Formación histórica y corrientes doctrinales en Contabilidad.

Para hacer el análisis de la evolución científica de la disciplina contable, se ha estudiado la historia de los
problemas científicos y sus soluciones.

El científico debe contemplar la historia con un espíritu crítico y selectivo que le permita extraer de la crónica
histórica los elementos que inciden sobre el desarrollo de la ciencia. Además, se busca establecer el papel de
la Contabilidad dentro del cuerpo de las ciencias, los avances en la técnica y la influencia que recibió de las
condiciones de la sociedad en la que se desenvolvía.

Períodos considerados:
1) PERÍODO EMPÍRICO, desde la antigüedad hasta 1202, aproximadamente, fecha del Libro de los
Ábacos, de Leonardo Fibonacci (ciudad de Pisa)
2) PERÍODO DE LA PARTIDA DOBLE- SUB PERÍODO DE APARICIÓN, que se inicia con el
resurgimiento del comercio a raíz de las Cruzadas y finaliza con la publicación del tratado de Fray Luca
Pacioli.
3) PERÍODO DE LA PARTIDA DOBLE- SUB PERÍODO DE EXPANSIÓN, desde 1494, con el tratado
de Luca Pacioli hasta la impresión de la obra de Francesco villa en 1840, integrante de la Escuela
Lombarda.
4) PERÍODO CIENTÍFICO. que comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros días

A. PERIODO EMPIRICO (Desde la Antigüedad hasta 1202)

CARACTERISTICAS :
 inexistencia de sistemas contables completos
 existencia de preocupaciones contables desde los tiempos más remotos (se encuentran anotaciones
contables entre los sumerios, egipcios, griegos y romanos)
 conexión entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades económicas (en la Alta Edad Media se
desarrolla una actividad mercantil floreciente que exige el perfeccionamiento gradual de la técnica
contable que pasará de la Partida Simple al método de la Partida Doble.

B. PERIODO DE GENESIS Y APARICION DE LA PARTIDA DOBLE (1202-1494)

CARACTERISTICAS
 desarrollo de la Partida Simple y su posterior transformación en Partida Doble
 crecimiento de la actividad comercial expansión del comercio
 desarrollo de las operaciones de crédito, nacimiento de las sociedades comerciales
 aparición del capitalismo, sistema que introduce el principio de racionalidad en sus operaciones y para
ello necesita contar con un sistema de registro que le permita al empresario mantener un contacto
permanente con la marcha general del negocio y contar con un mínimo de información sobre los
acontecimientos económicos en los que participa y de sus resultados sobre el patrimonio de su
explotación.
 confianza en el sistema contable como instrumento para controlar y comprobar la conducta del
elemento personal de las empresas (los libros de Contabilidad emn Partida Doble, siempre que
cumplieran ciertas condiciones de orden jurídico y formal, se consideraban una garantúia contra el
fraude y el error)
 idea de resultado referida más a operaciones que a períodos (los problemas de valuación de
inventarios no revestían importancia)

C. PERIODO DE EXPANSION Y CONSOLIDACION DE LA PARTIDA DOBLE (1494- 1840).

CARACTERISTICAS
 extensión de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda Europa)
 progresivo perfeccionamiento de la misma.
 concepto de resultado periódico y de valuación de inventarios
 etapa prolongada pero no fructífera
De 1494 a 1840 se señala como el período del contismo, las doctrinas contables se ocupan sólo del campo
referido a la técnica de las anotaciones en partida doble. Esta escuela limita la Contabilidad al estudio y
explicación del funcionamiento de las cuentas.

D. EL PERIODO CIENTIFICO (1840 HASTA NUESTROS DIAS)

El pensamiento contable de este período puede dividirse atendiendo a las distintas corrientes doctrinales.
Consideramos que las más importantes fueron
PERÍODO CIENTÍFICO.

Las corrientes doctrinarias que se desarrollaron a mediados del S XIX fueron realizando aportes a la disciplina y
determinaron el estado actual de la misma. El hito que dio origen al período como representativo de un cambio
que significó una mayor “riqueza” a la discusión sobre la disciplina es la aparición de un tratado de Francisco
Vila, de la escuela lombarda, que plasma este nuevo enfoque y discusión teórica.

Se vuelcan los principales aportes de las diferentes escuelas:

- Controlismo: Fabio Besta es uno de los principales propulsores. Las funciones de la administración
económica son: funciones de gestión, dirección y control; este último es el rol de la contabilidad.

- Haciendalismo: Concepciones de Cerboni y también de Besta. Analizan las problemáticas de la

organización y la administración hacendales. Abarcan prácticamente todos los problemas de la hacienda
(inclusive sus órganos y funciones; hay aquí una confusión con la Administración). Cerboni considera a la
Contabilidad cono la ciencia que tiene por objeto el estudio de las leyes que gobiernan las haciendas; como
finalidad práctica: la emisión de normas con las que las haciendas se deben organizar y dirigir para que
alcancen sus fines.

- Escuela de Economía Hacendal: Gino Zappa es uno de sus exponentes más destacados. La contabilidad es la
ciencia que estudia las condiciones de existencia y las manifestaciones de vida de las haciendas. Esto
incluye 3 disciplinas íntimamente relacionadas: Organización, Técnica Administrativa y Contabilidad; para
Zappa no se puede analizar una en forma separada de las otras dos. Hay dos conceptos relativos a la
contabilidad y serían la manifestación, como registro de las operaciones, y un concepto que es mucho más
amplio. Posteriormente, Onida desarrolló estos elementos de la Contabilidad.

- La doctrina alemana de la economía de la Empresa. Aquí puede verse cierta confusión entre el contenido de
la Economía, la Administración y la Economía, pero es importante cómo se profundizan y sistematizan los
diferentes estudios y planteos económicos de la disciplina contable. Parte de esta doctrina sostuvo la
separación entre el balance patrimonial y el balance del rédito (de resultados). También aparecen planteos de
la contabilidad industrial.

- El patrimonialismo. Vincenzo Masi es el principal exponente. Sostiene que el objeto de las investigaciones
contables es el patrimonio hacendal en sus aspectos estático y dinámico (hoy la igualdad contables en estos
dos aspectos). Sostienen: “creemos que el fin de la Contabilidad es la medición adecuada y consiguiente
representación de las variaciones patrimoniales y entendemos que aquí finaliza la actuación de nuestra
disciplina¨. Si bien esta idea es adecuada, también es cierto que esta noción ya ha sido superada
ampliamente y la contabilidad, entendida en el sentido amplio, incluye nociones como los diversos
segmentos que no podrían ser comprendidos en esta concepción.

- La teoría de las causas económicas. Esta teoría distingue dos aspectos fundamentales de la Contabilidad: el
origen o financiación de las operaciones (causa) y por otra el fin (efecto). El crédito de una cuenta
representa la procedencia, origen o causa del hecho económico y el debe, su efecto. Esta teoría también
podría explicar, eventualmente, los intereses sobre el capital propio.

- Desarrollo de Contabilidad de Costos. Desarrollo de la Contabilidad de gestión. Ambos enfoques, con

autores como Neuner, fueron principalmente desarrolladas en la corriente anglosajona en la primera mitad
del siglo XX.

- Contabilidad no monetaria: estos desarrollos son, en principio, intentos que aún no han dado frutos muy
concretos o teorías completas que puedan ser aplicadas. Sí podemos informar en términos no monetarios
dentro de los informes contables pero no podemos basar las registraciones en dichos términos.

- Contabilidad Social: aún no desarrollada lo suficiente, ni incluye una clara demarcación de qué conceptos
abarca, por lo cual se descarta su análisis.

- Enfoque integral: tampoco es un enfoque con conceptos claros, por lo que no se profundiza su análisis.
Toma sí, el estudio de la economía en su conjunto y se podría relacionar con lo que hoy se estudia en el
Segmento micro y macro económico, dentro del dominio de la disciplina contable. Lo que este material
denomina “ramas de la Contabilidad” es la noción que hoy podemos relacionar con dichos segmentos.

- Teoría matemática y empeño formalizador: intentos de esta corriente por incluir la Contabilidad dentro de las
 ciencias formales. Hoy en día ha sido descartada como tal, siendo considerada una disciplina científica o tecnológica
dentro de las disciplinas sociales. Sí se puede comentar que ha habido ideas interesantes como por ejemplo la de
“contabilidad matricial”, pero aún son comienzos de desarrollo que no han sido concretamente llevados a la práctica.

LA CONTABILIDAD Y SUS NUEVOS RUMBOS

De acuerdo a la evolución de esta disciplina, se puede afirmar que la contabilidad brinda información
a los usuarios internos y externos de las organizaciones sobre su patrimonio y la evolución de éste.
Esta información debería ser útil para la toma de decisiones, el control y el cumplimiento de las
distintas obligaciones, principalmente societarias e impositivas. (Fowler Newton: 2005, 46). Entonces
la contabilidad en cuanto herramienta es una técnica, mientras que como cuerpo estructurado 1 de
conocimientos puede ser considerada una ciencia o una tecnología y posee interdependencia con
otras disciplinas, como la economía, el derecho, la informática y la ética. (Biondi, 2005:5)

Considerando el recorrido por el cual ha transitado la contabilidad, se aprecia durante el siglo XX la

existencia de un cambio de paradigma. De una primacía de lo que se conoció como el ¨Paradigma
Patrimonialista¨ que se basa en la medición de los hechos del pasado y se orienta hacia la función
del registro de acuerdo a las normas legales; la contabilidad evolucionó hacia el ¨Paradigma de la
Utilidad¨ que se vincula con el fin de proveer información a los distintos usuarios, de manera tal, que
les sea útil en la toma de decisiones económicas. Este cambio se dio fundamentalmente a partir de
la década de 1960, la literatura teórica era principalmente de carácter normativo, dependiendo
fuertemente de la economía y del derecho. Luego se puso mayor énfasis en el suministro de
información conforme a las necesidades de los distintos usuarios. Este nuevo matiz empírico se
relaciona también, entre otras, con las siguientes disciplinas: la psicología, la sociología, la
investigación operativa, la estadística y la ciencia política. En el siguiente esquema se reflejan ambos
paradigmas.

Paradigma Patrimonialista Paradigma de la Utilidad

Persigue el cumplimiento de las Además, considera la toma de

disposiciones legales decisiones, la planificación y el
control

ß ß
Recopilación de información para:
ß ß

El uso externo, Además de ser utilizada por los

fundamentalmente a través de usuarios externos, recoge
los estados contables información para el uso interno

Se ha mencionado que los nuevos caminos por los cuales transita la contabilidad se fundan en la
dimensión social de la actividad económica, ámbito de desarrollo de la disciplina contable. En este
sentido, para lograr determinados fines, los seres humanos se agrupan en organizaciones, que son
entes que se fijan uno o más objetivos básicos y metas específicas, ejercen cierta actividad para
lograrlos y requieren el empleo de recursos. A su vez, la administración persigue combinar los
recursos de la organización para lograr sus fines y en este sentido, la información juega un papel
esencial. Entonces, la contabilidad debería proporcionar la información para llevar adelante la
gestión administrativa y no puede prescindir de un enfoque que contemple la realidad económica,
social y medioambiental.

LOS PROBLEMAS AMBIENTALES Y LA CONTABILIDAD

Entendiendo al medio ambiente como el sistema global constituido por elementos naturales,
artificiales y culturales, y sus interacciones; es necesario que la empresa lo proteja. Entonces, nace
el concepto de responsabilidad social de la empresa que abarca las relaciones de la misma con sus
empleados, otras empresas, el Estado y la sociedad en general. En consecuencia, el ejercicio de la
responsabilidad socio-ambiental debe ser permanente y de cumplimiento sistemático. Para ello, es
necesario que fije sus objetivos económico-financieros junto a los socio-ambientales y velará por el
cumplimiento de ambos.

1 La doctrina contable distingue diferentes enfoques al respecto, según la escuela europea continental, la disciplina
contable es una ciencia social; en cambio para la escuela anglosajona, cuya supremacía es ejercida por los Estados
Unidos, la contabilidad es una técnica.
Se puede afirmar que recién a mediados del siglo XX se toma conciencia de las graves
consecuencias que puede traer el deterioro ambiental en el hombre. A partir de ese momento, la
importancia que la sociedad le da a la protección del medio ambiente comienza a crecer
considerablemente. En la actualidad el interés y la preocupación por el medio ambiente y su
conservación está contemplado por numerosas ciencias y contemplado en diferentes disposiciones
normativas, Dentro de este marco, la contabilidad como disciplina humana tiene la responsabilidad
de promover el bienestar humano en general al brindar la información necesaria para que las
organizaciones puedan contribuir al desarrollo sostenible. Para tal fin, la empresa tiene la obligación
de informar respecto del cumplimiento su responsabilidad socio-ambiental a los distintos agentes
sociales con los que interactúa, y éstos por su parte, deben reclamar tal información. Para ello, la
contabilidad medioambiental a través de la información que brinda contribuye a la conservación y
protección de nuestro medio ambiente en los siguientes contextos:

a) La contabilidad medioambiental en el contexto de la contabilidad nacional, referida a la

contabilidad de los recursos naturales, en la cual se reflejan indicadores, estadísticas e
informes sobre emisiones, generación de residuos, etc.,

b) La contabilidad medioambiental como un aspecto de la contabilidad de gestión, contribuyendo

a la administración de las empresas al determinar costos medioambientales o evaluar
proyectos de inversión que consideren la interacción empresa y medioambiente, y finalmente,

c) La contabilidad medioambiental en el contexto de la contabilidad financiera, estando ésta

referida a la preparación de estados contables para los usuarios externos, usando los
principios contables generalmente aceptados y las normas contables pertinentes.

Estos tres aspectos aluden a la responsabilidad social activa de las organizaciones, las cuales deben
informarse sobre los impactos socio-ambientales que generan, así como los de las organizaciones
con las que se relacionan. Paralelamente, deben comunicar a los diversos grupos de interés sobre
tales impactos. Esta información suele transmitirse a través de las memorias que acompañan a los
estados contables, la información contable-económico financiera de la responsabilidad socio-
ambiental y los estados contables socio-ambientales o llamados balances sociales.

Particularmente, la doctrina contable (García Casella, 1997) ha propuesto la emisión de balances

sociales que complementen los estados contables básicos. Éstos medirán el cumplimiento de
objetivos sociales y medioambientales, comúnmente indicados bajo la denominación costo-beneficio
social. De esta manera, se lograría que las organizaciones divulguen y parametricen sus acciones
con todos los grupos de interés con los que se vinculan y estos informes sociales constituirían una
herramienta que permita evaluar cuantitativa y cualitativamente el cumplimiento de la
responsabilidad social empresaria en términos de activos y pasivos sociales y medioambientales,
transparentando los resultados de la gestión y construyendo su imagen corporativa. 2

2 La Organización internacional del Trabajo desarrolló un Manual de Balance Social en Medellín durante el año 2001. Al
respecto, el balance social cuantifica los datos sociales de la empresa de igual modo que el balance financiero cuantifica
el patrimonio y es un medio que dispone la organización para comunicar a su personal, a las asociaciones sindicales,
accionistas, al Estado y a la sociedad en general su aporte, gestión y resultados. Estos datos se refieren al empleo,
remuneraciones, higiene y seguridad, condiciones de trabajo, capacitación y la actividad de la empresa y sus
consecuencias sobre la sociedad. Estos múltiples grupos de interés a los cuales las organizaciones se deben se los
suele identificar como ¨stakeholders¨.