Impuesto sobre los Ingresos Brutos (ISIB)

Caracteres del impuesto:

Art. 187 parágrafo IV

a) General: porque grava todas las manifestaciones de riqueza de una misma naturaleza.
b) Real u objetivo: porque para su cuantificación no se tiene en cuenta las circunstancias
personales del contribuyente, sino que una vez configurado el hecho imponible, recae
sobre los ingresos brutos gravables totales del sujeto obligado.
c) Indirecto y general al consumo: es un tributo que aprehende la capacidad contributiva que
se presume inherente al ejercicio de una actividad económica en forma habitual y a título
oneroso.
d) Con un periodo fiscal anual
e) De índole subnacional.
f) Proporcional: se aplica la alícuota estipulada que es un constante, o sea que se determina
el quantum del tributo en proporción a los ingresos brutos gravados.
g) Eminentemente territorial: para que el fisco respectivo pueda pretender el tributo, la
actividad debe haberse ejercido de manera efectiva, física, tangible en el territorio que se
trate.
La característica de la territorialidad hace referencia al concepto de que el poder
normativo tributario de las jurisdicciones locales debe estar vinculado con su territorio,
mediante puntos o criterios de vinculación (generalmente económicos) afines a la
naturaleza del tributo de que se trate y la formulación legal del hecho imponible.
h) De ejercicio

En cuanto a sus consecuencias económicas es:

i) Plurifásico
j) Acumulativo
k) En cascada: porque recae en todas las etapas de comercialización hasta el consumo final.
De manera que corresponde tributar cada vez que se venda el bien, sea en el mismo
estado o transformado.

Potestades tributarias

Le corresponde a la Nación los derechos de importación y exportación, también le

corresponden los impuestos indirectos en forma concurrente con las provincias y los impuestos
directos por un tiempo determinado, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del
Estado lo exijan.

Les corresponde a las provincias los impuestos directos y los impuestos indirectos en
forma concurrente con la Nación.

Les corresponde a los municipios los impuestos, tasas, contribuciones y demás tributos
municipales, siempre que respeten los principios constitucionales de la tributación y la
armonización con el régimen impositivo federal y provincial.

Limitación a las potestades locales (Art. 187 parágrafo V)

 A) Exención a determinados sujetos o actividades sobre las cuales tiene jurisdicción
nacional. (Caso telefonía, aeronavegación, etc. Art. 75 inc. 18 CN)
B) Exención en lugares determinados de las provincias destinados a ser establecimientos
de utilidad nacional (Art. 75 inc. 30 CN)
C) Exención sobre actividades que incidan en el comercio interprovincial o internacional
(Art. 75 inc. 13 CN)

Tratamiento del autoconsumo: Parágrafo X

El autoconsumo no está alcanzado en ISIB, no cumple con los requisitos del hecho imponible, no
existe título oneroso en la acción de destinar para el uso personal aquello que fue adquirido para
la venta.

Discriminación de rubros (Art. 214)

Cuando un contribuyente ejerza dos o más actividades o rubros alcanzados con distinto
tratamiento, deberá discriminar en sus declaraciones juradas el monto de los ingresos brutos
correspondientes a cada uno de ellos.

Cuando omitiera esta discriminación, estará sujeto a la alícuota más elevada, tributando
un impuesto no menor a la suma de los mínimos establecidos en la ley impositiva anual para cada
actividad o rubro.

Las actividades o rubros complementarios de una actividad principal, incluido financiación

y ajustes por desvalorización monetaria, estarán sujetos a la alícuota que para aquella contemple
la ley impositiva.

 Explique discriminación de rubros, elabore un ejemplo numérico.

Un contribuyente vende muebles por $10000 y realiza actividades de comisionista, por las
cuales tiene una comisión de $10000.

Cuando discrimina

Venta de muebles $10000 x 3%= 300

Comisión $10000 x 5% = 500

Impuesto determinado 800

Cuando no discrimina

Venta de muebles $10000

Comisión $10000

$20000 x 5%=1000 impuesto determinado

 ¿Es una sanción encubierta y por qué?

Nos encontramos frente a una sanción encubierta. Decimos que esta encubierta porque no se
encuentra dentro del título especifico referido al régimen infraccional. De todas formas, los
institutos responden a los que son en esencia y no al nombre que se les coloca o impone.

 Defina Unicidad y divisibilidad. ¿Cuál rigen en ISIB y en que artículo se encuentra

establecido?

Nuestro código Fiscal adhiere al principio de la unicidad en ISIB.

Art. 214 3° párrafo

UNICIDAD: indica que lo accesorio sigue la suerte de lo principal y por ello la incorporación de
cosas muebles (que podríamos denominar secundarias o complementarias) a una locación o
prestación de servicios (denominada principal) recibe el tratamiento fiscal atribuible a esta
última en ISIB.

DIVISIBILIDAD: expresa que los bienes incorporados a una locación o prestación de servicios
pierden su individualidad como tales, y corresponde un tratamiento por separado a las ventas
de cada uno de los bienes, con la de los servicios o locaciones prestadas.

Tratamientos especiales en ISIB

 Tratamiento del préstamo de dinero (Art. 202)

Es una actividad gravada por el Art. 189 y no requiere habitualidad.
La base imponible será el monto de los intereses y ajustes por desvalorización monetaria.
No integran la base imponible los importes que constituyen reintegro de capital
Devengamiento: los intereses se devengan desde el momento en que se general y en
proporción al tiempo transcurrido hasta cada periodo de pago del impuesto (Devengado
simple)
Alícuota 5%

Tratamiento en Convenio Multilateral (Art. 12)

En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estén organizados en forma

de empresa y que tengan su domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre bienes
inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdicción donde se encuentran éstos podrá gravar el
80% de los ingresos brutos producidos por la operación y la otra jurisdicción el 20% restante.

Los prestamistas que no exigen garantía tributan por el Régimen General de Convenio Multilateral.

 Tratamiento de entidades financieras (Art. 197)

La base imponible para las entidades financieras estará constituida por la diferencia entre
el total de la suma del haber de las cuentas de resultado y los intereses y actualizaciones
pasivas, ajustadas en función de su exigibilidad en el periodo fiscal de que se trate.

En el caso de operaciones destinadas a financiar la producción de bienes y servicios, el

devengamiento del ingreso se produce desde el momento en que se produzca el
 vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o el de su percepción total o
parcial (devengado exigible)

En el caso de operaciones con consumidor final, el devengamiento se produce desde el

momento en que se generan los intereses y en proporción al tiempo transcurrido hasta
cada periodo de pago del impuesto (Devengado simple)

Alícuota 1,5%

Tratamiento en Convenio Multilateral (Art. 8)

En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen de la ley de entidades

financieras, cada fisco podrá gravar la parte de ingresos que le corresponda en proporción a la
sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdicción en la
que la entidad tuviere casas o filiales habilitados por la Autoridad de Aplicación, respecto de
iguales conceptos en todo el país.

Se excluirán los ingresos correspondientes a operación realizadas en jurisdicciones en las

que las entidades no tuvieran casas o filiales habilitadas, los que serán atribuidos en su totalidad a
la jurisdicción en la que la operación hubiere tenido lugar.

Parágrafo III: La RG 04/4014 prevé que los ingresos de las jurisdicciones donde la EF no tenga
sucursal deben excluirse de la sumatoria y asignarlos en forma directa a la jurisdicción donde la
misma hubiere tenido lugar, en total consonancia con el segundo párrafo del Art. 8. Es decir que
en dichas jurisdicciones que no exista sucursal, el ingreso que será base imponible del ISIB surgirá
de la atribución directa y no de la sumatoria.

 Tratamiento de Leasing (Art. 198)

En el caso de leasing realizados por entidades financieras, la base imponible se

determinará de acuerdo al Art. 197.

En el caso de leasing realizado por sociedades que tengan por objeto este tipo de
contratos, la base imponible será el total de ingresos brutos devengados en el periodo
fiscal

Devengamiento

En el caso de leasing, excepto que el dador sea una entidad financiera o una sociedad que
tenga por objeto este tipo de contrato, los cánones se devengarán desde el momento en que se
generan y en proporción al tiempo transcurrido desde que el tomador ejerce la opción de compra.

Alícuota 3%

 Tratamiento de la actividad primaria

la actividad primaria está exenta, siempre que el contribuyente tenga extinguidas sus
obligaciones fiscales con el fisco provincial hasta la fecha de presentación de la solicitud de
exención. Y además cumpla con los requisitos para acceder al registro de entidades exentas
 creado en el ámbito de la DGR y esté inscripto como productor primario en AFIP, DGR y en la
Subsecretaria de Producción de la Provincia.

Se trata de una exención de naturaleza objetiva condicionada.

Queda excluido el cultivo de soja de la exención y estará alcanzado al 1,5%

En el caso que el contribuyente no cumpla con los requisitos para acceder a la exención
estará alcanzado por el Art. 189 inc. D) y a una alícuota del 1,5%.

 Tratamiento del acopiador de productos primarios (Art. 196)

Estos sujetos tienen una base imponible especial que será la diferencia entre el precio de
venta y el precio de compra, y la alícuota será del 5%.

 Canje de productos primarios (Art. 196)

En los casos de contratos en los que exista canje o permuta de productos agropecuarios, la
base imponible por la posterior venta de los productos, estará constituida por la diferencia
entre el importe o precio al que fueron recibidos los productos agropecuarios a aquel importe
o precio al que se vendan esos mismos productos en una etapa posterior.

Para que sea procedente esta base imponible especial, deberá cumplimentarse los
siguientes requisitos:

a) Que quien entrega dichos productos sea productor primario, inscripto en DGR, AFIP, y
Ministerio de Producción.
b) Que quien realiza la posterior venta sea un proveedor de bienes y productos a la actividad
agropecuaria, a saber y exclusivamente: agroquímicos, combustibles, semillas y
maquinarias.
c) Que exista un contrato de canje o permuta de productos agropecuarios en el que conste el
valor de cotización del producto agropecuario en cuestión.

Para el productor primario, en este caso, se verificará la responsabilidad establecida en el Art.

26 del Código Fiscal.

 Tratamiento de la venta de inmuebles.

Es una actividad gravada por el Art. 189 y no requiere habitualidad.

No estarán alcanzadas las ventas de inmuebles efectuadas después de los 2 años de

escrituración, salvo que el enajenante sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Público
de Comercio o el inmueble contenga más de una unidad funcional.

El plazo de 2 años no será exigible cuando se trate de ventas efectuadas por sucesiones de
vivienda única efectuada por el propietario o que se encuentran afectadas a la actividad como
bienes de uso.
 Tampoco está gravada la venta de lotes pertenecientes a subdivisiones de no más de 10
unidades, excepto que se trate de loteos realizados por sociedad o empresa inscripta en el
Registro Público de Comercio.

No está gravada la transferencia de boletos de compra venta en general.

En operaciones en cuotas por plazos superiores a los 12 meses se considerarán ingresos

brutos devengados a la suma total de las cuotas que vencieran en cada periodo.

Devengamiento: desde el momento de la firma del boleto, de la posesión o escrituración, el que

fuera anterior.

Alícuota 3%.

 Locación de inmuebles y arrendamientos rurales.

Estas actividades están alcanzadas por el Art. 189 inc. c) y no requieren habitualidad.

No estarán gravados los ingresos correspondientes a los propietarios por la locación de

inmuebles destinados exclusivamente para vivienda, siempre que el importe de cada locación
y por mes no supere los $1500.

Siempre estará gravado cuando el propietario sea una sociedad o empresa inscripta en el
Registro Público de Comercio, o se trate de un fideicomiso.

En el caso de locación de inmuebles para veraneo o temporarios, se encuentran gravados

debido a que es una actividad que no requiere habitualidad.

La excepción a la gravabilidad de la locación de inmuebles procede solo para el propietario, es

decir que, si un usufructuario o un sublocador obtiene ingresos por la locación, los mismos
estarán alcanzados aun cuando sea para vivienda y no superen los $1500.

Devengamiento: desde el momento en que se genere el derecho a la contraprestación.

Alícuota 3%.

 Tratamiento comisionista (Art.200)

Es una actividad gravada por el Art. 189 y no requiere habitualidad.

La base imponible será el total de ingresos del periodo fiscal, menos el importe que se
transfiera a su comitente en dicho periodo.

Esto no será de aplicación en el caso que se realicen operaciones por cuenta propia. Tampoco
para los concesionarios y agentes oficiales de venta, los que se regirán

por normas generales. (caso en que no aplica la comisión)

No integran la base imponible los reintegros de gastos efectuados por cuenta de terceros.

Alícuota 5%

Art. 200: intermediación económica

Para las operaciones efectuadas por comisionistas, consignatarios, mandatarios, corredores,
representantes y/o cualquier tipo de intermediación en operaciones de naturaleza análoga, la
base imponible estará dad por la diferencia entre los ingresos del periodo fiscal y los importes que
se transfieran en el mismo a sus comitentes.

Esta disposición no será de aplicación en los casos de operaciones de compra venta que, por
cuenta propia, efectúan los intermediarios citados en el párrafo anterior. Tampoco para los
concesionarios o agentes oficiales de ventas los que se regirán por las normas generales.

 Tratamiento en Convenio Multilateral (Art. 11)

En los casos de rematadores, comisionistas u otros intermediarios que tengan su oficina

central en una jurisdicción y rematen o intervengan en la venta o negociación de bienes
situados en otra, tengan o no sucursales en esta, la jurisdicción donde están radicados los
bienes podrá gravar el 80% de los ingresos brutos originados por esa operación y la otra
jurisdicción el 20% restante.

En caso de intermediación de servicios se aplica el Régimen General (Art. 2 de Convenio

Multilateral)

 Tratamiento de los profesionales.

Es una actividad gravada por el Art. 189 y no requiere habitualidad. La base imponible será el
total de Ingresos brutos percibidos en el periodo, ya que no tiene la obligación de llevar libros
y formular balances en forma comercial. Cuando perciban sus honorarios a través de Consejos
o Asociaciones profesionales, la base imponible será el monto percibido.

El servicio objeto de la prestación debe corresponder al ejercicio de una profesión liberal.

Los profesionales tendrán un mínimo no imponible mensual y no acumulativo de $7500,

siempre que no estuvieren organizados bajo cualquier forma asociativa de empresa.

Para estos sujetos no rigen los anticipos mínimos de la ley impositiva.

Exenciones

Estarán exentos los ingresos profesionales recibidos como cesión o participación siempre y
cuando el profesional cedente de los mismos haya computado el 100% de la materia
imponible. También estarán exentos los ingresos profesionales recibidos como cesión o
participación cuando una sociedad inscripta en el Registro Público de Comercio acredite haber
ingresado el pago del impuesto por cuenta y orden del profesional.

Alícuota 3%

 Tratamiento en Convenio Multilateral (Art. 10)

En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su estudio,
consultorio, oficina o similar en una jurisdicción y desarrollen actividades profesionales en
otras, la jurisdicción en la cual se realiza la actividad podrá gravar el 80% de los honorarios en
ella percibidos o devengados, y la otra jurisdicción el 20% restante. Igual tratamiento se
aplicará a las consultorías y empresas consultoras.
  Tratamiento de las exportaciones.

Las exportaciones de bienes y de servicios se consideran un ingreso no gravado según el Art. 191
del Código fiscal. La no gravabilidad no alcanza a las actividades conexas de transporte, depósito y
toda otra de similar naturaleza. No integra la base imponible las sumas percibidas por los
exportadores en concepto de reintegros o reembolsos acordados por la Nación.

En Convenio Multilateral tantos los ingresos como los gastos provenientes de las exportaciones no
serán computables a los fines de la distribución de la materia imponible.

Precio pactado en especie (art. 207)

 Definición – ejemplo – dación en pago.

Base imponible: cuando el precio se pacte en especie, el ingreso bruto estará constituido por la
valuación de la cosa entregada, la locación, el interés, o el servicio prestado, aplicando los precios,
la tasa de interés, el valor locativo, etc., oficiales o corrientes en plaza, a la fecha de generarse el
devengamiento.

Ejemplo de valuación y devengamiento.

o Precio pactado en especie: cuando se arrienda un campo y se paga con la cosecha. La base
imponible será el valor del arrendamiento del campo en la fecha que se pacte la entrega.
o Dación en pago: se debe cancelar una deuda y se lo hace en especie. Se venden sillas y se
recibe dos computadoras como parte de pago.
Base imponible: valor de las sillas al momento de la entrega de las mismas.

Deducciones (Art. 209)

Se puede deducir de la base imponible siempre que se determine por el principio general
(devengado):

1) Devoluciones, bonificaciones y descuentos admitidos según los usos y costumbres

correspondientes al periodo fiscal que se liquida.
2) El importe de créditos incobrables producidos en el periodo fiscal que se liquida, siempre
que hayan sido computados como ingreso gravado en cualquier periodo fiscal.
3) Los importes correspondientes a envases y mercaderías devueltas por el comprador,
siempre que no se trate de actos de retroventa o retrocesión.

Procedencia de las deducciones

Requisitos

Tres criterios para que la deducción pueda realizarse:

a) Cuando los conceptos a que se refieren correspondan a operaciones o actividades de los

que derivan los ingresos objeto de la imposición.
b) Deberán efectuarse en el periodo fiscal en que la erogación, debito fiscal o detracción
tenga lugar.
c) Deben ser respaldados por las registraciones contables o comprobantes respectivos
(ejemplo: nota de crédito si se hace un descuento)
 Exenciones (Art. 210)

Inc. a) las actividades ejercidas por el Estado Nacional, los estados provinciales y las
municipalidades, sus dependencias, reparticiones autárquicas y descentralizadas. No se
encuentran comprendidas las organizaciones o empresas que ejerzan actos de comercio o
industria, con excepción de la Caja Social de Santiago del Estero, por los ingresos provenientes
de la administración y explotación de los juegos de azar en el territorio provincial. Cuando se
trate de ingresos producidos por la administración y explotación de juegos de azar
provenientes de otras provincias, los mismos estarán exentos siempre que los organismos
administrativos tengan suscriptos o suscriban acuerdo o convenios a condición de reciprocidad
con la provincia de origen de los respectivos juegos, de tal manera que en estas jurisdicciones
se exima similares ingresos que tengan en esta provincia por los mismos conceptos.

Inc. b) la prestación de servicios públicos efectuados directamente por el Estado nacional, los
estados provinciales, las municipalidades, sus dependencias, reparticiones autárquicas y
descentralizadas, cuando las prestaciones efectuadas lo sean en función de Estado como
Poder Público, y siempre que no constituyan actos de comercio o industria o de naturaleza
financiera, salvo los casos de transporte y comunicaciones a cargo de las empresas de
Ferrocarriles Argentinos y Correo Argentino, respectivamente.

Inc. d) toda operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emitidos y
que se emitan en el futuro por la Nación, las provincias y las municipalidades, como así
también las rentas producidas por los mismos y/o los ajustes de estabilización o corrección
monetaria.

Inc. e) la edición de libros, diarios, periódicos y revistas, en todo su proceso de creación, ya sea
que la actividad la realice el propio editor o terceros por cuenta de éste. Igual tratamiento
tendrá la distribución y venta de los impresos citados.

Están comprendidos en esta exención los ingresos provenientes de la locación de espacios

publicitarios (avisos, edictos, solicitadas, etc.)

Parágrafo II: la exención para las denominadas entidades de bien público.

Es un típico caso de exención subjetiva y condicionada.

Las condiciones de procedencia de la exención son tres:

 Que los ingresos obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto en sus
estatutos sociales, acta de constitución o documento similar.
 Que dichos ingresos obtenidos no se distribuyan directa o indirectamente entre los socios.
 Que las entidades cuenten con personería jurídica o gremial o el reconocimiento o
autorización por la autoridad competente que corresponda.

Cualquiera de esas entidades que vcendan bienes o presten servicios de carácter oneroso, a
personas que no sean sus asociados, o sus alumnos (si son escuelas), en principio, están fuera de
las condiciones que hacen procedente la exencion que analizamos.

Para que dichos ingresos se encuentren exentos, deben figurar en los estatutos.
Inc. k) los ingresos de profesiones liberales, correspondientes a cesiones o participaciones que
efectúen otros profesionales, cuando estos últimos computen la totalidad de los ingresos como
materia gravada.

Esta disposición no será de aplicación en los casos de cesiones o participaciones efectuadas por
empresas y/o sociedades inscriptas en el Registro Público de Comercio, salvo que conforme a los
dispuesto en el Art. 9 de la presente ley, se acredite en forma fehaciente que el pago del impuesto
fue realizado por cuenta y orden de un tercero.

Inc. ñ) la actividad primaria, siempre que el contribuyente tenga extinguidas sus obligaciones con
el fisco provincial hasta la fecha de presentación de la solicitud. Queda excluido de la presente el
cultivo de soja.

Inc. m) los automóviles de alquiler que presten servicios de taxis y remises y se encuentren
debidamente habilitados a tal efecto por la autoridad competente, dejándose establecido que
dicho beneficio alcanzará únicamente a un vehículo por propietario.

Inc. o) los ingresos derivados de los contratos de locación de servicios personales celebrados con
el estado provincial y municipal, excepto profesionales, hasta el monto de $7500 mensuales.

¿Cuál es la alícuota para la financiación propia y de terceros?

Art. 214 último párrafo

Cuando la financiación es propia va a estar gravado los intereses en la alícuota que se aplica a la
actividad principal.

Cuando financia a un tercero, que sea una entidad financiera, la alícuota será del 1,5%, si no es
entidad financiera al 5%

Art. 222 pago a cuenta de impuestos vencidos y no declarados.

En los casos de contribuyentes que no presente dos o mas anticipos y/o DDJJ y la DGR conozca por
declaraciones o determinación de oficio la medida en que les ha correspondido tributar gravamen
en periodos anteriores, los emplazará para que dentro de un término de 10 días presenten las
DDJJ e ingreses el tributo correspondiente. Si dentro de dicho plazo los responsables