Nuevo Régimen para Servicios Electrónicos

4/6/2020 Nuevo régimen para servicios electrónicos | IDC
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FISCAL CONTABLE 
Nuevo régimen para servicios electrónicos

Análisis de la reforma a la LISR y las normas vigentes de la RMISC 2020 para cumplir con las nuevas
obligaciones aplicables a las personas físicas que utilicen plataformas electrónicas
Martes, 21 de abril de 2020
. (Foto: Getty)
Apartir del 1o. de junio de 2020, entrará en vigor la Sección III, del Capítulo II del Título IV de la LISR
denominada “De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares”, incluida en las
reformas publicadas el 9o. de diciembre de 2019.
Sin embargo, hay que tener presente que del 1o. de enero al 31 de mayo de 2020, se encuentran
vigentes las reglas 3.11.11 a la 3.11.17. de la RMISC 2020, donde se establece la opción para efectuar
las retenciones del ISR e IVA a las personas físicas que presten de forma independiente el servicio de
transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos preparados mediante el uso de plataformas
tecnológicas (art. Quincuagésimo Cuarto Transitorio, RMISC 2020).
Dada la relación de ambas normas, es necesario analizar cada una de ellas, para conocer el impacto
que tendrá para los contribuyentes que apliquen ambas durante el ejercicio.
https://idconline.mx/fiscal-contable/2020/04/15/nuevo-regimen-para-servicios-electronicos 1/39
La reforma
Los contribuyentes obligados a tributar en este nuevo régimen son las personas físicas con
actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares que presten los servicios de
intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los
mismos, por los ingresos que generen a través de los citados medios incluidos aquellos pagos que
reciban por cualquier concepto adicional.
Situación ante el RFC
De conformidad con las reglas 12.3.1. y 12.3.2. de la RMISC 2020, las personas físicas deben solicitar
su inscripción al RFC de acuerdo con la cha de trámite 39/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de
personas físicas”, y de encontrarse ya inscritas su aviso de actualización de actividades económicas
y obligaciones, de acuerdo con la cha 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones”, ambas contenidas en el Anexo 1-A de la RMISC 2020, señalando las actividades
económicas realizadas a través de plataformas tecnológicas. Las personas físicas que obtengan
ingresos por la prestación de forma independiente de servicios de transporte terrestre de pasajeros o
entrega de alimentos preparados a través de plataformas tecnológicas y estén aplicando la regla
3.11.11. de la RMISC 2020 (vigente al 31 de mayo de 2020), están relevados de cumplir con la
obligación de presentar dicho aviso, siendo la autoridad scal competente la encargada de efectuarlo
con base en la información existente en el RFC al 31 de mayo de 2020 (art. Quincuagésimo Séptimo
Transitorio, RMISC 2020).
En materia de LIVA
Esta reforma se complementa con la contenida en la LIVA para 2020, consistente en la incorporación
de un Capítulo III–BIS denominado “De la prestación de servicios digitales por residentes en el
extranjero sin establecimiento en México”, en donde se regula cómo cumplirán con sus obligaciones
en materia de IVA, tanto las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios y en la que
también se incluye a las que concedan hospedaje, a través de las plataformas tecnológicas, así como
a las personas morales residentes en México o en el extranjero con o sin establecimiento permanente
en el país, así como las entidades o guras jurídicas extranjeras que proporcionen, de manera directa
o indirecta, el uso de las plataformas tecnológicas.
Cómo se paga el ISR
El pago del ISR se realiza mediante la retención que efectúen las personas morales residentes en
México o en el extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como las entidades o
guras jurídicas extranjeras que proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
El monto de la retención se efectúa sobre el total de los ingresos que efectivamente perciban las
personas físicas por conducto de los citados medios,
medios sin incluir el IVA; la cual tiene el carácter de
personas físicas por conducto de los citados medios, sin incluir el IVA; la cual tiene el carácter de
pago provisional; conforme a las tablas contenidas en el artículo 113-A de la LISR.
Para prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y de entrega de bienes:
Monto del ingreso mensual Tasa de retención (%)
Hasta $5,500 2
Hasta $15,000 3
Hasta 21,000 4
Más de 21,000 8
En el caso de la prestación de servicios de hospedaje:
Hasta $5,000 2
Hasta 15,000 3
Hasta 35,000 5
Más de 35,000 10
Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios:

Hasta $1,500
$1 500 0.4
04
Hasta $1,500 0.4
Hasta 5,000 0.5
Hasta 10,000 0.9
Hasta 25,000 1.1
Hasta 100,000 2.0
Más de 100,000 5.4
(Foto: IDConline)
.
Opción para considerar pagos de nitivos
Si las personas físicas reciben una parte del pago de sus contraprestaciones directamente de los
usuarios o los adquirentes de los bienes, y el total de sus percepciones, incluyendo aquellos
percibidos por conducto de las plataformas tecnológicas, no exceden de $300,000.00 anuales,
pueden optar por pagar el ISR por dichos ingresos recibidos directamente de los usuarios o
adquirientes, aplicando las tasas de retención correspondientes al total de los ingresos recibidos,
incluyendo los percibidos por las plataformas tecnológicas, acreditando el impuesto que, en su caso,
les hubiesen retenido estas últimas. El impuesto así pagado se considera como pago de nitivo.
En términos del artículo 113-B de la LISR, los contribuyentes pueden considerar como pagos
de nitivos las retenciones que les efectúen:
cuando únicamente obtengan ingresos provenientes del uso de las plataformas electrónicas, cuyo
monto en el ejercicio inmediato anterior no hubiera excedido de $300,000.00. Quienes inicien
actividades cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán de dicho límite
si además de cumplir la premisa anterior obtengan ingresos por sueldos, salarios o asimilados,
intereses o del RIF (regla 12.3.4.. RMISC 2020)
De ejercer esta facilidad:
no pueden tomar las deducciones que correspondan por las actividades realizadas a través de las
plataformas tecnológicas
conservar el CFDI que les proporcione la plataforma tecnológica
tienen que emitir el CFDI correspondiente cuando la prestación de servicios o la enajenación de

bienes se realice de manera independiente a las plataformas tecnológicas
para considerar como pagos de nitivos las retenciones del ISR e IVA, debe presentarse un caso de
aclaración en el portal del SAT, de conformidad con lo señalado en la cha de trámite 6/PLT “Aviso
para ejercer la opción de considerar como pagos de nitivos las retenciones del IVA e ISR”,
contenida en el Anexo 1-A de la RMISC 2020, manifestando su voluntad de optar porque las
retenciones que se les realicen sean consideradas como de nitivas, dentro de los 30 días
siguientes a aquel en que el contribuyente perciba el primer ingreso (regla 12.3.3., RMISC 2020)
La opción no puede variarse durante un periodo de cinco años; sin embargo, cuando los ingresos del
contribuyente excedan de los $300,000.00 en el ejercicio u obtengan otro tipo de ingresos distintos a
sueldos, salarios y asimilados o intereses, cesará el ejercicio de la opción y no podrá volver a
aplicarse.
Para determinar el límite de ingresos únicamente se deben considerar los ingresos generados a
través de plataformas tecnológicas. Tratándose de contribuyentes que, a partir del 1o. de enero de
2020 hubiesen optado por aplicar lo establecido en la regla 3.11.11. de la RMISC 2020, considerarán
los ingresos obtenidos hasta el 31 de mayo de 2020, a través de plataformas tecnológicas en
términos de dicha regla, así como los percibidos a partir del 1o. de junio de 2020, conforme a la
Sección III del Capítulo II del Título IV de la LISR (regla 12.3.7., RMISC 2020).
A quienes desde el 1o. de enero de 2020, les efectuaron la retención del ISR en términos de la regla
3.11.11. sin haber optado por considerarla como pago de nitivo, y a partir del 1o. de junio de 2020
deban aplicar la Sección III del Capítulo II del Título IV de la LISR, pueden acreditar dichas retenciones
para determinar los pagos provisionales mensuales o pagos de nitivos bimestrales, así como la
declaración anual correspondiente (regla 12.3.9., RMISC 2020).
Los contribuyentes del RIF que consideraron las retenciones del ISR e IVA como pagos de nitivos
conforme a lo dispuesto en la regla 3.11.11. de la RMISC 2020 (vigente hasta el 31 de mayo de 2020),
pueden tomar las retenciones de mayo de 2020 como pago de nitivo del bimestre mayo-junio de
2020. A partir del 1o. de junio de 2020, estarán sujetos a las retenciones del ISR e IVA en términos de
lo previsto en la Sección III del Capítulo II del Título IV de la LISR y la Sección II del Capítulo III BIS de
la LIVA, en cuyo caso podrán considerar como pago de nitivo la retención que por dichos ingresos les
efectúen siempre que cumplan con lo estipulado en los artículos 113-B de la LISR y 18-M de la LIVA
(art. Quincuagésimo Sexto Transitorio, RMISC 2020).
Cuando se obtienen otro tipo de ingresos
Las personas físicas que tributan en el RIF y que además perciban ingresos por la enajenación de
bienes, la prestación de servicios u otorgamiento de hospedaje, en operaciones realizadas a través de
plataformas tecnológicas, pueden continuar tributando en el RIF por los ingresos distintos de los
obtenidos por medio de las citadas plataformas, siempre que cumpla con los demás requisitos
establecidos para ello en dicho régimen; debiendo cumplir con sus obligaciones por los ingresos
obtenidos a través de las plataformas tecnológicas en términos de la Sección III del Capítulo II del
Título IV de la LISR, (regla 12.3.8., RMISC 2020).
Quienes se ubiquen en dicho supuesto deberán cumplir de forma independiente con las obligaciones
scales inherentes del ISR a los ingresos obtenidos por salarios, actividades empresariales y
profesionales, RIF, arrendamiento e intereses y con las que, en su caso les correspondan de
conformidad con la LIVA. Para efectos del monto de ingresos de $2,000,000.00 para poder estar en el
RIF, se deben tomar el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas
actividades en su conjunto.
Información a terceros
Independientemente de ejercer o no la opción de pagos de nitivos, las personas físicas deben

proporcionar a las morales residentes en México o en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, así como las entidades o guras jurídicas extranjeras que proporcionen, de
manera directa o indirecta, el uso de las plataformas tecnológicas la siguiente información:
nombre completo
clave en el RFC
CURP
domicilio scal
institución nanciera y clave interbancaria estandarizada en la cual se reciben los depósitos de los
pagos
tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del inmueble
Asimismo, quienes enajenen bienes, presten servicios o concedan hospedaje, a través de las
plataformas tecnológicas, deben enviar a los adquirentes de bienes o servicios, el archivo electrónico
XML al correo electrónico que las personas físicas adquirentes de bienes o recibido servicios tengan
registrado en las plataformas, así como la representación impresa del CFDI que ampare el monto de
la contraprestación, indicando el importe consignado en el mismo, el cual deberá coincidir con el
pagado (regla 12.3.6., RMISC 2020).
(Foto: IDConline)
.
Propietarios de los servicios web
El numeral 113-C de la LISR establece que las personas morales residentes en México o residentes en
el extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como las entidades o guras
jurídicas extranjeras que proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares (propietarios de los servicios web) deben cumplir
con las siguientes obligaciones:
si se trata de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país y de entidades

o guras jurídicas extranjeras, deben:
inscribirse en el RFC (dentro de los 30 días naturales siguientes contados a partir de la fecha en
que se proporcionen por primera vez los servicios digitales a un receptor ubicado en territorio
nacional) de acuerdo con lo establecido en la cha de trámite 1/PLT “Solicitud de inscripción en el
RFC de residentes en el extranjero que proporcionen servicios digitales”, contenida en el Anexo 1-A
de la RMISC 2020 (regla 12.1.1., RMISC 2020).
Quienes se encuentren inscritos en el RFC con anterioridad al 1o. de junio de 2020, deben presentar a
más tardar el 30 de junio de 2020, el aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones, de acuerdo con la cha de trámite 4/PLT “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones para plataformas que prestan servicios digitales de intermediación entre
terceros”, del Anexo 1-A de la RMISC 2020 (regla 12.2.2., RMISC 2020)
designar un representante legal y proporcionar un domicilio en territorio nacional para efectos de

noti cación y vigilancia del cumplimiento de las obligaciones scales Quienes se inscriban en el
noti cación y vigilancia del cumplimiento de las obligaciones scales. Quienes se inscriban en el
RFC a partir del 1o. de junio de 2020, deben hacer las designaciones, conforme la cha de trámite
1/PLT “Solicitud de inscripción en el RFC de residentes en el extranjero que proporcionen servicios
digitales”, contenida en el Anexo 1-A de la RMISC 2020 (regla 12.1.3., RMISC 2020).
No obstante, quienes se hubieran inscrito en el RFC con anterioridad a dicha fecha, de conformidad
con las reglas 3.11.12. de la RMISC 2019 y 3.11.11. de la RMISC 2020, tendrán por cumplida la
obligación siempre que presenten un caso de aclaración en el portal del SAT, en el que rati quen o
designen un representante legal con domicilio en territorio nacional y proporcionen un domicilio en
territorio nacional
tramitar su rma e- rma cumpliendo con lo establecido en la cha de trámite 2/PLT “Solicitud de
generación del Certi cado de e. rma para residentes en el extranjero que proporcionen servicios
digitales”, contenida en el Anexo 1-A de la RMISC 2020, cuando realicen su inscripción en el RFC
(regla 12.1.2.. RMISC 2020)
manifestar en su inscripción que se trata de personas retenedoras según la cha de trámite 3/PLT
“Solicitud de inscripción en el RFC de residentes en el extranjero que presten servicios digitales de
intermediación” del Anexo 1-A de la RMISC 2020, cuando realicen su inscripción al RFC (regla
12.2.1., RMISC 2020)
emitir a cada persona física a la que le hubieran efectuado la retención del ISR e IVA, un CFDI de
retenciones e información de pagos, en el que conste el monto del pago y el impuesto retenido, al
cual se le incorpora el complemento “Servicios Plataformas Tecnológicas”, a más tardar dentro de
los cinco días siguientes al mes en que se efectúe la retención (regla 12.2.3., RMISC 2020).
Según la regla 12.2.5. de la RMISC 2020, cuando no cuenten con la clave en el RFC de las personas
físicas a las que presten dichos servicios, debido a que éstas no se la proporcionaron, podrán utilizar
la clave en el RFC genérica contenida en la regla 2.7.1.26. de la miscelánea de este año.
Cabe resaltar que para este año, la regla 12.2.4. de la RMISC 2020 establece que pueden optar por
expedir un comprobante de la retención efectuada, en lugar del CFDI de retenciones e información de
pagos con el complemento “Servicios Plataformas Tecnológicas”, mediante archivos electrónicos en
formato PDF, el cual debe contener al menos los siguientes requisitos:
nombre, denominación o razón social del emisor
ciudad y país en el que se expide
clave de registro tributario de quien lo expide
clave en el RFC del receptor del comprobante cuando se cuente con la misma
clave en el RFC del receptor del comprobante, cuando se cuente con la misma
monto de la contraprestación por el servicio sin incluir el IVA
IVA del servicio
concepto, descripción del servicio o tipo de operación
fecha de expedición y período que ampara la retención
número de cuenta bancaria donde se depositó la contraprestación
monto del ISR retenido sobre el total de los ingresos que efectivamente perciban las personas
físicas por conducto de las plataformas sin incluir el IVA durante el mes, e
importe del IVA retenido sobre el cobrado.
No obstante, quienes hubieran aplicado el esquema contenido en las reglas 3.11.12. a 3.11.18 de la
RMISC 2019 y las reglas 3.11.11. a 3.11.17 de la RMISC 2020 y expedido los CFDI conforme a las
mismas, no podrán aplicar esta facilidad (art. Quincuagésimo Quinto Transitorio, RMISC 2020)
retener y enterar el ISR mediante declaración que presentarán a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente al mes por el que se efectúa la retención. En el caso de que los contribuyentes no
proporcionen su clave del RFC, la retención será del 20 % sobre los ingresos.
El pago de las retenciones puede realizarse en la moneda del país del propietario del servicio web, en
las cuentas de la Tesorería de la Federación habilitadas en el extranjero, que dé a conocer el SAT en
su portal de Internet (regla 12.1.7., RMISC 2020).
Cabe recordar que para determinar las contribuciones, se toma el tipo de cambio que el Banco de
México publique en el DOF el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones, de
conformidad con el numeral 20, tercer párrafo del CFF, en el caso de pagos realizados en dólares.
Tratándose de otras divisas se considera primero la equivalencia de las monedas respecto al dólar
publicadas en el DOF, según el sexto párrafo del mismo ordenamiento
conservar como parte de su contabilidad la documentación que demuestre que efectuaron la

retención y el entero del impuesto
proporcionar al SAT a más tardar el día 10 del mes siguiente de que se trate, la siguiente
información de sus clientes enajenantes de bienes, prestadores de servicios u otorgantes del uso o
goce temporal de bienes, en cuyas operaciones hayan actuado como intermediarios, aun cuando
no hayan efectuado el cobro de la contraprestación:
nombre completo
p
RFC
CURP
domicilio scal
institución nanciera y clave interbancaria estandarizada en la cual se reciben los depósitos de

los pagos
monto de las operaciones celebradas con su intermediación, y
Manejo de IVA
Con la adición de un último párrafo al artículo 16 y la adición del Capítulo III Bis a la LIVA, los servicios
digitales prestados por residentes en el extranjero sin establecimiento en México, se consideran
prestados en territorio nacional (y por lo tanto gravados) cuando el receptor del servicio se encuentre
en dicho territorio.
Para ello, únicamente se consideran los servicios digitales que a continuación se mencionan, cuando
se proporcionen mediante aplicaciones o contenidos en formato digital a través de Internet u otra
red, fundamentalmente automatizados, pudiendo o no requerir una intervención humana mínima,
siempre que por los servicios mencionados se cobre una contraprestación:
descarga o acceso a imágenes, películas, texto, información, video, audio, música,

juegos, incluyendo los juegos de azar, así como otros contenidos multimedia, ambientes
multijugador; la obtención de tonos de móviles; la visualización de noticias en línea, información
sobre el trá co, pronósticos meteorológicos y estadísticas. No aplica a la descarga o acceso a
libros, periódicos y revistas electrónicos
intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los
mismos, excepto la intermediación que tengan por objeto la enajenación de bienes muebles
usados
clubes en línea y páginas de citas, y
la enseñanza a distancia o de test o ejercicios
Si estos servicios se ofrecen conjuntamente con otros distintos, el impuesto se calcula aplicando la
tasa
t del
d l 16 % únicamente
ú i t a los
l primeros
i siempre
i que en ell comprobante
https://idconline.mx/fiscal-contable/2020/04/15/nuevo-regimen-para-servicios-electronicos
b t respectivo
ti se haga
h la
l 10/39
tasa del 16 % únicamente a los primeros, siempre que en el comprobante respectivo se haga la
separación de servicios y las contraprestaciones de cada uno correspondan a los precios que se
hubieran cobrado de no haberse proporcionado en forma conjunta. Sino se hace la separación, del
precio cobrado se entiende que corresponde en un 70 % al monto de los servicios gravados (art. 18-H,
LIVA).
De acuerdo con el artículo 18-C de la LIVA, se considera que el receptor del servicio se encuentra en el
territorio nacional cuando:
hubiera manifestado al prestador del servicio un domicilio ubicado en territorio nacional
realice el pago al prestador del servicio mediante un intermediario en territorio nacional
la dirección IP que utilicen los dispositivos electrónicos del receptor del servicio corresponda
al rango de direcciones asignadas a México
hubiera manifestado al prestador del servicio un número de teléfono, cuyo código de país
corresponda a México
Para los intermediarios extranjeros
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen los servicios digitales
deben cumplir con las obligaciones contenidas en el ordenamiento 18-D de la LIVA, como son:
inscribirse en el RFC dentro de los 30 días naturales siguientes contados a partir de la fecha en que
se proporcionen por primera vez los servicios digitales a un receptor en territorio nacional,
designando un representante legal y proporcionando un domicilio en territorio nacional para
efectos de noti cación y vigilancia del cumplimiento de las obligaciones scales.
El SAT publicará en su página de Internet y en el DOF la lista de los residentes en el extranjero que se
encuentren registrados en el mismo y si estos no están en la lista, los receptores de los servicios
ubicados en territorio nacional considerarán los servicios como importación en términos del numeral
24, fracciones II, III o V de la LIVA, según corresponda (art. 18-I, LIVA)
ofertar y cobrar, conjuntamente con el precio de sus servicios el IVA en forma expresa y por
separado
proporcionar al SAT la información sobre el número de servicios u operaciones realizadas en cada

mes con los receptores de sus servicios, clasi cadas por tipo de servicios u operaciones y su
precio, así como el número de ellos, y mantener los registros base de la información presentada.
Esta información se presenta en forma trimestral, mediante declaración electrónica a más tardar el
día 17 del mes siguiente al que corresponda el trimestre
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g q p Nuevo régimen para servicios electrónicos | IDC
calcular mensualmente el IVA, aplicando la tasa del 16 % a las contraprestaciones efectivamente

cobradas y efectuar su pago mediante declaración electrónica a más tardar el día 17 del mes
siguiente de que se trate
emitir y enviar vía electrónica a los receptores de los servicios, los comprobantes correspondientes
al pago de las contraprestaciones con el impuesto trasladado en forma expresa y por separado,
cuando lo solicite el receptor de los servicios, mismos que deben reunir los requisitos que se
mencionan más adelante, y
tramitar su e. rma
El cumplimiento de estas normas no implica que se considere que el residente en el extranjero

constituye un establecimiento permanente en México (art. 18-E, LIVA).
Respecto a la publicación del SAT, se realizará de manera bimestral a más tardar los primeros 10 días
de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año, con el listado de los residentes en
el extranjero sin establecimiento en el país que proporcionan servicios digitales a receptores ubicados
en territorio nacional e inscritos en el RFC, con la siguiente información:
denominación o razón social
nombre comercial
ciudad y país de origen
fecha de inscripción en el RFC
Así, para efectos del numeral 18-I de la LIVA, los receptores de dichos servicios prestados por
residentes en el extranjero, que no se encuentren en el listado y que únicamente sean contribuyentes
del IVA por la importación de los servicios mencionados, deberán realizar dicho pago mediante la
declaración “IVA actos accidentales”, ubicada en el portal del SAT, dentro de los 15 días siguientes a
aquel en que paguen la contraprestación (reglas 12.1.5. y 12.1.6., RMISC 2020).
Según la regla 12.1.4. de la RMISC 2020, los residentes en el extranjero deben emitir y enviar vía
electrónica a los receptores de los servicios digitales que lo soliciten, los archivos electrónicos en
formato PDF que contengan los comprobantes correspondientes al pago de las contraprestaciones
con el IVA trasladado en forma expresa y por separado, los cuales se expedirán de conformidad con
la legislación nacional aplicable de quien los expida, debiendo al menos contar con los siguientes
requisitos para su uso en México:
denominación o razón social del emisor

denominación o razón social del emisor
ciudad y país en el que se expide
clave de registro tributario de quien lo expide
precio o valor de la contraprestación por el servicio, sin incluir el IVA
IVA del servicio
concepto o descripción del servicio
fecha de expedición y periodo que ampara la contraprestación, y
RFC del receptor
El ordenamiento 18-J de la LIVA, establece que los residentes en el extranjero que proporcionen
los servicios de intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o servicios y los
demandantes de los mismos, además de las obligaciones señaladas, deben:
publicar en su página de Internet, aplicación, plataforma o cualquier otro medio similar, en

forma expresa y por separado, el IVA correspondiente al precio en que se ofertan los bienes o
servicios por los enajenantes, prestadores de servicios u otorgantes del uso o goce temporal de
bienes, en los que operan como intermediarios
cuando cobren el precio y el gravamen correspondiente a las operaciones de intermediación por

cuenta del enajenante, prestador del servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes:
retenerles, el 50 % del IVA. La retención será del total del impuesto cuando no les proporcionen
su clave del RFC. El retenedor los sustituye de la obligación de pago del impuesto, en el monto
de la retención
enterar la retención mediante declaración a más tardar el día 17 del mes siguiente
expedirles un CFDI de retenciones e información de pagos, a más tardar dentro de los

cinco días siguientes al mes en el que se efectuó la retención
inscribirse en el RFC como personas retenedoras
proporcionar al SAT a más tardar el día 10 del mes siguiente de que se trate, la información de sus
clientes, en cuyas operaciones hubiesen actuado como intermediarios, aun cuando no hubiesen
cobrado la contraprestación y el impuesto, como es:
b l t ó i l
nombre completo o razón social
clave en el RFC
CURP
domicilio scal
institución nanciera y clave interbancaria estandarizada en la cual se reciben los depósitos de

los pagos
monto de las operaciones celebradas con su intermediación durante el periodo de que se trate,
por cada enajenante, prestador de servicios u otorgante del uso o goce temporal de bienes
Qué pasa con los enajenantes, prestadores de servicios y arrendadores
Las personas físicas y morales que realicen actividades sujetas al pago del IVA por conducto de
dichos intermediarios, deben ofertar el precio de sus bienes y servicios manifestando en forma
expresa y por separado el monto del IVA (art. 18-K, LIVA).
Los receptores de los servicios pueden acreditar el impuesto que les sea trasladado en forma expresa
y por separado, siempre que cumplan con los requisitos que para tal efecto se establecen en esta Ley,
con excepción de los aplicables a los CFDI. En sustitución de estos, los comprobantes deben
contener al menos, el impuesto trasladado en forma expresa y por separado (art. 18-F, LIVA).
Los contribuyentes que hubieren obtenido ingresos hasta por $300,000.00 en el ejercicio
inmediato anterior por las actividades realizadas con la intermediación de los residentes en el
extranjero y siempre que no reciban ingresos por otros conceptos, con excepción de sueldos, salarios
y asimilados e intereses (Capítulos I y VI del Título IV de la LISR), pueden optar por considerar la
retención que se les efectúen como de nitiva, cuando los intermediarios les retengan sobre la
totalidad de las actividades realizadas con ellos; si el cobro de algunas actividades lo realizan
directamente los contribuyentes, también pueden acogerse a la opción siempre que presenten una
declaración mensual por los cobros de las contraprestaciones realizados directamente por ellos,
aplicando una tasa del 8 % (arts. 18-L y 18-M, RMISC 2020).
Quienes apliquen la opción tienen que:
inscribirse en el RFC
no tendrán derecho a efectuar acreditamiento o disminución alguna por sus gastos e
inversiones respecto del impuesto calculado con la tasa del 8 %
conservarán el CFDI de retenciones e información de pagos que les proporcionen las personas que
les efectuaron la retención
emitir el CFDI a los adquirentes de bienes o servicios
presentarán un aviso de opción ante el SAT, dentro de los 30 días siguientes a aquel en el que el
contribuyente perciba el primer cobro por las actividades celebradas por conducto de los
intermediarios, y
quedan relevados de presentar declaraciones informativas
Una vez ejercida la opción no puede variarse durante el periodo de cinco años.
Quienes inicien actividades pueden acogerse a esta opción cuando estimen que sus ingresos del
ejercicio no excederán del límite.
La RMISC 2020
Como se mencionó, hasta el 31 de mayo de 2020, se encuentra en vigor la regla 3.11.11. de la RMISC
2020, que establece la opción para efectuar las retenciones del ISR e IVA a las personas físicas que
presten de forma independiente el servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de
alimentos preparados mediante el uso de plataformas tecnológicas; y que tal y como se observa,
tiene una estrecha relación con el nuevo régimen de plataformas electrónicas que entrará en vigor a
partir del 1o. de junio de 2020; por ende es indispensable conocer su tratamiento.
La retención será efectuada por quienes proporcionen el uso de plataformas tecnológicas a las
personas físicas que presten los servicios como son:
personas morales residentes en México
entidades o guras jurídicas extranjeras, y
personas morales residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en el país
Las retenciones se realizan sobre los ingresos obtenidos en efectivo, en crédito, mediante cualquier
otro medio electrónico o de cualquier tipo conforme al artículo 90 de la LISR.
Para tales efectos, las personas morales residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en el país y las entidades o guras jurídicas extranjeras, deben solicitar su inscripción en el RFC
exclusivamente con el carácter de retenedor.
Los recursos que reciban las personas morales residentes en el extranjero con o sin establecimiento
q p j
permanente en el país, así como las entidades o guras jurídicas extranjeras, que realicen el entero de
las retenciones, no se consideraran como ingreso acumulable siempre que se encuentren
respaldados con el comprobante de entero a la autoridad por concepto de retenciones de terceros.
Cuándo y cuánto se hacen las retenciones
Se retiene en forma mensual sobre el total de ingresos que el operador de la plataforma

efectivamente cobra mediante transferencia electrónica de los usuarios que recibieron el servicio por
parte de la persona física, por el total de los viajes realizados en el mes que corresponda conforma la
siguiente tabla:
Tabla de tasas de retención mensual
Monto del ingreso mensual Tasa de retención ( %)
$ ISR IVA
Hasta 5,500.00 2 8
Hasta 15,000.00 3 8
Hasta 21,000.00 4 8
Más de 21,000.00 8 8
Las retenciones pueden hacerse por periodos de siete días; para lo que la tabla de retención aplicable
será la que resulte de dividir el monto del ingreso mensual de la tabla anterior entre 30.4 y multiplicar
el resultado por siete.
Los retenedores deben emitir un CFDI de retenciones e información de pagos conteniendo los datos
de los ingresos por viajes y los ingresos adicionales que la propia plataforma tecnológica le pague
mediante transferencia electrónica a más tardar el día cinco del mes inmediato siguiente al que se
trate, desglosando los ingresos efectivamente cobrados por la plataforma tecnológica y los
impuestos retenidos acompañado del complemento ™servicios plataformas tecnológicas∫ en el que
se desglosen los viajes e ingresos del periodo.
El CFDI y su complemento pueden emitirse semanalmente cuando se hagan las retenciones por un
i d d i t dí d bi d t l t d l
https://idconline.mx/fiscal-contable/2020/04/15/nuevo-regimen-para-servicios-electronicos l i i t ll l 16/39
periodo de siete días, debiendo otorgarlo antes de que concluya la semana siguiente a aquella por la
cual se emite el CFDI.
Las retenciones se enterarán a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes por el que se
efectuaron las mismas, mediante declaración las retenciones de ISR e IVA, relacionando el monto
retenido con la clave en el RFC y nombre de la persona física que prestó el servicio.
Quienes tributan en el régimen de actividades empresariales y profesionales
El ISR retenido es acreditable contra sus pagos provisionales, incluso por sus demás ingresos por
actividades empresariales, honorarios y arrendamiento. Asimismo será acreditable contra el ISR del
ejercicio.
La base gravable de los pagos provisionales es la diferencia de los ingresos acumulables desde el
inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago y el total de deducciones
acumuladas por el mismo periodo.
Contra el impuesto del periodo se acreditan los pagos provisionales efectuados con anterioridad más
las retenciones de ISR que realice la persona moral que proporciona la plataforma tecnológica,
acumuladas desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de pago.
Cuando solo obtengan ingresos por la prestación de los servicios, también consideran las retenciones
efectuadas como pagos provisionales, por lo que no estarán obligados a efectuar el cálculo y entero
del ISR en forma mensual conforme al numeral 106 de la LISR; y solo deben efectuar el cálculo del
impuesto del ejercicio.
Otros ingresos
Cuando además obtengan ingresos por otras actividades empresariales, profesionales o por
arrendamiento, consideran el impuesto retenido como pago provisional de nitivo por los ingresos por
los que se efectúo la retención; por lo que no tendrán la obligación de presentar los pagos mensuales
señalados en el artículo 5-D de la LIVA ni la DIOT.
Por lo que el IVA de sus gastos e inversiones relacionados con los servicios no se puede acreditar
contra el impuesto que trasladen por sus otras actividades.
El mismo tratamiento tendrán quienes únicamente obtengan ingresos por los servicios.
Para los del RIF
Quienes tributen en el RIF y obtengan ingresos exclusivamente por la prestación de los servicios y no
hayan optado por presentar sus pagos provisionales con base en un coe ciente de utilidad, pueden
optar por manifestar a los retenedores que les efectúen la retención y considerarla como pago
de nitivo, por lo que no tienen que cumplir con la obligación de calcular su ISR de forma bimestral en
términos del artículo 111 de la LISR.
Si además de obtener ingresos por los servicios obtienen ganancias por otras actividades
empresariales, pueden acreditar las retenciones que les efectúen contra su ISR a cargo del bimestre.
En caso de que las retenciones superen al ISR del bimestre calculado en términos del artículo 111 de
la LISR, el excedente se acredita contra el impuesto de los siguientes bimestres hasta agotarlo, sin
que de su aplicación pueda generarse una pérdida o saldo a favor.
Retención de IVA como pago de nitivo
Quienes únicamente obtengan ingresos por los servicios pueden manifestar a los retenedores que
optar por que les efectúen la retención, y considerarla como pago de nitivo.
Cuando además obtengan ingresos por otras actividades empresariales, consideraran las retenciones
por la prestación de los servicios como pagos de nitivos sobre estos, debiendo calcular su IVA
bimestral por las demás actividades empresariales en términos del artículo 5-E de la LIVA.
Así, el IVA de los gastos e inversiones relacionados con la prestación de los servicios no es
acreditable contra el IVA que trasladen por otras actividades.
Los contribuyentes quedan relevados de presentar las declaraciones mensuales de IVA y la DIOT, por
los ingresos sobre los que se efectúe la retención.
Asimismo, en materia de IVA, si la mayoría o el total de sus ingresos provienen de operaciones con el
público en general determinan el impuesto a cargo aplicando la tasa del 8 % al total de dichos
ingresos de conformidad con el estímulo previsto en el artículo 23 de la LIF para 2020; tasa que si
bien es la misma que la de retención a que se re ere la opción de la RMISC 2020, el IVA que se
calcule conforme a la LIF también es sujeto de una reducción que depende del número de años que
lleva inscrito en el RIF; por lo que en este caso puede concluirse que no conviene aplicar la opción de
la regla 3.11.12. de la RMISC 2020.
Igual recomendación debe considerarse para aquellos contribuyentes cuyos ingresos en ningún
ejercicio han rebasado de $300,000.00, pues el por ciento de reducción del impuesto aplicable es del
100 %.
Caso práctico
Tomando el ejemplo de la señora Rosario Molina Montes quien se encuentra inscrita en el RFC en el
régimen de actividades empresariales y profesionales y además de otros ingresos por actividades
empresariales, percibe ingresos por la prestación de servicios de entrega de alimentos preparados
mediante el servicio que ofrece una plataforma electrónica, y desea conocer el ISR e IVA a su cargo
derivado de las reformas scales para 2020.
Pi
Pi i d
i d
Primer periodo
Toda vez que la Sección III, del Capítulo II, del Título IV de la LISR (De los ingresos por la enajenación
de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares), así como las reformas para la LIVA entran en vigor hasta el 1o.
de junio de 2020; por los primeros cinco meses se acoge a lo dispuesto en la regla 3.11.11. de la
RMISC 2020, para el pago de sus contribuciones.
Activos
Para el desarrollo de su actividad cuenta con los siguientes bienes que deben deducirse mediante su
depreciación.
La deducción de las inversiones para los pagos provisionales del ISR es la siguiente:
MOI de las inversiones
Concepto MOI Fecha de adquisición
Motocicleta 65,480.00 10/08/19
Bicicleta 8,684.00 30/04/19
Equipo de telefonía móvil 9,845.00 05/09/19
Depreciación mensual de la motocicleta
Concepto Importe
Fecha de adquisición 10/08/19
MOI deducible $65,480.00
Por: Por ciento de depreciación 10 %
Igual: Depreciación anual $6,548.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual $545.67
A continuación, se muestra solo el cálculo de la depreciación de uno de estos activos, en el entendido

que se sigue el mismo procedimiento para determinar el de los demás.
Depreciación actualizada del periodo de la motocicleta
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Depreciación mensual $545.67 $545.67 $545.67 $545.67 $545.67
Por: Factor de actualización 1.0218 1.0267 1.0267 1.0310 1.0310
Igual: Depreciación mensual actualizada $557.57 $560.24 $560.24 $562.59 $562.59
Número de meses acumulados al que

Por: 1 2 3 4 5
corresponde el pago provisional
Depreciación actualizada del periodo

Igual: $557.57 $1,120.48 $1,680.72 $2,250.36 $2,812.95
de la motocicleta
Factor de actualización
INPC del último mes de la primera

mitad del periodo de utilización en el 105.9340 106.4470 106.4470 106.8890 106.8890
(1)
ejercicio (junio 2020)
INPC del mes de adquisición (agosto

Entre: 103.6700 103.6700 103.6700 103.6700 103.6700
2019)
2019)
Igual: Factor de actualización 1.0218 1.0267 1.0267 1.0310 1.0310
Nota: (1) Dato estimado
Total de la depreciación actualizada del periodo
Depreciación
actualizada del
$557.57 $1,120.48 $1,680.72 $2,250.36 $2,812.95
periodo de la
motocicleta
Depreciación
Más: actualizada del periodo 74.05 148.8 223.2 298.84 373.55
de la bicicleta
Depreciación
actualizada del periodo
Más: 83.61 168.02 252.03 337.44 421.80
del equipo de telefonía
móvil
Total de la depreciación
Igual: $715.23 $1,437.30 $2,155.95 $2,886.64 $3,608.30
Ingresos
Sobre las contraprestaciones pagadas en cada mes por la prestación de servicios, la persona moral
que proporciona la plataforma tecnológica al contribuyente, efectúa las siguientes retenciones de ISR
e IVA.
ISR retenido
Ingresos cobrados por

servicios prestados a
$103,867.00 $112,440.00 $118,902.00 $115,919.00 $117,677.00
través de plataformas
electrónicas
Tasa de retención de
Por: 8% 8% 8% 8% 8%
ISR
Igual: ISR retenido $8,309.36 $8,995.20 $9,512.16 $9,273.52 $9,414.16
IVA retenido

servicios prestados a
$103,867.00 $112,440.00 $118,902.00 $115,919.00 $117,677.00
través de plataformas
electrónicas
Tasa de retención de
Por: 8% 8% 8% 8% 8%
IVA
Igual: IVA retenido $8,309.36 $8,995.20 $9,512.16 $9,273.52 $9,414.16
Deducciones
Para el desarrollo de su actividad debe incurrir en las siguientes deducciones autorizadas siguientes.
Salarios
Cuenta con dos trabajadores para el desarrollo de su actividad, por lo que de conformidad con los
artículos 103, último párrafo, 28, fracción XXX, de la LISR, no son deducibles los pagos que a su vez
sean ingresos exentos para ellos, hasta por el importe resulte de aplicar el factor de 0.53 o del 0.47;
en este último caso siempre y cuando las prestaciones otorgadas por el patrón a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para estos en el ejercicio de que se trate no
trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para estos, en el ejercicio de que se trate, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio scal inmediato anterior.
Para ello se estará a lo previsto en la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2020, donde se establece que se
obtiene el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de
la determinación del ISR de estos últimos efectuadas en el ejercicio:
2019 entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas efectuadas en el

ejercicio inmediato anterior
Cuando el cociente determinado conforme al primer punto sea menor que el cociente que resulte del
segundo punto, se considera que hay una disminución de las prestaciones por lo que los pagos que a
su vez fueron ingresos exentos a los trabajadores solo se deducen en un 47 %. En caso contrario la
deducción se toma en un 53 %.
Total de gastos
Comisiones
cobradas por las
$7,686.00 $8,320.00 $8,798.00 $8,578.00 $8,708.00
plataformas
electrónicas
Combustible y
Más: 3,334.00 5,016.00 6,283.00 5,698.00 6,042.00
lubricantes
Mantenimiento de
Más: 1,259.00 2,206.00 1,706.00 390.00 568.00
equipo de transporte
Más: Teléfono 851.00 851.00 851.00 851.00 851.00
Más: Seguros y anzas 2,128.00 1,436.00 1,436.00 1,436.00 1,436.00
Consumos
Conceptoen Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Más: restaurante 333.00 351.00 282.00 313.00 324.00
deducibles
deducibles
Total de sueldos y
Más: 22,655.06 22,854.98 22,016.15 22,989.84 22,259.95
salarios deducibles
Cuotas IMSS e
Más: 12,648.00 9,634.00 12,486.00 9,584.00 12,348.00
Infonavit
Más: Contribuciones 680.00 687.00 650.00 690.00 674.00
Más: Otros gastos 1,436.00 1,515.00 1,375.00 1,430.00 1,518.00
Total de gastos del

Igual: $53,010.06 $52,870.98 $55,883.15 $51,959.84 $54,728.95
mes
Toda vez que las retenciones de IVA se consideran como los pagos de nitivos y el impuesto pagado
en la adquisición de los gastos e inversiones no puede acreditarse, el mismo debe considerarse como
una deducción autorizada para el ISR.
Así, el total del IVA deducible para cada mes se compone de la siguiente forma:
IVA deducible del periodo
IVA trasladado Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Combustible y
$533.44 $802.56 $1,005.28 $911.68 $966.72
lubricantes
Mantenimiento de equipo de
Más: 201.44 352.96 272.96 62.40 90.88
transporte
Más: Teléfono 136.16 136.16 136.16 136.16 136.16
IVA trasladado Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Más: Seguros y anzas 340.48 229.76 229.76 229.76 229.76
Consumos en restaurante
Más: 53.28 56.16 45.12 50.08 51.84
deducibles
Más: Otros gastos 229.76 242.40 220.00 228.80 242.88
Igual: IVA deducible del periodo $1,494.56 $1,820.00 $1,909.28 $1,618.88 $1,718.24
Con ello, el total de las deducciones para el ISR son las siguientes:
Deducciones autorizadas acumuladas
Total de gastos del mes $53,010.06 $52,870.98 $55,883.15 $51,959.84 $54,728.95
Más: IVA deducible del periodo 1,494.56 1,820.00 1,909.28 1,618.88 1,718.24
Gastos de periodos
Más: 0.00 54,504.62 109,195.60 166,988.03 220,566.75
anteriores
Gastos acumulados del

Igual: $54,504.62 $109,195.60 $166,988.03 $220,566.75 $277,013.94
periodo
Total de la depreciación
Más: 715.23 1,437.30 2,155.95 2,886.64 3,608.30
Deducciones
acumuladas por
Igual: $55,219.85 $110,632.90 $169,143.98 $223,453.39 $280,622.24
servicios prestados en
plataformas electrónicas
Toda vez que la señora Molina obtiene otro tipo de percepciones distintas a los servicios de entrega
de alimentos,
alimentos debe acumular el total de ellos para calcular los pagos provisionales del ISR; ya que si
de alimentos, debe acumular el total de ellos para calcular los pagos provisionales del ISR; ya que si
sus ingresos provinieran solamente de la prestación de dichos servicios, no tendría que realizar pagos
provisionales por su cuenta, porque las retenciones efectuadas por el intermediario se consideran
como tal.
La base gravable para calcular los pagos provisionales se obtiene de la diferencia del total de sus
ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el
pago y el total de deducciones acumuladas por el mismo periodo.
Base gravable
Ingresos
por
servicios
prestados a $103,867.00 $112,440.00 $118,902.00 $115,919.00 $117,6
través de
plataformas
electrónicas
Otros ingresos
Más: por actividades 84,564.00 79,654.00 91,548.00 89,874.00 93
empresariales
Total de
ingresos
Igual: $188,431.00 $192,094.00 $210,450.00 $205,793.00 $211
$21
cobrados del
periodo
Ingresos
acumulables
Más: 0.00 188,431.00 380,525.00 590,975.00 796
79
del periodos
anteriores
Ingresos
Igual: $188,431.00 $380,525.00 $590,975.00 $796,768.00 $1,008
$1,00
acumulables
Deducciones
educc o es
autorizadas
acumuladas
por servicios
Menos: 55,219.85 110,632.90 169,143.98 223,453.39 280
28
prestados a
través de
plataformas
electrónicas
Otras
deducciones
autorizadas
Menos: 36,541.00 34,568.00 35,894.00 35,487.00 36
por las demás
actividades
empresariales
Igual: Base gravable $96,670.15 $235,324.10 $385,937.02 $537,827.61 $691

$69
Con la base gravable determinada se obtiene el ISR de cada mes en términos del artículo 106 de la
LISR, contra el que se acreditan las retenciones de ISR que realice el intermediario que brinda la
plataforma tecnológica al contribuyente, acumuladas desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de
pago, así como los pagos provisionales efectuados con anterioridad.
ISR a pagar
Base
$96,670.15 $235,324.10 $385,937.02 $537,827.61 $691,056
gravable
Límite
Menos: 72,887.51 194,366.67 291,550.00 388,733.33 485,91
inferior
Excedente
Igual: del límite $23,782.64 $40,957.43 $94,387.02 $149,094.28 $205,14
inferior
Por ciento
Por ciento
para
aplicarse
Por: sobre el 32.00 % 34.00 % 34.00 % 34.00 % 34.
excedente
del límite
inferior
Impuesto
Igual: $7,610.44 $13,925.53 $32,091.59 $50,692.06 $69,74
marginal
Más: Cuota ja 17,575.69 50,700.70 76,051.05 101,401.40 126,75
Igual: ISR $25,186.13 $64,626.23 $108,142.64 $152,093.46 $196,49
ISR retenido
por los
servicios
Menos: prestados a 8,309.36 17,304.56 26,816.72 36,090.24 45,5
través de
plataformas
electrónicas
Igual: ISR a cargo $16,876.77 $47,321.67 $81,325.92 $116,003.22 $150,99
Pagos
provisionales
Menos: 0.00 16,876.77 47,321.67 81,325.92 116,00
de periodos
anteriores
Igual: ISR a pagar $16,876.77 $30,444.90 $34,004.25 $34,677.30 $34,99
A partir de junio 2020
Una vez que entre en vigor la Sección III, del Capítulo II, del Título IV de la LISR (De los ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares) y el Capítulo III-Bis de la LIVA, el contribuyente
debe tributar por sus ingresos provenientes de los servicios prestados a través de las plataformas
electrónicas conforme a ellas.
ISR
La persona moral que proporciona la plataforma, debe retener el ISR, sobre el total de los ingresos
que efectivamente percibe el contribuyente por conducto de la plataforma electrónica, sin incluir el
IVA.
ISR retenido
Concepto Junio Julio Agosto Septiembre Octubre
Ingresos
cobrados
por
servicios
$110,548.00 $109,865.00 $108,465.00 $115,489.00 $114,58
prestados a
través de
plataformas
electrónicas
Tasa de
Por: retención de 8% 8% 8% 8%
ISR
Igual: ISR retenido $8,843.84 $8,789.20 $8,677.20 $9,239.12 $9,1
Asimismo se le efectuaran las retenciones de IVA que ya no tiene el carácter de pago de nitivo, a
diferencia de la retención que se realizaba con base en la RMISC 2020.
IVA retenido
Concepto Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre
IVA por
ppo
ingresos
cobrados
por
servicios $17,687.68 $17,578.40 $17,354.40 $18,478.24 $18,332.80 $18,511.68
prestados a
través de
plataformas
electrónicas
Tasa de
Por: retención 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 %
de IVA
Igual: IVA retenido $8,843.84 $8,789.20 $8,677.20 $9,239.12 $9,166.40 $9,255.84
Ahora bien, los contribuyentes pueden continuar aplicando la depreciación de los activos con que
cuenten a la fecha de la entrada en vigor de la citada Sección III; asimismo, puede continuar
considerando los salarios y prestaciones deducibles que erogen. Por cuestiones prácticas a
continuación se muestra el resumen de los gastos correspondientes al periodo de junio a diciembre
de 2020.
Total de gastos
Concepto Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviemb
Comisiones
cobradas por
las $8,180.00 $8,130.00 $8,026.00 $8,546.00 $8,478.00 $8,561
plataformas
electrónicas
Combustible y
Más: 5,143.00 5,144.00 6,444.00 5,844.00 6,196.00 5,154
lubricantes
Mantenimiento
Más: de equipo de 1,291.00 2,262.00 1,749.00 399.00 582.00 364
transporte
Más: Teléfono 872.00 872.00 872.00 872.00 872.00 872
Seguros y
Más: 2,182.00 1,472.00 1,472.00 1,472.00 1,472.00 0
anzas
Consumos en
Más: restaurante 341.00 359.00 289.00 321.00 332.00 302
deducibles
Total de
sueldos y
Más: 22,319.62 23,184.79 22,670.37 23,000.44 22,122.68 22,145
salarios
deducibles
Cuotas IMSS e
Más: 12,972.00 9,881.00 12,806.00 9,829.00 12,664.00 9,756
Infonavit
Más: Contribuciones 697.00 704.00 666.00 707.00 691.00 702
Más: Otros gastos 1,472.00 1,553.00 1,410.00 1,466.00 1,556.00 1,650
Total de
Igual: gastos del $55,469.62 $53,561.79 $56,404.37 $52,456.44 $54,965.68 $49,506
mes
Con estas cifras más los demás ingresos y deducciones con que cuenta la señora Molina se obtienen
los pagos provisionales de junio a diciembre, considerando sus ingresos acumulables desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago y el total de deducciones
acumuladas por el mismo periodo.
Deducciones autorizadas

Total de
gastos del $55,469.62 $53,561.79 $56,404.37 $52,456.44 $54,965.68

mes
Gastos de
Más: periodos $277,013.94 332,483.56 386,045.35 442,449.72 494,906.16
anteriores
Gastos
Igual: acumulados $332,483.56 $386,045.35 $442,449.72 $494,906.16 $549,871.84
del periodo
Total de la
depreciación
Más: $4,344.24 $5,068.28 $5,811.92 $6,538.41 $7,288.80
actualizada
del periodo
Deducciones
Igual: $336,827.80 $391,113.63 $448,261.64 $501,444.57 $557,160.64
por servicios
Base gravable
Concepto Junio Julio Agosto Septiembre

servicios prestados a través $110,548.00 $109,865.00 $108,465.00 $115,489.00
de plataformas electrónicas
Otros ingresos por actividades

Más: 85,633.00 80,661.00 92,706.00 91,010.00
empresariales
Total de ingresos cobrados del

Igual: $196,181.00 $190,526.00 $201,171.00 $206,499.00
periodo
Ingresos acumulables del

Más: 1,008,099.00 1,204,280.00 1,394,806.00 1,595,977.00
periodos anteriores
Igual: Ingresos acumulables $1,204,280.00 $1,394,806.00 $1,595,977.00 $1,802,476.00
Deducciones autorizadas
acumuladas por servicios
Menos: 336,827.80 391,113.63 448,261.64 501,444.57
prestados a través de
plataformas electrónicas
Otras deducciones
Menos: autorizadas por las demás 37,401.00 35,381.00 36,738.00 36,322.00
actividades empresariales
Igual: Base gravable $830,051.20 $968,311.37 $1,110,977.36 $1,264,709.43
Concepto Octubre Noviembre Diciembre
Ingresos cobrados por servicios prestados a

$114,580.00 $115,698.00 $116,354.00
través de plataformas electrónicas
Más: Otros ingresos por actividades empresariales 94,838.00 91,548.00 89,874.00
Igual: Total de ingresos cobrados del periodo $209,418.00 $207,246.00 $206,228.00
Más: Ingresos acumulables del periodos anteriores 1,802,476.00 2,011,894.00 2,219,140.00
Igual: Ingresos acumulables $2,011,894.00 $2,219,140.00 $2,425,368.00
Deducciones autorizadas acumuladas por

Menos: servicios prestados a través de plataformas 557,160.64 607,396.20 665,513.41
electrónicas
Otras deducciones autorizadas por las demás

Menos: 37,277.00 34,568.00 35,494.00
actividades empresariales
Igual: Base gravable $1,417,456.36 $1,577,175.80 $1,724,360.59

Para determinar los pagos provisionales el contribuyente debe acreditar el impuesto retenido por el
intermediario extranjero que se efectuó de enero a mayo en términos de la regla 3.11.11. de la RMISC
2020.
ISR a pagar
Base gravable $830,051.20 $968,311.37 $1,110,977.36 $1,264,709.43
Menos: Límite inferior 583,099.99 680,283.32 777,466.65 874,649.98
Excedente del límite

Igual: $246,951.21 $288,028.05 $333,510.71 $390,059.45
inferior
Por ciento para

aplicarse sobre el
Por: 34.00 % 34.00 % 34.00 % 34.00 %
excedente del límite
inferior
Igual: Impuesto marginal $83,963.41 $97,929.54 $113,393.64 $132,620.21
Más: Cuota ja 152,102.10 177,452.45 202,802.80 228,153.15
Igual: ISR $236,065.51 $275,381.99 $316,196.44 $360,773.36
ISR retenido por los

servicios prestados
Menos: a través de 8,843.84 17,633.04 26,310.24 35,549.36
plataformas
electrónicas
ISR retenido por los

Concepto
servicios prestados Junio Julio Agosto Septiembre
a través de
Menos: plataformas
l t f 45 504 40 45 504 40 45 504 40 45 504 40
Menos: plataformas 45,504.40 45,504.40 45,504.40 45,504.40
electrónicas
conforme a la
RMISC
Igual: ISR a cargo $181,717.27 $212,244.55 $244,381.80 $279,719.60
Pagos
Menos: provisionales de 150,994.98 181,717.27 212,244.55 244,381.80
periodos anteriores
Igual: ISR a pagar $30,722.29 $30,527.28 $32,137.25 $35,337.80
Base gravable $1,417,456.36 $1,577,175.80 $1,724,360.59
Menos: Límite inferior 971,833.31 1,069,016.64 1,166,200.01
Igual: Excedente del límite inferior $445,623.05 $508,159.16 $558,160.58
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del

Por: 34.00 % 34.00 % 34.00 %
límite inferior
Igual: Impuesto marginal $151,511.84 $172,774.11 $189,774.60
Más: Cuota ja 253,503.50 278,853.85 304,204.21
Igual: ISR $405,015.34 $451,627.96 $493,978.81
ISR retenido por los servicios prestados a través

Menos: 44,715.8 53,971.6 63,279.9
de plataformas electrónicas
ISR retenido por los servicios prestados a través

Menos: de plataformas electrónicas conforme a la 45,504.40 45,504.40 45,504.40
p
RMISC
Igual: ISR a cargo $314,795.18 $352,151.96 $385,194.49
Menos: Pagos provisionales de periodos anteriores 279,719.60 314,795.18 352,151.96
Igual: ISR a pagar $35,075.58 $37,356.78 $33,042.53
En el cálculo del ISR del ejercicio, el contribuyente puede considerar las deducciones personales en
términos del artículo 151 de la LISR. Con lo que al cierre del ejercicio se obtiene el siguiente resultado:
ISR a pagar (favor) del ejercicio
Concepto Importe
Ingresos acumulables $2,425,368.00
Menos: Deducciones autorizadas 701,007.41
Menos: Deducciones personales 45,680.00
Igual: Utilidad scal del ejercicio $1,678,680.59
Menos: Límite inferior 1,166,200.01
Igual: Excedente del límite inferior $512,480.58
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 34.00 %
Igual: Impuesto marginal $174,243.40
Más: Cuota ja 304,204.21
Igual: Concepto
ISR del ejercicio Importe
$478,447.61
ISR retenido por los servicios prestados a través de plataformas electrónicas

Menos: $45,504.40
conforme a la RMISC
ISR retenido por los servicios prestados a través de plataformas electrónicas

Menos: $63,279.92
conforme a la LISR
Menos: Pagos provisionales 385,194.49
Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio ($15,531.20)
IVA
Cumpliendo los requisitos necesarios, el contribuyente puede considerar las retenciones de IVA como
pago de nitivo, con lo que no tendría que realizar un pago adicional. Sin embargo, para este supuesto
el contribuyente no toma dicha opción, por lo que sus pagos mensuales de IVA del ejercicio son los
siguientes:
IVA acreditable
IVA acreditable por Junio Julio Agosto Septiembre
Comisiones cobradas por las plataformas

$1,308.80 $1,300.80 $1,284.16 $1,367.36
electrónicas
Más: Combustible y lubricantes 822.88 823.04 1,031.04 935.04
Más: Mantenimiento de equipo de transporte 206.56 361.92 279.84 63.84
Más: Teléfono 139.52 139.52 139.52 139.52
Más: Seguros y anzas 349.12 235.52 235.52 235.52
Más: Consumos en restaurante deducibles 54.56 57.44 46.24 51.36
Más: Otros gastos 3,571.14 3,709.57 3,627.26 3,680.07

Igual: IVA acreditable $6,452.58 $6,627.81 $6,643.58 $6,472.71
IVA acreditable por Octubre Noviembre Diciembre
Comisiones cobradas por las plataformas electrónicas $1,356.48 $1,369.76 $1,377.60
Más: Combustible y lubricantes 991.36 824.64 953.92
Más: Mantenimiento de equipo de transporte 93.12 58.24 104.64
Más: Teléfono 139.52 139.52 139.52
Más: Seguros y anzas 235.52 0.00 0.00
Más: Consumos en restaurante deducibles 53.12 48.32 48.48
Más: Otros gastos 3,539.63 3,543.31 4,164.97
Igual: IVA acreditable $6,408.75 $5,983.79 $6,789.13
IVA a pagar (favor)
IVA trasladado por el total de

$31,388.96 $30,484.16 $32,187.36 $33,039.84
actividades
Menos: IVA acreditable 6,452.58 6,627.81 6,643.58 6,472.71
Igual: IVA a cargo $24,936.38

$24 936 38 $23,856.35
$23 856 35 $25,543.78
$25 543 78 $26,567.13
$26 567 13
Igual: IVA a cargo $24,936.38 $23,856.35 $25,543.78 $26,567.13
Menos: IVA retenido 8,843.84 8,789.20 8,677.20 9,239.12
Igual: IVA a pagar (favor) $16,092.54 $15,067.15 $16,866.58 $17,328.01
IVA trasladado por el total de actividades $33,506.88 $33,159.36 $32,996.48
Menos: IVA acreditable 6,408.75 5,983.79 6,789.13
Igual: IVA a cargo $27,098.13 $27,175.57 $26,207.35
Menos: IVA retenido 9,166.40 9,255.84 9,308.32
Igual: IVA a pagar (favor) $17,931.73 $17,919.73 $16,899.03
Conclusión
Es indispensable conocer las opciones con que cuentan las personas físicas que enajenen bienes,
presten servicios o concedan hospedaje, a través de las plataformas tecnológicas, para el correcto
cumplimiento de sus obligaciones scalesa partir de 2020, pues al existir dos normas distintas que
deberán aplicarse en el año (RMISC 2020 y la reforma a la LISR) podría llevara la confusión y duplicar
pagos o avisos de presentación.
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4/6/2020 Nuevo régimen para servicios electrónicos | IDC

Situación ante el RFC

Cómo se paga el ISR

Para prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y de entrega de bienes:

Monto del ingreso mensual Tasa de retención (%)

En el caso de la prestación de servicios de hospedaje:

Monto del ingreso mensual Tasa de retención (%)

Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios:

Monto del ingreso mensual Tasa de retención (%)

Hasta 5,000 0.5

Hasta 10,000 0.9

Hasta 25,000 1.1

Hasta 100,000 2.0

Más de 100,000 5.4

Opción para considerar pagos de nitivos

De ejercer esta facilidad:

conservar el CFDI que les proporcione la plataforma tecnológica

tienen que emitir el CFDI correspondiente cuando la prestación de servicios o la enajenación de

Cuando se obtienen otro tipo de ingresos

Independientemente de ejercer o no la opción de pagos de nitivos, las personas físicas deben

tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del inmueble

Propietarios de los servicios web

si se trata de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país y de entidades

designar un representante legal y proporcionar un domicilio en territorio nacional para efectos de

nombre, denominación o razón social del emisor

ciudad y país en el que se expide

clave de registro tributario de quien lo expide

monto de la contraprestación por el servicio sin incluir el IVA

IVA del servicio

concepto, descripción del servicio o tipo de operación

fecha de expedición y período que ampara la retención

número de cuenta bancaria donde se depositó la contraprestación

importe del IVA retenido sobre el cobrado.

conservar como parte de su contabilidad la documentación que demuestre que efectuaron la

institución nanciera y clave interbancaria estandarizada en la cual se reciben los depósitos de

monto de las operaciones celebradas con su intermediación, y

tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del inmueble

descarga o acceso a imágenes, películas, texto, información, video, audio, música,

clubes en línea y páginas de citas, y

la enseñanza a distancia o de test o ejercicios

hubiera manifestado al prestador del servicio un domicilio ubicado en territorio nacional

realice el pago al prestador del servicio mediante un intermediario en territorio nacional

Para los intermediarios extranjeros

proporcionar al SAT la información sobre el número de servicios u operaciones realizadas en cada

calcular mensualmente el IVA, aplicando la tasa del 16 % a las contraprestaciones efectivamente

El cumplimiento de estas normas no implica que se considere que el residente en el extranjero

denominación o razón social

ciudad y país de origen

fecha de inscripción en el RFC

denominación o razón social del emisor

ciudad y país en el que se expide

clave de registro tributario de quien lo expide

precio o valor de la contraprestación por el servicio, sin incluir el IVA

IVA del servicio

concepto o descripción del servicio

fecha de expedición y periodo que ampara la contraprestación, y

RFC del receptor

publicar en su página de Internet, aplicación, plataforma o cualquier otro medio similar, en

cuando cobren el precio y el gravamen correspondiente a las operaciones de intermediación por

expedirles un CFDI de retenciones e información de pagos, a más tardar dentro de los

inscribirse en el RFC como personas retenedoras

institución nanciera y clave interbancaria estandarizada en la cual se reciben los depósitos de