INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS

I F R S

Normas Internacionales de
Información Financiera
NIIF

Abelardo Ramírez R.
 Normas Internacionales de
Información Financiera
NIIF

MARCO CONCEPTUAL

2
IFRS

El Marco Conceptual describe los conceptos básicos para la

M preparación de los estados financieros. No obstante el Marco
a Conceptual no es una Norma
r
c Antecedentes: Una Introducción al Marco Conceptual y su
o Alcance

C Las Hipótesis fundamentales: Negocio en Marcha y

o Devengo
n
c Características Cualitativas de los Estados Financieros:
Identificar los atributos que hacen que la información
e financiera sea útil a los usuarios.
p
t Los Elementos: Determinar los elementos de los estados
financieros, los criterios de reconocimiento y medición de
u estos elementos
a
l
3
IFRS

El Marco Conceptual establece los conceptos relacionados con la

M preparación y presentación de estados financieros para ser utilizados
a por usuarios externos.
r
1. Propósito
c
o 2. Alcance

C 3. Usuarios
o CONTENIDO 4. Objetivos de los estados financieros
n
c 5. Hipótesis fundamentales
e 6. Características cualitativas
p
t 7. Elementos de los estados financieros
u 8. Criterios de Reconocimiento
a
l 9. Criterios de Medición
4
IFRS

1. PROPÓSITO
M
a
r • Describe los conceptos básicos sobre
c los cuales están preparados los
o
estándares.
C
o
n • Sirve de guía para resolver problemas
c
e
contables no tratados por un estándar
p en particular.
t
u
a
l
5
IFRS

M PROPÓSITO
a
r
c • Describe los conceptos básicos sobre los
o
cuales están preparados los estándares.
C
o
n
c
• Sirve de guía para resolver problemas
e contables no tratados por un estándar en
p
t particular.
u
a
l
6
IFRS
2. ALCANCE
El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados
M
con PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL, incluyendo en
a
este término los estados financieros consolidados. Esto incluye los
r
estados financieros de todas las empresas comerciales, industriales
c
y de negocios, ya sea en el sector público o privado.
o
Tales estados financieros se preparan y presentan al menos
C
anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de
o
información de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos
n
usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra
c
información adicional a la contenida en los estados financieros. Sin
e
embargo, muchos de ellos confían en los estados contables como
p
su principal fuente de información financiera y, por tanto, estos
t
estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta
u
las necesidades de los citados usuarios.
a
l
7
IFRS

¿QUÉ PRECISA EL MARCO CONCEPTUAL?

M
a
r
c
o

C
o
n
c
e
p
t
u
a
l
8
IFRS

NO ESTAN EN EL ALCANCE
M
a
DEL MARCO CONCEPTUAL
r
c Los informes financieros para propósitos especiales,
o por ejemplo los folletos de información bursátil o las
declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del
C
o alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el
n Marco Conceptual puede usarse, en la preparación de
c tales informes para propósitos especiales, cuando las
e normas por las que se rigen lo permitan.
p
t
u
a
l
9
IFRS

3. USUARIOS
M
a • Inversionistas
r
c • Empleados
o
• Prestamistas
C
o • Proveedores Interés
n público
c • Clientes
e
p • Gobierno Análisis de estados financieros

t
u
• Público en general
a Toma de decisiones
l
10
IFRS

Usuarios más importantes

M
a
r Bancos Necesitan conocer el riesgo
c
o
Proveedores inherente de sus colocaciones
Inversionista para tomar decisiones
C s
o
n
c
e Clientes Necesitan conocer la continuidad
p de la empresa, especialmente,
Empleados
t con compromisos a largo plazo
u
a
l
11
IFRS

4. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS

M
a
FINANCIEROS
r
c Proveer información útil
o sobre:
C • Posición financiera de la entidad
o
n
c
• Desempeño de la entidad
e
p • Cambios en la posición financiera
t
u
a
l
12
IFRS OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Posición financiera Cambios en la

Desempeño
posición financiera
M • Estado de Situación •Estado de Resultado •Estado de Flujos de
a Financiera Integral Efectivo
r El Marco Conceptual propende por la correcta determinación de la
c situación financiera.
o
Los cambios en la situación financiera se producen al incorporar
C elementos al estado de situación o al modificar su valor.
o El estado de resultado integral muestra los cambios de partidas del
n estado de situación en relación con actividades ordinarias o no.
c
e El estado de flujos de efectivo muestra los cambios en la naturaleza
p de partidas del estado de situación financiera.
t Así mismo, la capacidad económica y financiera de la empresa está
u asociada a la información contenida en el conjunto de los estados
a financieros.
l
13
IFRS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
M Permitir a los usuarios evaluar:
a
r
Rendimiento y Liquidez
c
o COMPORTAMIENTO
CAPACIDAD
Mantener, financiar y ECONÓMICO-FINANCIERO
C Estabilidad, vulnerabilidad,
o remunerar los recursos
eficacia
n
c
Se plasma en información sobre:
e
p SITUACIÓN ACTIVIDAD FLUJOS DE FONDOS
t (Recursos, (Ingresos, gastos y (generación y
u estructura, Rentabilidad) utilización
liquidez y solvencia) de tesorería)
a
l
14
IFRS

Promover información respecto

M a la Posición Financiera
a
r
c
o
Objetivos de
C la
o Información
n Financiera
c
e Analizar los cambios
Medir el desempeño
p en la Posición
Financiera financiero de la entidad
t
u
a
l
15
IFRS
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

M 1. PROMOVER INFORMACIÓN RESPECTO A LA POSICIÓN

a FINANCIERA.
r El primer objetivo de los estados financieros es proveer
c información acerca de la posición financiera de una
o entidad.
C
o
La posición es afectada por cuatro factores:
n a. Recursos económicos controlados por la entidad
c
e b. La estructura financiera
p
t
c. La liquidez y la solvencia
u d. La adaptabilidad
a
l
16
IFRS
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

1. PROMOVER INFORMACIÓN RESPECTO A LA POSICIÓN FINANCIERA.

M
a
r
a. Recursos controlados por una entidad
c
o La información relacionada con los recursos
C económicos controlados por la entidad, y de
o su capacidad en el pasado para modificar
n
c
tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad
e que la entidad tiene para generar efectivo y
p equivalentes a efectivo en el futuro.
t
u
a
l
17
IFRS
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

M
a
r
c
o

C
o
n
c Entender como las
e ganancias y flujos futuros
de efectivo serán
p
fundamentales para
t el pago de dividendos
u
a
l
18
IFRS
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

c. La Liquidez y la Solvencia
M
a La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al
r predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus
c compromisos financieros según vayan venciendo.
o
 El término liquidez hace referencia a la disponibilidad
C de efectivo en un futuro próximo, después de haber
o tenido en cuenta el pago de los compromisos
n financieros del ejercicio.
c
e  El término solvencia hace referencia a la
p disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo
t plazo, para cumplir con los compromisos financieros
u
a según vayan venciendo las deudas.
l
19
IFRS
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

M
a d. Adaptabilidad
r
c
o
Concepto de Adaptabilidad
C
o Es la capacidad de la entidad para
n adaptarse a los cambios en el entorno en el
c
e
cual opera.
p
t
u
a
l
20
IFRS
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

2. MEDIR EL DESEMPEÑO FINANCIERO DE UNA ENTIDAD.

M El segundo objetivo de los estados financieros es proveer información

a acerca del desempeño financiero de una entidad.
r
La información acerca del desempeño de una entidad, y en
c
o particular sobre su rendimiento, se necesita para:
 Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos,
C
o
que es probable puedan ser controlados en el futuro.
n  Predecir la capacidad de la misma para generar flujos de
c efectivo partiendo de la composición actual de sus
e
p
recursos.
t  Formar juicios referentes a la eficacia con que la entidad
u puede emplear recursos adicionales.
a
l
21
IFRS
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

3. ANALIZAR LOS CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

M
a El tercer objetivo de los estados financieros es proveer
r información acerca de los cambios en la posición
c financiera.
o
Esta es útil para evaluar sus actividades de financiación,
C
o inversión y operación, en el periodo que cubre la
n información financiera. Esta información es útil por
c suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de
e la entidad para generar efectivo y otros recursos
p equivalente a efectivo, así como las necesidades de la
t entidad para utilizar tales flujos de efectivo.
u
a
l
22
IFRS

5. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
M
a
r EMPRESA EN
c FUNCIONAMIENTO
DEVENGO
o

C
o
n Los gastos e ingresos se
Salvo prueba en contrario
c reconocen cuando ocurren y no
se presume que continua
e cuando el efectivo es recibido o
la actividad de la empresa
p pagado
t
u
a
l
23
IFRS
6. CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS
M
a
r
El Marco Conceptual establece
c cuatro características cualitativas
o que son aplicadas a la
información y por lo tanto a los
C estados financieros, y estas son:
o
n
c •Comprensibilidad
e •Relevancia
p
t •Fiabilidad
u
a •Comparabilidad
l
IFRS Características cualitativas

COMPRENSIBILIDAD
M Una cualidad esencial de la información suministrada
a en los EEFF es que sea fácilmente comprensible para
r los usuarios.
c
•Para este propósito, se supone que los usuarios
o
tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de
C
su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la
o
información con razonable diligencia.
n
c •No obstante, la información acerca de temas
e complejos que debe ser incluida en los estados
p financieros, a causa de su relevancia de cara a las
t necesidades de toma de decisiones económicas por
u parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo
a por la mera razón de que puede ser muy difícil de
l comprender para ciertos usuarios.
25
IFRS Características cualitativas

RELEVANCIA
M
a Para ser útil, la información debe ser
r relevante de cara a las necesidades de toma
c de decisiones por parte de los usuarios. La
o información posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre
C las decisiones económicas de los que la
o
utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos
n
c pasados, presentes o futuros, o bien a
e confirmar o corregir evaluaciones realizadas
p anteriormente.
t
u •La relevancia de la información esta
a afectada por la naturaleza y materialidad.
l
26
IFRS Características cualitativas

FIABILIDAD
M Para ser útil, la información debe también ser fiable. La
a información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de
r error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
c confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o
o
de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
C
o
n
c
e
p
t
u
a
l
27
IFRS Características cualitativas

FIABILIDAD – ESENCIA SOBRE FORMA

Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás
M sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y
a presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente
r según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no
c siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa.
o • Por ejemplo, una entidad puede vender un
activo a un tercero de tal manera que la
C documentación aportada de a entender que la
o propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo,
n pueden existir simultáneamente acuerdos que
c aseguren a la entidad que puede continuar
e disfrutando de los beneficios económicos
p incorporados al activo en cuestión. En tales
circunstancias, presentar información sobre la
t
existencia de una venta, podría no representar
u fielmente la transacción efectuada (en el caso de
a que verdaderamente haya habido tal
l transacción).
28
IFRS Características cualitativas

FIABILIDAD – NEUTRALIDAD
M
a Para ser fiable, la información
r contenida en los estados
c
o financieros debe ser neutral, es
decir, libre de sesgo. Los estados
C financieros no son neutrales
o cuando, debido a la selección o
n presentación de la información,
c
e influyen en la toma de una decisión
p o en la formación de un juicio, a fin
t de conseguir un resultado o
u desenlace predeterminado.
a
l
29
IFRS Características cualitativas

FIABILIDAD – PRUDENCIA
MPrudencia es la inclusión de un cierto
agrado de precaución en el ejercicio de
rjuicios necesarios para efectuar las
cestimaciones requeridas bajo condiciones
ode incertidumbre, de modo que los
activos o los ingresos no se expresen
Cen exceso y que las obligaciones y los
ogastos no se expresen en defecto. Sin
nembargo, el ejercicio de la prudencia no
cpermite, por ejemplo, la creación de
ereservas ocultas o provisiones excesivas,
pla expresión de liberada de activos o
tingresos en defecto o de obligaciones o
ugastos en exceso, por que los estados
afinancieros no resultarían neutrales y, por
llo tanto, no tendrían la cualidad de
fiabilidad.
30
IFRS Características cualitativas

FIABILIDAD – COMPARABILIDAD
M
Los usuarios deben ser capaces
a
r de:
c •Comparar los estados financieros
o de una entidad a lo largo del
tiempo, con el fin de identificar las
C
tendencias de la situación
o
financiera y del desempeño.
n
c •Comparar los estados financieros
e de entidades diferentes, con el fin
p de evaluar su posición financiera,
t desempeño y cambios en la
u
posición financiera en términos
a
l relativos.
31
IFRS
7. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
M
a ESTADO DE ESTADO DE
r SITUACION RESULTADO
c FINANCIERA INTEGRAL
o

C Activo Ingresos
o
n
c
e
Pasivo Gastos
p
t
u
a
l Patrimonio
32
IFRS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Activo:
concepto y
Es un ACTIVO si y solo si: reconocimiento
M
a
r Las condiciones se deben cumplir simultáneamente
c
o Es un recurso Va a generar Es un La transacción se
controlado por flujos de recurso realizó (no es
la empresa (no efectivo (directa económico necesario
C o desembolso)
o es necesaria la
indirectamente)
propiedad)
n y beneficios, Condiciones esenciales frente a
c futuros forma legal (ej.: leasing)
e Reconocimiento, cuando se cumpla:
p • La definición de activo,
• Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados
t
del mismo
u • El coste del activo pueda ser valorado con suficiente fiabilidad
a No puede haber activos ni pasivos con los propietarios, serán tomados
l como componentes positivos o negativos del patrimonio.
33
IFRS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Pasivo:
concepto y
Es un PASIVO si y solo si: reconocimiento
M
a
r Las condiciones se deben cumplir simultáneamente
c
Es una obligación Es el resultado Se van a ocasionar
o
presente de una sacrificios de beneficios
(inclusive los transacción futuros (para su
C derivados de cancelación se utilizan
o efectuada en el
garantías futuras)*1 activos que los tienen
n pasado
incorporados)
c Reconocimiento, cuando se cumpla:
e • La definición de pasivo,
p • Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio de beneficios
económicos futuros derivados del mismo, para su cancelación.
t
• El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente fiabilidad
u *1 Si la cancelación se efectuará en forma diferida, la valoración
a se hará por VAN utilizando como tasa el interés al que
l se financia la empresa
34
IFRS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PATRIMONIO NETO
M
a
r
c El Patrimonio es el interés residual Se puede subdividir a efectos de
o en los activos de la entidad su presentación en el balance para
después de deducir todos sus proveer información relevante a
C pasivos. los usuarios.
o
n Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
c
• Los fondos aportados por los accionistas
e
p • Las utilidades acumuladas, pendientes de distribución
t • Las reservas específicas procedentes de utilidades de periodos anteriores
u
• Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital
a Entre otros conceptos
l
35
IFRS

M
a
r
c
o

C
o
n
c
e
p
t
u
a
l
36 Abelardo Ramírez R. - 2011 36
IFRS
8. Reconocimiento de los elementos de
los estados financieros
M
a
r Reconocimiento de
c Probabilidad de Activos
o obtener beneficios
económicos futuros
C Reconocimiento de
Reconocimiento Pasivos
o
de los elementos
n
Fiabilidad de la
c Reconocimiento de
medición
e Ingresos
p
t
u Reconocimientos de
a Gastos
l
37
IFRS
Reconocimiento
Incorporación de aquellos elementos que cumplan con las
M definiciones establecidas, en el Balance General y en el
a Estado de Resultados
r
c
o Beneficios económicos futuros
C
Capacidad que tiene un recurso para generar beneficios
futuros. Puede verse afectada por la incertidumbre.
o
n EJ: hacer una provisión para cuentas de difícil cobro lo cual
c genera una expectativa de pérdida.
e
p Fiabilidad de la medición
t
u Tener una buena estimación del valor de los recursos que
a se van a medir para hacer los estados financieros.
l
38
IFRS
Reconocimiento
M Cuando este genera beneficios económicos
futuros y su costo se puede medir con
a fiabilidad EJ: inventario
r
c Obligación que genera salida de recursos en
o la empresa es decir el pago se este, y la
salida de este recurso se pueda medir con
fiabilidad.
C
o Incremento de beneficios futuros,
n relacionado con un aumento en el patrimonio
c y se puede medir con fiabilidad
e
p Decremento en los beneficios económicos
t futuros relacionado con la disminución en el
Patrimonio y se puede medir con fiabilidad.
u
a
l
39
IFRS

9. Medición de los elementos de los estados

M
a financieros
r
c
o
Medición es el proceso de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan
C contablemente los elementos de los estados financieros,
o para su inclusión en el estado de situación financiera y en
n el estado de resultado integral.
c
e
p Para realizarla es necesaria la selección de una base o
t método particular de medición.
u
a
l
40
IFRS

Medición de los elementos de los estados financieros

M
a
r (a) Costo Histórico
c
o
(b) Costo Corriente o de Reposición
C
o (c) Valor de Realización o de Liquidación
n
c
e
p (d) Valor Presente o Actual neto
t
u (e) Valor Razonable
a
l
41
IFRS TIPOS DE MEDICIÓN

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

COSTO  Importe pagado  Valor del producto P
M recibido A
 Valor razonable del
a HISTÓRICO  Cantidad que se
S
recurso entregado I
espera pagar para V
r cancelar la deuda O
c Importe (sin
COSTO Importe que debería P V
o pagarse si se adquiriese descontar) que se R A
CORRIENTE entregaría para pagar Entradas E L
actualmente el mismo
C (Reposición) activo o uno equivalente
en este momento el S O
pasivo E R
o VALOR Importe que podría Importe (sin N
Salidas T
n REALIZABLE recibirse, en este descontar) que se
E R
momento, por la venta, espera pueda pagar
c (Liquidación) las obligaciones, en el A
no forzada, de los Z
e curso normal de la
activos operación O
p N
VALOR Monto de las entradas Descuento de las A
t salidas netas de FUTURO
futuras descontadas de B
u PRESENTE efectivo que se L
efectivo que se esperan
a (Actual Neto) en el curso normal de la
necesitará para pagar E
las deudas, en el
l operación curso normal de la
42 operación.
IFRS TIPOS DE MEDICIÓN

M
a
r Valor razonable
c
o Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo o
C
o cancelado un pasivo, entre un comprador
n y un vendedor interesados y debidamente
c
e
informados, que realizan una transacción
p libre.
t
u
a
l
43
IFRS

M
a
r
c
o

C
o
n
c
e
p
t
u
a
l
44