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FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
Magíster en Tributación,
Contador Auditor,
Licenciatura en Contabilidad y Auditoría.
Colaborador CET UChile
Magíster en Tributación,
Contador Público Auditor,
Ingeniero Comercial,
Licenciatura en Cs. de la Adm. de Empresas,
Colaborador CET UChile
RESUMEN
El presente artículo tiene por objeto dar a conocer las principales modificaciones en
materia de facturación electrónica, introducidas por la Ley N° 20.727 publicada el 31
de enero de 2014, describiendo el carácter voluntario que actualmente tiene el ingreso
a este sistema y la obligatoriedad gradual que exige la Ley para todos los
contribuyentes, la que obedece al tamaño y ubicación de la empresa.
breve reseña del proyecto de Ley y sus objetivos, y los aspectos relevantes que fueron
incorporados en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, Código Tributario y a
la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos.
1.- INTRODUCCIÓN
Pues bien, con fecha 31 de enero de 2014, se publicó en el Diario Oficial la Ley N°
20.727, la cual introduce modificaciones a la legislación tributaria en materia de
Sin perjuicio de lo anterior, la Ley otorga la facultad al Director del SII, conforme al
inciso 3° del Artículo 56, quien podrá autorizar el intercambio de mensajes mediante el
uso de diferentes sistemas tecnológicos, en reemplazo de la emisión de documentos en
papel, exigiendo los requisitos necesarios para resguardar debidamente el interés fiscal.
De este modo, los contribuyentes están obligados a emitir sus documentos tributarios
de manera manual, previa autorización del SII, o bien, de manera voluntaria pueden
acceder al sistema de facturación electrónica, el cual no les impide emitir documentos
tributarios en papel, si así lo requieren.
Para ser emisor electrónico, los contribuyentes deben tener presente lo siguiente:
El impuesto recargado en las ventas y/o servicios efectuados, el cual debe estar
contenido en los documentos tributarios antes mencionados, constituye un débito fiscal
para el vendedor o prestador de servicios, que a su vez, constituye un crédito fiscal
para el comprador o beneficiario del servicio, con excepción del IVA contenido en las
boletas de ventas y servicios.
Con fecha 14 de enero de 2014, mediante Oficio Nº 11.092, el Congreso Nacional dio
su aprobación al Proyecto de Ley y con fecha 31 de enero de 2014, se publica la Ley
Nº 20.727 que introduce modificaciones a la legislación tributaria en materia de
Factura Electrónica y dispone otras medidas que se indican en la misma Ley. Respecto
del Mensaje, se eliminó la modificación a la rebaja de la tasa del Impuesto de Timbres
y Estampillas, sin embargo, se mantuvieron las demás modificaciones propuestas, con
ciertos ajustes.
Además, el mensaje propuso modificar la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
a fin de exigir el intercambio de mensajes mediante el uso de sistemas tecnológicos y
se establece que el sitio web del Servicio de Impuestos Internos podrá administrar una
plataforma tecnológica para que contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, operen sus transacciones y se comuniquen con
la autoridad fiscalizadora.
En relación al mismo tema, el mensaje estableció que el crédito fiscal de IVA de una
Factura Electrónica, quedará determinado en el periodo en que el respectivo
comprador o beneficiario otorgue el “acuse de recibo” correspondiente a dicha
factura. De esta forma, se establece un incentivo para evitar la postergación
injustificada por parte de dicho comprador o beneficiario del “acuse de recibo”. El
“acuse de recibo” tiene reconocimiento legal y sobre esa regulación, que no es
modificada, se construye esta medida. Lo anterior se hace con el objeto que la cuarta
copia cedible con “acuse de recibo” mejore el acceso al financiamiento del vendedor
o prestador de servicios de dicha factura.
Por otro lado, el Mensaje Presidencial incluye también otras modificaciones legales
referidas a lo siguiente:
Características:
5.2.-Excepciones
El mismo Artículo 54° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en su inciso
segundo, establece que no estarán obligados a emitir en formato electrónico los
documentos antes mencionados, aquellos contribuyentes que desarrollen su actividad
económica en un lugar geográfico:
Para esto el Servicio deberá emitir la resolución respectiva, de oficio o a petición del
contribuyente, individualizando al contribuyente que se encuentre en alguna de estas
situaciones y el periodo de tiempo en el cual se mantengan estas condiciones, previo
informe de los organismos técnicos respectivos. En caso que sea a petición del
“Artículo Segundo.- Sujeto. Para los efectos de esta ley, se entenderá por
empresas de menor tamaño las microempresas, pequeñas empresas y
medianas empresas.
Tamaño
Ubicación Plazo
Contribuyente
Zona 18 Meses:
01 de Agosto
Urbana
2015
Medianas y
Pequeñas
Empresas
Zona 24 Meses:
01 de Febrero
Rural
2016
Zona 24 Meses:
01 de Febrero
Urbana
Micro 2016
Empresas
Zona 36 Meses:
01 de Febrero
Rural
2017
Lo anterior, constituye una innovación en esta materia, por cuanto hasta antes de la
Ley N° 20.727 el artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
establece que los contribuyentes tendrán derecho al crédito fiscal en el periodo
tributario correspondiente al mes de emisión del documento, sin hacer distinción si se
trata de un documento electrónico o en papel. Sin perjuicio de aquellos documentos
recibidos con retraso, cuyo crédito fiscal puede ser utilizado en los dos periodos
tributarios siguientes, según lo dispuesto en el artículo 24 de la Ley de IVA.
Cabe precisar, que de acuerdo a las instrucciones del SII, no es necesario que los
documentos tributarios electrónicos deban ser conservados de manera impresa, por lo
que deben ser generados y guardados por el emisor electrónico en formato XML
(autorizado por el SII), y debe tener la posibilidad de acceder a la información
almacenada, en caso de que el Servicio la solicite. Respecto del receptor electrónico,
que reciba por los medios electrónicos que haya acordado con el emisor, el DTE puede
ser conservado en formato XML y deberá utilizar este documento para respaldar su
información contable. En caso que el receptor de una Factura Electrónica sea un
contribuyente no electrónico, es decir, un “receptor manual", los documentos que
reciba deben conservarse en versión impresa.
Por otro lado, de acuerdo a la Resolución Exenta N° 45 de 2003, emitida por el SII, los
emisores de documentos tributarios electrónicos deben llevar su "Información
Electrónica de Compras y Ventas" con toda la información de sus compras y ventas,
tanto manual como electrónica, la que se debe enviar al Servicio mensualmente, no
estando obligados a mantener el Libro de Compras y Ventas en medios impresos. No
obstante, de manera voluntaria puede continuar con los Libros de Compras y Ventas
manuales.
Además permite:
Este sistema será modificado para que puedan incorporarse los contribuyentes que
menciona la Ley Nº 20.727 de 2014, conforme al nuevo inciso segundo del artículo 4º
bis de la Ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos (incorporado también por la
Ley N° 20.727). Estos son:
El SII autoriza sólo la estructura de los DTE, por tanto, no autoriza los sistemas
informáticos de emisión de DTE, excepto casos especiales, como el proceso FastTrack,
donde ciertas empresas han sido certificadas por el SII como proveedores de
soluciones de facturación electrónica.
Las facturas electrónicas que emiten los sistemas autorizados (Propio o Software
gratuito SII) poseen las mismas características técnicas, la validez legal y tributaria que
los documentos en papel.
Cabe indicar que otras de las modificaciones importantes realizadas por la Ley N°
20.727 fue la incorporación del inciso final al artículo 17 del Código Tributario, el cual
establece que el SII podrá autorizar el reemplazo de los libros de contabilidad y
auxiliares que se lleven en soporte de papel, por sistemas tecnológicos. Para ello, el
Servicio certificará los sistemas que cumplan con los requisitos que establece la Ley.
8.- CONCLUSIÓN
Claro que sí, y en este sentido, ha sido el Servicio de Impuestos Internos quién ha
marcado el liderazgo en la aplicación de tecnología informática a estos problemas. Es
cierto que el objetivo del SII es procurar una más eficaz herramienta en el marco de
sus propios intereses de recaudación tributaria, pero se debe admitir que no se habría
logrado el éxito alcanzado, si no hubiese también importantes beneficios para la
empresa o institución usuaria.
Es así como surge la Factura Electrónica, como una iniciativa del SII, que en términos
resumidos es el concepto genérico de los siguientes documentos tributarios: Facturas,
Notas de Crédito, Notas de Débito, Guías de Despacho, Facturas de Compra, Facturas
Exentas. A diferencia de la emisión de facturas tradicionales, la Factura Electrónica es
emitida en un formato estándar, de modo que pueda ser transferida en forma digital al
SII, y en forma digital o impresa al destinatario.
Como se pudo observar a lo largo del presente artículo, los cambios introducidos por la
Ley N° 20.727, de 2014, en materia de facturación electrónica constituyen un cambio
Por otra parte, será necesario esperar las instrucciones del Servicio de Impuestos
Internos, respecto a los contribuyentes que podrán incorporarse al sistema gratuito de
facturación electrónica del SII, de acuerdo a lo mencionado por la Ley Nº 20.727 de
2014 y si los requisitos de inscripción para usar el Sistema de Factura Electrónica
gratuito del SII o mediante un Software de Mercado, se mantendrán vigentes.
9.- BIBLIOGRAFÍA
Servicio de Impuestos Internos. (2006). Resolución Exenta N° 124: Modifica Res. Ex.
SII N° 86, de 01.09.2005, eliminando la cantidad de facturas emitidas y aumentando el
monto de las ventas anuales, establecidos como requisito para acceder al sistema de
factura electrónica del portal tributario Mipyme, de este Servicio. Chile.