CONTENIDO

1 INTRODUCCIÓN ..........................................................................................................................4
2 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO .........................................................................................5
2.1 CONCEPTO DE IMPOCONSUMO .........................................................................................5
3 Ley 1607 de 2012- IMPUESTO NACIONAL Al CONSUMO ..........................................................6
3.1 ARTíCULO 71 ° Adiciónese el artículo 512-1 al Estatuto Tributario: ...................................6
3.1.1 ARTíCULO 512-1. IMPUESTO NACIONAL Al CONSUMO ..............................................6
3.2 DECRETO 803 DE 2013........................................................................................................7
4 SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO DEL IMPOCONSUMO............................................................9
SUJETO ACTIVO: .............................................................................................................................9
5 REQUISITOS DEL IMPUESTO A CONSUMO................................................................................10
5.1 REQUISITOS PARA IMPUESTO AL CONSUMO REGIMEN SIMPLIFICADO ...........................10
5.1.1 LEY 1819 DE 2016 .....................................................................................................10
Artículo 206. Adiciónese el artículo 512-14 al Estatuto Tributario el cual quedará así:............10
Art. 506. Obligaciones para los responsables del régimen simplificado. .................11
5.2 REQUISITOS PARA IMPUESTO AL CONSUMO REGIMEN COMÚN .....................................11
6 IMPUESTO AL CONSUMO RÉGIMEN SIMPLIFICADO .................................................................11
6.1 Art. 512-13. Régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y
bares. 12
7 Impuesto al consumo: No incluidos en el Régimen Simplificado del INC .................................13
7.1 Responsabilidad Rut 33. Impuesto Nacional al consumo: ................................................13
8 TARIFAS Y CLASES .....................................................................................................................15
8.1 Art. 512-2. Base gravable y tarifa en el servicio de telefonía móvil. .................................15
8.2 Art. 512-4. Bienes gravados a la tarifa del 16%. ...............................................................16
8.3 Art. 512-3. Bienes gravados a la tarifa del 8%: .................................................................17
Art. 512-5. Vehículos que no causan el impuesto. ..........................................................18
9 DIFERENCIA ENTRE IVA E INC ...................................................................................................19
10 EJEMPLOS DE IMPOCONSUMO ............................................................................................20
11 SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO .....................................................................................21
11.1 Sanciones por presentar declaración del impuesto al consumo y no cancelar el saldo a
pagar 21
 11.2 Art. 658-3. Sanciones relativas al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT
y obtención del NIT. .....................................................................................................................22
12 CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO ......................23
13 Conclusiones ........................................................................................................................25
14 ANEXOS ................................................................................................................................26
 1 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo expone el tratamiento e implementación del impuesto Nacional

al consumo (Impoconsumo), teniendo en cuenta las diferentes modificaciones
realizadas por la reforma tributaria según la ley 1607 de 2012.

El impuesto nacional al consumo empezó a regir a partir del 1 de enero de 2013 el

cual se cobra en toda Colombia, teniendo sus excepciones en el Amazonas y San
Andrés y Providencia, es un impuesto de carácter bimestral el cual solo se le cobra
a los prestadores de servicio de restaurante, operadores de telefonía móvil y
vendedores de algunos vehículos, botes y aerodinos. "por medio de la cual se
adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha
contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones".

Teniendo en cuenta los diferentes porcentajes que se aplican según la activa que
se realice, los cuales van desde el 4% hasta el 16%, en donde podremos encontrar
que el impuesto del 4% será sobre la telefonía móvil, el 8% se le aplicara a las
franquicias de restaurantes y el 16% estará a cargo de las actividades de venta de
vehículos de tipo familiar, camperos, dirigibles y aerodinos.
 2 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

2.1 CONCEPTO DE IMPOCONSUMO

El impuesto al consumo es un gravamen específico que también sufrió

modificaciones durante la reforma tributaria aprobada en diciembre del 2016. Entre
los cambios están algunos nuevos productos y la adición de los bares y franquicias
dentro de este régimen.

El impuesto al consumo surge en Colombia como un mecanismo de control a la

evasión de IVA en algunos sectores de la economía, en donde este se denomina
para ciertos bienes y servicios. Refiriéndose al expendio de comidas y bebidas
preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías,
pastelerías y panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas por el
comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y
el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de
bares, tabernas y discotecas.

El impoconsumo o impuesto nacional al consumo es creado y regulado por los

artículos 71 al 83 de la Ley 1607 de 2012, el cual se cobra en toda Colombia
(excepto en Amazonas y en San Andrés y Providencia), es bimestral y sólo se cobra
por parte de los prestadores de servicios de restaurante (negocios que vendan
comidas o bebidas), los operadores de telefonía móvil y los vendedores de algunos
vehículos, botes y aerodinos.

El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un costo deducible

del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido y no
genera impuestos descontables en IVA.

El impuesto nacional al consumo comenzó a regir a partir del 1º de enero del 2013
 3 Ley 1607 de 2012- IMPUESTO NACIONAL Al CONSUMO

3.1 ARTíCULO 71 ° Adiciónese el artículo 512-1 al Estatuto Tributario:

3.1.1 ARTíCULO 512-1. IMPUESTO NACIONAL Al CONSUMO

Créase el impuesto nacional al consumo a partir del 1 de enero de 2013, cuyo

hecho generador será la prestación o la venta al consumidor final o la importación
por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:

1. la prestación del servicio de telefonía móvil, según lo dispuesto en el artículo

512-2 de este , Estatuto.
2. las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica
o importados, según lo dispuesto en los artículos 512-3, 512-4 Y512-5 de
este Estatuto. El irnpuesto al consumo no se aplicará a las ventas de los
bienes mencionados en los artículos 512-3 y 512-4 si son activos fijos para
el vendedor, salvo de que se trate de los automotores y demás activos fijos
que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a
domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y el servicio de
expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro bares,
tabernas y discotecas; según lo dispuesto en los artículos 512-8, 512-9, 512-
10, 512-11, 512-12 Y512-13 de este Estatuto.

El impuesto se causará al momento de la nacionalización del bien importado por el

consumidor final, la entrega material del bien, de la prestación del servicio o de la
expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento
equivalente por parte del responsable al consumidor final. Son responsables del
impuesto al consumo el prestador del servicio de telefonía móvil, el prestador del
servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador como usuario final, el
vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y en la venta de vehículos
usados el intermediario profesional. El impuesto nacional al consumo de que trata
el presente artículo constituye para el comprador un costo deducible del impuesto
sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido. El impuesto nacional
al consumo no genera impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas
(IVA). El no cumplimiento de las obligaciones que consagra este artículo dará lugar
a las sanciones aplicables al impuesto sobre las ventas (IVA).

Parágrafo 1. El período gravable para la declaración y pago del impuesto nacional

al consumo será bimestral. los períodos bimestrales son: Enero-Febrero; Marzo-
Abril; Mayo-Junio; JulioAgosto; Septiembre-Octubre; Noviembre-Diciembre. En el
caso de liquidación o terminación de actividades durante el ejercicio, el período
gravable se contará desde su iniciación hasta las fechas señaladas en el artículo
595 de este Estatuto. Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el período
gravable será el comprendido entre la fecha de iniciación de actividades y la fecha
de finalización del respectivo período.

Parágrafo 2°. Facúltese al Gobierno Nacional para realizar las incorporaciones y

sustituciones al Presupuesto General de la Nación que sean necesarias para
adecuar las rentas y apropiaciones presupuestales a lo dispuesto en el presente
artículo, sin que con ello se modifique el monto total aprobado por el Congreso de
la República.

Parágrafo 3°. Excluir del Impuesto Nacional al Consumo al departamento del

Amazonas y al Archipiélago de San Andres, Providencia y Santa Catalina, con
excepción de lo dispuesto en el artículo 512-7 del Estatuto Tributario.

3.2 DECRETO 803 DE 2013

Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA
DECRETA:

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

Artículo 1.- Exclusiones de la base gravable del impuesto nacional al consumo

en servicio de restaurante y bar.- De conformidad con lo establecido en los
artículos 512–9 y 512–11 del Estatuto Tributario, la base gravable del impuesto
nacional al consumo, en el servicio prestado por los restaurantes y bares, está
conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas acompañantes de
todo tipo y demás valores adicionales.

No hacen parte de la base gravable del impuesto nacional al consumo, los alimentos
excluidos del impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o
preparaciones adicionales, esto es, que no se efectúen cambios en su forma o
presentación original.

Las propinas, por ser voluntarias, tampoco hacen parte de la base gravable del
impuesto nacional al consumo en el servicio de restaurante y bar.

Artículo 2.- Servicios de alimentación prestados bajo contrato catering

excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el impuesto
sobre las ventas. De conformidad con lo previsto en el parágrafo del
artículo 426 del Estatuto Tributario, y en el parágrafo del artículo 512–8 del mismo
Estatuto, los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas,
prestados bajo contrato catering, entendido este como el suministro de comidas o
bebidas preparadas para los empleados de la empresa contratante, se encuentran
excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el impuesto sobre las
ventas a la tarifa general.

Artículo 3.- Servicio de Restaurante y Bar prestado en clubes sociales. De

conformidad con lo dispuesto en el parágrafo del artículo 512–12 del Estatuto
Tributario, el servicio de restaurante y bar, prestado en clubes sociales, se
encuentra gravado con el impuesto nacional al consumo, sobre las bases gravables
establecidas en los artículos 512–9 y 512–11 del mismo Estatuto, respectivamente.

Cuando el servicio de restaurante y bar sea prestado directamente por el club social,
el impuesto nacional al consumo se genera sobre su respectiva base gravable. La
base gravable especial contemplada en el artículo 460 del Estatuto Tributario, aplica
únicamente para efectos del impuesto sobre las ventas por los demás ingresos
percibidos por el club social en razón de su actividad.

Artículo 4.- Servicio de Restaurante y Bar prestado en establecimientos

comerciales con actividades mixtas. De conformidad con lo dispuesto en el
artículo 512–1 del Estatuto Tributario, los servicios de restaurantes y bares
prestados en establecimientos comerciales con actividades mixtas, se encontrarán
gravados con el impuesto nacional al consumo de manera independiente a las
demás actividades, a las cuales les serán aplicables las disposiciones generales del
impuesto sobre las ventas. Lo anterior, sin perjuicio de lo establecido en el artículo
6° del presente decreto.

Artículo 5.- Establecimientos que prestan el servicio de restaurante excluidos

del impuesto al consumo y responsables del impuesto sobre las
ventas. Pertenecen al régimen común del impuesto sobre las ventas, en
consideración a lo previsto en el parágrafo del artículo 512–9 del Estatuto Tributario,
las personas naturales y jurídicas en cuyos establecimientos de comercio, locales o
negocios específicos, se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía
o cualquier otra forma de explotación de intangibles.

Artículo 6.- Disposiciones específicas para los responsables del régimen

simplificado del Impuesto Nacional al Consumo de Restaurantes y Bares. Las
personas naturales y jurídicas que presten el servicio de restaurante y el de bares y
similares, conforme a lo previsto en el numeral 3 del artículo 512–1 del Estatuto
Tributario, que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales,
provenientes de la prestación del servicio de restaurantes y bares, inferiores a
cuatro mil (4.000) UVT, pertenecen al régimen simplificado del impuesto nacional al
consumo de restaurantes y bares y deberán observar las siguientes obligaciones y
prohibiciones:

a) Obligación de inscribirse en el Registro Único Tributario RUT, de acuerdo con las

fechas que se señalen mediante resolución expedida por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales, con fundamento en lo previsto en el parágrafo 1°, artículo 5°
del Decreto número 2788 de 2004;

b) Prohibición de cobrar, por los servicios que presten, suma alguna por concepto
del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares. Si lo hicieren, deberán
cumplir íntegramente con las obligaciones de quienes son responsables de dicho
impuesto, incluyendo la presentación de la correspondiente declaración y pago.

c) Prohibición de presentar declaración del impuesto nacional al consumo, salvo lo

dispuesto en el literal b) del presente artículo. Si aquella se presentare, no producirá
efecto legal alguno conforme con lo previsto en el artículo 594–2 del Estatuto
Tributario.

d) Obligación de expedir factura o documento equivalente, con el cumplimiento de

los requisitos legalmente establecidos para los obligados a expedirla.

d) Obligación de expedir factura o documento equivalente, con el cumplimiento de

los requisitos legalmente establecidos para los obligados a expedirla.

e) Obligación de presentar anualmente la declaración simplificada de ingresos para

el régimen simplificado del impuesto nacional al consumo, por sus ingresos
relacionados con la prestación del servicio de restaurantes y bares, en el formulario
que para el efecto defina la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Los
vencimientos para la presentación de dicha declaración, se definen de acuerdo al
último dígito del NIT, que conste en el Certificado del Registro Único Tributario
(RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación.

4 SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO DEL IMPOCONSUMO

SUJETO ACTIVO: El Estado, administrado a través de la DIAN (Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales).

SUJETO PASIVO: Se puede identificar dos sujetos pasivos:

-Sujeto Económico: Es el consumidor final del bien o servicio gravado con el
impuesto
-Sujeto Pasivo Jurídico: Quien preste el servicio o realice la venta al consumidor
final o el importador como consumidor final, son quienes responde ante el estado
por el recaudo y pago.
 5 REQUISITOS DEL IMPUESTO A CONSUMO

5.1 REQUISITOS PARA IMPUESTO AL CONSUMO REGIMEN SIMPLIFICADO

A continuación, se describen los requisitos que se deben cumplir para acceder al

Régimen Simplificado del Impuesto al Consumo:

No efectuar servicios de catering empresarial (Artículos 426 y 512-8 del ET y el

artículo 2 del Decreto 803 de abril de 2013). Si llegaran a prestarlos, este servicio
los haría responsables del IVA (ya sea en el régimen simplificado o el común de
dicho impuesto), no del INC.

Si sus ingresos brutos provenientes de las actividades de bares y restaurantes no

superaron los 3.500 UVT durante el año anterior (en relación con 2017, dicho cálculo
sería: 3.500 x $ 31.859 = $111.507.000).

No podrán tener más de un establecimiento, sede, local o negocio durante 2018.

Impuesto al consumo 2018: Tabla Comparativa Régimen simplificado
A continuación se muestran los cambios en la norma para la aplicación del Régimen
Simplificado en el Impuesto al Consumo:

5.1.1 LEY 1819 DE 2016

Artículo 206. Adiciónese el artículo 512-14 al Estatuto Tributario

el cual quedará así:

Artículo 512-14. Obligaciones de los responsables del impuesto nacional al

consumo. Los responsables del régimen simplificado del impuesto nacional al
 consumo deberán cumplir con las obligaciones señaladas en el artículo 506 de este
Estatuto.

Art. 506. Obligaciones para los responsables del régimen simplificado.

* -Adicionado- Los responsables del régimen simplificado del impuesto sobre las
ventas, deberán:
1. Inscribirse en el Registro Unico Tributario.
2. *2* -Inciso Adicionado- Entregar copia del documento en que conste su
inscripción en el régimen simplificado, en la primera venta o prestación de servicios
que realice a adquirentes no pertenecientes al régimen simplificado, que así lo
exijan.
3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.
4. *3* -Literal Adicionado- Exhibir en un lugar visible al público el documento en que
conste su inscripción en el RUT, como perteneciente al régimen simplificado.
PAR. *4* Adicionado Ley 863 de 2003 Art. 15. Estas obligaciones operarán a partir
de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artículo 555-2.

5.2 REQUISITOS PARA IMPUESTO AL CONSUMO REGIMEN COMÚN

Por su parte, los responsables del régimen común del impuesto nacional al consumo
deberán cumplir con las mismas obligaciones señaladas para para los responsables
del régimen común del impuesto sobre las ventas.
Dichas obligaciones son:

• Inscribirse en el RUT.
• Entregar fotocopia del documento en que conste la inscripción en el régimen
simplificado.
• Cumplir con los sistemas de control que llegue a estipular el Gobierno.
• Exhibir en un lugar público el documento de inscripción en el RUT.
Recordemos que de no cumplir con la primera o la última obligación la persona
puede estar sujeta a las sanciones contempladas en el artículo 658-3 del ET.

6 IMPUESTO AL CONSUMO RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Con la reforma tributaria (Ley 1819 de 2016) se modificaron los requisitos para
pertenecer al régimen simplificado en el impuesto nacional al consumo, ya que se
disminuyó el tope de ingresos y condicionándolo a la existencia de un solo local
comercial o establecimiento de comercio. El tope de ingresos obtenidos en el año
inmediatamente anterior disminuye de 4000 UVT a 3500 UVT.
Impuesto al consumo 2018: Características del Régimen simplificado
A continuación se describen las principales características del Régimen Simplificado
del Impuesto al Consumo:
Aquellos que presten el servicio de restaurantes, el cual cubre negocios tales como:
panaderías, pastelerías, cafeterías, fruterías, heladerías y bares, seguirán exentos
del IVA, exceptuando las actividades de catering.
En el caso de los restaurantes que funcionan como “franquicias” y eran
responsables de IVA hasta 2016 pero no del INC (Impuesto al Consumo) , serán
responsables solo del impuesto al consumo.
Quienes presten el servicio de restaurantes durante 2018 podrán hacerlo bajo el
“régimen simplificado del INC” en caso de que cumplan con todos los requisitos de
la nueva versión del artículo 512-13 del Estatuto Tributario.

6.1 Art. 512-13. Régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de

restaurantes y bares.
**-Modificado-* Al régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de
restaurantes y bares al que hace referencia el numeral tercero del artículo 512-1 de
este Estatuto, pertenecen las personas naturales que en el año anterior hubieren
obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil
(4.000) UVT.
*-Articulo Adicionado- Al régimen simplificado del impuesto nacional al consumo
de restaurantes y bares a que hace referencia el numeral 3 del artículo 512-1 de
este Estatuto, pertenecen las personas naturales que cumplan la totalidad de las
siguientes condiciones:
a. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales, provenientes
de la actividad, inferiores a tres mil quinientas (3.500) UVT.
b. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, sede, local o negocio donde
ejercen su actividad.

Responsabilidad del Rut 34. Régimen simplificado impuesto nacional

consumo restaurante y bares: Pertenecen las personas naturales y jurídicas que
desarrollen las actividades descritas en el artículo 512-1 numeral 3 del E.T, que en
el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la
actividad, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.

E.T. Artículo 512-1 numeral 3. El servicio de expendio de comidas y bebidas

preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías,
pastelerías y panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas por el
comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y
el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro
bares, tabernas y discotecas.
 7 Impuesto al consumo: No incluidos en el Régimen Simplificado del INC

Quienes no puedan pertenecer al régimen del INC de bares y restaurantes deberán

indicar la responsabilidad No. 33 en su RUT y deberán cobrarlo mediante la
aplicación, de la tarifa única del 8% en todos los casos, sobre las bases gravables
que se encuentran definidas en los artículos 512-9 a 512-12 del ET.

7.1 Responsabilidad Rut 33. Impuesto Nacional al consumo:

Son responsables del impuesto al consumo el prestador del servicio de telefonía

móvil, el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador
como usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y en
la venta de vehículos usados el intermediario profesional.

Art. 512-8. Definición de restaurantes.

*-Adicionado- Para los efectos del numeral tercero del artículo 512-1 de este
Estatuto, se entiende por restaurantes, aquellos establecimientos cuyo objeto es el
servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo como
desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fríos y calientes para refrigerio rápido, sin
tener en cuenta la hora en que se preste el servicio, independientemente de la
denominación que se le dé al establecimiento.

También se considera que presta el servicio de restaurante el establecimiento que

en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas propias de cafeterías,
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías y los establecimientos, que
adicionalmente a otras actividades comerciales presten el servicio de expendio de
comidas según lo descrito en el presente inciso.

Par. los servicios de restaurante y cafetería prestados por los establecimientos de

educación conforme con lo establecido en el artículo 476 de este Estatuto; así como
los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo
contrato (Catering), estarán excluidos del impuesto al consumo.

Art. 512-9. Base gravable y tarifa en el servicio de restaurantes.

**-Adicionado- La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes está
conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas acompañantes de
todo tipo y demás valores adicionales.

En ningún caso la propina, por ser voluntaria, hará parte de la base del impuesto
nacional al consumo. Tampoco harán parte de la base gravable los alimentos
excluidos del impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o
preparaciones adicionales.

La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo.
El impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora,
factura o documento equivalente y deberá calcularse previamente e incluirse en la
lista de precios al público, sin perjuicio de lo señalado en el artículo 618 de este
Estatuto.

Art. 512-10. Bares, tabernas y discotecas cualquiera fuera la denominación o

modalidad que adopten.
*-Adicionado- Para los efectos del numeral tercero del artículo 512-1 de este
Estatuto, se entiende por bares, tabernas y discotecas, aquellos establecimientos,
con o sin pista de baile o presentación de espectáculos, en los cuales se expenden
bebidas alcohólicas y accesoriamente comidas, para ser consumidas en los
mismos, independientemente de la denominación que se le dé al establecimiento.

Art. 512-11. Base gravable y tarifa en los servicios de bares, tabernas y

discotecas.

*-Adicionado- La base gravable en los servicios prestados por los establecimientos

a que se refiere el articulo anterior, estará integrada por el valor total del consumo,
incluidas comidas, precio de entrada, y demás valores adicionales al mismo.
En ningún caso la propina, por ser voluntaria, hará parte de la base del impuesto al
consumo.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo.
El impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora,
factura o documento equivalente y deberá calcularse previamente e incluirse en la
lista de precios al público, sin perjuicio de lo señalado en el artículo 618 de este
Estatuto.

Art. 512-12. Establecimientos que prestan el servicio de restaurante y el de

bares y similares.
*-Adicionado- Cuando dentro de un mismo establecimiento se presten
independientemente y en recinto separado, el servicio de restaurante y el de bar,
taberna o discoteca, se gravará como servicio integral a la tarifa del ocho por ciento
(8%).
Igual tratamiento se aplicará cuando el mismo establecimiento alterne la prestación
de estos servicios en diferentes horarios.
Par. El servicio de restaurante y bar prestado en clubes sociales estará gravado con
el impuesto nacional al consumo.

8 TARIFAS Y CLASES

8.1 Art. 512-2. Base gravable y tarifa en el servicio de telefonía móvil.

*-Adicionado- El servicio de telefonía móvil estará gravado con la tarifa del cuatro
por ciento (4%) sobre la totalidad del servicio, sin incluir el impuesto sobre las
ventas.
El impuesto se causará en el momento del pago correspondiente hecho por el
usuario. Este impuesto de cuatro por ciento (4%) será destinado a inversión social
y se distribuirá así:
- Un 75% para el plan sectorial de fomento, promoción y desarrollo del deporte, y la
recreación, escenarios deportivos incluidos los accesos en las zonas de influencia
de los mismos, así como para la atención de los juegos deportivos nacionales y los
juegos paralímpicos nacionales, los compromisos del ciclo olímpico y paralímpico
que adquiera la Nación y la preparación y participación de los deportistas en todos
los juegos mencionados y los del calendario único nacional.
- El 25% restante será girado al Distrito Capital y a los departamentos, para que
mediante convenio con los municipios y/o distritos que presenten proyectos que
sean debidamente viabilizados, se destine a programas de fomento y desarrollo
deportivo e infraestructura, atendiendo los criterios del sistema general de
participaciones, establecidos en la ley 715 de 2001 y también, el fomento,
promoción y desarrollo de la cultura y la actividad artística colombiana.
El Gobierno Nacional reglamentará las condiciones de distribución de estos
recursos los cuales se destinarán por los Departamentos y el Distrito Capital en un
50% para cultura dándole aplicación a la ley 1185 de 2008 y el otro 50% para
deporte.
Del total de estos recursos se deberán destinar mínimo un 3% para el fomento,
promoción y desarrollo del deporte, la recreación de deportistas con discapacidad y
los programas culturales y artísticos de gestores y creadores culturales con
discapacidad.
De conformidad con lo previsto en el artículo 41 de la ley 1379 de 2010, los recursos
destinados para la Red de Bibliotecas Públicas serán apropiados en el presupuesto
del Ministerio de Cultura.
Los municipios y/o distritos cuyas actividades culturales y artísticas hayan sido
declaradas como Patrimonio Cultural Inmaterial de la Humanidad por la
Organización de Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura,
Unesco, tendrán derecho a que del porcentaje asignado se destine el cincuenta por
ciento (50%) para la promoción y fomento de estas actividades.
Par 1. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público o la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, deberán informar anualmente a las comisiones económicas
del Congreso de la República, el valor recaudado por este tributo y la destinación
del mismo.
Par 2. los recursos girados para cultura al Distrito Capital y a los Departamentos,
que no hayan sido ejecutados al final de la vigencia siguiente a la cual fueron
girados, serán reintegrados por el Distrito Capital y los Departamentos al Tesoro
Nacional, junto con los rendimientos financieros generados.
Los recursos reintegrados al Tesoro Nacional serán destinados a la ejecución de
proyectos de inversión a cargo del Ministerio de Cultura relacionados con la
apropiación social del patrimonio cultural.
Los recursos que en cada vigencia no hayan sido ejecutados antes del 31 de
diciembre, deberán reintegrarse junto con los rendimientos generados al Tesoro
Nacional, a más tardar el día 15 de febrero del año siguiente.
Cuando la entidad territorial no adelante el reintegro de recursos en los montos y
plazos a que se refiere el presente artículo, el Ministerio de Cultura podrá
descontarlos del giro que en las siguientes vigencias deba adelantar al Distrito
Capital o al respectivo Departamento por el mismo concepto.

8.2 Art. 512-4. Bienes gravados a la tarifa del 16%.

* -Adicionado- De acuerdo con la nomenclatura arancelaria andina vigente los

bienes gravados a la tarifa del diez y seis por ciento (16%) son:
87.03 Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo
Valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igualo superior a USD
$30.000, con sus accesorios.
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igualo superior a
USD $30.000, con sus accesorios.
88.01 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás aeronaves, no
propulsados con motor de uso privado.
88.02 Las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); vehículos
espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de lanzamiento y
vehículos suborbitales, de uso privado.
Par 1. Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo se entiende como Pick-
Up aquel vehículo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida 87.04 del
arancel de aduanas, de peso total con carga máxima (Peso Bruto Vehicular) igualo
inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado principalmente para el
transporte de mercancías, cuya caja, platón, furgón, estacas u otros receptáculos
destinados a portar la carga, una vez instalados, quedan fijados a un chasis o
bastidor independiente y están separados de una cabina cerrada, que puede ser
sencilla, semidoble o doble para el conductor y los pasajeros.
Par 2. Para efectos de la aplicación de las tarifas del impuesto nacional al consumo
aquí referidas, el valor equivalente al valor FOB para los vehículos automóviles y
camperos ensamblados o producidos en Colombia, será el valor FOB promedio
consignado en las Declaraciones de Exportación de los vehículos de la misma
marca, modelo y especificaciones, exportados durante el semestre calendario
inmediatamente anterior al de la venta.
Par 3. la base del impuesto en la venta de vehículos automotores al consumidor
final o a la importación por este, será el valor total del bien, incluidos todos los
accesorios de fábrica que hagan parte del valor total pagado por el adquirente, sin
incluir el impuesto a las ventas.
Par 4. En el caso de la venta de vehículos y aerodinos usados adquiridos de
propietarios para quienes los mismos constituían activos fijos, la base gravable
estará conformada por la diferencia entre el valor letal de la operación, determinado
de acuerdo con lo previsto en el parágrafo 3 del presente artículo, y el precio de
compra.
Par 5. El impuesto nacional al consumo no se aplicará a los vehículos usados que
tengan más de cuatro (4) años contados desde la venta inicial al consumidor final o
la importación por este.

8.3 Art. 512-3. Bienes gravados a la tarifa del 8%:

*-Adicionado- De acuerdo con la nomenclatura arancelaria andina vigente los

bienes gravados a la tarifa del ocho por ciento (8%) son:
87.03 Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB o el
equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con sus accesorios.
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD
$30.000, con sus accesorios.
87.11 Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior a
250 c.c.
89.03 Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes)
de remo y canoas.
Par 1. Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo se entiende como Pick-
Up aquel vehículo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida 87.04 del
arancel de aduanas, de peso total con carga máxima (Peso Bruto Vehicular) igualo
inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado principalmente para el
transporte de mercancías, cuya caja, platón, furgón, estacas u otros receptáculos
destinados a portar la carga, una vez instalados, quedan fijados a un chasis o
bastidor independiente y están separados de una cabina cerrada, que puede ser
sencilla, semidoble o doble para el conductor y los pasajeros.
Par 2. Para efectos de la aplicación de las tarifas del impuesto nacional al consumo
aquí referidas, el valor equivalente al valor FOB para los vehículos automóviles y
camperos ensamblados o producidos en Colombia, será el valor FOB promedio
consignado en las Declaraciones de Exportación de los vehículos de la misma
marca, modelo y especificaciones, exportados durante el semestre calendario
inmediatamente anterior al de la venta.
Par 3. la base del impuesto en la venta de vehículos automotores al consumidor
final o a la importación por este, será el valor total del bien, incluidos todos los
accesorios de fábrica que hagan parte del valor total pagado por el adquirente, sin
Incluir el impuesto a las ventas.
Par 4. En el caso de la venta de vehículos y aerodinos usados adquiridos de
propietarios para quienes los mismos constituían activos fijos, la base gravable
estará conformada por la diferencia entre el valor total de la operación, determinado
de acuerdo con lo previsto en el Parágrafo 3 del presente artículo, y el precio de
compra.
Par 5. El impuesto nacional al consumo no se aplicará a los vehículos usados que
tengan más de cuatro (4) años contados desde la venta inicial al consumidor final o
la importación por este.
Art. 512-5. Vehículos que no causan el impuesto.
*-Adicionado- Están excluidos del impuesto nacional al consumo los siguientes
vehículos automóviles, con motor de cualquier clase:
1. Los taxis automóviles e igualmente los vehículos de servicio público clasificables
por la partida arancelaria 87.03.
2. Los vehículos para el transporte de diez personas o más, incluido el conductor,
de la partida arancelaria 87.02.
3. Los vehículos para el transporte de mercancía de la partida arancelaria 87.04.
4. Los coches ambulancias, celulares y mortuorios, clasificables en la partida
arancelaria 87.03.
5. los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o cuando
sean destinados como taxis, con capacidad máxima de 1.700 libras y que operen
únicamente en los municipios que autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo
con el reglamento que expida para tal fin.
6. los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público.
7. las motos y motocicletas con motor hasta de 250 C.c.
8. Vehículos eléctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 Y87.04
9. las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal clasificables en la
partida 89.03

9 DIFERENCIA ENTRE IVA E INC

El impuesto al consumo surge en Colombia como un mecanismo de control a la

evasión de IVA en algunos sectores de la economía, cuando (2012) al Señor
Director de Impuestos Juan Ricardo Ortega se confundió al recibir una “comanda”
por la prestación de un servicio en un restaurante de prestigio al momento del pago
en lugar de la factura o documente equivalente.

La solución propuesta fue la creación de una nueva modalidad de cobrar el impuesto

a las ventas, denomina impuesto al consumo para ciertos bienes y servicios.
Haremos referencia al servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en
restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o
entregadas a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y el servicio de
expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas
y discotecas.

¿Pero cuál es la diferencia entre esta modalidad de impuesto al consumo y el

anterior régimen general de IVA? Son varias, una muy importante es que el sujeto
económico es el consumidor final o la importación por parte del consumidor final, lo
cual significa que las fases intermedias de la producción no califican en este tributo.
Pero hay una que es relevante y es el hecho que en el impuesto nacional al consumo
no genera impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA) ni en el
propio impuesto al consumo, debido que para el comprador es un costo deducible
del impuesto sobre la renta.
Esto significa que quien vende servicios gravados con impuesto al consumo, como
el caso de los expendios de comida con tarifa del 8%, no tienen derecho a ningún
impuesto descontable cuando paguen a sus proveedores el IVA correspondiente.
Un ejemplo teórico, un servicio de restaurante cuesta $ 100 más el impuesto al
consumo de $ 8, el cual cancela al gobierno. Sus costos son $ 50 más IVA general
de $ 8, que al no tener derecho a impuesto descontable lo asume como costo y por
tanto daría una utilidad de $ 42 ($ 100 – $ 58). Si fuera descontable la utilidad sería
de $ 50 ($ 100 – $ 50).

En resumen, el IVA pagado a los proveedores para los responsables del impuesto
al consumo, al no ser descontable le disminuyen directamente la utilidad y la
rentabilidad.

Que no resulte atractivo en la próxima reforma tributaria comenzar a incluir otros

bienes o servicios bajo la categoría de impuesto al consumo, porque lo que sería
bueno para el gobierno en materia de recaudo neto, para los empresarios sería un
deterioro de sus utilidades.

¿Pero cuál es la diferencia entre esta modalidad de impuesto al consumo y el

anterior régimen general de IVA? Son varias, una muy importante es que el sujeto
económico es el consumidor final o la importación por parte del consumidor final, lo
cual significa que las fases intermedias de la producción no califican en este tributo.
Pero hay una que es relevante y es el hecho que en el impuesto nacional al consumo
no genera impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA) ni en el
propio impuesto al consumo, debido que para el comprador es un costo deducible
del impuesto sobre la renta.

Esto significa que quien vende servicios gravados con impuesto al consumo, como
el caso de los expendios de comida con tarifa del 8%, no tienen derecho a ningún
impuesto descontable cuando paguen a sus proveedores el IVA correspondiente.

10 EJEMPLOS DE IMPOCONSUMO

LIQUIDACION DEL INC PARA SERVICIO DE RESTAURATES

De esta forma, al momento de solicitar la cuenta en los restaurantes el cálculo del

impuesto al consumo deberá estar realizado como se explica en el siguiente
ejemplo:

Descripción del producto Cantidad Valor unitario Valor total

Lomo pimienta 1 $ 25.000 $ 25.000
 Pollo en salsa 1 $ 18.000 $ 18.000
Bebida refrescante 2 $ 4.000 $ 8.000
Subtotal $ 51.000
Propina (10 %) $ 5.100
Impuesto nacional al consumo ($ 51.000 x 8%) $ 4.080
Total a pagar $ 60.200

LIQUIDACION DEL INC DE BOLSAS PLASTICAS

La Ley 1819 estableció que para el año 2017 se pagará $20 por cada bolsa plástica.
El valor se incrementará en $10 por cada año hasta el año 2020, en el cual se
pagará
$50 por cada bolsa plástica. Lo anterior, sin perjuicio de la actualización anual de la
tarifa en un porcentaje equivalente a la variación del índice de precios al consumidor
certificado por el DANE.

• En la factura de compra o documento equivalente que expida el comerciante o

vendedor con ocasión de la venta de bienes, deberá constar expresamente el
número
de bolsas y el valor del impuesto causado.

LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE TELEFONÍA MÓVIL LIQUIDA EL INC

La reforma extendió a la navegación móvil el impuesto del 4% sobre la telefonía
celular, con el fin de generar nuevos recursos para el deporte y la cultura. El
impuesto solo se causa sobre consumos superiores a $45.000 pesos mensuales.

11 SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO

11.1 Sanciones por presentar declaración del impuesto al consumo y no

cancelar el saldo a pagar

Sanciones en dinero, cierre del establecimiento comercial y hasta la privación de la

libertad son a las que se exponen los responsables del INC cuando presentan la
declaración, pero no cancelar el saldo a pagar correspondiente. Para el primer caso
puede calcularse de forma reducida.

Demos respuesta a la pregunta: ¿Si una SAS que presta el servicio de restaurante
realiza la declaración del impuesto al consumo, pero luego decide que no va a
efectuar los pagos, qué tipo de sanción tributaria le aplica?
Si un responsable del impoconsumo presenta su declaración con un saldo a pagar
y no efectúa el pago se expone a la sanción del cierre del establecimiento de
comercio durante tres días, contemplada en el numeral 4 del artículo 657 del ET
modificado por el artículo 290 de la Ley de reforma tributaria 1819 de 2016. Dicha
sanción aplica cuando el contribuyente no ha cancelado el saldo a pagar después
de haber transcurrido tres meses desde la fecha del vencimiento del plazo para
declarar y pagar; en otras palabras, una vez el responsable del INC supere los tres
meses de mora en el pago, la Dian puede iniciar el proceso de clausura del
establecimiento.

No obstante, el parágrafo sexto del artículo en mención contempla que el

contribuyente puede optar por pagar una multa, y de esta manera evitará que la
Dian decrete el cierre del establecimiento de comercio. Para el caso que hemos
venido analizando, dicha multa corresponde al 30 % de los ingresos operacionales
obtenidos en el mes anterior a la fecha en que incurrió en el hecho sancionable. De
elegir esta alternativa, es decir, al escoger el pago de la sanción en dinero, esta
podrá reducirse conforme los criterios contemplados en el artículo 640 del ET
modificado por el artículo 282 de la reforma tributaria; al respecto puede consultar
nuestro caso de estudio titulado Requisitos para liquidar la sanción de forma
reducida.

Además de las sanciones hasta aquí descritas, es válido destacar la sanción

prevista en el artículo 402 del Código Penal, el cual establece que si el contribuyente
no consigna las sumas recaudadas dentro de los dos meses siguientes al
vencimiento del plazo puede incurrir en prisión de 48 a 108 meses y en una multa
equivalente al doble del valor no consignado, sin que supere las 1.020.000 UVT
(equivalente a $33.819.120.000 por el año gravable 2018).

11.2 Art. 658-3. Sanciones relativas al incumplimiento en la obligación de

inscribirse en el RUT y obtención del NIT.
* -Articulo adicionado-
1. Sanción por no inscribirse en el Registro Unico Tributario, RUT, antes del inicio
de la actividad, por parte de quien esté obligado a hacerlo.
Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por el
término de un (1) día por cada mes o fracción de mes de retraso en la inscripción,
o una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de retraso en la inscripción,
para quienes no tengan establecimiento, sede, local, negocio u oficina.
* -Modificado- 2. Sanción por no exhibir en lugar visible al público la certificación
de la inscripción en el Registro Único Tributario, RUT, por parte del responsable del
régimen simplificado del IVA.
Se impondrá una multa equivalente a diez (10) UVT.
3. Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente al hecho que
genera la actualización, por parte de las personas o entidades inscritas en el
Registro Unico Tributario, RUT.
Se impondrá una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de retraso en la
actualización de la información. Cuando la desactualización del RUT se refiera a la
dirección o a la actividad económica del obligado, la sanción será de dos (2) UVT
por cada día de retraso en la actualización de la información.
4. Sanción por informar datos falsos, incompletos o equivocados, por parte del
inscrito o del obligado a inscribirse en el Registro Unico Tributario, RUT. Se
impondrá una multa equivalente a cien (100) UVT.

El no cumplimiento de las obligaciones derivadas de este impuesto dará lugar

a las sanciones aplicables al impuesto sobre las ventas.

La Ley determinó que el periodo gravable para la declaración y pago del

impuesto nacional al consumo sería bimestral.

12 CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO NACIONAL AL

CONSUMO

Ley 1607 de 2012- IMPUESTO NACIONAL Al CONSUMO

ARTíCULO 76°, Adiciónese él artículo 512-6 al Estatuto Tributario:

ARTíCULO 512-6. Contenido de la declaración del impuesto nacional al

consumo. la declaración del impuesto nacional al consumo deberá contener:

1. El formulario, que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos y

Aduanas Nacionales, debidamente diligenciado.
2. la información necesaria para la identificación y ubicación del responsable.
3. la discriminación de los factores necesarios para determinar la base gravable del
impuesto al consumo.
4. la liquidación privada del impuesto al consumo, incluidas las sanciones cuando
fuere del caso.
5. La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar.
6.la firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar libros
de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas
vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal.los demás
responsables y agentes retenedores obligados a llevar libros de contabilidad,
deberán presentar la declaración del impuesto nacional al consumo firmada por
contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio
bruto del responsable en el último día del año inmediatamente anterior o los
ingresos brutos de dicho año, sean superiores a cien mil
(100.000) UVT.

Para los efectos del presente numeral, deberá informarse en la declaración del
impuesto nacional al consumo el nombre completo y número de matrícula del
contador público o revisor fiscal que firma la declaración.
 13 Conclusiones

El Impuesto Nacional al Consumo –INC– es una estrategia tributaria diseñada por

el Gobierno nacional que se estableció en la Reforma Tributaria del 2012 (Ley 1607
de 2012) y que entró en vigencia el 1ro de enero de 2013. El fin principal del
impuesto, según la exposición de motivos es:

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y disminuir el alto nivel de

evasión que se presenta en este sector. Promoviendo la formalización de los
negocios y la competencia libre de arbitraje tributario entre establecimientos
similares.

De acuerdo al Estatuto Tributario, el INC es un impuesto de carácter monofásico, lo

que quiere decir que se genera una única vez en todo el proceso comprendido
desde la producción hasta la venta al consumidor final; específicamente el INC debe
ser pagado por el usuario final del servicio o el consumidor final del producto.
14 ANEXOS