3.

Base de tributación y
marcos normativos contables

“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.

 2. Base de tributación y marcos normativos contables

TEMAS A TRATAR:
• Vigencia del Art.4 Ley 1314 2009
• Sistema de causación vs. Devengo.
• Similitudes y diferencias en partidas de ESF y ER
• Derogatoria Ley 1607/2012 Art. 165
• Aspectos particulares frente a la adopción de los Políticas
Contables y
nuevos marcos normativos Tributarias
• Ajustes de adopción por primera vez (ESFA)
• Utilidades en adopción
• Tratamiento tributario de partidas del ORI
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Interrogantes
 El acercamiento en definiciones contables y
fiscales quiere decir que no hay diferencias entre


 se deben conciliar partidas

 ¿Cuáles serán las bases de tributación en relación

con los Marcos Normativos Contables?

Contable vs Fiscal

“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.

 Contexto IES

A partir del
1º enero de 2017

Res.620
/2015

Aplica a: instituciones estatales u oficiales, privadas, de economía

solidaria, y a quienes ofrezcan y presten el servicio público de educación
superior.
Reporte: Este deberá ser utilizado sin perjuicio de los marcos técnicos
normativos
“Nuestro aplicables.
enfoque de trabajo Se deberá
nos permite ayudarle a crecer”. realizar la respectiva homologación.
 Contexto reporte IES

“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.

 Tributación vs Contabilidad

2. Base de tributación y marcos

normativos contables

Impuestos Plenas, Pymes,

Res. 743, 414, 533

“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.

 Tributación vs Contabilidad

Sigue vigente Art. 4 Ley 1314 de 2009 (convergencia NIF)

Independencia y autonomía de las normas tributarias

frente a las de contabilidad y de información financiera.

Art.4: Las normas expedidas en desarrollo de la ley:

“únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias
remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia”

REFORMA TRIBUTARIA – RT (Art.22):

En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un
tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la ley 1314 de
2009.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Reconocimiento, medición, acumulación o devengo

Reforma Tema E.T. Novedad

Art. 22 Reconocimiento, 21-1 A Se aplicarán los sistemas de
medición: Para la reconocimiento y medición
determinación de la renta s/marcos técnicos contables
de los obligados a llevar vigentes, cuando:
contabilidad:
La ley tributaria remita a ella y en
en el valor de los activos, casos que ésta no regule la
pasivos, patrimonio, materia.
ingresos, costos y gastos
… Bases de Acumulación o devengo.
Término Causación Par.3 Debe asimilarse al término y
definición de devengo o
acumulación.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Reconocimiento, medición, acumulación o devengo
Reforma Tema E.T. Novedad
Art. 22 21-1 • Satisfagan las definiciones y los
Bases de A criterios de los marcos normativos
acumulación o vigentes.
devengo Par.1
• Hay efectos de las transacciones y
Cuando se utiliza la otros sucesos sobre los recursos
base de acumulación o económicos y los derechos de los
devengo: acreedores de la entidad,

Se reconocerán: • En los periodos en que esos efectos

Activos, pasivos, tienen lugar incluso si los cobros y
patrimonio, Ingresos, pagos resultantes se producen en un
costos y gastos periodo diferente.
Cuando:
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Tributación vs Contabilidad

Derogatoria Art. 165 Ley 1607 de 2012 (RT)

(Reglamentado en D.2548 de 2014)

Las Bases Fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones

tributarias continuarán inalteradas durante los siguientes 4 años, a la
entrada en vigencia del nuevo marco técnico normativo.

NO va
más
OBJETIVOS
 Medir IMPACTOS TRIBUTARIOS de la implementación de las NIIF
 Proponer la adopción de medidas legislativas que correspondan

“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.

 Conciliación Fiscal
Reform Tema E.T. Novedad
a
137 772-1
Los A Llevar un sistema de control o de
contribuyentes conciliaciones de las diferencias que
obligados a llevar surjan entre:
contabilidad  la aplicación de los nuevos marcos
deberán: normativos contables y
 las disposiciones fiscales.

• El gobierno nacional lo reglamentará **

• El incumplimiento de esta obligación se

considera, para efectos sancionatorios,
como una irregularidad en la contabilidad.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Realización del ingreso
R.T Tema E.T Novedad
.
28 Realización del 28 Los ingresos realizados fiscalmente son los
Ingreso. m ingresos devengados contablemente en el año
Obligados a llevar o período gravable.
contabilidad Hay ingresos con tratamiento tributario especial.

Antes: Se entienden realizados los ingresos:

“cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie, en forma que equivalga legalmente a un
pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue
por cualquier otro modo legal distinto al pago…”

Los ingresos recibidos por anticipado, de rentas no

causadas, sólo se gravan en el año o período
gravable en que se causen”.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Realización del ingreso
Reform Tema E.T Novedad
a

28 Realización 28
del Ingreso. m Ingresos con tratamiento tributario
Obligados a especial:
llevar
contabilidad Los siguientes ingresos, aunque devengados
contablemente, generarán una diferencia y
su reconocimiento fiscal se hará en el
momento en que lo determine el Estatuto y en
las condiciones allí previstas. (numerales 1 a
10)

“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.

 Realización del ingreso: Ingresos devengados -diferencias

R:T Tema E.T Novedad

28 Relación de 28 1) Dividendos sociedades Nacionales
ingresos, m (abono cta., calidad exigible)
aunque 2) Venta bienes inmuebles
devengados (realizados en fecha escritura)
contablemente, 3) Transacciones de financiación que generen
generarán una ingresos por intereses, intereses implícitos.
diferencia. No tiene efecto fiscal
4) Por el MPP (calidad exigibles, enajenación)
Su 5) Mediciones al valor razonable con cambios en
reconocimiento resultados. Ej. PI. (Efecto fiscal hasta la
fiscal según lo enajenación o liquidación, lo 1º.)
determine el E:T

“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.

 Realización del ingreso: Ingresos devengados -diferencias
R: Tema E. Novedad
T T
28 Relación de 28 6) Reversiones de provisiones asociadas a pasivos.
ingresos, m 7) Reversiones de deterioro acumulado de los
aunque activos
devengados 8) Pasivos por ingresos diferidos x programas de
contablemente, fidelización (reconocimiento como ingresos
generarán una tributarios año siguiente o en caducidad <.)
diferencia. 9) Contraprestación variable condicionada. (cuando
Su se cumpla la condición)
reconocimiento 10) Ingresos registrados en el ORI
fiscal según lo (hasta registro en Resultados o reclasificación
determine el E:T en ORI vs patrimonio generando ganancia
fiscal)
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Realización del ingreso

Reform Tema E.T Novedad

a
28 Realización del 28 Cuando un contrato en aplicación de los
Ingreso para Par. marcos técnicos contables no cumpla con
los obligados a 1 los criterios para ser reconocido como un
llevar ingreso contable, pero:
contabilidad
• si exista el derecho al cobro
Efectos en se entenderá, para efectos fiscales
renta realizado el ingreso en el período fiscal
que surja el derecho, por los bienes
transferidos o los servicios prestados,
generando una diferencia.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Tributación vs Contabilidad

Realización del costo

R.T Tema E.T. Novedad
39 Para los contribuyentes 59 Los costos devengados contablemente en el año o
obligados a llevar m período gravable.
contabilidad los costos Hay excepciones.
realizados fiscalmente son:
1. Costos, aunque 59 m a. Pérdidas por deterioro del inventario por ajustes
devengados VNR, deducibles en la enajenación
contablemente, b. Adquisiciones que generen intereses implícitos:
generarán diferencias; Costo fiscal será el vr. de la adquisición; costos por
interés implícito devengado será no deducible.
su reconocimiento fiscal
será: c. Costos por medición a VR para Propiedades de
• según lo determine Inversión serán deducibles o tratados como costo en
el Estatuto y enajenación o liquidación.
• Cumpla los requisitos d. Costos por provisiones de obligac. de monto o
para su procedencia: fecha incierta, serán deducibles cuando surja
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
obligación de efectuar el desembolso. Excepciones
 Tributación vs Contabilidad
Realización del costo
R.T Tema E.T. Novedad
39 1. Costos, aunque 59 e. Costos por actualización de pasivos estimados
devengados m y provisiones, deducibles solo hasta que surja
contablemente, obligación de desembolso, con un monto y fecha
generarán diferencias; ciertos y no exista limitación alguna.
f. El deterioro de los activos será deducible en su
su reconocimiento fiscal enajenación o liquidación.
será: Hay salvedades, especial Art. 145 y 146 ET
• Según lo determine Art. 145 ET: Deducción de deudas de dudoso o
el Estatuto y difícil cobro. Si han producido rentas
• Cumpla los Art. 146 ET: Deducción por deudas
requisitos para su manifiestamente perdidas o sin valor. Realidad de
procedencia: la deuda y que hayan producido renta.
g. Costos que según marcos contables sean
registrados en el ORI, no lo serán para el impuesto
de renta sino hasta que sean registrados en el
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”. estado de resultados
 Tributación vs Contabilidad

Realización del costo

R.T Tema
39 Para los contribuyentes
obligados a llevar
contabilidad los costos
realizados fiscalmente son:
2. El costo devengado por 59
inventarios faltantes: m
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
E.T. Novedad
59 Los costos devengados contablemente en el año
m o período gravable.
Hay excepciones.
No será deducible de renta sino hasta la proporción
determinada según Art.64 ET.
Art.64 ET. Modif. Art. 43-RT – Disminución del
inventario.
1. Faltantes de Inv. Por fácil destrucción o pérdida
(3%)
2. Inventarios dados de baja por obsolescencia,
serán deducibles de renta
3. Inventarios asegurados, la parte deducible será
la no cubierta por el seguro, o por un tercero.
 Tributación vs Contabilidad

Clasificación de Activos y su costo fiscal

R.T Tema E.T. Novedad
40 Para los 60 1. Los activos movibles: los inventarios.
contribuyentes a
obligados a llevar
2. Los activos fijos: todos aquellos activos
contabilidad, los
diferentes a los inventarios y se
• Activos Movibles y
clasificarán de acuerdo con los nuevos
• Activos Fijos
marcos técnicos normativos, tales como:
serán:
• Propiedad, planta y equipo
• Propiedades de Inversión
• Activos no corrientes mantenidos para
venta
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Tributación vs Contabilidad

Costo fiscal de los Bienes inmuebles

R.T Tema
47 Costo fiscal de los 67
bienes inmuebles, m
para los obligados
a llevar contabilidad
se determinará así:
47 Costo fiscal de los
bienes inmuebles,
para los no
obligados a llevar
contabilidad se
determinará así:
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
E. Novedad
T.
1. El costo fiscal, será el establecido en los artículos 69
y 69-1 del presente Estatuto.
Art. 69: Modificado x Art.48 RT - PPE y PI-
Art. 69-1 Modificado x Art.49 RT – Activos No C. M.
V.
67
m 2. El costo fiscal de los bienes inmuebles está
constituido por:
a. El precio de adquisición
b. El costo de las construcciones, mejoras,
c. Las contribuciones por valorización del inmueble o
inmuebles de que trate.
 Tributación vs Contabilidad
Costo fiscal de los Bienes inmuebles
R.T Tema E.T Novedad
48 Costo fiscal de: 69 • la estimación inicial de los costos de desmantela. y retiro.
• PPE y m • la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, si aplica.
• Propiedades **
de Inversión También harán parte del costo las mejoras, reparaciones
Será: mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas según la
técnica contable y que cumplan con las disposiciones del
• Precio de Estatuto.
adquisición +
• Costos Mediciones posteriores:
directamente • Se mantendrá el costo determinado en el inciso anterior.
Atribuibles • Fiscalmente estos activos se depreciarán según Art. 128 de
hasta que esté este Estatuto. (modif. Art. 74 RT).
disponible para En enajenación: al resultado anterior se adicionan los ajustes
su uso, a que se refiere el Art. 70 E.T. (ajuste al costo de los activos) y
• salvo por: se resta (-), cuando fuere el caso, la depreciación o
amortización, si ésta ha sido deducida para fines fiscales.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Tributación vs Contabilidad

Costo fiscal de los Bienes inmuebles

R.T. Tema E.T Novedad
48 Costo 69
fiscal de: Par. 1 Que se midan contablemente bajo el modelo
Propieda del Valor Razonable; fiscalmente se medirán
des de al costo.
Inversión

“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.

 Tributación vs Contabilidad

Realización de la deducción
R.T Tema E.T. Novedad
61 Las deducciones 105 los gastos devengados contablemente en el año o
realizadas fiscalmente m período gravable que cumplan los requisitos.
son:
1.) Los siguientes gastos 105 a. Transacciones que generen intereses implícitos,
aunque devengados m según marcos contables: la deducción es el valor
contablemente, nominal de la transacción; cuando se devengue, la
generarán diferencias y deducción por interés implícito no es deducible.
su reconocimiento fiscal b. Las pérdidas generados por medición a VR ,
se hará según lo tales como Propiedades de Inversión serán
determine el estatuto: deducibles en la enajenación o liquidación.
c. Gastos por provisiones de obligac. de monto o
fecha incierta,(desmantelam., restauración y
rehabilitación incluidos los pasivos laborales, solo
serán deducibles cuando surja obligación de
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
efectuar el desembolso. Excepciones
 Tributación vs Contabilidad

Realización de la deducción
R.
T
Tema E.T. Novedad
61 1) Los siguientes gastos 105 d. Gastos por actualización de pasivos
aunque devengados m estimados y provisiones, deducibles solo hasta
contablemente, que surja obligación de desembolso, con un
generarán diferencias y monto y fecha ciertos y no exista limitación
su reconocimiento fiscal alguna.
se hará según lo e. El deterioro de los activos será deducible en
determine el estatuto: su enajenación o liquidación. Salvo, Art. 145 y
146 ET.

d. Deducciones que s/ marcos contables sean

presentados en el ORI, no lo serán para el
impuesto de renta sino hasta su registrado en
Estado Resultados, de acuerdo con la técnica
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”. contable
 Tributación vs Contabilidad

Realización de la deducción
R.T Tema E.T. Novedad
61 2.Los gastos 105 a. Deducciones devengadas por el MPP,
que no cumplan m incluyendo pérdidas.
requisitos para b. Impuesto renta e impuestos no incluidos
su deducción en el Art.115 E.T
generarán
Art. 115: 100% ICA y Avisos y Tableros, predial;
diferencias
% GMF
permanentes
c. Multas, sanciones, intereses moratorios,
y condena de procesos, etc.
d. Distribuciones de dividendos
e. Los impuestos asumidos por terceros
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 EFECTO del Estado Financiero de Apertura - ESFA
R.T Tema E.T Novedad
123 EFECTO DEL ESTADO 28 La reexpresión de A y P por la adopción por 1ª.
DE SITUACIÓN 9 a vez hacia un nuevo marco normativo contable, no
FINANCIERA DE generarán nuevos ingresos o deducciones para
APERTURA –ESFA- efectos fiscales, si dichos A y P ya generaron
1) ingresos o deducciones en periodos anteriores.
En los activos y pasivos,
cambios en políticas El valor de A y P determinados por la aplicación
contables y errores del nuevo marco contable no tendrá efecto fiscal y
contables. se deberán mantener los valores patrimoniales del A
Se aplicarán las siguientes y P declarados fiscalmente en el periodo anterior.
reglas para el impuesto
sobre la renta :
Los A y P que por efecto de la adopción por 1ª.vez ya
2) no sean reconocidos como tales, deberán
mantener el valor patrimonial declarado fiscalmente
en el año gravable anterior.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Tributación vs Contabilidad

EFECTO DEL ESFA

R.T Tema E.T Novedad
123 EFECTO –ESFA - 28 Los costos atribuidos a los A y P en la adopción
9 a por 1ª.vez no tendrán efectos fiscales. El costo
Reglas aplicables para el fiscal de estos A y P será el declarado en el
impuesto sobre la renta : periodo gravable anterior, antes de la adopción por
3) 1ª. vez.

Los activos que fueron totalmente depreciados o

4) amortizados fiscalmente antes del proceso de
convergencia no serán objeto de nueva deducción
por depreciación o amortización.

PARÁGRAFO 1°. Cuando se realicen ajustes contables por

Numerales 5 y 6 deberá estar 5) cambios en políticas contables, estos no
soportado y certificado por CP tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y
y RF cuando sea del caso complementarios.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Tributación vs Contabilidad

EFECTO DEL ESFA

R.T. Tema E.T. Novedad
12 EFECTO –ESFA - 289 Cuando se realicen ajustes contables por
3 a correcciones de errores de periodos anteriores,
Reglas aplicables
se debe dar aplicación a lo establecido en los
para el impuesto
artículos 588 y 589 de este Estatuto, según
sobre la renta: 6)
corresponda.
PARÁGRAFO 1°.
Numerales 5 y 6 En todo caso cuando el contribuyente no
deberá estar realice las correcciones a que se refiere este
soportado y numeral, el costo fiscal remanente de los
certificado por CP y activos y pasivos será el declarado fiscalmente
RF cuando sea del en el periodo gravable anterior, antes del
caso ajuste de corrección del error contable.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Tributación vs Contabilidad

EFECTO DEL ESFA

R.T. Tema E.T. Novedad
123 EFECTO –ESFA - 289 Incremento en los resultados acumulados por la
a conversión al nuevo marco:
Reglas aplicables
para el impuesto • No podrá ser distribuido como dividendo, sino hasta
sobre la renta: 7) el momento que el incremento se haya realizado de
manera efectiva, bien sea, mediante:
• La disposición o uso del activo respectivo
• O la liquidación del pasivo correspondiente

PARÁGRAFO 2°. 289 En el año o periodo gravable que entre en vigencia en

Efectos fiscales de a Colombia una norma de contabilidad, ésta tendrá
una nueva norma efectos fiscales.
• Si el decreto reglamentario así lo establece
• Si se ajusta a lo previsto en el Art.4 de la Ley 1314
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
 Diferencias entre lo contable y lo fiscal

Modelos
de Conciliació
Base valoración n Impuesto
Contable diferentes a las Reforma:
Ganancias
2017 - 34+6 = 40%
2018 - 33+4 = 37%
% 2019 y sig = 33%
Impuesto Tasa de
Diferido
Base Impuesto Antes de Reforma:
Fiscal
2017 - 34+8 = 39%
2018 - 34+9 = 36%
Diferencias
Temporaria 2019 y sig = 34%
Diferencias s
Temporarias Imponibles
Deducibles
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Roberto Zarama – Esther Penagos
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