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Dinamica Contable de Ingresos y Gastos PDF
Dinamica Contable de Ingresos y Gastos PDF
Dinámica contable
de ingresos y gastos
CABALLERO BUSTAMANTE
ECB EDICIONES
2 Cuaderno de Trabajo N° 3
Cuaderno de
trabajo Dinámica contable de
N° 3
ingresos y gastos
Consumo de Gastos por servicios de Pérdida por medición Gastos financieros Depreciaciones, amorti-
bienes personal, de terceros, de activos no financie- (Cuenta 67) zaciones, provisiones y
(Cuenta 60 y 61) de gestión y tributos ros al valor razonable valuación por deterioro
(Cuenta 62, 63, 64 y 65) (Cuenta 66) (Cuenta 68)
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Dinámica contable de ingresos y gastos 3
CUENTA 60 COMPRAS
1. DINÁMICA CONTABLE
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Dinámica contable de ingresos y gastos 5
Origen
60 Compras
603 Materiales auxiliares suministros y repuestos
6032 Suministros
COMPRA
Destino
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252 Suministros
61 Variación de existencias
613 Materiales auxiliares suministros y repuestos
SUMINISTROS 6132 Suministros
ALMACENABLES
61 Variación de existencias
613 Materiales auxiliares 9x Costo de producción
Para: suministros y repuestos
Producción o o
25 Materiales auxiliares, 9x Costo de servicio
Servicios suministros y repuestos
252 Suministros
CONSUMO
65 Otros gastos de gestión
Para: 656 Suministros 9x Gasto de administración
Administración 25 Materiales auxiliares, o
o Ventas suministros y repuestos 9x Gasto de Venta
252 Suministros
Origen
60 Compras
603 Materiales auxiliares suministros y repuestos
6032 Suministros
COMPRA
Para
Destino
Producción o Servicios
9x Costo de producción
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
o
SUMINISTROS 9x Costo de servicio
NO 79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
ALMACENABLES
Origen
65 Otros gastos de gestión
656 suministros
COMPRA
Para:
Administración o Ventas Destino
9x Gasto de administración
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
o
9x Gasto de Venta
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
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Dinámica contable de ingresos y gastos 7
1. DINÁMICA CONTABLE
Es Debitada por: Es Acreditada por:
• El monto bruto de las remuneraciones y participaciones en Al cierre del periodo
efectivo o en especie, del personal permanente o eventual. • El total de las cargas de personal, al cierre del período, con cargo
a la cuenta 83 Excedente bruto de explotación.
CARGO ABONO CARGO ABONO
62 GASTOS DE PERSONAL, 41 REMUNERACIONES Y PAR- 83 EXCEDENTE BRUTO 62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES TICIPACIONES POR PAGAR (INSUFICIENCIA BRUTA) DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones 411 Remuneraciones por pagar DE EXPLOTACIÓN 621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones 419 Otras remuneraciones y 831 Excedente bruto 622 Otras remuneraciones
627 Seguridad, previsión social participaciones por pagar (insuficiencia bruta) 623 Indemnizaciones al personal
y otras contribuciones 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- de explotación 624 Capacitación
NES Y APORTES AL SISTEMA 625 Atención al personal
DE PENSIONES Y DE SALUD POR 626 Gerentes
PAGAR 627 Seguridad, previsión social
401 Gobierno central y otras contribuciones
4017 Impuesto a la renta 628 Retribuciones al directorio
40173 Renta de quinta categoría 629 Beneficios sociales
403 Instituciones públicas de los trabajadores
4031 ESSALUD
4032 ONP
ó
407 Administradoras de fondos
de pensiones
• Otros desembolsos o erogaciones a favor del personal.
CARGO ABONO
62 GASTOS DE PERSONAL, Según el tipo de pasivo que corres-
DIRECTORES Y GERENTES ponda o recurso que se utilice
624 Capacitación
625 Atención al personal
Además si corresponde se recono-
cerá el IGV que otorga derecho al
crédito fiscal.
• Indemnizaciones.
CARGO ABONO
62 GASTOS DE PERSONAL, 41 REMUNERACIONES Y PAR-
DIRECTORES Y GERENTES TICIPACIONES POR PAGAR
623 Indemnización al 419 Otras remuneraciones y
personal participaciones por pagar
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1. DINÁMICA CONTABLE
Es Debitada por: Es Acreditada por:
• El importe de los servicios prestados a la empresa por terceros. • El total al cierre del período con cargo a la cuenta 82 valor
agregado.
CARGO ABONO CARGO ABONO
63 GASTOS DE SERVICIOS Según el rubro del pasivo que 82 VALOR AGREGADO 63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR corresponda, como podría ser: 821 Valor agregado PRESTADOS POR TERCEROS
TERCEROS 42 CUENTAS POR PAGAR
631 Transporte, correos COMERCIALES - TERCEROS
y gastos de viaje 43 CUENTAS POR PAGAR COMER-
632 Asesoría y consultoría CIALES - RELACIONADAS
633 Producción encar- 44 CUENTAS POR PAGAR A
gada a terceros LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
634 Mantenimiento y DIRECTORES Y GERENTES
reparaciones 46 CUENTAS POR PAGAR DI-
635 Alquileres VERSAS - TERCEROS
636 Servicios básicos 47 CUENTAS POR PAGAR DIVER-
637 Publicidad, publicaciones, SAS - RELACIONADAS
relaciones públicas En caso se hayan cancelado por
638 Servicios de contratistas anticipado
639 Otros servicios prestados 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA-
por terceros TADOS POR ANTICIPADO
Además de corresponder se Según el rubro que corresponda
registrará el crédito fiscal a
que se tenga derecho.
1. DINÁMICA CONTABLE
Es Debitada por: Es Acreditada por:
• El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa. • El total, al cierre del período, de los tributos que afectan a la
empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83 Exce-
dente bruto de explotación.
CARGO ABONO CARGO ABONO
64 GASTOS POR TRIBUTOS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 83 EXCEDENTE BRUTO 64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central TACIONES Y APORTES AL (INSUFICIENCIA BRUTA)
642 Gobierno regional SISTEMA DE PENSIONES DE EXPLOTACIÓN
643 Gobierno local Y DE SALUD POR PAGAR 831 Excedente bruto (insuficien-
644 Otros gastos por tributos A la subcuenta que corresponda cia bruta) de explotación
CARGO ABONO
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REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 71,428.57
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
60 COMPRAS 20,168.07
604 Envases y embalajes
6041 Envases
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 15,126.05
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 19,210.08
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 125,932.77
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
31/07 Por el registro de las adquisiciones comunes del registro de compras correspondiente al mes de julio 2014.
Resulta pertinente referir que, en virtud Distribución del IGV que grava las ad-
del numeral 6.1 artículo 6º del Reglamen- quisiciones comunes como crédito, costo
to de la LIGV, los contribuyentes deben o gasto
contabilizar separadamente sus adquisi- A continuación se presenta la determina-
ciones, clasificándolas según su destino. ción del IGV que deberá ser aplicado como
Para cumplir con ello, deberán aperturar crédito fiscal, o incorporado al costo o gasto
las subdivisionarias pertinentes. de los bienes o servicios, respectivamente.
Diferencia
Nº de Crédito a
Fecha Proveedor IGV común Coeficiente Costo
factura utilizar Gasto
Existencia Activo fijo
07.07.2014 445 Artículos S.A. 12,857.14 84.30% 10,838.57 2,018.57
14.07.2014 215 Envases Perú S.A. 3,630.25 84.30% 3,060.30 569.95
30.07.2014 545 Luz S.A. 2,722.69 84.30% 2,295.23 427.46
Totales 19,210.08 16,194.10 569.95 2,018.57 427.46
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1. DINÁMICA CONTABLE
1. DINÁMICA CONTABLE
2. COMENTARIOS
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se
registran en la subcuenta 677.
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1. DINÁMICA CONTABLE
Es Debitada por: Es Acreditada por:
• Disminución de los efectos favorables en la medición al valor • El total al cierre del período, de los gastos financieros, con cargo a
razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros la cuenta 85 Resultados antes de participaciones e impuestos.
derivados.
CARGO ABONO CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR 85 RESULTADO ANTES DE 67 GASTOS FINANCIEROS
672 Pérdida por instrumentos DIVERSAS - TERCEROS PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
financieros derivados 166 Activos por instrumentos 851 Resultados antes de
financieros participaciones e impuestos
1662 Instrumentos financieros
derivados
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
176 Activos por instru-
mentos financieros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos
financieros
4642 Instrumentos financieros
derivados
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR
677 Pérdida por medición de DIVERSAS - TERCEROS
activos y pasivos financieros 166 Activos por instrumentos
al valor razonable financieros
1661 Instrumentos financieros
primarios
ó
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
176 Activos por instrumentos
financieros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos
financieros
4641 Instrumentos financieros
primarios
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA-
671 Gastos en operaciones de TADOS POR ANTICIPADO
endeudamiento y otros 181 Costos financieros
673 Intereses por préstamos y 37 ACTIVO DIFERIDO
otras obligaciones 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
Si procede su reconocimiento recién
en la oportunidad del devengo se
reflejará la cuenta del pasivo que co-
rrespondan según el tipo de acreedor
(cuentas 44, 45 ó 47).
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
673 Intereses por préstamos y CIONES Y APORTES AL SISTEMA
otras obligaciones DE PENSIONES Y DE SALUD
6737 Obligaciones tributarias POR PAGAR
409 Otros costos administrativos
e intereses
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR
674 Gastos en operaciociones COMERCIALES - TERCEROS
de factoraje (factoring) 13 CUENTAS POR COBRAR
6741 Gastos por menor valor COMERCIALES - RELACIONADAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA-
674 Gastos en operaciones de TADOS POR ANTICIPADO
factoraje (factoring) 181 Costos financieros
6741 Gastos por menor valor
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR
675 Descuentos concedidps COMERCIALES - TERCEROS
por pronto pago 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Además, también se considera el 123 Letras por cobrar
IGV si la operación está afecta a 13 CUENTAS POR COBRAR
dicho tributo COMERCIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
133 Letras por cobrar
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS Según la cuenta que corresponda
676 Diferencia de cambio
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES FINANCIERAS
677 Pérdida por medición de 111 Inversiones mantenidos
activos y pasivos financieros para negociación
al valor razonable 113 Activos financieros -
Acuerdo de compra
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
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Dinámica contable de ingresos y gastos 17
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
678 Participación en resultados 302 Instrumentos financieros
de entidades relacionadas representativos de derecho
6781 Participación en los resul- patrimonial
tados de subsidiarias y
asociadas bajo el método
del valor patrimonial
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA-
679 Otros gastos financieros TADOS POR ANTICIPADO
6791 Primas por opciones 184 Primas pagadas por opciones
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
672 Pérdida por instrumentos 562 Instrumentos financieros -
financieros derivados Cobertura de flujo de efectivo
677 Pérdida por medición de 563 Ganancia o pérdida en
activos y pasivos financieros activos o pasivos financieros
al valor razonable disponibles para la venta
564 Ganancia o pérdida en activos
o pasivos financieros dispo-
nibles para la venta - Com-
pra o venta convencional
fecha de liquidación
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 37 ACTIVO DIFERIDO
679 Otros gastos financieros 373 Intereses diferidos
6792 Gastos financieros en 3732 Intereses no devengados
medición a valor descontado gados en medición
a valor descontado
Los intereses que se capitalicen según el La NIC 39: Instrumentos Financieros: Re-
tratamiento regulado en la NIC 23 Costos conocimiento y Medición, dispone en forma
por préstamos se incluirán en la cuenta de obligatoria la medición a Valor Razonable
activo correspondiente. y en su párrafo 55 establece los supuestos
En la subcuenta 679 se incorpora una en los que se debe afectar los efectos de la
divisionaria 6792 – Gastos financieros en me- variación a Resultados. En función a ello, el
dición a valor descontado, para acumular las PCGE incorpora la subcuenta específica (677)
actualizaciones por el costo del dinero en el para reconocer las pérdidas que se produz-
tiempo, de las subcuentas correspondientes can en los activos y pasivos financieros por
de provisiones. medición a su valor razonable.
1. DINÁMICA CONTABLE
Es Debitada por: Es Acreditada por:
• La depreciación, amortización y agotamiento del ejercicio. • El saldo de esta cuenta al cierre del periodo, con cargo a la cuenta
84 Resultado de explotación.
CARGO ABONO
CARGO ABONO
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
ACTIVOS Y PROVISIONES Y AGOTA MIENTO ACUMULADOS 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
681 Depreciación 391 Depreciación acumulada 841 Resultado de explotación ACTIVOS Y PROVISIONES
682 Amortización de intangibles 392 Amortización acumulada
683 Agotamiento 393 Agotamiento acumulado
• La estimación de provisiones.
CARGO ABONO
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Dinámica contable de ingresos y gastos 19
–––––––––––
(*) La versión original del PCGE establecía como dinámica para reconocer la desvalorización de existencias,
el cargo respectivo a la subcuenta 684: Valuación de activos con abono a la cuenta 29: Desvalorización
de existencias. Al respecto, cabe indicar que la versión modificada del PCGE cambia dicha dinámica dis-
poniendo el cargo a la subcuenta 695: Gastos por desvalorización de existencias y que incluye la pérdida
de valor de las existencias por medición a valor de realización por deterioro y por diferencia de inventario.
No obstante, cabe advertir que la referencia que se hace en la subcuenta 684 de la versión modificada
se mantiene la indicación de registrar en ella la estimación del valor de las existencias, lo cual enten-
demos que responde a un error tipográfico que debe ser modificado, puesto que se ha dispuesto que el
registro de la desvalorización de existencias se efectúe en la cuenta 69: Costo de Ventas, específicamente
subcuenta 695.
1. DINÁMICA CONTABLE
• El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variación de existencias en el caso de mercaderías,
y 71 Variación de la producción almacenada cuando se trate de
productos terminados, subproductos desechos y desperdicios, y
prestación de servicios.
CARGO ABONO
69 COSTO DE VENTAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 691 Mercaderías
695 Gastos por desvalorización
de existencias
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN 692 Productos terminados
ALMACENADA 693 Subproductos, desechos y
desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorización
de existencias
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Dinámica contable de ingresos y gastos 21
ELEMENTO 7: iNGRESOS
1. DESCRIPCIÓN 2. RECONOCIMIENTO
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Dinámica contable de ingresos y gastos 23
Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa.
Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
CUENTA 70 VENTAS
1. DINÁMICA CONTABLE
CARGO ABONO
CARGO ABONO
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Dinámica contable de ingresos y gastos 25
1. DINÁMICA CONTABLE
1. DINÁMICA CONTABLE
(*) El párrafo 8 de la NIC 40 incluye como propiedad de inversión a los activos en construcción.
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Dinámica contable de ingresos y gastos 27
1. DINÁMICA CONTABLE
NIC 2: Inventarios (…) Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
(Párrafo 11) determinar el costo de adquisición.
NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo El costo de los elementos de inmuebles, maquinaria y equipo comprende su precio de
(Literal a) Párrafo 16) adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no re-
cuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio.
NIC 38: Activos intangibles El costo de un activo fijo intangible adquirido de forma independiente comprende el precio
(Literal a) Párrafo 27) de adquisición incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir descuentos comerciales y las rebajas.
Por tal razón, el uso de esta cuenta es de con el bien o servicio adquirido y consecuen-
carácter residual y excepcional, según expre- temente no puedan ser deducidos del costo
sa el PCGE cuando no pueda identificarse de adquisición de aquellos.
1. DINÁMICA CONTABLE
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Dinámica contable de ingresos y gastos 29
1. DINÁMICA CONTABLE
Es Debitada por: Es Acreditada por:
• El total al cierre del período con abono a la cuenta 84 Resultado • Recuperación de cuentas de valuación y de deterioro de activos.
de explotación.
CARGO ABONO CARGO ABONO
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Según la cuenta de valuación 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Según corresponda 841 Resultado de explotación 755 Recuperación de cuentas
Excepto la divisionaria 7591, que se de valuación
cierra con la cuenta 83: Excedente 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE 7551 Recuperación - Cuentas de
bruto (Insuficiencia bruta) de explo- COBRANZA DUDOSA cobranza dudosa
tación ó
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO 757 Recuperación de deterioro
INMOVILIZADO de cuentas de activos
inmovilizados
1. DINÁMICA CONTABLE
2. COMENTARIOS
La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registra
en la subcuenta 777.
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Dinámica contable de ingresos y gastos 31
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Dinámica contable de ingresos y gastos 33
1. DINÁMICA CONTABLE
(*) La dinámica del PCGE refiere que el abono debe corresponder a la cuenta 84 Resultado de explotación.
Al respecto, apreciamos que ello no resultaría procedente considerando que el PCGE ha dispuesto que su
abono sea similar al de la cuenta 79, es decir, relacionado con el elemento 9.
Apreciamos que la dinámica dispuesta por el PCGE se habría mantenido similar con lo que regulaba el
otrora PCGR.
1. DINÁMICA CONTABLE
(*) El PCGE dispone que las provisiones reconocidas en la cuenta 68 se abonen a la cuenta 78: Cargas Cu-
biertas por Provisiones.
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