¿QUÉ ES CONTROL INTERNO?

El ISA 315 (Revisado 2013) define control interno como el proceso diseñado, implementado y
mantenido por quienes tienen a cargo el gobierno, la administración y otro personal para
proporcionar seguridad razonable acerca del logro de los objetivos de la entidad con relación a la
confiabilidad de la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones, y el
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. El término ‘controles’ se refiere a
cualesquiera aspectos de uno o más componentes del control interno.

En el Apéndice 1, el ISA 315 (Revisado 2013) señala cuáles son los componentes del control
interno y los explica para efectos de la auditoría de estados financieros:

• Ambiente de control
• Proceso de valoración del riesgo de la entidad
• Sistema de información, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevante para la
información financiera, y la comunicación
• Actividades de control
• Monitoreo de los controles

Requerimientos para la identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada

material

Los expresa en cuatro grupos:

1. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

Según el ISA 315 (Revisado 2013), el auditor tiene que aplicar procedimientos de valoración
del riesgo para proporcionar una base para la identificación y valoración de los riesgos de
declaración equivocada material en los niveles de estado financiero y de aseveración. Agrega
que los procedimientos de valoración del riesgo, por sí mismos, no proporcionan evidencia de
auditoría suficiente y apropiada en la cual basar la opinión de auditoría.
Los procedimientos de valoración del riesgo tienen que incluir los siguientes:
(a) Indagaciones a la administración, a los individuos apropiados dentro de la función de
auditoría interna (si la función existe), y a otros en la entidad quienes, a juicio del auditor,
puedan tener información que sea probable ayude en la identificación de los riesgos de
declaración equivocada material debida a fraude o error.

(b) Procedimientos analíticos

(c) Observación e inspección

2. El entendimiento requerido de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la

entidad
De acuerdo con el ISA 315 (Revisado 2013), el auditor tiene que obtener un entendimiento de lo
siguiente:
(a) Factores relevantes de la industria, regulatorios, y otros de carácter externos, incluyendo la
estructura aplicable de presentación de reportes financieros.

(b) La naturaleza de la entidad, incluyendo: (i) sus operaciones; (ii) sus estructuras de propiedad
y de gobierno; (iii) los tipos de inversiones que la entidad esté haciendo y planee hacer,
incluyendo inversiones en entidades de propósito especial; y (iv) la manera como la entidad esté
estructurada y cómo está financiada, para permitirle al auditor entender las clases de
transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones que se espere estén contenidas en los estados
financieros.

(c) La selección y aplicación que la entidad haga de las políticas de contabilidad, incluyendo las
razones para los cambios consiguientes.

(d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocio relacionados que puedan
resultar en riesgos de declaración equivocada material.

3. Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada material

¿Cuáles riesgos requieren especial consideración de auditoría?

Al ejercer juicio respecto de cuáles riesgos son riesgos importantes, el auditor tiene que
considerar al menos lo siguiente:
(a) Si el riesgo es un riesgo de fraude;

(b) Si el riesgo está relacionado con los desarrollos recientes importantes de carácter económico,
contable o de otro tipo y que, por consiguiente, requieren atención específica;

(c) La complejidad de las transacciones;

(d) Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas;

(e) El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el

riesgo, especialmente las mediciones que conlleven un rango amplio de incertidumbre en la
medición; y

(f) Si el riesgo implica transacciones importantes que está por fuera del curso normal de los
negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.

4. Documentación

De acuerdo con el ISA 315 (Revisado 2013), el auditor tiene que incluir en la documentación de
la auditoría:
(a) La discusión al interior del equipo del compromiso, y las decisiones importantes alcanzadas;

(b) Los elementos clave del entendimiento obtenido en relación con cada uno de los aspectos de
la entidad y su entorno, y cada uno de los componentes del control interno; las fuentes de
información a partir de las cuales el entendimiento fue obtenido; y los procedimientos aplicados
para la valoración del riesgo;

(c) Los riesgos identificados y valorados de declaración equivocada material a nivel del estado
financiero y a nivel de aseveración; y

(d) Los riesgos identificados, y los controles relacionados acerca de los cuales el auditor ha
obtenido un entendimiento, como resultado de los requerimientos del estándar.

Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoría

¿Cuál es el alcance del ISA 320?

La materialidad de la auditoría está estrechamente relacionada con la materialidad de la
información que se esté auditando. Por esa razón no es de extrañar que sea clave usar
definiciones de materialidad iguales tanto en el proceso de información financiera como en el
proceso de auditoría.
Se trata de un estándar que está muy relacionado con el ISA 450, el cual explica cómo se aplica
la materialidad en la evaluación del efecto que: (a) las declaraciones equivocadas tienen en la
auditoría, y (b) las declaraciones equivocadas no corregidas, si las hay, tienen en los estados
financieros.
¿Qué se entiende por materialidad?
El ISA 320 define materialidad como la cantidad (o cantidades) establecida por el auditor, por
debajo de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto, para reducir a un
nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de las declaraciones equivocadas
no-corregidas y no-detectadas exceda la materialidad para los estados financieros tomados en su
conjunto. Si es aplicable, la materialidad del desempeño (ejecución) también se refiere a la
cantidad (o cantidades) establecida por el auditor por debajo del nivel (o niveles) de materialidad
de clases particulares de transacciones, saldos de cuenta, o revelaciones.

Objetivo del auditor en relación con la materialidad?

El ISA 320 se refiere a la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad en
la planeación y ejecución de una auditoría de estados financieros.

¿Qué requerimientos hace el ISA 320 en relación con la materialidad?

Se refiere a cuatro grupos de requerimientos:
1. Determinación de la materialidad y de la materialidad del desempeño (ejecución) cuando
se planea la auditoría.

¿Cómo se determina la materialidad en auditoría?

Para el ISA 320, la determinación que el auditor hace de la materialidad es asunto de juicio
profesional y es afectada por la percepción que el auditor tenga de las necesidades de información
financiera de los usuarios. En este contexto, es razonable que los auditores asuman que los
usuarios:
(a) Tienen un conocimiento razonable del negocio y de las actividades económicas, así como
también de la contabilidad; e igualmente, una disposición para estudiar con razonable diligencia
la información contenida en los estados financieros;

(b) Entienden que los estados financieros son preparados, presentados y auditados para los
niveles de materialidad;

(c) Reconocen las incertidumbres inherentes en la medición de las cantidades basadas en el uso
de estimados, juicio y la consideración de eventos futuros; y

(d) Toman decisiones económicas razonables con base en la información contenida en los estados
financieros.

2. Revisión en la medida en que la auditoría progresa

¿Cómo se explica la materialidad en el contexto de la auditoría?

El ISA 320 anota que las estructuras conceptuales de información financiera a menudo discuten
el concepto de materialidad en el contexto de la preparación y presentación de los estados
financieros. Agrega que, si bien hay diferencias, generalmente explican que:
• Las declaraciones equivocadas, incluyendo las omisiones, se considera que son materiales si,
individualmente o en el agregado, razonablemente podría esperarse que influyan en los estados
financieros;

• Los juicios acerca de la materialidad se hacen a la luz de las circunstancias que rodean, y son
afectadas por el tamaño o la naturaleza de la declaración equivocada, o una combinación de
ambas;

• Los juicios acerca de los asuntos que son materiales para los usuarios de los estados financieros
se basan en una consideración de las necesidades comunes de los usuarios tomados como un
grupo. No se consideran los posibles efectos que las declaraciones equivocadas tienen en usuarios
individuales específicos.

Señala que, si la estructura conceptual no proporciona un marco de referencia para el auditor en

la determinación de la materialidad, aplican las tres características arriba mencionadas.

3. Documentación

¿Qué documentación está requerida en relación con la materialidad?

El ISA 320 dice que el auditor tiene que incluir en la documentación de la auditoría las siguientes
cantidades y los factores considerados en su determinación:
(a) Materialidad para los estados financieros en su conjunto;

(b) Si es aplicable, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones,

saldos de cuenta o revelaciones;

(c) Materialidad del desempeño (ejecución); y

(d) Cualquier revisión de (a) – (c) en la medida en que la auditoría progrese.