin comprometer su base lógica y, quizás, el fundamento mismo a
partir del cual se recabó el apoyo político para su aplicación. La
tasa impositiva debe estar de alguna manera vinculada a los
costos generados por el problema ambiental que intenta resolver.
El análisis que en principio debería servir de base para la
determinación de una tasa impositiva puede dividirse
teóricamente en tres partes:
a) La primera es la identificación del origen del problema que
se va a tratar, por ejemplo, las emisiones de determinados
177
contaminantes del aire; tal como se señaló más arriba, esto
determinará la elección de la base imponible.
b) La segunda es reunir conocimientos sobre los efectos
nocivos de los cambios en las actividades de dicha base
como, por ejemplo, un aumento de la frecuencia de las
enfermedades respiratorias.
c) Tercero: Finalmente, debe atribuirse a tales efectos un valor
monetario.
Nada de esto resultará fácil, por razones tanto científicas como
políticas. Las pruebas científicas pueden dar lugar a dudas
razonables en relación con aspectos importantes, en tanto que el
logro de un consenso político puede verse influido por el hecho de
que entre las personas habrá diferencias en cuanto a su grado de
exposición al problema, a sus oportunidades para minimizar los
efectos perjudiciales, al valor que atribuyen al daño resultante y,
quizás, a las opiniones que asumirán acerca de los posibles
incrementos del perjuicio en el futuro. Estas últimas pueden
depender en gran medida del nivel de ingresos de los interesados.
En la práctica, es probable que en el debate público se prescinda
de muchos de los detalles a los que puede prestarse la reflexión
sobre estos temas. Sin embargo, el hecho es que la decisión final
y necesariamente política acerca de la tasa de un impuesto
ambiental debe, por lo menos implícitamente, apoyarse en una
opinión mayoritaria respecto de la naturaleza del problema, sus
178
consecuencias y costos, y la tasa impositiva mínima necesaria
para tratarlo.
El establecimiento de impuestos por razones manifiestamente
relacionadas con el ambiente y la fijación posterior de tasas
demasiado bajas para lograr un impacto ambiental puede
conducir a la peor de las situaciones: la contaminación no se ve
afectada y la tributación como instrumento para tratarla pasa a ser
considerado ineficaz. Sin embargo, no hay criterios decididamente
buenos o malos, sino que deben sopesarse varios factores. Para
empezar, las decisiones se tomarán, en general, en un contexto
de bastante incertidumbre acerca de, por ejemplo, la magnitud
prevista del costo social que los impuestos internalizarán y la
reacción de los contaminadores ante la aplicación de impuestos.
Además, el apoyo a una tasa retributiva por contaminación puede
provenir de una coalición de intereses, no todos ellos fundados en
temas ambientales.
En algunas ocasiones es posible que se abogue por un aumento
gradual de las tasas impositivas con el fin de promover la
aceptación pública y dar tiempo para adaptarse a quienes puedan
verse afectados. Sin embargo, estos argumentos tienen que ver
con la administración de los plazos para alcanzar una meta, pero
no con la meta misma, que seguirá siendo el establecimiento de
impuestos que reflejen en su totalidad los costos sociales de la
contaminación.
179
TABLA N°01
180
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
DEL ESTUDIO DE LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL COMO INSTRUMENTO,
PARA LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE”.
4.1. Presentación, Análisis e Interpretación de los Resultados en
Concordancia con los Objetivos
En este capítulo se presentan los resultados de la investigación en función
de los Objetivos Específicos, que están estructurados y dirigidos al Objetivo
General, el cual, es:
Determinar el nivel de influencia que tiene la Tributación Ambiental como
instrumento en la protección del Medio Ambiente.
El objetivo general se cumple, al haber desarrollado el desarrollo de los
objetivos específicos que a continuación se presenta:
clxxxi
181
4.1.1. Población
A continuación se muestra la distribución de frecuencias absolutas,
relativas y porcentuales, referido a:
4.1.1.1. Opiniones sobre la contaminación del medio ambiente
TABLA N°01
1. ¿Sabe qué es la contaminación del medio ambiente?
Frecuencia Frecuencia Frecuencia

OPCIONES
Absoluta Relativa Acumulada
a) Si 377 0.98 98%
b) No 6 0.02 2%
TOTAL 383 1.00 100%
FUENTE: Elaboración Propia/EFBS-2011.
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 98% sabe qué es la

contaminación, y sólo el 2% desconoce.
TABLA N°02
2. ¿Cuál cree Ud. que son los agentes más contaminantes?

OPCIONES
a) Contaminación Minera 98 0.26 26%
b) Contaminación agrícola 57 0.15 15%
c) Contaminación vehicular 71 0.19 19%
d) Contaminación por parte de la
población 22 0.06 6%
e) Contaminación por las fábricas 114 0.30 30%
f) Contaminación sonora 21 0.05 5%
g) Otros: Especifique……………… 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
FUENTE: Elaboración propia/EFBS-2011.
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 30%, 26%, 19% y 15%

cree que los agentes más contaminantes es la Contaminación por las Fábricas,
Contaminación Minera, Contaminación Vehicular y Contaminación Agrícola,
respectivamente.
TABLA N°03
3. ¿Cuán contaminado considera que está el medio
ambiente?
182
OPCIONES
a) Poco 0 0.00 0%
b) Muy poco 16 0.04 4%
c) Regular 48 0.13 13%
d) Mucho 319 0.83 83%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 83% considera que el nivel

de contaminación del Medio Ambiente es “Mucho”, el 13% dice “Regular” y solo el
4% indica que está “Muy Poco”.
TABLA N°04
4. ¿Necesita los Recursos Naturales una Política medio ambiental
para prevenir su agotamiento?

OPCIONES
a) Si 369 0.96 96%
b) No 14 0.04 4%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 96% responde que los

Recursos Naturales necesitan una política medio ambiental para prevenir su
agotamiento y, el 4% opina que “No”.
TABLA N°05
5. Diga Ud. ¿Por qué el medio ambiente necesita protección?
(Marque si considera más alternativas)

OPCIONES
a) Hay cambio climático
b) Aparecen enfermedades
c) Debemos preocuparnos qué
ambiente dejaremos a las futuras
generaciones.
d) Otros:
Especificar…………………………..
TOTAL
183
Nota: Respuestas Múltiples Absoluta Relativa Acumulada
Responden a), 20 encuestados 20 0.05 5%
Responden b), 23 encuestados 23 0.06 6%
Responden b) y c), 133 encuestados 133 0.35 35%
Responden c) 207, encuestados 207 0.54 54%
383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 54% responde que el

medio ambiente necesita protección porque debemos preocuparnos qué ambiente
dejaremos a las futuras generaciones y, el 35% considera porque aparecen
enfermedades.
TABLA N°06
6. Diga Ud. ¿Cuál cree que es la magnitud de productos
contaminantes en el mercado?

OPCIONES
a) Poco 0 0.00 0%
b) Muy poco 0 0.00 0%
c) Regular 40 0.10 10%
d) Mucho 343 0.90 90%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 90% cree que la magnitud

de productos contaminantes en el mercado es “Mucho” y, el 10% opina que es
“Regular”.
4.1.1.2. Opiniones sobre los Tributos Ambientales
TABLA N°07
7. ¿Puede el Estado proteger el medio ambiente aplicando Tributo
Ambiental a quienes contaminan?

OPCIONES
a) Si 374 0.98 98%
b) No 9 0.02 2%
TOTAL 383 1.00 100%
184
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 98% manifiestan que “Si”
puede el Estado proteger el medio ambiente aplicando un tributos ambientales a
quienes contaminan y, el 2% opina lo contrario.
TABLA N°08
8. ¿Puede el Estado invertir en la protección del medio ambiente,
sin cobrar un tributo ambiental a quienes contaminan?

OPCIONES
a) Si 116 0.30 30%
b) No 267 0.70 70%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 70% manifiestan que “No”

puede el Estado invertir en la protección del medio ambiente, sin cobrar un tributo
ambiental a quienes contaminan y, el 30% opina lo contrario.
TABLA N°09
9. Está de acuerdo con el principio ¿“Quien Contamina
Paga”?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 100% está de acuerdo con

el principio “QUIEN CONTAMINA PAGA”.
TABLA N°10
10. ¿Si las personas contaminan deben pagar un impuesto al medio
ambiente?

OPCIONES
a) Si 364 0.95 95%
b) No 19 0.05 5%
TOTAL 383 1.00 100%
185
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 95% está de acuerdo si las
personas contaminan deben pagar un impuesto al medio ambiente y, el 5% dice
que “No”.
TABLA N°11
11. ¿Qué destino tendría de pagarse un impuesto ambiental? (Marque
si considera más alternativas)

OPCIONES
a) Realizar investigaciones
para proteger nuestro medio
ambiente.
b) Concientizar desalentando
conductas contaminadoras.
c) Otros: Especifique…………
TOTAL

Nota: Respuestas Múltiples Absoluta Relativa Acumulada
Responden a) 32 encuestados 32 0.08 8%
Responden a) y b) 351 encuestados 351 0.92 92%
Responden b) 351 encuestados 0 0.00 0%
383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 52% considera que el

destino de pagarse un impuesto ambiental sería “realizar investigaciones para
proteger nuestro medio ambiente” y, el 48% opina que se destinaría a
“Concientizar desalentando conductas contaminadoras”.
TABLA N°12
12. ¿Cree Ud. que el Estado necesita de un Instrumento de
protección del medio ambiente, como la tributación ambiental?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 100% opina que el Estado

necesita de un Instrumento de protección del medio ambiente, como la tributación
ambiental.
186
TABLA N°13
13. Según Ud. ¿La Tributación Ambiental como instrumento incidirá
para la protección del medio ambiente, permitiendo reducir la
contaminación del aire?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 100% considera que la

Tributación Ambiental como instrumento incidirá, para la protección del medio
ambiente, permitiendo reducir la contaminación del aire.
TABLA N°14
contaminación del suelo?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%

ambiente, permitiendo reducir la contaminación del suelo.
TABLA N°15
contaminación del agua?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
187
ambiente, permitiendo reducir la contaminación del agua.
TABLA N°16
16. ¿Está de acuerdo que se implemente la Tributación ambiental
como política ambiental frente a los impactos medio ambientales?

OPCIONES
a) Si 379 0.99 99%
b) No 4 0.01 1%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 99% opina que está de

acuerdo que se implemente la Tributación Ambiental como política ambiental
frente a los impactos medio ambientales y, el 1% no está de acuerdo.
TABLA N°17
17. ¿Se debe implementar la Tributación Ambiental como un
instrumento eficaz para proteger el medio ambiente?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 100% considera que se

debe implementar la Tributación Ambiental como un instrumento eficaz para
TABLA N°18
18. ¿Está de acuerdo con la determinación de objetivos y metas
medio ambientales cuantificables?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
188
la determinación de objetivos y metas medio ambientales cuantificables, para
TABLA N°19
19. ¿Tendrá un impacto social significativo en la población si se
promulga los Tributos Ambientales como política ambiental en la
protección del medio ambiente?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 100% está de acuerdo que

tendrá un impacto social significativo en la población si se promulga los tributos
ambientales como política en la protección del medio ambiente.
TABLA N°20
20. ¿Tendrá un impacto social la promulgación de Tributos
Ambientales, generando un cambio en las conductas contaminadoras de
la población?

OPCIONES
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%

tendrá un impacto social la promulgación de impuestos ambientales, generando
un cambio en las conductas contaminadoras de la población.
4.1.2. Empresas
A continuación se muestra la distribución de frecuencias absolutas,
relativas y porcentuales, referido a:
4.1.2.1. Opiniones sobre la contaminación del medio ambiente
189
TABLA N°01
Porcentaje
OPCIONES Frecuencia Porcentaje
Acumulado
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 100% sabe qué es la

contaminación del medio ambiente.
TABLA N°02
Porcentaje
Acumulado
a) Contaminación Minera 114 0.30 30%
b) Contaminación agrícola 61 0.16 16%
c) Contaminación vehicular 97 0.25 25%
d) Contaminación por parte de la
población 57 0.15 15%
e) Contaminación por las
fábricas 11 0.03 3%
f) Contaminación sonora 43 0.11 11%
g) Otros: Especifique…………… 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 30%, 25%, 16%, 15% y

11% opina el agente más contaminante es la Contaminación Minera,
Contaminación Vehicular, Contaminación Agrícola, Contaminación por parte de la
población y Contaminación sonora, respectivamente.
190
TABLA N°03
3. ¿Cuán contaminado considera que está el medio ambiente?
Porcentaje
Acumulado
a) Poco 0 0.00 0%
b) Muy poco 0 0.00 0%
c) Regular 24 0.06 6%
d) Mucho 359 0.94 94%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 94% considera que el nivel

de contaminación del medio ambiente es “Mucho” y, el 6% indica que el nivel de
contaminación es “Regular”.
TABLA N°04
4. ¿Necesita los Recursos Naturales una política medio ambiental
Porcentaje
Acumulado
a) Si 378 0.99 99%
b) No 5 0.01 1%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 99% opina que los

recursos naturales necesitan una política ambiental para prevenir su agotamiento,
y el 1% opina que “No”.
TABLA N°05
5. Diga Ud. ¿Por qué el medio ambiente necesita protección?
Porcentaje
Acumulado
a) Hay cambio climático
b) Aparece enfermedades
c) Debemos preocuparnos qué
ambiente dejaremos a las futuras
generaciones.
d) Otros:
Especificar…………………………..
TOTAL
191
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
Nota: Respuestas Múltiples Acumulado
Responden b) y c) 213 encuestados 213 0.56 56%
Responden c) 71 encuestados 71 0.19 19%
383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 56% opina que el medio

ambiente necesita protección porque “Aparece enfermedades” y “Debemos
preocuparnos qué ambiente dejaremos a las futuras generaciones”, el 19% cree
porque sólo “Debemos preocuparnos qué ambiente dejaremos a las futuras
generaciones” y el 15% opina porque “Hay cambio climático”.
TABLA N°06
6. Diga Ud. ¿Cuál cree que es la magnitud de productos
contaminantes en el mercado?
Porcentaje
Acumulado
a) Poco 0 0.00 0%
b) Muy poco 0 0.00 0%
c) Regular 51 0.13 13%
d) Mucho 332 0.87 87%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 87% cree que la magnitud
de productos contaminantes en el mercado es “Mucho” y, el 13% opina que es
“Regular”.
4.1.2.2. Opiniones sobre los Tributos Ambientales
TABLA N°07
7. ¿Cree Ud. quien contamina debe pagar tributos al medio
ambiente?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 229 0.60 60%
b) No 154 0.40 40%
TOTAL 383 1.00 100%
192
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 60% cree en el principio
“quien contamina debe pagar tributos al medio ambiente” y, el 40% opina lo
contrario.
TABLA N°08
8. ¿Puede el Estado proteger el medio ambiente aplicando tributos
ambientales a quienes contaminan?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 245 0.64 64%
b) No 138 0.36 36%
TOTAL 383 1.00 100%

puede proteger el medio ambiente aplicando tributos ambientales a quienes
contaminan.
TABLA N°09
9. ¿Puede el Estado financiar la protección del medio ambiente, sin
cobrar un tributo ambiental a quienes contaminan?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 176 0.46 46%
b) No 207 0.54 54%
TOTAL 383 1.00 100%

no puede financiar la protección del medio ambiente, sin cobrar un tributo
ambiental a quienes contaminan y, el 46% opina que “Si”.
TABLA N°10
10. ¿Por qué las empresas deben pagar tributos al medio ambiente?
Porcentaje
Acumulado
a) Porque más adelante el gasto
será mayor.
b) Porque debemos cuidar el
medio ambiente.
c) Otros: Especifique………………
TOTAL
193
Porcentaje
383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 56% opina que las

empresas deben pagar tributos al medio ambiente porque más adelante el gasto
será mayor y porque debemos cuidar el medio ambiente, el 25% opina porque
más adelante el gasto será mayor y, el 19% porque debemos cuidar el medio
ambiente.
TABLA N°11
11. ¿Qué destino tendría de pagarse Tributos Ambientales? (Marque si
considera más alternativas)
Porcentaje
Acumulado
a) Capacitar a los empresarios
cómo producir y adquirir tecnologías
con menos contaminación.
b) Realizar investigaciones para
proteger nuestro medio ambiente.
c) Concientizar desalentando
conductas contaminadoras.
d) Otros: Especifique……………
TOTAL
Porcentaje
Responden c) 10 encuestados 10 0.03 3%
383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 73% opina que el destino

de los tributos ambientales tendría que ser para capacitar a los empresarios cómo
producir y adquirir tecnologías con menos contaminación, y el 21% opina que
debe ser para capacitar a los empresarios cómo producir y adquirir tecnologías
194
con menos contaminación y para realizar investigaciones y proteger nuestro
medio ambiente, entre los más relevantes.
TABLA N°12
12. ¿Cree Ud. que el Estado necesita de un Instrumento de
protección del medio ambiente, como la Tributación Ambiental?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 288 0.75 75%
b) No 95 0.25 25%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 75% cree que el Estado

necesita de un Instrumento de protección del medio ambiente, como la
Tributación Ambiental y, el 25% opina que “No”.
TABLA N°13
contaminación del aire?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 323 0.84 84%
b) No 60 0.16 16%
TOTAL 383 1.00 100%

ambiente, permitiendo reducir la contaminación del aire y, el 16% dice lo contrario.
TABLA N°14
contaminación del suelo?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 299 0.78 78%
b) No 84 0.22 22%
TOTAL 383 1.00 100%
195
ambiente, permitiendo reducir la contaminación del suelo y, el 22% dice lo
contrario.
TABLA N°15
contaminación del agua?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 311 0.81 81%
b) No 72 0.19 19%
TOTAL 383 1.00 100%

ambiente, permitiendo reducir la contaminación del agua y, el 19% dice lo
contrario.
TABLA N°16
16. ¿Está de acuerdo que se implemente la Tributación Ambiental
como política ambiental frente a los impactos Medio Ambientales?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 347 0.91 91%
b) No 36 0.09 9%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 91% está de acuerdo

considera que se implemente la Tributación Ambiental como política ambiental
frente a los impactos medio ambientales y, el 9% dice que “No”.
TABLA N°17
17. ¿Se debe implementar la Tributación Ambiental como un
instrumento eficaz para el medio ambiente?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 361 0.94 94%
b) No 22 0.06 6%
TOTAL 383 1.00 100%
196
se debe implementar la Tributación Ambiental como un instrumento eficaz para
proteger el medio ambiente y, el 6% opina lo contrario.
TABLA N°18
18. ¿Está de acuerdo con la determinación de objetivos y metas
medio ambientales cuantificables?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 370 0.97 97%
b) No 13 0.03 3%
TOTAL 383 1.00 100%

la determinación de objetivos y metas medio ambientales cuantificables, para la
protección del medio ambiente y, el 3% opina lo contrario.
TABLA N°19
19. Según Ud. ¿Es necesario el aumento de zonas recreacionales con
la descontaminación de ríos, lagos, etc.?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 383 1.00 100%
b) No 0 0.00 0%
TOTAL 383 1.00 100%
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 100% indica que es

necesario el aumento de zonas recreacionales con la descontaminación de ríos,
lagos, etc.
TABLA N°20
20. ¿Tendrá un impacto social significativo en las empresas la
promulgación de tributos ambientales como política ambiental en la
protección del medio ambiente?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 355 0.93 93%
b) No 28 0.07 7%
TOTAL 383 1.00 100%
197
INTERPRETACIÓN: De 383 personas encuestadas el 93% opina que la
promulgación de tributos ambientales tendrá un impacto social significativo en las
empresas como política ambiental en la protección del medio ambiente y, el 7%
dice que “No”.
TABLA N°21
21. ¿Tendrá un impacto social la promulgación de tributos
ambientales, generando un cambio en las conductas contaminadoras de
las empresas?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 379 0.99 99%
b) No 4 0.01 1%
TOTAL 383 1.00 100%

promulgación de tributos ambientales tendrá un impacto social, generando un
cambio en las conductas contaminadoras de las empresas, y el 1% respondió
“No”.
TABLA N°22
22. ¿La Tributación Ambiental permitirá que las empresas reduzcan
la degradación del medio ambiente en sus primeras etapas de
producción?
Porcentaje
Acumulado
a) Si 351 0.92 92%
b) No 32 0.08 8%
TOTAL 383 1.00 100%
Tributación Ambiental permitirá que las empresas reduzcan la degradación
del medio ambiente en sus primeras etapas de producción y, el 8% en
oposición.
198
4.2. Resultados Estadísticos
N Válidos 383
Perdidos 0
Porcentaje Porcentaje
válido acumulado
Válidos Si 383 100,0 100,0 100,0
válido acumulado
Válidos Contaminación Minera 114 29,8 29,8 29,8
Contaminación Agrícola 61 15,9 15,9 45,7
Contaminación
97 25,3 25,3 71,0
Vehicular
Contaminación por
57 14,9 14,9 85,9
parte de la Población
Fabricas 11 2,9 2,9 88,8
Contaminación Sonora 43 11,2 11,2 100,0
Total 383 100,0 100,0
199
3. ¿Cuán contaminado considera que está el medio ambiente?
válido acumulado
Válidos Regular 24 6,3 6,3 6,3
Mucho 359 93,7 93,7 100,0
Total 383 100,0 100,0
4. ¿Necesita los Recursos Naturales una política medio ambiental para
prevenir su agotamiento?
válido acumulado
Válidos Si 378 98,7 98,7 98,7
No 5 1,3 1,3 100,0
Total 383 100,0 100,0
5. Diga Ud. ¿Por qué el medio ambiente necesita protección? (Marque si
válido acumulado
Válidos Hay Cambio Climático 59 15,4 15,4 15,4
Aparece Enfermedades 11 2,9 2,9 18,3
Debemos Preocuparnos
que Ambiente
71 18,5 18,5 36,8
Dejaremos a las Futuras
Generaciones
200
Hay Cambio Climático y
29 7,6 7,6 44,4
Aparece Enfermedades
Aparece Enfermedades
y Debemos
Preocuparnos que 213 55,6 55,6 100,0
ambiente dejaremos a
las generaciones
Total 383 100,0 100,0
6. Diga Ud. ¿Cuál cree que es la magnitud de productos contaminantes
en el mercado?
válido acumulado
Válidos Regular 51 13,3 13,3 13,3
Mucho 332 86,7 86,7 100,0
Total 383 100,0 100,0
7. ¿Cree Ud. quien contamina debe pagar tributos al medio ambiente?
válido acumulado
Válidos Si 228 59,5 59,5 59,5
No 155 40,5 40,5 100,0
Total 383 100,0 100,0
201
8. ¿Puede el Estado proteger el medio ambiente aplicando tributos
válido acumulado
Válidos Si 245 64,0 64,0 64,0
No 138 36,0 36,0 100,0
Total 383 100,0 100,0
9. ¿Puede el Estado financiar la protección del medio ambiente, sin
cobrar un tributo ambiental a quienes contaminan?
válido acumulado
Válidos Si 176 46,0 46,0 46,0
No 207 54,0 54,0 100,0
Total 383 100,0 100,0
202
10. ¿Por qué las empresas deben pagar tributos al medio ambiente?
válido acumulado
Válidos Porque más adelante el

97 25,3 25,3 25,3
gasto será mayor.
Porque debemos cuidar el

73 19,1 19,1 44,4
medio ambiente.
Porque más adelante el

gasto será mayor y
213 55,6 55,6 100,0
porque debemos cuidar el
medio ambiente
Total 383 100,0 100,0
11. ¿Qué destino tendría de pagarse Tributos Ambientales? (Marque si
válido acumulado
Válidos Capacitar a los

empresarios como producir
279 72,8 72,8 72,8
y adquirir tecnologías con
menos contaminación
Realizar investigaciones
para proteger nuestro 13 3,4 3,4 76,2
medio ambiente
Concientizar desalentando
10 2,6 2,6 78,9
conductas contaminadoras
Otros 81 21,1 21,1 100,0
Total 383 100,0 100,0
203
13. Según Ud. ¿La Tributación Ambiental como instrumento incidirá para
la protección del medio ambiente, permitiendo reducir la contaminación del
aire?
válido acumulado
Válidos Si 323 84,3 84,3 84,3
No 60 15,7 15,7 100,0
Total 383 100,0 100,0
suelo?
válido acumulado
Válidos Si 299 78,1 78,1 78,1
No 84 21,9 21,9 100,0
Total 383 100,0 100,0
204
agua?
válido acumulado
Válidos Si 311 81,2 81,2 81,2
No 72 18,8 18,8 100,0
Total 383 100,0 100,0
16. ¿Está de acuerdo que se implemente la Tributación Ambiental como
política ambiental frente a los impactos Medio Ambientales?
válido acumulado
Válidos Si 347 90,6 90,6 90,6
No 36 9,4 9,4 100,0
Total 383 100,0 100,0
17. ¿Se debe implementar la Tributación Ambiental como un instrumento
eficaz para el medio ambiente?
válido acumulado
Válidos Si 361 94,3 94,3 94,3
No 22 5,7 5,7 100,0
Total 383 100,0 100,0
205
18. ¿Está de acuerdo con la determinación de objetivos y metas medio
ambientales cuantificables?
válido acumulado
Válidos Si 370 96,6 96,6 96,6
No 13 3,4 3,4 100,0
Total 383 100,0 100,0
19. Según Ud. ¿Es necesario el aumento de zonas recreacionales con la
descontaminación de ríos, lagos, etc.?
válido acumulado
Válidos Si 383 100,0 100,0 100,0
20. ¿Tendrá un impacto social significativo en las empresas la
promulgación de tributos ambientales como política ambiental en protección
del medio ambiente?
válido acumulado
Válidos Si 355 92,7 92,7 92,7
No 28 7,3 7,3 100,0
Total 383 100,0 100,0
206
21. ¿Tendrá un impacto social la promulgación de tributos ambientales,
generando un cambio en las conductas contaminadoras de las empresas?
válido acumulado
Válidos Si 379 99,0 99,0 99,0
No 4 1,0 1,0 100,0
Total 383 100,0 100,0
22. ¿La Tributación Ambiental permitirá que las empresas reduzcan la
degradación del medio ambiente en sus primeras etapas de producción?
válido acumulado
Válidos Si 351 91,6 91,6 91,6
No 32 8,4 8,4 100,0
Total 383 100,0 100,0
207
4.3. Correlación
CORRELACIONES
7. ¿Cree Ud. quien 8. ¿Puede el Estado proteger el

contamina debe pagar medio ambiente aplicando tributos
tributos al medio ambiente? ambientales a quienes contaminan?
7. ¿Cree Ud. quien contamina debe Correlación de

1 ,915(**)
pagar tributos al medio ambiente? Pearson
Sig. (bilateral) ,000
N 383 383
8. ¿Puede el Estado proteger el Correlación de

medio ambiente aplicando tributos Pearson ,915(**) 1
N 383 383
** La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral).

CORRELACIONES
7. ¿Cree Ud. quien 9. ¿Puede el Estado financiar la

contamina debe pagar protección del medio ambiente, sin cobrar un
tributos al medio ambiente? tributo ambiental a quienes contaminan?
7. ¿Cree Ud. quien Correlación de

contamina debe pagar tributos al Pearson 1 ,756(**)
medio ambiente?
N 383 383
9. ¿Puede el Estado Correlación de

financiar la protección del medio Pearson
ambiente, sin cobrar un tributo ,756(**) 1
ambiental a quienes
contaminan?
N 383 383
209
CORRELACIONES
7. ¿Cree Ud. quien 16. ¿Está de acuerdo que se implemente

contamina debe pagar la Tributación Ambiental como política
tributos al medio ambiente? ambiental frente a los impactos Medio
Ambientales?

contamina debe pagar tributos al Pearson 1 ,393(**)
medio ambiente?
N 383 383
16. ¿Está de acuerdo que se Correlación de

implemente la Tributación Pearson
Ambiental como política ,393(**) 1
ambiental frente a los impactos
Medio Ambientales?
N 383 383
210
CORRELACIONES
7. ¿Cree Ud. quien 17. ¿Se debe implementar la Tributación

contamina debe pagar Ambiental como un instrumento eficaz para
tributos al medio ambiente? el medio ambiente?

contamina debe pagar Pearson
1 ,301(**)
tributos al medio
ambiente?
N 383 383
17. ¿Se debe implementar Correlación de

la Tributación Ambiental Pearson
como un instrumento ,301(**) 1
eficaz para el medio
ambiente?
N 383 383
211
CORRELACIONES
7. ¿Cree Ud. quien 18. ¿Está de acuerdo con la

contamina debe pagar determinación de objetivos y metas
tributos al medio ambiente? medio ambientales cuantificables?

contamina debe pagar Pearson 1 ,229(**)
tributos al medio ambiente?
N 383 383
18. ¿Está de acuerdo Correlación de

con la determinación de Pearson
,229(**) 1
objetivos y metas medio
N 383 383
212
CORRELACIONES
7. ¿Cree Ud. quien 22. ¿La Tributación Ambiental permitirá

contamina debe pagar que las empresas reduzcan la degradación
tributos al medio ambiente? del medio ambiente en sus primeras etapas
de producción?

contamina debe pagar Pearson 1 ,368(**)
tributos al medio ambiente?
N 383 383
22. ¿La Tributación Correlación de

Ambiental permitirá que las Pearson
empresas reduzcan la
,368(**) 1
degradación del medio
ambiente en sus primeras
etapas de producción?
N 383 383
213
CORRELACIONES
4. ¿Necesita los 17. ¿Se debe implementar la

Recursos Naturales una Tributación Ambiental como un
política medio ambiental para instrumento eficaz para el medio
prevenir su agotamiento? ambiente?
4. ¿Necesita los Recursos Correlación

Naturales una política medio ambiental de Pearson 1 ,466(**)
Sig.
,000
(bilateral)
N 383 383
17. ¿Se debe implementar la Correlación

Tributación Ambiental como un de Pearson
,466(**) 1
instrumento eficaz para el medio
ambiente?
Sig.
,000
(bilateral)
N 383 383
214
CORRELACIONES
4. ¿Necesita los 18. ¿Está de acuerdo con la

Recursos Naturales una determinación de objetivos y
política medio ambiental para metas medio ambientales
prevenir su agotamiento? cuantificables?
4. ¿Necesita los Recursos Naturales Correlación de

una política medio ambiental para Pearson 1 ,614(**)
prevenir su agotamiento?
N 383 383
18. ¿Está de acuerdo con la Correlación de

determinación de objetivos y metas medio Pearson ,614(**) 1
N 383 383
215
CORRELACIONES
4. ¿Necesita los 22. ¿La Tributación Ambiental

Recursos Naturales una permitirá que las empresas reduzcan la
política medio ambiental para degradación del medio ambiente en
prevenir su agotamiento? sus primeras etapas de producción?
4. ¿Necesita los Recursos Correlación de

Naturales una política medio ambiental Pearson 1 ,381(**)
N 383 383
22. ¿La Tributación Ambiental Correlación de

permitirá que las empresas reduzcan la Pearson
,381(**) 1
degradación del medio ambiente en sus
primeras etapas de producción?
N 383 383
216
CORRELACIONES
4. ¿Necesita los Recursos 20. ¿Tendrá un impacto social significativo

Naturales una política medio en las empresas la promulgación de tributos
ambiental para prevenir su ambientales como política ambiental en
agotamiento? protección del medio ambiente?
4. ¿Necesita los Recursos Correlación

Naturales una política medio ambiental de Pearson 1 ,410(**)
Sig.
,000
(bilateral)
N 383 383
20. ¿Tendrá un impacto social Correlación

significativo en las empresas la de Pearson
promulgación de tributos ambientales ,410(**) 1
como política ambiental en protección
del medio ambiente?
Sig.
,000
(bilateral)
N 383 383
217
4.4. Resultados del Estudio
1) Objetivo e Hipótesis General
Objetivo General
Determinar el nivel de influencia que tiene la Tributación Ambiental
como instrumento en la protección del Medio Ambiente.
Hipótesis General
La Tributación Ambiental como instrumento tiene alto nivel de influencia
en la protección de Medio Ambiente.
RESULTADOS
Se ha efectuado un estudio del nivel de influencia que tiene la
Tributación Ambiental como instrumento en la protección del Medio
Ambiente, dirigido tanto a la población del Distrito de Huancayo y las
empresas de la Región Junín, donde se establece que la mayoría
considera que la magnitud de los productos contaminantes es “Mucho”,
por lo que el Estado necesita de un Instrumento de Protección del
Medio Ambiente, como la Tributación Ambiental, el cual debe
implementarse por ser eficaz y a la vez se considere en la política
ambiental para hacer frente a los impactos ambientales, para ello debe
determinarse objetivos y metas medio ambientales, a fin de reducir la
degradación del medio ambiente, además cabe señalar que los tributos
tendrán fines no fiscales; con lo que se comprueba el alto nivel de
influencia para el medio ambiente de la Tributación Ambiental.

2) Objetivos e Hipótesis Específicos
A) Objetivo Específico
Analizar el principio “Quien Contamina Paga” que tendrá impacto
económico en la protección del Medio Ambiente como política
fiscal.
A) Hipótesis Específico
En la protección del Medio Ambiente el principio que tendrá
impacto económico como política fiscal es “Quien Contamina
Paga”.
RESULTADOS
Se obtuvo mayoría de aceptación respecto a que deben pagar un
impuesto al medio ambiente quienes contaminan, y que el Estado
no podría financiar estos gastos sin cobrar un impuesto ambiental,
puesto que se requiere mayores recursos, el mismo que tendrá un
impacto económico en la política fiscal del país, generando un
cambio en la economía del Estado para financiar los gastos que
implica proteger el ambiente de los daños causados por la
población y empresas, para así garantizar a sus habitantes un
ambiente sano y equilibrado con biodiversidad de flora y fauna.
B) Objetivo Específico
Analizar la promulgación de Tributos Ambientales como política
del Medio Ambiente que permite un impacto social significativo en
la población y empresas reduciendo la contaminación y sus
efectos.
219
B) Hipótesis Específico
La promulgación de Tributos Ambientales como política del Medio
Ambiente permite un impacto social significativo en las personas y
empresas reduciendo la contaminación y sus efectos.
RESULTADO
La promulgación de Tributos Ambientales como política del medio
ambiente, permite un impacto social en la población y empresas,
debido a que la mayoría de encuestados opinan que se requiere
para proteger el medio ambiente y habrá un cambio de conductas
contaminadoras que estén orientados a cuidar su entorno,
permitiendo reducir la contaminación y sus efectos. Asimismo se
podrá destinar a capacitar a los empresarios para reducir y
adquirir tecnologías con menos contaminación o las llamadas
tecnologías limpias, también para realizar investigaciones a fin de
proteger nuestro ambiente.
220
CONCLUSIONES
Como resultado de la investigación efectuada se presentan las siguientes
conclusiones:
1. La Tributación Ambiental como instrumento de Política Fiscal tiene un alto
nivel de influencia en la protección del Medio Ambiente.
2. La Tributación Ambiental tiene como uno de sus principales fundamentos el
“Principio Quien Contamina Paga”, el cual tendrá Impacto Económico en la
Protección del Medio Ambiente, puesto que como Política Fiscal pretende
responsabilizar económicamente a quien ocasiona el daño ambiental.
3. La promulgación de Tributos Ambientales como Política del Medio Ambiente
permite un Impacto Social significativo alentando las conductas adecuadas
al cuidado del medio ambiente, tanto en la población y empresas, a fin
gozar de un ambiente sano y equilibrado tal como establece nuestra Carta
Magna.
4. Los Tributos Ambientales son considerados como Tributos Extrafiscales,
porque su finalidad es proporcionar un beneficio social, político, o económico
y busca incidir en la conducta de la empresa o individuo para que no
contamine.
5. Los tributos por si solos no resuelven el problema ambiental. Son un
instrumento, pero se requiere a su vez, conciencia y cambios en los patrones
de consumo y producción. Sin ellos, los tributos sólo generarán más
recaudación, pero no patrones estables de mejoras en la sustentabilidad de
la economía.
6. La Economía nos entrega una herramienta de protección ambiental, el cual
es el empleo de instrumentos económicos; cuyo objetivo es internalizar los
221
costos externos que generan los agentes contaminadores, de manera que
sean ellos quienes efectivamente soporten estos costos; además el agente
contaminador debe entender que contaminar implica uso del bien ambiental,
y que este uso no es gratuito.
222
RECOMENDACIONES
A continuación se presentan las recomendaciones:
1. La Tributación Ambiental como instrumento de Política Fiscal debe ser
incorporada en el ordenamiento jurídico de nuestro país, ya que tiene un alto
nivel de influencia en la protección del Medio Ambiente.
2. El principio que apoya y sobre el cual se origina el instrumento para la
protección del medio ambiente es el “Principio Quien Contamina Paga”, el
cual debe aplicarse en nuestro país y no debe confundirse como una licencia
para contaminar sino que busca recaudar y/o incentivar la reducción del
daño ambiental.
3. El Estado debe promulgar los Tributos Ambientales como Política del Medio
Ambiente que permitirá un Impacto Social significativo tanto en la población
y empresas del país, quienes buscarán evitar daños contra el ambiente; a
fin de garantizar a sus habitantes un ambiente sano y equilibrado tal como
establece nuestra Carta Magna.
4. Los Tributos Ambientales que el Estado debe incluir dentro de su Política
Ambiental es con fines Extrafiscales, que solo se destinarán a proteger el
Medio Ambiente en el cual vivimos, y además permitirá incentivar a las
empresas adquirir tecnologías no contaminadoras.
5. Para que el instrumento de protección del medio ambiente refleje cambios
en los patrones de consumo y producción, se requiere un impacto en los
mismos que conduzca a conductas favorables, sobre todo pensando en
nuestro medio ambiente y sobre qué tipo de ambiente dejaremos a las
futuras generaciones; para esto el consumo y la producción debe ser
responsable.
223
6. El instrumento eficaz para la protección del medio ambiente es la Tributación
Ambiental, por lo que su aplicación redundará en beneficios para la
población y empresas, que se encuentra dentro del medio ambiente y los
cuales deben tener conductas de cuidado, y para ello este instrumento de
hace imprescindible.
224
BIBLIOGRAFÍA:
BIBLIOGRAFÍA DE INVESTIGACIÓN:
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ÁLVAREZ. diseño de investigación en Eco, Adm,
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Documental, México: Mc Graw Hill,
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3. HERNANDEZ SAMPIERI, "Metodología de la Investigación".

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Colombia. 1998.
4. TORRES BARDALES, Colonibol. "Metodología de la Investigación

Científica". 3ra. Edic. Edit. San
marcos. Lima Perú. 1994.
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Universidad de Vigo.
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LAS FINANZAS PÚBLICAS. 2008.
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11. JIM PRUST. “Impuestos ambientales en los países

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16. REVISTA CIENTÍFICA “Efectos Distributivos de los tributos

REDALYC. ecológicos”, Universidad Autónoma del
Estado de México, 2005, Pág. 535-553.
17. RIVAS ODREMÁN, Alfredo. “La procedencia de un impuesto a la

actividad económica contaminante
del Medio Ambiente, Universidad
Católica Andrés Bello”, Caracas, 2004.
18. RODRÍGUEZ RAQUEL Elena. “Costos Ambientales”, Argentina,

Facultad de Ciencias Económicas, UBA.
19. ROSEMBUJ ERUJIMOVICH, “Los tributos y la protección del

Tulio. medio ambiente”, Marcial Pons
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227
280 páginas.
20. ROZO GUTIÉRREZ, Carolina. “Las funciones extrafiscales de los

tributos, foro revista de derecho”,
Ecuador - Quito, 2003, Pág. 30.
21. SEBASTIÁN AINZÚA. “Los Impuestos Ambientales como

Instrumentos Contra el Cambio
Climático”, Chile, Publicaciones
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22. YACOLCA, Daniel. “Tributos medioambientales”, PUCP,

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Europea.
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3. http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstrea Funciones extrafiscales del
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4. http://cid- Proyecto del título preliminar del
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5. http://inversionistaextranjero.sunat.go La Tributación en el Perú.
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el-peru&catid=4:tributacion-en-el-
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6. http://www.sni.org.pe/servicios/legal/r Ley de Marco de Tributación
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DocEstProc/CLProLey2006.nsf/b53c8 República.
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8. http://www.elfisco.com/articulos/articul REVISTA Nº 160, Introducción a la
o.aspx?art_id=118. tributación ambiental.
9. http://noticias.juridicas.com/base_dato Texto actualizado de la legislación
s/CCAA/ar-l11-2008.t3.html. sobre impuestos
medioambientales de la
comunidad autónoma de Aragón.
230
ABREVIATURAS
1. CH4 Metano.
2. CO2 Dióxido de Carbono.
3. ECUS Siglas de European Currency Unit, unidad de
cuenta y de cambio de la Unión Europea.
4. HFC Hidrofluorocarbonos
5. I.A. Impuesto Ambiental.
6. IBIIMA Impuesto Balear sobre Instalaciones que
inciden en el Medio Ambiente.
7. IMA Impuesto al Medio Ambiente.
8. N2O Óxido Nitroso.
9. OCDE Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico.
10. PFC Perfluorocarbonos
11. SF6 Hexafluoruro de azufre
12. SO2 Dióxido de Azufre.
13. T.A. Tributación Ambiental.
14. U.E. Unión Europea
231
ANEXOS
232
Anexo N°01
Matriz de Consistencia.
“LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL COMO INSTRUMENTO, PARA LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE”
PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES INDICADORES
PROBLEMA GENERAL OBJETIVO GENERAL HIPÓTESIS GENERAL

Indicadores de Variable
¿Qué influencia tiene la Determinar el nivel de La Tributación Ambiental Independiente
Tributación Ambiental como influencia que tiene la como instrumento tiene alto
instrumento para la protección Tributación Ambiental nivel de influencia en la - Impacto X1
del Medio Ambiente? como instrumento en la protección de Medio V. Independiente (X): Económico
protección del Medio Ambiente. “Tributación Ambiental”
Ambiente. - Impacto Social X2
PROBLEMAS ESPECÍFICOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS HIPOTESÍS ESPECÍFICAS
PE1: ¿Qué principio de la OE1: Analizar el principio HE1: En la protección del

Tributación Ambiental tendrá “Quien Contamina Paga” que Medio Ambiente el principio
impacto económico en la tendrá impacto económico que tendrá impacto
Indicadores de Variable
protección del Medio en la protección del Medio económico como política V. Dependiente (Y):
Dependiente
Ambiente como política Ambiente como política fiscal es “Quien Contamina “Medio Ambiente”
fiscal? fiscal. Paga”. - Política Fiscal Y1
PE2: ¿Qué impacto social OE2: Analizar la HE2: La promulgación de - Política del Medio Y2
permite la promulgación de promulgación de Tributos Tributos Ambientales como Ambiente.
Tributos Ambientales como Ambientales como política política del Medio Ambiente
política del Medio Ambiente del Medio Ambiente que permite un impacto social
en la población y empresas? permite un impacto social significativo en las personas y
significativo en la población y empresas reduciendo la
empresas reduciendo la contaminación y sus efectos.
contaminación y sus efectos.
Anexo Nº02
Tabla de Agentes Contaminantes que deben estar sujeto a Tributos Ambientales
IMPUESTO DESCRIPCIÓN
Impuestos Sobre Emisiones (Jim Prust, propone34): Son - Existencias de numerosas y diversas fuentes puntuales de
cargos que están relacionados con la contaminación real o contaminación;
estimada que provoquen. Estás pueden ser emisiones a la - Costos de reducción de contaminación diferentes entre las
atmósfera, al agua, al suelo e incluso con el ruido. Por ejemplo, las fuentes;
emisiones de CO2 de las fuentes industriales o las descargas - Que exista alguna tolerancia en el tiempo de los efectos de
sobre afluentes de agua o las emisiones de ruido en el campo de la
la aviación. - contaminación en la salud humana y los ecosistemas;
- Son importantes los incentivos para el mejoramiento
continuo del desempeño ambiental y la innovación
tecnológica.
- Las fuentes contaminantes están sujetas a restricciones
presupuestarias.
Es decir, los costos son relevantes para las fuentes.
- Existen alternativas de sustitución tecnológica.
- Se dispone o se pueden obtener datos confiables, son
medios convencionales y a costos razonables.
Impuestos Sobre Insumos o Recursos: Son cargos sobre - El consumo del producto y la generación del daño
productos específicos que generan impactos sobre el medio ambiental están estrechamente relacionados
ambiente. Ejemplos de estos son los cargos sobre gasolinas, - Los patrones de consumo son muchos y difusos.
plaguicidas, cigarrillos, pilas, envases no retornables o - Las decisiones de consumo y producción responden a
electricidad. cambios en los precios.
- Los daños ambientales no involucran efectos tóxicos
agudos sobre la salud.
34
Impuestos ambientales en los países en Desarrollo, Fondo Monetario Internacional Departamento de Finanzas Públicas.
234
Impuestos diferenciados: Corresponden cargos que buscan
inducir cambios en el consumo mediante costos diferenciados
mediante impuestos. Ejemplos de ellos son los impuestos sobre
gasolinas con o sin plomo.
Impuestos a la explotación de Recursos: Son gravámenes que
se aplican sobre actividades extractivas o de explotación de
bienes que tiene impacto sobre el medio ambiente. Ejemplos de
estos son cargos a la extracción de minerales como carbón o
petróleo.
Subsidios Tributarios: Los subsidios pueden entenderse como
impuestos negativos que se aplican para incentivar actividades o
productos con impacto positivo sobre el medio ambiente. Un
ejemplo de esto son los subsidios para inversiones en tecnologías.
Otros35:
- Tasa sobre Residuos Sólidos Urbanos (RSU).
- Tasa por servicios turísticos (Ecotasa).
- Canon de saneamiento de agua.
- Canon de vertidos a los ríos y al mar.
- Impuesto sobre combustibles derivados del petróleo.
- Impuesto sobre la contaminación atmosférica.
- Impuesto al Patrimonio Automotriz:
 Diesel: Tiene mucho contenido de azufre
 Carga impositiva total: Actualmente la gasolina más
barata es la más contaminante. La gasolina de 97
octanos contamina 80% menos.
35
Daniel Yacolca propone:
235
Anexo N° 03
Impuesto sobre el daño medioambiental causado por la instalación de transportes por
cable36.
El impuesto sobre el daño medioambiental causado por la

instalación de transportes por cable tiene por objeto gravar la
concreta capacidad económica que se manifiesta en
determinadas actividades desarrolladas mediante la utilización
de las instalaciones o elementos de dichos sistemas de
transporte de personas, mercancías y bienes, como
Objeto consecuencia de su incidencia negativa en el entorno natural,
territorial y paisajístico de la Comunidad Autónoma de Aragón,
cuando estén afectos a los siguientes usos:
a) Transporte de personas en las instalaciones de teleféricos
y remonta-pendientes.
b) Transporte de mercancías o materiales en las
instalaciones de remonte utilizadas en el medio forestal.
1. Constituye el hecho imponible del impuesto el daño
medioambiental causado directamente por las
instalaciones de transporte mediante líneas o tendidos
de cable.
En el supuesto de instalaciones de transporte afectas a
Hecho la utilización de pistas de esquí alpino, el daño
imponible medioambiental se considerará agravado por el impacto
negativo añadido por dicha finalidad.
2. 2. Se entenderá producido el daño medioambiental aun
cuando las instalaciones y elementos del transporte
descrito se encuentren en desuso o no hayan entrado
en funcionamiento.
Son sujetos pasivos del impuesto, en calidad de
contribuyentes, quienes realicen las actividades de explotación
Sujeto pasivo
de las instalaciones o elementos afectos al transporte realizado
mediante líneas o tendidos de cable.
Constituyen la base imponible del impuesto las siguientes
unidades contaminantes de medida del daño medioambiental:
1. El número y longitud de las instalaciones de transporte por
Base imponible
cable de personas.
2. El número y longitud de las instalaciones de transporte por
cable de mercancías o materiales.
1. La cuota tributaria del impuesto se obtiene de aplicar a
la base imponible los siguientes tipos de gravamen:
Cuota 1) Transporte de personas en las instalaciones de
tributaria y teleféricos y remonta-pendientes:
Tipo de a) Por cada transporte por cable colectivo
gravamen instalado: 5.040 euros.
b) Por cada transporte por cable individual
instalado: 4.560 euros.
36
PÉREZ MARTÍNEZ, Saúl, “Impuesto sobre el daño medioambiental causado por la instalación
de transportes por cable de la Comunidad Autónoma de Aragón”, España, 2007.
c) Por cada metro de longitud del transporte por
cable de personas: 12 euros.
A la cuota obtenida conforme al punto 1.º anterior
se le aplicará, en función de la longitud total por
estación expresada en kilómetros de las pistas de
esquí alpino a las que se encuentren afectas las
instalaciones, el coeficiente que corresponda entre
los siguientes:
a) Hasta 20 km/pista: 1.
b) De 20 a 40 km: 1,25.
c) Más de 40 km: 1,5.
2) Transporte de mercancías o materiales en las
instalaciones de remonte utilizadas en el medio
forestal. Por cada metro de longitud del transporte
por cable de mercancías: 10 euros.
2. En el caso de instalaciones o elementos del transporte
mediante líneas o tendidos de cable que se encontraran
en situación de desuso durante, al menos, tres años, la
cuota tributaria será la que resulte de multiplicar por tres
la que hubiere correspondido en función del número y
longitud de las citadas instalaciones o elementos de
transporte.
237
Anexo N° 04
Impuesto sobre determinadas actividades que inciden en el medio ambiente de
castilla-la mancha.
Es un tributo que grava directamente la contaminación y los

riesgos que sobre el medio ambiente ocasiona la realización de
Objeto determinadas actividades, con el fin de contribuir a compensar
a la sociedad el coste que soporta y a frenar el deterioro del
entorno rural.
La contaminación y los riesgos que en el medio ambiente
ocasionados por cualquiera de las actividades siguientes:
- Actividades cuyas instalaciones emiten a la atmósfera
Hecho
dióxido de azufre, dióxido de nitrógeno o cualquier otro
imponible
compuesto oxigenado del azufre o del nitrógeno.
- Producción termonuclear de energía eléctrica.
- Almacenamiento de residuos radiactivos.
Las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que se
Sujeto pasivo refiere el artículo 35.4 de la Ley General Tributaria que realicen
cualquiera de las actividades gravadas por el impuesto.
La base imponible del impuesto está constituida:
a. En el caso de las actividades descritas en el artículo
2.1.a), por las cantidades emitidas durante el período
impositivo de compuestos oxigenados del azufre o del
nitrógeno, expresadas en toneladas métricas
equivalentes de dióxido de azufre y de dióxido de
nitrógeno, ponderadas por los coeficientes1 y 1,5,
respectivamente.
Base imponible b. En el caso de producción termonuclear de energía
eléctrica, por la producción bruta de electricidad en el
periodo impositivo, expresada en megavatios hora.
c. En el caso de almacenamiento de residuos radiactivos,
por la cantidad de los residuos almacenados a la fecha
de devengo del impuesto, expresada en kilogramos de
uranio total que contienen si se trata de residuos de alta
actividad, o en metros cúbicos de residuos almacenados
si se trata de residuos de media y baja actividad.
- En el caso de actividades emisoras de compuestos
oxigenados de azufre o del nitrógeno:
o Si BI menor o igual a 500 toneladas anuales: el
tipo será de cero euros por tonelada o Si BI entre
501 y 5.000 toneladas anuales: el tipo será de 34
euros por tonelada.
Tipo de
o Si BI entre 5.001 y 10.000 toneladas anuales: el
gravamen
tipo será de 60 euros por tonelada.
o Si BI entre 10.001 y 15.000 toneladas anuales: el
tipo será de 80 euros por tonelada.
o Si la BI superior a15.000 toneladas anuales: el tipo
será de 100 euros por tonelada.
- En el caso de centrales nucleares de producción de
238
energía eléctrica, el tipo será de 1,50 euros por
megavatio hora producido.
- En el caso de almacenamiento de residuos radiactivos :
siguientes:
o Para residuos radiactivos de alta actividad: 5 euros
por kilogramo.
o o Para residuos radiactivos de media y baja
actividad: 1.000 euros por metro cúbico.
Cuota Será el resultado de multiplicar la base imponible por los tipos
tributaria impositivos.
239
Anexo N°05
Impuesto sobre el daño medioambiental causado por la emisión de contaminantes a la

atmósfera - comunidad autónoma de Aragón – España.
El impuesto sobre el daño medioambiental causado por la

emisión de contaminantes a la atmósfera tiene por objeto
gravar la concreta capacidad económica que se manifiesta en
Objeto la realización de determinadas actividades que emiten grandes
cantidades de sustancias contaminantes a la atmósfera, como
consecuencia de su incidencia negativa en el entorno natural
de la Comunidad Autónoma de Aragón.
Constituye el hecho imponible del impuesto el daño

medioambiental causado por las instalaciones contaminantes
ubicadas en el ámbito territorial de la Comunidad Autónoma de
Aragón, mediante la emisión a la atmósfera de las siguientes
Hecho sustancias contaminantes:
imponible
a. Óxidos de azufre (SOx).
b. Óxidos de nitrógeno (NOx).
c. Dióxido de carbono (CO2).
1. Son sujetos pasivos del impuesto, en calidad de

contribuyentes, quienes realicen las actividades que
causan el daño medioambiental o exploten las
instalaciones en las que se desarrollan aquellas
actividades causantes de las emisiones contaminantes a
Sujeto pasivo
la atmósfera gravadas por el impuesto.
2. Será responsable solidario del pago del impuesto el
propietario de la instalación causante de la emisión
contaminante cuando no coincida con la persona que
explota la misma.
1. Constituyen la base imponible del impuesto las

cantidades emitidas a la atmósfera, de cada una de las
sustancias contaminantes y por una misma instalación
contaminante, durante el período impositivo
correspondiente.
2. Las unidades contaminantes de medida del daño
medioambiental se expresarán de la forma siguiente:
Base imponible
a. Las cantidades emitidas de óxidos de azufre (SOx)
se expresarán en toneladas métricas al año de
dióxidos de azufre (Tm/año).
b. Las cantidades emitidas de óxidos de nitrógeno
(NOx) se expresarán en toneladas métricas al año
de dióxidos de nitrógeno (Tm/año).
c. Las cantidades emitidas de dióxido de carbono
240
(CO2) se expresarán en kilotoneladas/año.
La base liquidable se obtendrá aplicando a las unidades

contaminantes que constituyen la base imponible las siguientes
reducciones:
Tipo de
gravamen a. SOx: 150 toneladas/año.
b. NOx: 100 toneladas/año.
c. CO2: 100 kilotoneladas/año.
La cuota tributaria del impuesto se obtendrá aplicando a las

unidades contaminantes de la base liquidable los siguientes
tipos de gravamen:
Cuota
a. En los supuestos de óxidos de azufre (SOx) y óxidos de
tributaria
nitrógeno (NOx): 50 euros/tm.
b. En los supuestos de óxidos de carbono (CO2): 200
euros/kilotonelada.
241
Anexo N°06
Principales impuestos ambientales en los países de la unión europea.
242
Anexo N°07
Tiempo de vida en la atmosfera de los gases de efecto invernadero.
243
Anexo N°08
Impuesto ambientales por clase de impuesto en la comunidad autónoma de Aragón-

España.
244
Anexo N°09
Total de impuestos ambientales en la Unión Europea y España.
Información estadística de Aragón

Medio Ambiente
Impuestos medioambientales
Total de los impuestos medioambientales. Unión Europea y España.
Años 1997-2008.
Unidades: Millones de ECU (1996-1998), Millones de euros (1999-2007).
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
EU (27 countries) : 226,800.16 244,661.47 252,189.36 256,371.22 266,020.89 272,780.22 282,101.14 287,905.24 297,449.27 304,268.33 299,036.21
EU (25 countries) 213,212.79 225,432.20 243,071.61 250,458.54 254,880.10 264,608.08 271,004.57 279,983.99 285,629.91 294,766.02 300,709.91 295,340.82
Belgium 5,517.36 5,565.56 5,857.00 5,720.90 5,856.20 5,919.40 6,223.90 6,845.10 7,083.60 6,846.80 6,992.60 6,779.70
Bulgaria : 227.84 277.10 336.27 423.13 371.40 532.99 669.34 670.84 783.15 993.66 1,209.16
Czech Republic 1,277.72 1,342.57 1,477.80 1,576.56 1,811.50 2,035.39 2,130.75 2,332.66 2,699.18 2,938.82 3,185.16 3,627.96
Denmark 7,318.65 8,183.15 8,801.93 9,178.73 9,365.06 9,921.52 9,817.89 11,058.47 12,397.03 13,499.18 13,315.79 13,329.23
Germany 41,060.48 41,336.34 45,896.11 49,071.00 53,276.00 54,009.00 57,369.00 56,031.00 55,159.00 55,732.00 54,205.00 55,468.00
Estonia 70.16 96.76 91.16 104.09 147.00 154.21 164.16 203.51 254.64 293.49 353.19 379.33
Ireland 2,144.99 2,349.08 2,692.73 3,013.41 2,765.72 3,070.14 3,286.12 3.74 4,090.19 4,417.35 4,678.42 4,409.35
Greece 3,687.77 3,537.00 3,624.42 3,222.97 3,731.00 3,600.00 3,723.00 3,993.00 4,081.00 4,196.00 4,627.00 4,716.00
Spain 10,728.20 12,265.16 13,432.00 13,811.00 14,183.00 15,184.00 16,100.00 16,857.00 17.63 18,396.00 19,124.00 17,773.00
France 34,181.66 35,532.35 36,834.00 35,586.00 34,847.00 38,454.00 38,384.00 39,933.00 39,847.00 40,901.00 40,984.00 41,058.20
Italy 35,702.35 35,822.73 38,465.85 36,922.85 36,912.32 36,583.64 38,924.18 38,281.06 38,928.30 40,064.48 40,066.70 38,192.72
Cyprus 196.25 214.78 226.19 268.92 320.33 327.89 441.79 506.96 481.34 483.34 535.21 542.30
Latvia 119.49 182.00 167.65 203.61 201.55 227.97 249.00 291.00 346.45 385.25 437.21 449.44
Lithuania 191.43 255.08 295.64 300.36 341.05 415.53 454.16 491.98 481.52 433.42 507.56 533.52
Luxembourg 484.48 507.37 558.40 611.50 636.90 664.73 719.22 838.88 892.65 891.92 953.82 986.18
Hungary 1,174.43 1,438.00 1,508.06 1,529.81 1,676.43 1,970.82 1,954.27 2,249.15 2,417.32 2,530.74 2,797.81 2,853.33
Malta 112.86 133.66 148.70 155.51 158.22 154.73 151.18 138.21 158.21 171.98 205.34 200.51
Netherlands 12,836.67 13,774.28 15,247.00 16,316.00 16,915.00 16,985.00 17,757.00 18,952.00 20,267.00 21,772.00 21,698.00 23,049.00
Austria 4,343.34 4,369.47 4,581.89 5,048.26 5,581.52 5,853.37 6,137.03 6,350.18 6,445.72 6,401.79 6,621.73 6,795.09
Poland 2,518.67 2,833.93 3,273.17 3,888.78 4,393.67 5,024.37 4,707.93 5,284.75 6,482.95 7,500.96 8,351.35 9,376.73
Portugal 3,278.39 3,699.64 3,871.87 3,342.57 3,843.81 4,266.36 4,306.27 4,478.84 4,557.71 4,604.07 4,785.40 4,397.80
Romania 883.77 1,140.12 1,312.76 1,394.54 1,067.99 1,041.41 1,242.66 1,447.82 1,604.49 1,900.11 2,564.75 2,486.23
Slovenia 805.17 979.17 864.76 632.24 738.04 799.86 849.83 899.87 919.83 934.31 1,038.43 1,119.53
Slovakia 386.51 383.10 381.66 490.33 460.46 567.01 719.15 849.81 919.48 1,014.53 1,161.84 1,282.96
Finland 3,629.50 3,848.50 4,192.20 4,146.00 4,136.16 4,389.40 4,648.00 4,924.00 4,861.00 4,993.00 4,934.00 5,049.00
Sweden 6,561.31 6,774.17 6,916.26 7,400.89 7,072.64 7,599.09 7,972.54 8,150.54 8,443.47 8,644.21 8,856.66 8,938.45
United Kingdom 34,884.96 40,008.34 43,665.18 47,916.26 45,509.51 46,430.67 43,814.21 46,303.01 45,785.32 46,719.38 50,293.71 44,033.50
Norway 6,066.76 5,512.72 5,751.35 6,258.43 6,516.82 6.965,21 (b) 6,588.91 6,802.63 7,410.98 8,282.38 8,503.84 8,241.18
"-"sin dato; (b) interrupción en la serie.
Nota: Un impuesto ambiental es un impuesto cuya base impositiva es una unidad física (o un proxy de la misma) de algo que ha demostrado, específicos efectos negativos sobre el medio ambiente. Los ingresos
totales de los impuestos ambientales incluyen los impuestos sobre el transporte, la energía, la contaminación y los recursos.
Publicación: © Instituto Aragonés de Estadística (IAEST), marzo de 2011.
Fuente : Eurostat.
246

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“Año del Centenario de Machu Picchu para el Mundo”

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

CPC. LUIS MÁRQUEZ CRISÓSTOMO

A Dios, por cuidarme en mi formación profesional,

A los profesores de la Facultad de

Nacional del Centro del Perú, por

sus enseñanzas y orientación en

Asimismo expreso mi sincera gratitud al

CPC. Luis Márquez Crisóstomo, por su

orientación y valioso apoyo en la

ejecución del presente trabajo de

A todas las personas que de una

u otra forma contribuyeron para la

culminación del presente estudio.

1.1. Planteamiento del Problema 17

1.2. Formulación del Problema General 22

1.2.1. Problema General 22

1.2.2 Sistematización de los Problemas Específicos 22

1.2.2.1. Problemas Específicos 22

1.3. Objetivos de la Investigación 22

1.3.1. Objetivo General 22

1.3.2. Objetivos Específicos 23

1.6. Marco Teórico Conceptual 27

1.6.2. Bases Teóricas 31

1.6.3. Marco Conceptual 38

1.7. Planteamiento de la Hipótesis 45

1.7.1. Hipótesis General 45

1.7.2. Hipótesis Específica 46

1.7.3. Variables e Indicadores 46

1.7.3.2. Indicadores de las Variables 46

1.7.3.2.1. Indicadores de Variable Independiente 46

1.7.3.2.2. Indicadores de Variable Dependiente 47

1.8.1. Tipo y Nivel de Investigación 47

1.8.2. Población y Muestra 47

1.8.3. Métodos de Investigación 53

1.8.4. Técnicas de Investigación 54

ANTECEDENTES DE PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE Y POLÍTICA

2.1.1. Antecedentes Nacionales 56

2.2.1. Aproximación al Concepto 66

2.2.2. El Medio como Bien Jurídico 69

2.2.3. Medio Ambiente como Objeto de Protección Jurídica 69

2.2.4. Mecanismos Públicos de Protección Ambiental 73

2.2.4.1. Instrumentos Económicos 73

2.3. La Política Medio Ambiental 75

2.3.1. En el Ámbito Internacional 79

2.3.1.1. Sistema Fiscal Español 79

2.3.2. En el Ámbito Nacional 85

2.3.2.1. Aplicación de Instrumentos Económicos en el Perú 85

2.3.2.2. Primeros Intentos por crear una Institucionalidad

2.3.2.3. El Interés Ambiental en el Ordenamiento Jurídico Peruano

2.3.2.5. Propuestas de Tributos Ambientales para Perú 95

2.3.3.1. Experiencia en España: 97

2.3.3.2. Experiencia en Alemania 105

2.3.3.3. Experiencia en Francia 106

2.3.3.4. Experiencia en Chile 107

2.3.4. Tributos Ambientales: Una Necesidad en el Perú 109

2.3.4.1. La Constitución Política del Perú 110

2.3.4.2. Código del Medio Ambiente 112

2.3.4.3. Ley General del Ambiente: Ley Nº 28611 (15/10/2005)112

2.3.4.4. Hacia una Reforma Tributaria Integral 114

2.3.5 Tributación Ambiental como Política Fiscal 115

TRIBUTACIÓN AMBIENTAL Y ESTRUCTURA DEL TRIBUTO

3.1. Tributación Ambiental 117