TEMA 4: EXISTENCIAS

Índice:

4.1. -Concepto y clases de existencias

4 2 -Valoración
4.2. V l ió de
d las
l entradas
t d y salidas
lid
4.3. -Registro contable
4.4. -Correcciones de valor de las existencias

•Bibliografía: T4 manual recomendado
(excepto epígrafe 4.2.1, 4.3.2, 4.3.3, 4.3.5, 4.4)

•DEPARTAMENT •DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT

DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA
DE VALENCIA (ajustado y revisado para el grupo de la profesora Ana Zorio)

TEMA 4: EXISTENCIAS

4 1 Concepto y clases de Existencias

4.1.
Regulación: En el PGC, las existencias se recogen en el grupo 3 y se
contabilizan según la NR y V nº 10.
Clasificación según la actividad

Actividad comercial

Elementos objeto de • 300/309 Mercaderías

compra/venta si • 326. Embalajes
transformación • 327.
327 Envases

Actividad industrial

Elementos destinados a • 310/319. Materias Primas

formar parte de los productos • 320. Elementos y conjuntos
incorporables
fabricados por la empresa

Elementos que se han • 330/339 Productos en curso

incorporado al proceso de • 340/349 Productos semiterminados
fabricación • 350/359 Productos terminados

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

TEMA 4: EXISTENCIAS

4 2 Valoración de las entradas y salidas

4.2.

Valoración inicial: Las existencias se valorarán por el precio de adquisición

o el coste de producción. Los impuestos indirectos que gravan las
existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de
producción cuando no sean recuperables directamente de la H.P. (NR y V
nº10.1))

Actividad comercial Actividad

A ti id d industrial
i d ti l

Precio adquisición: Es el precio …el coste de producción se

facturado por el vendedor después
de deducir cualquier descuento,
rebaja en el precio o otras partidas
similares y se añadirán todos los
similares….y
gastos adicionales que se
produzcan hasta que los bienes se
hallen ubicados para su venta (NR y
V nº 10.1.1.)
•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA
determinará añadiendo al precio de
adquisición de las materias primas y
otras materias consumibles, los costes
directamente e indirectamente
imputables al producto, en la medida
en que tales costes correspondan al
período de fabricación, elaboración o
construcción (NR y V 10.1.2.)

TEMA 4: EXISTENCIAS

VALOR INICIAL DE LAS EXISTENCIAS NO TRANSFORMADAS
PRECIO DE ADQUISICIÓN
GASTOS ADICIONALES que se 
PRECIO DE COMPRA produzcan hasta que los bienes se 
hallen ubicados para su venta
 FACTURA DEL PROVEEDOR  TRANSPORTE (si es por cuenta de la
( importe bruto) empresa)
 ARANCELES DE IMPORTACIÓN Y OTROS
 (‐)DESCUENTOS COMERCIALES y IMPUESTOS NO REPERCUTIBLES (si son por
FINANCIEROS (incluidos en factura) cuenta de la empresa)
 GASTOS DE ALMACENAMIENTO
 + IMPUESTOS INDIRECTOS NO DIRECTAMENTE IMPUTABLES A LA
RECUPERABLES ADQUISICIÓN
SEGUROS DE TRANSPORTE ((si son p por
cuenta de la empresa)
 CONSERVACIÓN, INSPECCIÓN Y DEPÓSITO
EN TRÁNSITO (si es por cuenta de la
empresa)

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

•Coste de adquisición: Ejemplo
TEMA 4: EXISTENCIAS

• La empresa LA COMERCIAL, S.A. se dedica a la venta de artículos de decoración y

adquiere una partida de géneros importados de Indonesia compuesta por 4.000
lámparas.
• El precio
i facturado
f t d por la
l compra es ded 800.000
800 000 € [],
[] con un descuento
d t por pronto
t pago
de 24.000 € [] y una bonificación comercial en factura de 8.000 € [] .
• Adicionalmente,, se ha incurrido en los siguientes
g ggastos:
• Seguro de transporte de las mercancías, 1% sobre el precio de compra [] .
• Transporte marítimo, 90.000 € y gastos aduaneros 18.000 € [] .
• Gastos de almacenamiento en la aduana: 2.500 € [] .
• El transporten terrestre ha supuesto un coste de 1.200 Euros [] .
• El coste de financiación de la operación ha supuesto un coste de 5.710 Euros.
• Gastos de almacenamiento de la mercancía hasta su venta posterior: 60.000 €.

• R.
R Coste total adquisición = 800.000
800 000 –24.000-
24 000 8.000
8 000 + 88.000
000 + 90
90.000
000 + 18
18.000
000
• DETERMINAR EL COSTE UNITARIO DE ADQUISICIÓN DE LAS 4.000
+2.500 + 1.200 = 887.700
UNIDADES
•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA
•Coste unitario = 887.700 : 4.000 = 221,925 € / unidad

TEMA 4: EXISTENCIAS

4 2 Valoración de las entradas y salidas

4.2.

Valoración de las salidas:

Métodos de asignación de valor (N R y V 10.1.3.)
1. Criterio general: Precio Medio Ponderado cuando los bienes sean
intercambiables entre si
2. Criterio alternativo: Primera Entrada, Primera Salida (PEPS o FIFO)
3. Identificación específica: Cuando los bienes no sean intercambiables
entre sí

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

TEMA 4: EXISTENCIAS

•Valoración
Valoración de las salidas de existencias

•Valor de la
• Existencia final
• •Valor de la •Compras
existencia •+ ((Entradas))
inicial •+

•Consumos o Coste
de ventas
•(salidas)

Métodos de asignación de valor (NRV 10):

 Método de identificación específica de sus costes individuales
 FIFO
 Coste Medio Ponderado
•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

TEMA 4: EXISTENCIAS

4.2. Valoración de las entradas y salidas

Valoración de las ventas:

Se valorarán por el valor razonable, que salvo evidencia en contrario, será el

precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de
cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la
p
empresa p
pueda conceder.
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación
de servicios que la empresa debe repercutir a terceros como el impuesto
sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades
recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos (NR y V
14.1.)

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

TEMA 4: EXISTENCIAS
4.3. Registro
g contable
INVENTARIO PERIÓDICO O INVENTARIO PERMANENTE
INTERMITENTE o COMPRAS Y
VENTAS

11.-- El saldo de Existencias no es informativo,

informativo no 1. El saldo de Existencias es informativo, hay
hay inventario contable permanente un inventario contable permanente

2.-Se obtiene el beneficio de forma indirecta 2. El coste de ventas y el beneficio se obtiene en

cada operación de forma directa

Proveedors/
Pa Mercaderías a Pa
Tesorería
Proveedores/
Pa Compras a Pa
Tesorería
Pa Coste de ventas a Mercaderías Pa
Clientes ó Venta de
Pv a Pv
Tesorería mercaderías
Clientes ó Venta de
Pv a Pv
Tesorería mercaderías
•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

TEMA 4: EXISTENCIAS
4.3. Registro
g contable

DESDOBLAMIENTO CON INVENTARIO INTERMITENTE O COMPRAS Y VENTAS (PGC):

1. El saldo de “Mercaderías” no es significativo, a lo largo del ejercicio sólo

recoge el saldo inicial.
Inicio del ejercicio
2. Cada incidencia se registra en una cuenta distinta:
•Compras de mercaderías (600)
•Devoluciones
e o uc o es co
compras
p as y ope
operaciones
ac o es s
similares
a es (608) Durante el período
•Rappels por compras (609)
•Descuentos sobre compras por pronto pago (606)

•Ventas
V t d de mercaderías
d í (700)
•Devoluciones de ventas y operaciones similares (708)
•Rappels sobre ventas (709)
•Descuentos sobre ventas ppor pronto
p pago
p g (706)
( )
•Transportes, primas de seguros ........... (62X)
Al finalizar el ejercicio

3. Tras el inventario final se actualiza el saldo de “Mercaderías”

3 Mercaderías , utilizando la
cuenta “Variación de existencias”
•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA
•Desdoblamiento con inventario intermitente
TEMA 4: EXISTENCIAS

•DETERMINACION
DETERMINACION DEL COSTE DE VENTAS
CON INVENTARIO INTERMITENTE

COMPRAS DE MERCADERÍAS
((-)) DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
(-) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
= COMPRAS NETAS DE MERCADERÍAS
(±) VARIACIÓN DE MERCADERÍAS
= COSTE DE VENTAS

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

•Desdoblamiento con inventario intermitente

TEMA 4: EXISTENCIAS
•DETERMINACION DE LAS VENTAS NETAS
VENTAS
( ) DEVOLUCIÓN DE VENTAS
(-)
((-)) DESCUENTOS SOBRE VENTAS
= VENTAS NETAS

•DETERMINACION DEL RESULTADO EN VENTAS

VENTAS NETAS
(-) COSTE DE VENTAS
(-) TRANSPORTES DE VENTAS
= RESULTADO EN VENTAS
•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA
TEMA 4: EXISTENCIAS

4.3. Registro contable

Ejemplo de operaciones registradas por desdoblamiento incompleto o Compras y Ventas:

 Existencia inicial ............. 1.000 €

 Compras mercaderías..... 8.000 € (50% contado y resto crédito)
 Devolución de compras... 500 €
 Ventas mercaderías........ 15.000 € (2/3 contado y 1/3 crédito)
 Existencia final................ 200 € (por recuento físico)

8 000
8.000 C
Compras mercaderías
d í a Tesorería
T í 4.000
4 000
a Proveedores 4.000

500 Proveedores a Dev. compras y o.s. 500

5.000 Clientes
10.000 Tesorería a Ventas mercaderías 15.000

1.000 V.E. mercaderías a Mercaderías 1.000

200 Mercaderías a V.E. mercaderías 200

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

TEMA 4: EXISTENCIAS
4.3. Registro
g contable
Ejemplo desdoblamiento incompleto (continuación):

8 800
8.800 Resultados del
ejercicio (129) a Compras mercaderías 8.000
a V.E. mercaderías 800
500 Dev. compras y o
Dev o.s.
s
15.000 Ventas mercaderías a Resultados del
ejercicio (129) 15.500

Coste vtas. = 1.000 + (8.000 – 500) – 200 = 8.300 €

R
Resultado
lt d bbruto
t mercaderías
d í = 15
15.000
000 – 8.300
8 300 = 6
6.700
700 €

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Exist. Inicial Exist. Final Saldo deudor Ei > Ef +VE

1.000 200
Saldo acreedor Ei < Ef -VE
VE

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

TEMA 4: EXISTENCIAS

44 C
4.4. Correcciones
i d
de valor
l ded las
l existencias
i t i

VALOR EN BALANCE EL MENOR VALOR ENTRE:

A) VALOR DE ADQUISICIÓN
Ó

PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN

B) VALOR REALIZABLE NETO

ES EL PRECIO ESTIMADO DE LA VENTA DE UN ACTIVO EN EL

CURSO NORMAL DE LA EXPLOTACIÓN, MENOS LOS COSTES
ESTIMADOS PARA TERMINAR SU PRODUCCIÓN Y LOS
NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LA VENTA

TEMA 4: EXISTENCIAS

44 C
4.4. Correcciones
i d
de valor
l d de las
l existencias
i t i

Pérdida de valor = P
Pº adquisición – Valor neto realizable

Reversible, si la evolución del

Reversible Irreversible si la evolución del
Irreversible,
mercado permite estimar un mercado indica que el precio de
aumento en el precio de venta venta no subirá, o bien por
del producto rotura robo
rotura, robo, hurto
hurto…

La pérdida se recoge en una La pérdida disminuye el valor de

cuenta de gasto denominada las existencias finales, y por
“Pérdida por deterioro de tanto se recoge en la cuenta
existencias”
e ste c as y en
e una
u a cue
cuenta
ta “Variación de Existencias”
compensadora de Activo
denominada “Deterioro de valor
de existencias”

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA

TEMA 4: EXISTENCIAS
4.4. Correcciones de valor de las existencias

(693) Pérdidas por deterioro de

existencias a (39X) Deterioro del valor de las
existencias
Corrección valorativa, realizada
al cierre del ej., por el deterioro
de carácter reversible

(39X) Deterioro del valor de las

existencias a (793) Reversión del deterioro de
existencias
po e de la
Importe a corrección
co ecc ó po por
deterioro existente al cierre del ej.
anterior

(39X) Deterioro del valor de las existencias: Expresión contable de pérdidas

reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de
cierre del ejercicio.
j Figura
g en el activo corriente del balance minorando la p
partida
correspondiente.

•DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA