Doble tributación

Es uno de los principios de la tributación internacional debido a esto los países en objeto de
estudio tienen similitud sobre este principio por lo cual la doble tributación se dan por acuerdos
entre países para evitar la doble imposición sobre un ingreso generado dentro de otro país y su
respectiva evasión fiscal.

Doble tributación en Colombia

En Colombia se han fijados diferentes acuerdos para evitar gravar con un mismo impuesto varias
veces un mismo ingreso los cuales son los siguientes:

 España: Ley 1082 del 2006.

 Chile: Ley 1261 de 2008.
 Suiza: Ley 1344 de 2009.
 Canadá: Ley 1459 de 2011.
 México: Ley 1568 de 2012.
 Corea: Ley 1667 de 2013.
 India: Ley 1668 de 20130.
 Portugal: Ley 1692 de 2013.
 República Checa: Ley 1690 de 2013.

Estos convenios entre los países se obtienen porque cada país tiene la potestad de gravar a sus
residentes y los ingresos vinculados a su territorio como mejor le parezca.

Doble tributación en Venezuela

En República Bolivariana de Venezuela también se han fijados los siguientes acuerdos para evitar
la violación de este principio internacional.

 Arabia saudita: ley 40.819.

 Estado de palestina: ley 40.480.
 Emiratos Árabes Unidos: ley 39.685.
 República Socialista de Vietnam: ley 39.183.
 República de Belarus: ley 39.095.
 Malasia: ley 38.842.
 Estado de Qatar: ley 38.769.
 Corea: ley 38.598.
 República de Austria: ley 38.598.
 Federación de Rusia: ley 5.822.
 Estado de Kuwait la República de Austria: ley 38.347.
 República Islámica de Irán: ley 38.344.
 Entre otros.
Según la RAE “Renta es la utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que él se cobra” y
también “es el ingreso, caudal, aumento de la riqueza de una persona”, es decir, que son todos los
ingresos que comprendan utilidades e incrementos del patrimonio que se generen pero estas
tienen una clasificación en los diferentes países donde se devengue por lo cual analizaremos la
clasificación en Colombia y la República Bolivariana de Venezuela.

Colombia

En Colombia esta clasificación de la renta es conocido como sistema cédular en el cual se clasifica
el ingreso de la siguiente forma:

Cédula general

El artículo 335 del estatuto tributario comprende los ingresos de la cedula general como:

 Renta de trabajo: son aquellas ingresos obtenidas por personas naturales por
concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas
por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por
servicios personales según el artículo 103 E.T.
Aquellas rentas obtenidas por concepto de viáticos suceden cuando estos no son
legalizados por la empresa.
Igualmente se consideran rentras de trabajo a los honorarios solo cuando la
persona natural haya contratado o vinculado menos de dos (2) trabajadores o
contratistas asociados a la actividad, por un término inferior a noventa (90) días.
 Rentas de capital: las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos
financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.
 Rentas no laborales son todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna
otra cédula, con excepción de los dividendos y las ganancias ocasionales, que se
rigen según sus reglas especiales.

Rentas de dividendos y participaciones:

El artículo 342 del estatuto tributario los ingresos de esta cédula por concepto de dividendos y
participaciones, y constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas
de causantes que al momento de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones
provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras.

Rentas de pensiones:

Según el estatuto tributario el articulo 337 comprenden los ingresos por conceptos de pensiones
de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas
provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de
ahorro pensional.

Como se puede analizar Colombia maneja una clasificación del ingreso en tres cedulas, la primera
es la cedula general donde integra las rentas generadas por trabajo, de capital y no laborales, la
segunda compre los ingresos por dividendos y participaciones y l tercera integra todas las
pensiones por concepto de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales,
así como aquellas provenientes de indemnizaciones.

La República Bolivariana de Venezuela

En Venezuela esta clasificación de la renta es conocido como categorías del ingreso en el cual se
clasifica el ingreso de la siguiente forma:

Ingresos provenientes de empleo

Son aquellos ingresos generados por servicios personales prestados en Venezuela considerado
como ingreso neto.

Sin embargo las indemnizaciones recibidas por los empleados como los reintegro de viáticos serán
excluidos del ingreso neto.

Ingresos empresariales

En los ingresos empresariales existe el deber de declarar formalmente solo si los ingresos brutos
anuales excedan las 1.500 unidades tributarias o los ingresos netos gravables excedan 1.000
unidades tributarias el cual sería determinado todos los gastos necesarios para producir el ingreso
empresarial y del trabajo por cuenta propia.

Honorarios de los directivos

Los residentes que generen ingresos por concepto de honorarios relacionados por las actividades
económicas realizadas en Venezuela están sujeta al impuesto como ingreso proveniente de
empleo.

Dividendos

Los dividendos gravables de empresas residentes de Venezuela serán reconocidos al monto

distribuido equivalente a las ganancias acumuladas en los estados financieros no sujetos a
impuestos a nivel corporativo, imputados de acuerdo a ciertas normas de distribución.

A demás los dividendos provenientes de empresas extranjeras serían sobre el 100% del dividendo
pagado por los residentes el cual está sujeto a una tasa del 34%.

Ingreso por alquileres

Comprende todos los ingresos netos por alquileres el cual se obtiene deduciendo los gastos
relacionados con la actividad económica a demás está incluido el ingreso total para así obtener la
tasa progresiva de impuesto.

Se puede observar que tanto Colombia como Venezuela manejan una cierta similitud en la
clasificación del ingreso sus diferencias radica de que:

 En Colombia los honorarios para ser considerado renta de trabajo están condicionados.
 En Colombia se integran las rentas de capital, de trabajo y no laborales en una sola
categoría.
 Igualmente Venezuela no contiene categorización de pensiones en ninguna de su
clasificación.
Al momento de que una persona residente genere ingresos y/o utilidades dentro del territorio
este está sujeto a unas deducciones y rentas exentas las cuales serán analizadas en los dos países
de objeto de estudio.

Colombia

En este país se comprenden estas dos clasificaciones:

Deducciones:

Las personas naturales residentes pueden deducirse los siguientes:

a. Por intereses de préstamos de adquisición de viviendas.

b. Pagos por salud que impliquen protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o
dependientes por entidades vigiladas por la superintendencia.
c. Dependientes económicos
 Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad.
 Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, el cual se encuentre en
educación superior certificada por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente.
 Los hijos del contribuyente mayores de 18 años que se encuentren en situación de
dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por
Medicina Legal.
 El cónyuge o compañero, padres, hermanos permanente del contribuyente que se
encuentre en situación de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en
el año menores a doscientas sesenta (260) UVT.

Rentas exentas:

a. El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías.

b. Aportes voluntarios a pensiones voluntarias y Ahorros en cuentas AFC
c. Renta exenta del 25% (solo para las rentas de trabajo).

La República Bolivariana de Venezuela

En este país solo se comprenden las deducciones llamadas Desgravámenes personales las cuales
será deducibles por personas naturales residentes, por lo cual se deben haber incurrido en
Venezuela:

a. pagos de intereses sobre hipotecas de una vivienda principal.

b. pagos a instituciones educativas en Venezuela para contribuyentes y sus hijos menores de
25 años.
c. primas de seguros de cirugía, hospitalización y maternidad pagadas en Venezuela a
compañías domiciliadas.
d. gastos médicos, dentales y de hospitalización en los que el contribuyente, su cónyuge, sus
ascendientes y/o descendientes hayan incurrido en Venezuela.
Cada una de los desgravámenes personales mencionados anteriormente debe estar soportados
por el residente. Igualmente obtendrá una deducción estándar igual a 774 unidades tributarias el
cual no está obligado a soportarla y un descuento personal anual de 10 unidades tributarias.

Las personas naturales residentes que trabajen por propia cuenta se pueden deducir los gastos
asociados a su actividad económica.

Como objetos de análisis estos dos países tienen similitud referente a sus deducciones de
intereses de préstamos de viviendas, medicina prepagada y educación.

Los no contribuyentes no declarante son aquellos que no son responsable del impuesto a la renta
y no tienen la obligación formal de declarar por lo cual analizaremos este aspecto para obtener las
diferentes personas jurídicas que son excluidas del impuesto de renta en ambos países

Colombia:

En el artículo 18 y 22 del estatuto tributario nos informa acerca de esas personas jurídicas
excluidas del impuesto de renta los cuales son los siguientes:

 Los contratos de colaboración empresarial (consorcios, uniones temporales, joint

ventures)
 La Nación
 Las entidades territoriales
 Las asociaciones de padres de familia
 Las juntas de acción comunal
 Las juntas de defensa civil
 Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales
 Entre otros.

La República Bolivariana de Venezuela

En Venezuela se hace una característica general de aquellas personas jurídicas excluidas del
impuesto de renta según el artículo 11 de la gaceta oficial No.38.628 las cuales son aquellas que
realicen actividades integradas o no, de exploración y explotación del gas no asociado, de
procesamiento, transporte, distribución, almacenamiento, comercialización y exportación del gas
y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinación de hidrocarburos o al
mejoramiento de crudos pesados y extra pesados.

Se observa la inmensa diferencia entre las entidades excluidas del impuesto de renta para cada
uno de los países debido a que Colombia ofrece una información específica de estas entidades
excluidas en cambio Venezuela solo se centra en un sola entidad dedicada a la exploración y
explotación, procesamiento, transporte, distribución, entre otros, del gas o que se dediquen
exclusivamente a la refinación de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y extra
pesados.

Renta bruta

Al momento de analizar la depuración de renta de los países de objeto de estudio obtenemos

diferencias sobre el cálculo de la renta bruta debido que en Colombia la renta bruta se calcula
deduciendo del total de ingresos netos el ingreso no constitutivo de rente y ganancia ocasional en
cambio en Venezuela según el artículo 21 de la gaceta oficial No.38.628 se calcula deduciendo del
total de ingresos brutos computables los costos de los productos enajenados y de los servicios
prestados en el país.

http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/02NOR
MATIVA_LEGAL/2.3CONVENIOS/2.1-1.html#:~:text=Ley%20Aprobatoria%20del%20Convenio
%20entre%20la%20Rep%C3%BAblica%20de%20Venezuela%20y,evasi%C3%B3n%20y%20el
%20fraude%20fiscal.

https://actualicese.com/mecanismos-utilizados-en-colombia-para-evitar-la-doble-tributacion/

https://www.gerencie.com/que-es-la-doble-tributacion.html

http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/02NOR
MATIVA_LEGAL/2.3CONVENIOS/2.1-1.html#:~:text=Ley%20Aprobatoria%20del%20Convenio
%20entre%20la%20Rep%C3%BAblica%20de%20Venezuela%20y,evasi%C3%B3n%20y%20el
%20fraude%20fiscal.

http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_r.htm#:~:text=Renta%3A%20Ingresos%20que
%20constituyan%20utilidades,su%20origen%2C%20naturaleza%20o%20denominaci%C3%B3n.
https://www.ppulegal.com/insights/prensa/ii-impuesto-de-renta-para-personas-juridicas/

http://ccgabogados.com/reforma-tributaria-2020/

https://www.icicat.co/normatividad/impuestos/estatuto-tributario/libro-i/item/325-articulo-241-tarifa-
para-las-personas-naturales-residentes-y-asignaciones-y-donaciones-modales