Precios de transferencia

Base legal
Anterior al diciembre 2018, y con la ley de Fortalecimiento de las
Finanzas Publicas 9635, solo se tenia como base legal el decreto del
2014, 37898, con la promulgación de la ley se modifico la ley 7092 ley
del Impuesto Sobre la Rentas agregándose el articulo 81 bis.
Principio de libre competencia. En junio del 2019 bajo el decreto
41818 se modifica el reglamento de esta ley adicionado entre otros el
Titulo V, ( artículos 65 a 74 ) Operaciones entre partes Vinculadas.
Donde se reglamenta el régimen de precios de transferencia y se
deroga el decreto 37898.
Base legal
LISR Artículo 81 bis- Principio de libre
competencia. Los contribuyentes que
celebren operaciones con partes vinculadas,
las cuales sean residentes en Costa Rica o
en el exterior, están obligadas, para efectos
del impuesto sobre la renta, a determinar
sus ingresos, costos y deducciones
considerando para esas operaciones los
precios y los montos de contraprestaciones,
que pactarían entre personas o entidades
independientes en operaciones
comparables, atendiendo al principio de libre
competencia, conforme al principio de
realidad económica contenido en el artículo
8 de la Ley N.° 4755, Código de Normas y
Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de
1971.
Esta valoración solo procederá cuando la
acordada entre partes resulte en una menor
tributación en el país, o un diferimiento en el
pago del impuesto.
El valor determinado deberá
reflejarse para fines fiscales en las
declaraciones de renta que presenta el
contribuyente.
La Administración Tributaria podrá
comprobar que las operaciones realizadas
entre las partes relacionadas se han
valorado de acuerdo con lo dispuesto en
este artículo, y efectuará los ajustes
correspondientes cuando el precio o
monto estipulado no corresponda a lo que
se hubiera acordado entre partes
independientes en operaciones
comparables.
En estos casos, la Administración
está vinculada por el valor ajustado en
relación con el resto de partes vinculadas
residentes en el país.
Base legal
Lo aquí dispuesto alcanza cualquier operación que se realice entre partes vinculadas y
tenga efectos en la determinación de la renta neta del periodo en que se realiza la
operación o en los siguientes periodos.

El Poder Ejecutivo desarrollará los métodos aplicables, los ajustes correlativos, los
criterios de vinculación, los análisis de comparabilidad, las pautas generales de
documentación, la declaración informativa y demás elementos necesarios para efectos de
poder determinar, razonablemente, los precios de libre competencia, incluida la facultad
para que la Administración Tributaria pueda suscribir acuerdos previos sobre valoración
de precios de transferencia, sean estos unilaterales, bilaterales o multilaterales. Lo que
resuelva la Administración Tributaria en relación con las gestiones que se le soliciten para
suscribir acuerdos previos de precios de transferencia no tendrá recurso alguno.
Igualmente, la Administración Tributaria contará con facultad para llevar a cabo
procedimientos de acuerdo mutuo.

En las operaciones entre partes vinculadas, cuando exista excepcionalmente un precio

regulado por el Estado, se utilizarán en sustitución del método que analiza operaciones
comparables los precios determinados según la regulación.
Base legal Titulo V RISR
• Comprobar que las operaciones realizadas entre las partes
relacionadas se han valorado bajo el principio de plena
competencia o sea el precio acordado entre partes
A independientes en operaciones comparables

• Si se detectara una erosión la base impositiva costarricense,

realizar ajustes correlativos en base a los estudios de precios
de transferencia realizados por otras jurisdicciones, con el fin
B de evitar una doble imposición

• Definir las partes vinculadas

C
Base legal Titulo V RISR

• Realizar análisis de comparabilidad

D

• Definir el método de determinación

E del precio de mercado

• Determinar el precio de libre

F competencia
Base legal Titulo V RISR

• Exigir la presentación anual de la declaración

informativa de precios de transferencia
G

• Comprobar mediante la documentación utilizada

la veracidad de la declaración presentada y del
H principio de plena competencia.

• Recibir y aprobar acuerdos anticipados de precios

I
Concepto
El precio de transferencia puede definirse, como el precio fijado o pactado,
para una transferencia de un producto o la prestación de un servicio
suministrado por parte de una entidad perteneciente a un grupo, a otra
entidad o parte de dicho grupo.

La existencia de un precio de transferencia implica dos elementos: primero,

una transacción o prestación valuable económicamente, y segundo, la
realización de esta transacción o prestación entre dos partes relacionadas o
asociadas.

En resumen el precio de transferencia es una asignación de valores de

transferencia o prestación a las operaciones entre partes relacionadas.

El precio de transferencia, en virtud de su propósito, sea fiscal o económico (

valoración del desempeño), no sigue las reglas de una economía de mercado ,
en otras palabras, no se regula por las leyes de la oferta y la demanda y esto de
una u otra forma pude ir en detrimento de las bases tributarias.
Concepto
En el ámbito de los tributos , los precios de
transferencia, son una metodología para verificar,
valorar y fijar, que los precios de transferencia, o
prestación entre partes con vinculación,
correspondan con el principio de plena
competencia, con el fin de no causar erosión en las
base impositivas .
Concepto Objetivo económico
Como estrategia de control, por ejemplo, en empresas con varias divisiones, o
partes, donde cada una genera parte de un mismo producto final, es difícil medir
la eficiencia de cada división, ya que el ingreso por ventas, no revela si hay
divisiones ineficientes que podrían estar siendo subsidiadas por las eficientes.

Ante esto algunas empresas usan un método llamado precios de

transferencia (PT), para medir el desempeño de sus divisiones, y que consiste en
aplicar este precio a las transferencias de productos entre dichas divisiones.
Concepto Objetivo económico
Así, por ejemplo una empresa textil podría tener divisiones de: cultivo de algodón,
hilado, tejido, fabricación de prendas y venta de las mismas.

Cuando esta empresa venda su producto solo puede saber si en el total del
proceso ganó o perdió, pero no sabrá el grado de eficiencia de cada división.

En este caso, cuando el algodón sale del campo hacia el procesamiento, la división
agrícola registra un ingreso por la venta y la división de hilado registra un gasto por
la compra. El valor que registrará cada división depende del parámetro de
eficiencia que se quiera usar, por ejemplo el mercado (precio usual de mercado),
el de otras divisiones de la empresa (precio fijado por la Gerencia) o el aporte al
costo total del producto (costos incurridos), entre los principales métodos.
Concepto Objetivo Tributario
En el ámbito tributario , la transferencia de precios es una técnica de evasión de
impuestos consistente en la venta de productos o servicios entre empresas vinculadas
económicamente y situadas en países con diferentes legislaciones en materia de
impuestos, normalmente una de ellas suele estar ubicada en un paraíso fiscal.

Y se basa en la venta de productos o servicios muy por debajo del precio de mercado
a empresas situadas en jurisdicciones fiscalmente favorables, que luego, son
revendidos por estas empresas en mercados donde se gravan más los beneficios
empresariales.

De este modo, se logra obtener beneficios en jurisdicciones que gravan los beneficios
empresariales sin pagar impuestos.
Concepto Objetivo Tributario
Por ejemplo: La empresa A está ubicada en un país donde se gravan los beneficios
empresariales con un impuesto del 35%, mientras que la empresa B está situada en un
país donde los beneficios empresariales no tributan.

Ambas empresas pertenecen al mismo propietario. La empresa A vende a la empresa B

su producción a precio de coste, obteniendo 0 beneficio.

La empresa B vende la producción adquirida a la empresa A en la jurisdicción de la

empresa A, a precio de mercado y obteniendo cuantiosos beneficios, por los cuales no
paga impuestos en su jurisdicción.

Resultado: El propietario de las empresas A y B está obteniendo beneficios de su

actividad productiva y comercial en la jurisdicción que grava los beneficios fiscales sin
pagar impuestos.
Concepto Objetivo Tributario
El objetivo común de un precio de transferencia, desde el punto de vista
tributario es maximizar las utilidades del grupo en su totalidad y no de cada
empresa independiente

Desde el punto de vista internacional, la problemática que se ha estado

presentando con los Precios de Transferencia consiste en la manipulación y/o
alteración en las transacciones o prestaciones, realizadas entre las empresas
del mismo grupo, al tratar de reubicar las bases tributarias del lugar donde se
genera u origina la fuente de riqueza a países donde las tasas impositivas son
menores o nulas o de una u otra forma mas favorables. Los factores que buscan
las partes relacionadas en sus transacciones pueden ser de dos tipos, ya sean
por estrategias corporativas y/o estrategias fiscales.
Concepto Objetivo Tributario
Existen tres empresas forman un grupo multinacional y todas son partes relacionadas,.
Asimismo, partamos del hecho de que cada empresa está ubicada en un país distinto.
La empresa A, además de ser la tenedora del
grupo, es dueña de la marca de los productos
A que elabora la empresa B. Por consiguiente,
esta última es la empresa encargada de
manufacturar los productos, que para este
ejemplo, diremos que son televisiones. Por
último, la empresa C se dedica a la distribución
B C de dichos televisores.

Por lo tanto, las operaciones entre partes relacionadas serían, en

primera instancia, las ventas de televisores de B a C, y en segundo
lugar, el pago de regalías de C a A , por el uso de la marca.

Derivado de lo anterior, el precio de transferencia se conoce como el

precio al que se pactan las operaciones entre partes relacionadas; es decir,
el precio de venta de los televisores de B a C, y el monto pagado por C a A,
por el uso de la marca
Concepto Objetivo Tributario
En este contexto B necesita insumos por un total de $50 para fabricar el producto
que venderá a C. Por otro lado, C puede vender en el mercado dichos productos a un
precio de $1 OO. Bajo este supuesto, la utilidad del grupo es de $50.

El Precio de Transferencia

Ahora bien, poniendo como ejemplo un precio de transferencia de B a C de $50, la

empresa B queda en punto de equilibrio y la empresa C se queda con una utilidad de
$50, pagando el impuesto correspondiente, mientras que el grupo gana $50.

Si cambiamos el precio de transferencia a $100, la empresa B gana $50 antes de

impuestos, siendo ahora quien paga el impuesto, mientras que la empresa C queda
en punto de equilibrio, y el grupo sigue ganando $50.

Si el precio de transferencia se pacta en $150, la empresa B gana $100, la empresa C

pierde $50, pero el grupo sigue ganando $50. Sin embargo, en este último caso, el
grupo estaría pagando impuesto sobre una utilidad que no existe, pues B paga
impuesto sobre $100, cuando la utilidad del grupo es de $50.
Concepto Objetivo Tributario
Ahora agregaremos un ingrediente más, una regalía que paga C a A, por el uso de
la marca.

Digamos que el precio de venta de B a C es de $70, por lo que B se queda con una
utilidad de $20. Cuando C venda los productos, deberá pagar una regalía a A de
5% sobre ventas, es decir, de $5. Por lo tanto, la utilidad de C es de $25 y la utilidad
de A es de $5. Como se puede observar, la utilidad del grupo sigue siendo $50.

Quien tenga la utilidad es primordial a la hora del pago de impuesto en diferentes

jurisdicciones.
Concepto Objetivo Tributario

Ahora bien, conforme el artículo 81 bis de la LISR, un estudio o valoración

de precios de transferencia, procederá solamente en los casos en que los
precios pactados entre partes vinculadas resulten en una menor
tributación en Costa Rica o exista un diferimiento en el pago del impuesto
 Concepto
C
A Jurisdicción A $100
B
D

Jurisdicción C
$ 200 Jurisdicción B
F
E
$ 200

A; B; C y D son partes del mismo grupo E y F son entidades independientes. A vende materia prima a B ;
E y F, violentado el principio de plena competencia, A; B; E y F están ubicadas en distintas jurisdicciones
tributarias con distintas reglas. Así, podría suceder que A tiene menos ingresos gravables, B tiene
menos costos pero exporta toda su producción a D con un sobre precio, pero este ingreso no se grava,
D vende a precio de mercado pero por tener un sobre costo no obtiene suficiente base gravable. O
prodria no darse tal estrategia de evasion fiscal y solo plantearse una estrategia económica.
Concepto Objetivo Tributario
Las transacciones típicas de los precios de transferencia incluyen: el precio de
venta de bienes y derechos, las rentas de arrendamientos y cesiones de
bienes y derechos, los cánones por la transferencia de tecnología, las
remuneraciones por prestaciones de servicios, o los rendimientos de cesiones
de capital.

La ubicación de los componentes, partes o entidades , del grupo en diferentes

jurisdicciones tributarias determina la necesidad de establecer, a quien se le
atribuyen los rendimientos correspondientes a la transacción o prestación
económica valuable a las partes asociadas, esta función se realiza entre otros
mecanismos , mediante la regulación tributaria de los precios de transferencia.
El principio de plena competencia
o concurrencia Arm's Length
El Principio de Plena Competencia hace referencia a la
condición en la que las partes en una transacción o prestación
son independientes y deben estar en igualdad de condiciones,
se basa en que las fuerzas del mercado determinan
normalmente las condiciones de las relaciones comerciales y
financieras.

En idioma inglés, a este principio se lo conoce como "Arm's

Length", puesto que se entiende que a un extraño (un
tercero) se le mantiene a distancia (la longitud de un brazo)
y que solo a los allegados se permite mantenerse más
cerca. Por este motivo, el incumplimiento de este principio,
es decir, favorecer a los allegados. En la normativa
anglosajona se entiende como una inapropiada distancia
(menos que el largo de un brazo) mantenida entre una
compañía y sus partes relacionadas.
El principio de plena competencia
o concurrencia Arm's Length
Dado que los beneficios totales de una transacción o prestación, son
distribuidos, a través de los precios de transferencia, entre los países en los
cuales estén ubicadas las entidades participantes de dicha transacción, las
normativas de precios de transferencia se refieren, en general, al principio
jurídico de plena competencia, así cuando se establezcan o impongan
condiciones entre dos partes relacionadas, en sus transacciones o
prestaciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren
estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren
sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero
que, por razón de la aplicación de esas condiciones no fueron obtenidas,
serán cuantificadas y registradas o sea podrán incluirse en los beneficios de
esa empresa y someterse a imposición en consecuencia.”
El principio de plena competencia
o concurrencia Arm's Length

El artículo 81 bis de la reformada Ley del Impuesto sobre la Renta,

establece precisamente el principio de libre competencia bajo el cual
deben regirse, para efectos fiscales, las transacciones entre partes
vinculadas tanto locales como del exterior.
 La comparación
Con el objeto de ajustar beneficios, tomando
como referencia las condiciones que hubieran
concurrido entre empresas independientes en
operaciones comparables efectuadas en
condiciones igualmente comparables (es decir,
en una “operación no vinculada comparable”), se
debe realizar un análisis de comparabilidad.

Este análisis trata a los miembros de un grupo esencialmente

multinacional , como si operaran como empresas
independientes, en lugar de como partes inseparables de una
sola empresa unificada, a sea como si fueran empresas
independientes, la atención se centra en la índole de las
operaciones que realizan entre sí y en si las condiciones en las
que las realizan difieren de las que concurrirían en operaciones
no vinculadas comparables.
 La comparación
El análisis de comparabilidad permite determinar si
las operaciones vinculadas objeto de estudio, son
compatibles con el principio de plena competencia e
implica la comparación de la operación vinculada
objeto de la revisión y la o las operaciones no
vinculadas que se consideren potencialmente
comparables., la búsqueda de comprables debe
incluir al menos.

Características de las operaciones, productos y

servicios, según sea el caso

Las funciones o actividades, incluyendo los

activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones de cada una de las partes
involucradas en la operación.
 La comparación
Términos o condiciones contractuales.

Circunstancias económicas, información

financiera, valoración del entorno en el que el
grupo económico desarrolla su actividad, el
sector productivo, aspectos macroeconómicos,
condiciones de mercado.

Las estrategias empresariales o de negocios,

incluyendo las relacionadas con la penetración,
permanencia y ampliación del mercado.
Identificación y análisis de precios de
transacciones comparables, tanto internos
como externos.
Precio de transacción comparable
interna, el precio que una parte
interviniente en la operación vinculada
acuerda con una parte independiente
Precio de una transacción comparable
externa, el precio entre dos o más partes
independientes, es decir en donde
ninguna de las cuales interviene en la
operación vinculada
 La comparación
Una operación no vinculada es comparable a una operación vinculada si se
cumple al menos una de las dos condiciones siguientes

Que ninguna de las diferencias, si es que

existen, entre las operaciones
comparadas o entre las empresas que
llevan a cabo esas operaciones Que pueden efectuarse ajustes
comparadas, afectan materialmente el razonables para eliminar los efectos
precio o el margen de plena materiales de dichas diferencias
competencia.
La metodologías de valoración de
los precios de transferencia OECD

Métodos Tradicionales basados en Métodos basados en resultados de las

operaciones operaciones

Método de precio libre comparable Método de margen netos operacional

Método de precio de reventa Método de distribución de resultados
Método de coste incrementado
La metodologías de valoración de
los precios de transferencia
Titulo V RLISR
Método del precio comparable no controlado
Método del costo adicionado
Método de precio de reventa
Método de la partición de utilidades
Método del margen neto de la transacción

Los métodos establecidos en el presente reglamento no limitan las

facultades de la Administración Tributaria para el uso o implementación
de otros métodos que la ciencia o la técnica desarrolle para el análisis de
las operaciones relacionadas con los precios de transferencia.
La metodologías de valoración de
los precios de transferencia
Titulo V RLISR
Método del precio comparable no controlado

Consiste en valorar el precio del bien o servicio en una operación entre

personas relacionadas al precio del bien o servicio idéntico o de
características similares en una operación entre personas independientes
en circunstancias comparables, efectuando, si fuera preciso, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las
particularidades de la operación.
La metodologías de valoración de
los precios de transferencia
Titulo V RLISR
Método del costo adicionado

Consiste en incrementar el valor de adquisición o costo de producción de un

bien o servicio en el margen de utilidad habitual que obtenga el
contribuyente en operaciones idénticas o similares con personas
independientes o, en su defecto, en el que personas independientes aplican a
operaciones comparables efectuando, si fuera preciso, las correcciones
necesarias para obtener la equivalencia, considerando las particularidades de
la operación. Se considera margen de utilidad habitual el porcentaje que
representa la utilidad bruta respecto de los costos de venta.
La metodologías de valoración de
los precios de transferencia
Titulo V RLISR
Método de precio de reventa

Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio, el margen

de utilidad habitual que aplica el propio revendedor en operaciones
idénticas o similares con personas independientes o, en su defecto, el que
personas independientes aplican a operaciones comparables efectuando,
si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia,
considerando las particularidades de la operación. Se considera margen de
utilidad habitual el porcentaje que representa la utilidad bruta respecto de
las ventas netas.
La metodologías de valoración de
los precios de transferencia
Titulo V RLISR
Método de la partición de utilidades

Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por las partes

vinculadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes
independientes, conforme a lo siguiente

Se determinará la La utilidad de operación global se asignará a

utilidad de la operación cada una de las personas relacionadas,
global mediante la suma considerando elementos tales como activos,
de la utilidad de costos y gastos, u otra variable que refleje
operación obtenida por adecuadamente lo dispuesto en este párrafo,
cada una de las de cada una de las partes vinculadas, con
personas relacionadas respecto a las operaciones entre dichas partes
involucradas en la vinculadas
operación.
La metodologías de valoración de
los precios de transferencia
Titulo V RLISR
Método del margen neto de la transacción

Consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona

relacionada el margen neto que el contribuyente o, en su defecto,
terceros habrían obtenido en operaciones idénticas o similares
realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso,
las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las
particularidades de las operaciones. El margen neto se calculará sobre
costos, ventas o la variable que resulte más adecuada en función de las
características de las operaciones