RENTA POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

DIVIDENDOS PARA PERSONAS NATURALES: Se plantea una modificación en la forma de determinación del impuesto
sobre las rentas de personas naturales. En este sentido se establece que este sera calculado de manera celular , y la
depuración cada una de estas cedulas se efectuara de manera independiente. De acuerdo con lo anterior, los ingresos por
dividendos y participaciones son considerados como una cedula para la determinacion del impuesto sobre la renta de
personas naturales.

CEDULAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES : Para efectos de determinar que ingresos se consideran parte de esta
cedula es necesario referirse a la definición de dividendos modificada y vale la pena mencionar los siguientes elemetos
determinates.

1. Sujetos Pasivos: Se entiende como sujetos pasivos las personas naturales residentes y sucesiones líquidas de causantes
que al momento de su muerte eran residentes.

2. Objeto impositivo: Los dividendos y participaciones provenientes de sociedades y entidades nacionales y de sociedades y
entidades extranjeras.

3. Base gravable y tarifa: Esta cedula, a su vez se divide en dos subcedulas que tienen como fin determinar la base
gravable y la tarifa aplicable, de acuerdo con esto las dos subcedulas son:

Primera subcedula:

Art. 242. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por personas naturales residentes.
Los dividendos y participaciones, provenientes de distribución de utilidades que hubiesen sido consideradas como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 o del artículo 49 del Estatuto Tributario,
estarán sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:

Rangos UVT Tarifa Impuesto

Marginal
Desde Hasta
>0 600 0% 0

>600 1000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) x 5%

>1000 En 10% (Dividendos en UVT menos 1000 UVT) x 10%
adelante + 20 UVT

Segunda subcedula:
Los dividendos y participaciones provenientes del distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el
parágrafo 20 del artículo 49, estarán sujetos a una tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) . A esta misma tarifa del 35%
estaran gravados los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y entidades extranjeras.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Los ingresos no contitutivos de renta ni ganacia ocacional - INCRNGO- son un tipo de ingresos que aun reuniendo la totalidad
de las caracteristicas para ser gravables y estando registrados contablemente han sido beneficiados por expresa normal fiscal
para no catalogarse como gravados.

El estado reconoce algunos ingresos corrientes como INCRNGO a razón de que estos nacen en actividades económicas y
circustancias especiales , reconocidas por el estado Colombiano , a las que se les desea pontencializar e incentivar.

Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o parcialmente depende de cada caso, se reste en la liquidación
del impuesto, es importante tener en cuenta que ellos son susceptibles de producir enriquecimiento.

RENTA LIQUIDA CEDULAR POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Corresponde al resultado de restar el valor de la casilla 68 (dividendos y participaciones ) y el valor de la casilla 69 (ingresos
no constitutivos de renta)
 GANANCIA OCASIONAL

INGRESOS POR GANACIAS OCASIONALES EN EL PAÍS

¿ QUÉ ES GANANCIA OCASIONAL? : Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes obligados a este
impuesto , las provenientes de herencias, legados donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado de inte vivos
( esto se refiere a actos juridicos diferentes a herencias o legados que se materializan cuando el donante ha fallecido )
a titulo gratuito, y lo percibido como porción conyugal .

¿ CÓMO SE DETERMINA? La ganancia ocasional en el caso de la venta de una propiedad o de un activo fijo poseido
por mas de dos años, se determina restando el costo fiscal por el cual fue declarado el bien del precio de la venta.

¿CUÁL ES LA TARIFA? La tarifa única del impuesto correspondiente a las ganancias ocacionales de las personas
naturales residentes y no residentes en el pais, de las sucesiones de causantes personas naturales residentes y no
residentes en el pais y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales ,
es del diez por ciento (10%), para los casos de loterías , rifas apuestas y similares se mantiene una tarifa del veinte
pór ciento (20%).
 INGRESOS POR GANANCIAS OCASIONALES EN EL EXTERIOR

Se debe tener en cuenta la residencia fiscal y si las personas han estado continua o descontinuamente en el país por
mas de 183 dias calendario . Y demas requisitos establecidos en el articulo 10 del estatuto tributario .

COSTOS POR GANANCIAS OCASIONALES

La ganancia ocasional se determina restando el precio de venta el costo fiscal del activo que es diferente al valor en
libros
Se debe tener en cuenta la diferencia que hay entre el valor de la venta de un activo menos su costo fiscal

GANANCIAS OCACIONALES NO GRAVABLES Y EXENTAS

El artículo 307 del estatuto tributario contempla las siguientes ganancias ocasionales exentas:

1. Las primeras 7.700 UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante

2. El equivalente a las primeras (7.700 UVT ) de un inmueble rural de propiedad del causante independiente de que
dichos inmuebles haya estado destinado a vivienda o de explotacion economica.

3. El equivalente a las primeras 3.490 UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de
herencia o legado reciba el conyuge y la parte legal de cada uno de los herederos

4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios
el 20% de las donaciones sin superar los 2.290 UVT

5. Libros ropas y utencilios de uso personal y el moviliario de la casa del causante

EJEMPLO: La casa del causante fallecido vale 10.000 UVT , y el beneficio es de 7.700 UVT y hay 5 herederos

Los 7.700 Uvt se dividen entre los 5 herederos, de manera que cada heredero puede declarar como ganancia
ocasional exenta la suma de 1.540 UVT.
GANANCIAS OCASIONALES GRAVABLES
 EJEMPLO POR GANANCIA OCASIONAL

Si el activo fijo se ha poseído por más de 2 años, y su venta ha originado una utilidad en venta de activos fijos, dicho ingreso se debe registrar en la declaración de
renta en el renglón “ingresos por ganancias ocasionales”, pero la utilidad que se obtenga, debe en primer lugar utilizarse para “recuperar” los gastos por
depreciación que se había tomado el contribuyente en sus declaraciones de renta (Art. 90 y 196 E.T.), y dicho valor llevarlo al renglón “ingresos brutos no
operacionales”.

Si después de restarle a la utilidad el valor de las depreciaciones que se habían efectuado, queda un remanente, dicho valor será el que se debe reportar en la
declaración de renta en el renglón “ganancias ocasionales gravables”. El valor que se debe llevar al renglón “costos por ganancias ocasionales”, será obtenido por
la diferencia entre el renglón “ingresos por ganancias ocasionales”, menos el renglón “costos por ganancias ocasionales”

Ejemplo:
Se realiza la venta de un camión que la empresa ha poseído por más de 2 años, y sus valores en la contabilidad son los siguientes:
Valor del activo en libros: $ 80,000,000
Depreciación acumulada: ($ 32,000,000)
Valor neto del activo: $ 48,000,000
   

El valor de la venta es de $100.000.000; en condiciones normales, el valor de la utilidad lo obtendríamos al restar al precio de venta, el valor del activo menos la
depreciación.

Precio venta: $ 100,000,000

(-) Costo activo: $ 80,000,000
(+) Depreciación acumulada: $ 32,000,000
Utilidad: $  52.000.000
             
Aparentemente en este caso tengo una utilidad de $52.000.000, producto de restarle al valor de la venta $100.000.000 el valor neto del activo fijo ($48.000.000),
pero recordemos que lo primero que se debe hacer con dicha utilidad, es recuperar el gasto que ya me había deducido por depreciación, es decir a los $52.000.000
de utilidad, le resto los $32.000.000 de la depreciación acumulada, el resultado de dicha operación es $20.000.000; en la contabilidad se efectuaran los siguientes
registros:

CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS

110505 Caja $ 100,000,000
154008 Autos, camiones… $ 80,000,000
159235 Depreciación $ 32,000,000
Recuperaciones de
425045 $ 32,000,000
depreciación
Utilidad en venta
424540 $ 20,000,000
activos fijos
SUMAS IGUALES $ 132,000,000 $ 132,000,000
 SECCION RENTA

76. TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULARES

Registre el valor resultante de sumar las siguentes casillas :

• Casilla 39 Renta liquida cedular de trabajo

• Casilla 44 Renta liquida cedular de pensiones
• Casilla 56 Renta liquida cedular de capital
• Casilla 67 Renta liquda cedular no laboral
•Casilla 70 Renta liquida cedular por dividendosy participacion
77. COMPENSACIONES

•Pueden ser objeto de compensación todas las deudas tributarias que deban ingresarse en
las cajas de delegación de Hacienda y se encuentran en periodo voluntario de recaudación,
Pérdidas que se pueden compensar
ya procedan de la administración, ya procedan de autoliquidaciones.
La norma también precisa que no se pueden compensar
las pérdidas fiscales originadas en ingresos no
•Son créditos fiscales a favor de los contribuyentes quienes podran hacer uso de ellos en los constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni en
periodos siguientes costos y deducciones que no tengan relación de
causalidad con la generación de la renta gravable, por lo
que es preciso hacer las depuraciones respectivas para
•Cuando un contribuyente persona natural o juridica tributa sobre renta presuntiva ,
saber exactamente la pérdida fiscal susceptible de ser
podra compensar con la renta liquida dentro de los cinco años siguientes, compensada.
el exceso de renta presuntiva sobre la renta liquida.
78. RENTA PRESUNTIVA
Art. 188 y 189 E.T.

La base sobre la que se calcula la renta presuntiva y la tarifa o porcentaje que se aplica están reguladas por el artículo
188 del estatuto tributario.

El estado ha supuesto que los contribuyentes como mínimo deben obtener una utilidad sobre su patrimonio liquido del
3.5%; es decir, el estado parte del supuesto que todo contribuyente debe obtener utilidades sin importar las
condiciones y circunstancias económicas del país y de la misma empresa.

Inferior al l 3,5% Patrimonio Liquido año inmediatamente anterior

EJEMPLO: Ejemplo de cómo se calcula la renta presuntiva
Un contribuyente obligado a liquidar renta presuntiva tiene los siguientes datos.
 Patrimonio Bruto: $500.000.000.
 Patrimonio Líquido: $380.000.000
Sin embargo, dentro de su patrimonio bruto esta incluidas unas acciones que ascienden a $20.000.000. Dichas
acciones generaron unos dividendos gravados de $45.000.000. Para hallar el valor patrimonial de las acciones de
debe dividir el patrimonio líquido entre el patrimonio bruto lo que nos da un porcentaje del 76%.
En ese sentido la renta presuntiva excluyendo dichas acciones y sin excluirlas, sería la siguiente:
Como se puede observar, dependiendo de los dividendos que generen las acciones, en un momento determinado
puede ser más favorable para el contribuyente optar por no excluir el valor patrimonial de las acciones, y con eso
evitará tributar por el sistema de renta presuntiva. Para un análisis más completo el ejemplo de debe comprender
entendiendo que por el sistema ordinario, dichos dividendos deberán tributar. Así el beneficio real es que tenemos una
renta ordinaria de $45.00.000 y no de $55.944.000 (al excluir las acciones).

79. RENTAS GRAVABLES

Art. 239-1 E.T.

Nos referimos a todos los rendimientos junto con los incrementos y disminuciones de patrimonio sobre los
que se establecen los impuestos correspondientes a cada ejercicio fiscal.

La renta líquida gravable hace referencia a la renta final que determina el contribuyente sobre la cual ha de
pagar el impuesto de renta. Es la renta sobre la cual se tributa.
La renta líquida gravable se determina de la siguiente manera: de la suma de todos los ingresos ordinarios
y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento
neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se
restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos.

De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con
lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se
obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican
las tarifas señaladas en la ley.