Manejo y administración

de nóminas - ISR 2019

CPC Y MF EDGAR ULISES HERNÁNDEZ CAMPOS

León, Gto., a Septiembre del 2019

 CPC y MF Edgar Ulises Hernández Campos
Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. (Contador Público y Master en Fiscal
Contador Público Certificado por el IMCP
Reconocido como el Fiscalista.net del año por la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, AC
Director General de Hernández Campos Contadores Públicos, S.C.
Socio activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.
Ex presidente y Miembro de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.
Miembro de la Comisión Fiscal Regional Región Centro-Occidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Catedrático del área fiscal en la Lic. En Contaduría Pública y Maestría en Fiscal en la Universidad De La Salle Bajío, A.C.
Catedrático del área fiscal en la Universidad Iberoamericana Campus León
Catedrático en la Maestría en Fiscal en la Universidad de la Escuela Profesional de Ciencias y Artes (UEPCA)
Síndico del Contribuyente ante el SAT de 2001 a 2007
Catedrático a nivel Posgrado en la Maestría en Fiscal de la UNIVA
Catedrático en la Lic. En Contaduría Pública en la Universidad de León Campus León
Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, OffixFiscal, Cpware, Fiscalistas y Opciones Legales y Fiscales
Expositor a nivel nacional en 31 Estados del País de temas contables y fiscales en Universidades, Colegios de Empresarios y de
Contadores.
Expositor ante el Servicio de Administración Tributaria
Miembro de la Asociación Nacional de Especialistas en Fiscal, AC (Delegación Guanajuato )
 LISR 2019

• Se abroga la LISR de 2002-2013, creando

una nueva LISR vigente a partir del ejercicio
de 2014. Debemos considerar que la nueva
LISR es nueva como tal, pero en la especie,
sufre muy pocas modificaciones en su
esencia para las personas físicas.

3
 Estructura del Título IV

TÍTULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS

90-93 Disposiciones generales
94-99 CAPÍTULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado
CAPÍTULO II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
100-110 Sección I De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales
111-113 Sección II Régimen de incorporación fiscal
114-118 CAPÍTULO III De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal
de bienes inmuebles
CAPÍTULO IV De los ingresos por enajenación de bienes
119-128 Sección I Del régimen general
129 Sección II De la enajenación de acciones en bolsa de valores
130-132 CAPÍTULO V De los ingresos por adquisición de bienes
133-136 CAPÍTULO VI De los ingresos por intereses
137-139 CAPÍTULO VII De los ingresos por la obtención de premios
140 CAPÍTULO VIII De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales
141-146 CAPÍTULO IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas
147-149 CAPÍTULO X De los requisitos de las deducciones
150-152 CAPÍTULO XI De la declaración anual

4
Disposiciones Generales de las
Personas Físicas

5
 Disposiciones Generales para PF (Art.
90 LISR)

• Ingresos que se deben declarar: Efectivo, en

bienes, devengado cuando en los términos de
este Título señale, en crédito, en servicios en
los casos que señale esta Ley, o de cualquier
otro tipo.

6
 Disposiciones Generales para PF (Art.
90 LISR)

• Además, existen otras cantidades que se deben

declarar, pero de manera informativa. De no
hacerlo, dichas cantidades que en la especie no
son ingresos, se considerarán como tales, y se
deberá de pagar el ISR.

• Donativos, premios o préstamos que en lo

individual o en su conjunto rebasen en el
ejercicio $ 600,000.00

7
 RMF 2019 ISR 3.11.1. Presentación de la declaración
anual por préstamos, donativos, premios, y casos en
que se releva de presentar el aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones

• Para los efectos de los artículos 90, segundo y tercer párrafos, así
como 138, último párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas
residentes en México que únicamente obtuvieron ingresos en el
ejercicio fiscal por concepto de préstamos, donativos y premios,
que en lo individual o en su conjunto excedan de $600,000.00
(seiscientos mil pesos 00/100 M.N.), deberán informar en la
declaración del ejercicio fiscal, dichos ingresos.

• Asimismo, las personas físicas que obtengan ingresos por los que
deban presentar declaración anual, además de los ingresos
mencionados en el párrafo anterior, quedarán relevados de
presentar el aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones ante el RFC por los ingresos exentos, siempre que se
encuentren inscritos en el RFC por los demás ingresos.

8
 Disposiciones Generales para PF (Art.
90 LISR)

Cuidado:
• Principalmente con los préstamos:
a) Hipotecarios
b) Automotrices
c) Tarjetas de Crédito
d) Créditos personales
e) Tarjetas departamentales
f) Y en general cualquier préstamo, aún y
cuando sea de familiares, entre otros.

9
 Ingresos que se deben de informar
(Exentos) (Art. 93 fracciones XVII,
XIX a) y XXII)

• El segundo párrafo del artículo 93, establece que

los ingresos exentos provenientes de:
a) Viáticos
b) Venta de la casa habitación del contribuyente, y;
c) Herencias y legados

• Se deben de informar en la declaración del

ejercicio, en los términos del artículo 150 de la
LISR. De no hacerlo, se pierde el derecho a la
exención.
10
 ¿A partir de que monto es obligatorio
informar los ingresos exentos? (Art.
150 LISR)

• Los contribuyentes que en el ejercicio que se declara

hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos
por los que no se esté obligado al pago de este
impuesto y por los que se pagó el impuesto
definitivo, superiores a $500,000.00 deberán declarar
la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por
los que no se esté obligado al pago de este impuesto
por: Viáticos, venta de casa-habitación, herencias o
legados y por los premios, con pago de impuesto
definitivo. En el caso de los premios, si no se
informan, la retención que se hizo se considera pago
provisional y se deberán de acumular a los demás
ingresos.

11
 Fecha de presentación de la
Declaración Anual (Art. 150 LISR)

• Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de

calendario, a excepción de los exentos y de aquéllos por los
que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a
pagar su impuesto anual mediante declaración que
presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las
oficinas autorizadas.

• RMF 3.17.3. > Para los efectos del artículo 150, primer
párrafo de la Ley del ISR, la declaración anual
correspondiente al ejercicio fiscal de 2018, que presenten
las personas físicas vía Internet, ventanilla bancaria o ante
cualquier ALSC, en los meses de enero o marzo de 2019, se
considerará presentada el 1 de abril de dicho año, siempre
que la misma contenga la información y demás requisitos
que se establecen en las disposiciones fiscales vigentes.

12
 Discrepancia Fiscal (Art. 91 LISR)

• Esta figura se da cuando una PF realiza

erogaciones que son mayores a los ingresos
declarados o los que debió declarar.
• Se consideran erogaciones: gastos,
adquisiciones de bienes y depósitos en
cuentas bancarias, en inversiones financieras o
tarjetas de crédito.

13
 Discrepancia Fiscal (Art. 91 LISR)

a) Notificación. Monto de erogaciones.

Información. Medios de obtención. Resultado
de la discrepancia.
b) 20 días hábiles para desvirtuar. La Autoridad
podrá pedir más información, misma que se
proporciona en 15 días hábiles. [Art. 53 c) del
CFF]
c) Si no se desvirtúa, se procederá a liquidar.

14
 Discrepancia Fiscal (Art. 109 CFF)

• “Será sancionado con las mismas penas del

delito de defraudación fiscal, quien:
• I.- …
• …aquella persona física que perciba ingresos
acumulables, cuando realice en un ejercicio
fiscal erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio y no
compruebe a la autoridad fiscal el origen de la
discrepancia en los plazos y conforme al
procedimiento establecido en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.”
15
 Ingresos en Servicios: (Art. 94
párrafos 2 y 3 LISR)

El único ingreso en servicios, está regulado por el artículo 94

párrafos 2 y 3 de la LISR que señala que cuando un funcionario de
Gobierno, sea federal, estatal o municipal, use un auto propiedad
del Gobierno, cuyo MOI se superior a $ 175,000.00, debe de
considerar un ingreso en servicios, mismo que se determina de la
siguiente manera:
Concepto Importe
MOI del Auto 500,000
Menos: Límite 175,000
Igual: Excedente 325,000
Por: Porcentaje 25%
Igual: Ingreso por servicios anual 81,250
Entre: Meses del año 12
Igual: Ingreso por servicios mensual 6,771

16
 Ingresos en Servicios:

Como se puede apreciar, el ingreso por servicios en

este ejemplo sería de $ 6,770.83 al mes, ingreso
que deberá de sumarse a los demás que obtenga
el funcionario. En la realidad, lo cierto es que
ningún burócrata paga este ISR por estos
ingresos. Desde el Presidente de la República,
pasando por los Gobernadores, Diputados
Federales, Senadores, Secretarios de Estado,
Diputados Locales, etc.
Cuidado y sea Usted el que no acumula sus
ingresos por que la Autoridad hará lo imposible
por cobrarle, pero, ¿Lo hará con los burócratas
que no pagan? La respuesta es NO.

17
 UMA como unidad de medida

• Tras la reforma al artículo 26 apartado B de la

CPEUM, se señala que en lugar de tomar como
base el salario mínimo en las leyes federales,
estatales, del DF, así como cualquier
disposición jurídica, se deberá de aplicar la
Unidad de Medida y Actualización (UMA). Al
hacer este cambio, el impacto en las
exenciones de PF, es interesante, ya que, como
se verá a continuación, el valor de la UMA es
inferior al salario mínimo.

18
 UMA como unidad de medida (2019)

Período Valor en Pesos

Diario $ 84.49

Mensual $ 2,568.50

Anual $ 30,822.00

Salario Mínimo General para 2019 $ 102.68 por día (Por encima de la UMA)

19
 Conclusión:

• Exención en “$”: Se aplica

el valor de la UMA en cada
caso en particular

20
 Ingresos Exentos en Sueldos y Salarios
(Art. 93 LISR)

Todos los ingresos exentos de las personas físicas,

están enumerados en el artículo 93 de la LISR en
sus diferentes fracciones, mismas que veremos a
continuación.

21
 Prestaciones distintas del salario
(Fracciones I y II)

Ingresos exentos en materia del ISR para salarios:

PRESTACIONES ADICIONALES AL SALARIO MÍNIMO
Tiempo extra y laborar en día de descanso sin disfrutar de otro en sustitución:
a) Trabajadores de salario mínimo:
• Tiempo extra: hasta límite establecido en la LFT (3 hrs. por día, 3 veces a la
semana, Art. 66 LFT)
• Laborar en día de descanso sin disfrutar de otro en sustitución (salario doble por
este concepto, Art. 73 LFT).
b) Demás trabajadores (que ganen más del salario mínimo):
• Tiempo extra: 50% de la remuneración percibida por tiempo extra
• Que el tiempo extra no exceda del límite establecido en la LFT (3hrs. por día, 3
veces a la semana, Art. 66 LFT)
• El límite de la exención será 5 SMG del área geográfica por cada semana de
servicio.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se
refiere la fracción anterior, se pagará el impuesto en los términos de este Título.

22
 Indemnizaciones por riesgos o
enfermedades (Fracción III)

Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o

enfermedades, que se concedan de acuerdo
con las leyes, por contratos colectivos de trabajo
o por contratos Ley.

23
 Jubilaciones, pensiones, y retiros del
SAR (Fracción IV y V)

• Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones

vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del
seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las
provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez,
incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no
exceda de quince veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente, y el beneficio previsto en la Ley de Pensión
Universal. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de
este Título.
• Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere la
fracción anterior, se deberá considerar la totalidad de las pensiones y
de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere la
misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente
se deberá efectuar la retención en los términos que al efecto
establezca el Reglamento de esta Ley.

24
 Reembolso de gastos médicos y de
funeral (Fracción VI)

Los percibidos con motivo del reembolso de

gastos médicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.

25
 Prestaciones de seguridad social
(Fracción VII)

Las prestaciones de seguridad social que

otorguen las instituciones públicas.

26
 Prestaciones de previsión social
(Fracciones VIII y IX)

Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas

educacionales para los trabajadores ??? o sus hijos,
guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y
otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga,
que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes
o por contratos de trabajo.

• Definición de Previsión Social: Para los efectos de esta ley, se considera

previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a
favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas,
tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se
considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no
tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades
cooperativas.

(Art. 7 5to párrafo LISR)

27
 Prestaciones de previsión social
(Fracciones VIII y IX)

Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas

educacionales para los trabajadores ??? o sus hijos,
guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y
otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga,
que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes
o por contratos de trabajo.

• Definición de Previsión Social: Para los efectos de esta ley, se considera

previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a
favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas,
tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se
considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no
tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades
cooperativas.

(Art. 7 5to párrafo LISR)

28
 Cálculo de los límites de la previsión
social:

• Los límites están contenidos en el artículo 109

penúltimo párrafo de la LISR.
• Veamos lo siguiente:
a) ingresos por salarios
b) exención por previsión social.

Si a + b > 7 veces SMG, entonces:

Sólo exento hasta un salario mínimo, en ningún caso a)
más
b) será inferior a siete SMG.

29
 Cálculo de los límites de la previsión
social:

Para facilitar estas disposiciones, tenemos que:

1. Si la suma de los ingresos por salarios, más la suma de la

previsión social no es mayor a siete SMG del área elevado al
año, entonces toda la previsión social será exenta.

2. Si la suma de los ingresos por salarios, más la suma de la

previsión social es mayor a siete SMG del área elevado al
año, tenemos dos opciones:
La opción que debemos aplicares la que resulte mayor
entre:

30
 Cálculo de los límites de la previsión
social:

a) Se le restan a los siete SMG los ingresos por

salarios anuales, y lo que se obtenga es la previsión
social exenta.

b) Se exenta un SMG del área elevado al año.

3. Cuando los ingresos por salarios sumen más de

siete SMG de área elevado al año, entonces la
previsión social exenta será de un SMG del área
geográfica elevado al año.

31
 Depósitos para vivienda (Fracción X)

• La entrega de las aportaciones y sus rendimientos

provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta
individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta
individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista
en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de
la Vivienda para los miembros del activo del Ejército,
Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto
de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
Mexicanas, así como las casas habitación
proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las
empresas cuando se reúnan los requisitos de
deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, del
presente Título.
32
 Cajas y fondos de ahorro (Fracción
XI)

Los provenientes de cajas de ahorro de

trabajadores y de fondos de ahorro
establecidos por las empresas para sus
trabajadores cuando reúnan los requisitos de
deducibilidad de los Títulos II o IV de la LISR
según corresponda.

33
 Cuotas obreras del IMSS (Fracción
XII)

La cuota de seguridad social de los trabajadores

pagada por los patrones.

34
 Pagos por Separación (Fracción XIII)

• Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación
laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de
antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, así como los
obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del
Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado
con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro,
prevista en la LISSSTE, y los que obtengan por concepto del beneficio
previsto en la Ley de Pensión Universal, hasta por el equivalente a
noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de
la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro
para el retiro. Los años de servicio serán los que se hubieran
considerado para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda
fracción de más de seis meses se considerará un año completo. Por el
excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título.

35
 Gratificaciones, Prima Vacacional,
PTU (Fracción XIV y XV)

• Las gratificaciones que reciban los trabajadores de

sus patrones, durante un año de calendario, hasta el
equivalente del salario mínimo general del área
geográfica del trabajador elevado a 30 días, cuando
dichas gratificaciones se otorguen en forma general;
así como las primas vacacionales, y la PTU, hasta
por el equivalente a 15 SMG del área geográfica del
trabajador, por cada uno de los conceptos
señalados. Tratándose de primas dominicales hasta
por el equivalente de un salario mínimo general del
área geográfica del trabajador por cada domingo
que se labore.
• Por el excedente, se calculará el impuesto.
36
 Remuneraciones a diplomáticos
(Fracción XVI)

Las remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los extranjeros,
en los siguientes casos:

• Los agentes diplomáticos.

• Los agentes consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los casos de reciprocidad.
• Los empleados de embajadas, legaciones y consulados extranjeros, que sean nacionales de
los países representados, siempre que exista reciprocidad.
• Los miembros de delegaciones oficiales, en el caso de reciprocidad, cuando representen
países extranjeros.
• Los miembros de delegaciones científicas y humanitarias.
• Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos internacionales con sede u
oficina en México, cuando así lo establezcan los tratados o convenios.
• Los técnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal, cuando así se prevea en los
acuerdos concertados entre México y el país de que dependan.

37
 Viáticos (Fracción XVII)

• Los viáticos, cuando sean efectivamente

erogados en servicio del patrón y se
compruebe esta circunstancia con los
comprobantes fiscales correspondientes.

38
 Rentas prorrogadas (Fracción XVIII)

• Los que provengan de contratos de

arrendamiento prorrogados por disposición
de Ley.

39
 Enajenación de bienes PF no
empresarias (Fracción XIX)

a) Casa habitación: Límite 700,000 UDIS.

Excedente, cálculo de PP y Declaración
anual. Deducciones proporcionales a la
exención. No venta en los últimos tres años.
b) Bienes muebles (No acciones) hasta por 3
SMG de la zona del contribuyente.

40
 Intereses (Fracción XX)

a) Cuentas de cheques, para el depósito de

sueldos y salarios, pensiones o para haberes de
retiro o depósitos de ahorro, cuyo saldo
promedio diario de la inversión no exceda de 5
salarios mínimos generales del área geográfica
del Distrito Federal, elevados al año.
b) Sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y
por las sociedades financieras populares,
provenientes de inversiones cuyo saldo
promedio diario no exceda de 5 salarios mínimos
generales del área geográfica del Distrito
Federal, elevados al año.

41
 Seguros (Fracción XXI)

• Cuando ocurra el riesgo amparado,

supervivencia del asegurado, siempre que la
indemnización se pague cuando el asegurado
llegue a la edad de 60 y además hubieran
transcurrido al menos 5 años desde la fecha de
contratación del seguro, contratos de seguros
de vida cuando la prima haya sido pagada
directamente por el empleador en favor de sus
trabajadores, siempre que los beneficios de
dichos seguros se entreguen únicamente por
muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o
incapacidad del asegurado para realizar un
trabajo personal remunerado.

42
 Herencias o Legado (Fracción XXII)

• Los que se reciban por herencia o

legado.

43
 Donativos (Fracción XXIII)

• Entre cónyuges o los que perciban los

descendientes de sus ascendientes en línea recta,
cualquiera que sea su monto.
• Los que perciban los ascendientes de sus
descendientes en línea recta, siempre que los
bienes recibidos no se enajenen o se donen por el
ascendiente a otro descendiente en línea recta sin
limitación de grado.
• Los demás donativos, siempre que el valor total de
los recibidos en un año de calendario no exceda
de tres veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año. Por el
excedente se pagará impuesto en los términos de
este Título.
44
 Premios (Fracción XXIV)

• Los premios obtenidos con motivo de un

concurso científico, artístico o literario, abierto
al público en general o a determinado gremio o
grupo de profesionales, así como los premios
otorgados por la Federación para promover los
valores cívicos.

45
 Indemnizaciones (Fracción XXV)

• Las indemnizaciones por daños que no

excedan al valor de mercado del bien de que
se trate. Por el excedente se pagará el
impuesto en los términos de este Título.

46
 Alimentos (Fracción XXVI)

• Los percibidos en concepto de alimentos por

las personas físicas que tengan el carácter de
acreedores alimentarios en términos de la
legislación civil aplicable.
• Art. 308 CCF “Los alimentos comprenden la comida, el
vestido, la habitación y la asistencia en casos de
enfermedad. Respecto de los menores los alimentos
comprenden, además, los gastos necesarios para la
educación primaria del alimentista, y para
proporcionarle algún oficio, arte o profesión honestos y
adecuados a su sexo y circunstancias personales.”

47
 Retiro de Afores (Fracción XXVII)

• Los retiros efectuados de la subcuenta de

retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la
cuenta individual abierta en los términos de la
Ley del Seguro Social, por concepto de ayuda
para gastos de matrimonio y por desempleo.

48
 Venta de Parcelas (Fracción XXVIII)

• Los que deriven de la enajenación de

derechos parcelarios, de las parcelas sobre las
que hubiera adoptado el dominio pleno o de
los derechos comuneros, siempre y cuando
sea la primera trasmisión que se efectúe por
los ejidatarios o comuneros y la misma se
realice en los términos de la legislación de la
materia.

49
 Derechos de Autor (Fracción XXIX)

• Hasta por 20 SMG elevados al año.

• La exención a que se refiere esta fracción no se aplicará en
cualquiera de los siguientes casos:
• Cuando quien perciba estos ingresos obtenga
también de la persona que los paga ingresos de
los señalados en el Capítulo I de este Título.
• Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o
accionista en más del 10% del capital social de la
persona moral que efectúa los pagos.
• Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas
o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos
distintivos, diseños o modelos industriales,
manuales operativos u obras de arte aplicado.
50
 Ingresos que no se exentan a
los que tributan en Capítulo II

De conformidad con el Art. 93 2do. párrafo de la LISR, no

aplican las exenciones siguientes cuando los ingresos
provengan de la realización de actividades empresariales o
profesionales:

a) Enajenación de bienes muebles (Fr. XIX, inciso b)

b) Intereses (Fr. XX)
c) Indemnizaciones por seguros (Fr. XXI)
d) Donativos recibidos (Fr. XXIII, inciso c)
e) Indemnizaciones por daños que no excedan el valor de
mercado de los bienes (Fr. XXV)

51
 No son ingresos acumulables
del trabajador

Las aportaciones que efectúen los patrones y el Gobierno Federal a

la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta
individual que se constituya en los términos de la Ley del Seguro Social,
así como las aportaciones que se efectúen a la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro, incluyendo los rendimientos que
generen.

Las aportaciones que efectúen los patrones, en los términos de la Ley del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, a la
subcuenta de vivienda de la cuenta individual abierta en los términos de la Ley
del Seguro Social, y las que efectúe el Gobierno Federal a la subcuenta del
Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro, así como los rendimientos que generen.

52
 Ingresos en copropiedad (Art. 92
LISR)

• Cuando los ingresos de las personas físicas

deriven de bienes en copropiedad, deberá
designarse a uno de los copropietarios como
representante común, el cual deberá llevar los
libros, expedir los comprobantes fiscales y
recabar la documentación que determinen las
disposiciones fiscales, así como cumplir con
las obligaciones en materia de retención de
impuestos a que se refiere esta Ley.
• Lo anterior es aplicable de igual manera a la sociedad
conyugal.

53
 Capítulo I. (Arts. 94 al 99 LISR)

• “DE LOS INGRESOS POR

SALARIOS Y EN GENERAL POR
LA PRESTACIÓN DE UN
SERVICIO PERSONAL
SUBORDINADO”

54
 Ingresos gravables (Art. 94 LISR)

Se consideran ingresos por la prestación del referido servicio,

los conceptos siguientes:
1. Salarios.
2. Prestaciones que deriven de una relación laboral.
3. PTU.
4. Prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la
relación laboral.
5. Becas otorgadas a personas que hubieren asumido la obligación de
prestar servicios a quien otorga la beca.
6. Ayuda o compensación para renta de casa, transporte o cualquier otro
concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre
con el cual se les designe.
Lo indicado en los puntos 5 y 6 tiene su fundamento en el Reglamento de
la LISR.

55
 Ingresos gravables (Art. 94 LISR)

• Además, habrá otros ingresos que si bien, no

son salarios, para los efectos del ISR, se
tratarán como tales: (Asimilables a salarios)

56
 Ingresos gravables (Art. 94 LISR)

1) Remuneraciones y prestaciones a burócratas de los 3 niveles de

Gobierno.
2) Anticipos y rendimientos de Cooperativas, AC o SC.
3) Honorarios a miembros del consejo, consultivos y similares
4) Honorarios preponderantes. Más del 50% de ingresos. Aviso antes
del primer pago.
5) Los honorarios que perciban las personas físicas de personas
morales o de personas físicas con actividades empresariales a las
que presten servicios personales independientes, cuando
comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el
impuesto en los términos de este Capítulo.
6) Actividades Empresariales asimiladas que paguen PM y PFAE.
7) Ingresos por la opción de adquirir acciones del patrón o parte
relacionada sin costo, o a un costo menor.
• No ingresos en bienes, el comedor o las herramientas necesarias para
ejecutar el trabajo.

57
 ISR anual por indemnizaciones (Art.
95 LISR)

• Para el cálculo anual del ISR por

indemnizaciones, se tienen dos supuestos a
saber:
a. Si el monto de las indemnizaciones son
iguales o menores al último SMO, entonces se
suman a los demás ingresos y se aplica la
tarifa del artículo 152 de la LISR.
b. Si el monto de las indemnizaciones son
mayores al último SMO, entonces se debe de
calcular el ISR sobre ingresos acumulables y
no acumulables.
58
 Concepto Importe

Último salario mensual ordinario 18,500.00

Pagos por separación 158,000.00

Antigüedad 4.00 años

59
 Cálculo anual:

USMO < Pago por separación (Seguir procedimiento)

Concepto Importe

Pagos por separación 158,000.00

(-) Ingreso exento por pago por separación (*) 30,416.40

(=) Ingreso gravado 127,583.60

Concepto Importe

Ingreso gravado 127,583.60

(-) Último salario mensual ordinario 18,500.00 (Se aplica tarifa)

(=) Ingreso no acumulable 109,083.60 (Se calcula tasa efectiva)

60
 Cálculo:

Concepto Importe
(=) Base anual del ISR 2019 18,500.00
(-) Límite inferior 6,942.21
(=) Excedente sobre el límite inferior 11,557.79
(x) % sobre excedente del límite inferior 6.40%
(=) Impuesto marginal 739.70
(+) Cuota Fija 133.28
(=) ISR anual del ejercicio de 2019 872.98
(-) Retenciones de ISR del ejercicio 0.00
(=) ISR a cargo (a favor del ejercicio) [Ingresos Acumulables] 872.98

Cálculo de la tasa de ISR sobre ingresos no acumulables:

Concepto Importe
ISR del ejercicio 2019 872.98
(/) Base anual del ISR 2019 18,500.00
(=) Tasa de ISR sobre ingresos no acumulables 4.72%

Concepto Importe
Ingreso No acumulable 110,484.00
(*) Tasa de ISR sobre ingresos no acumulables 4.72%
(=) ISR sobre ingresos no acumulables 5,213.52

61
 ISR por pagar del ejercicio 2019:

Concepto Importe

ISR anual del ejercicio de 2019 872.98

(+) ISR sobre ingresos no acumulables 5,213.52

(=) ISR por pagar del ejercicio de 2019 6,086.50

62
 ISR por pagar del ejercicio 2019:

• Al ISR del ejercicio que se determina, se le

acreditarán las retenciones del ISR que se
tuvieron en el mimo ejercicio. (Retenciones por
sueldos)

63
 ISR en pagos por separación (Cuando se
finiquita o se liquida a un trabajador)
“Artículo 96.-
…
Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se
refiere el artículo 95 de esta Ley, efectuarán la retención
aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se
calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último
sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente
obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en
por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean
inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se
calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo.
…”
Muy importante

64
 ISR en pagos por separación (Cuando se
finiquita o se liquida a un trabajador)

1. Comparar los pagos con separación con el

último salario mensual ordinario.
2. Si los pagos por separación > USMO, se
calcula la tasa de ISR del USMO y se le
aplica dicha tasa a la totalidad de los pagos
por separación
3. Si los pagos por separación < USMO, a dicho
concepto se le aplica directamente la tarifa
del artículo 96 de la LISR

65
 Ejemplo:
Comparación entre el USMO y el
pago por separación:

USMO < Pago por separación (Seguir

procedimiento) 20,000.00 < 96,300.00

Concepto Importe
Salario mensual ordinario 20,000.00
(-) Límite Inferior 12,009.95
(=) Excedente sobre el límite inferior 7,990.05
(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 1,706.67
(+) Cuota fija 1,271.87
(=) ISR causado 2,978.54
(-) Subsidio para el empleo -
(=) ISR a retener (Subsidio para el empleo a entregar) 2,978.54

Cálculo de la tasa de ISR sobre el USMO:

Concepto Importe
ISR del período 2,978.54
(/) Último salario mensual ordinario 20,000.00
(=) Tasa efectiva de ISR 14.89%

66
 Ejemplo:

Concepto Importe

Pagos por separación 96,300.00

(x) Tasa efectiva de ISR 14.89%

(=) ISR a retener en pagos por separación 14,341.69

Nota: Este importe se retiene y tiene el carácter de pago provisional que es a favor

del trabajador, mismo que acreditará contra la declaración anual del ejercicio.

67
¿Si lo hacemos correctamente?

68
 Tarifa anual del ISR (Art. 152 LISR)

% sobre excedente
Límite inferior Límite superior Cuota fija
de límite inferior

0.01 6,942.20 0 1.92

6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

69
 Mensual (Art. 96 LISR)

% sobre excedente
Límite inferior Límite superior Cuota fija
de límite inferior

0.01 578.52 0 1.92

578.53 4,910.18 11.11 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00

70
 Tarifa aplicable cuando hagan pagos
que correspondan a un periodo de 7
días, correspondiente a 2019.

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente
del límite inferior

$ $ $ %

0.01 133.21 0.00 1.92

133.22 1,130.64 2.59 6.40

1,130.65 1,987.02 66.36 10.88

1,987.03 2,309.79 159.53 16.00

2,309.80 2,765.42 211.19 17.92

2,765.43 5,577.53 292.88 21.36

5,577.54 8,790.95 893.55 23.52

8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00

16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00

22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00

67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

71
 Tarifa aplicable cuando hagan pagos que
correspondan a un periodo de 15 días,
correspondiente a 2019.

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior

$ $ $ %

0.01 285.45 0.00 1.92

285.46 2,422.80 5.55 6.40

2,422.81 4,257.90 142.20 10.88

4,257.91 4,949.55 341.85 16.00

4,949.56 5,925.90 452.55 17.92

5,925.91 11,951.85 627.60 21.36

11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52

18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00

35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00

47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00

143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

72
 Cálculo del ISR mensual por
salarios (LISR vs RLISR)

• El artículo 96 de la LISR dispone que los patrones

harán retenciones y enteros MENSUALES por
concepto del ISR a cargo de sus trabajadores, sin
embargo, de acuerdo a la LFT, los pagos en
general (Excepciones) se hacen cada 7 o 15 días
según sea el caso. Por lo anterior, el artículo 176
del RLISR establece que se podrán hacer
retenciones de diferente periodicidad, aplicando
lo que señala la RMF. (Anexo 8). El SAT publicará
tarifas de acuerdo a los períodos de pago
previamente establecidos.

73
 Mensual:

Concepto Importe
Salario mernsual ordinario 15,500.00
(-) Límite Inferior 12,009.95
(=) Excedente sobre el límite inferior 3,490.05
(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 745.47
(+) Cuota fija 1,271.87
(=) ISR causado 2,017.34
(-) Subsidio para el empleo -
(=) ISR a retener (Subsidio para el empleo a entregar) 2,017.34
(/) N° de días del mes fiscal 30.40
(=) ISR por día 66.36
(x) N° de días de pago 7.00
(=) ISR a retener (SPE) según período de pago 464.52

74
 Semanal:

Concepto Importe

Salario semanal ordinario 3,569.08

(-) Límite Inferior 2,765.43

(=) Excedente sobre el límite inferior 803.65

(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%

(=) Impuesto marginal 171.66

(+) Cuota fija 292.88

(=) ISR causado 464.54

(-) Subsidio para el empleo -

(=) ISR a retener (Subsidio para el empleo a entregar) 464.54

75
 Quincenal:

Concepto Importe

Salario quincenal ordinario 7,648.03

(-) Límite Inferior 5,925.91

(=) Excedente sobre el límite inferior 1,722.12

(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%

(=) Impuesto marginal 367.84

(+) Cuota fija 627.60

(=) ISR causado 995.44

(-) Subsidio para el empleo -

ISR a retener (Subsidio para el empleo a
(=) entregar) 995.44

76
 Mensual (15)

Concepto Importe
Salario mensual ordinario 15,500.00
(-) Límite Inferior 12,009.95
(=) Excedente sobre el límite inferior 3,490.05
(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 745.47
(+) Cuota fija 1,271.87
(=) ISR causado 2,017.34
(-) Subsidio para el empleo -
(=) ISR a retener (Subsidio para el empleo a entregar) 2,017.34
(/) N° de días del mes fiscal 30.40
(=) ISR por día 66.36
(x) N° de días de pago 15.00
(=) ISR a retener (SPE) según período de pago 995.40

77
 Cálculo correcto de ISR en prestaciones:
(Aguinaldo, PTU y prima vacacional)

Concepto Importe
Aguinaldo 2019 20,000.00
(-) Exención (30 por $ 84.49) 2,534.70
(=) Aguinaldo gravado 17,465.30

Integración de la base para el cálculo del ISR del mes:

Concepto Importe
Salario semanal ordinario 4,500.00
(/) N° de días de la semana 7.00
(=) Salario diario ordinario 642.86
(x) N° de días del mes fiscal 30.40
(=) Salario mensual ordinario 19,542.86
(+) Aguinaldo gravado 17,465.30
(=) Base mensual del ISR 37,008.16

78
 Cálculo correcto de ISR en prestaciones:
(M) (Observación al artículo 174 del
RLISR)

Concepto Importe

Base mensual (SMO + Aguinaldo gravado) 37,008.16

(-) Límite Inferior 24,222.32

(=) Excedente sobre el límite inferior 12,785.84

(x) % sobre excedente del límite inferior 23.52%

(=) Impuesto marginal 3,007.23

(+) Cuota fija 3,880.44

(=) ISR causado 6,887.67

(-) Subsidio para el empleo -

(=) ISR a retener (Subsidio para el empleo a entregar) 6,887.67

(/) N° de días del mes fiscal 30.40

(=) ISR por día 226.57

(x) N° de días de pago 7.00

(=) ISR a retener (SPE) según período de pago 1,585.98

79
 Cálculo correcto de ISR en prestaciones: (S)
(Observación al artículo 174 del RLISR)

Concepto Importe
Base mensual del ISR (SMO + Aguinaldo) 37,008.16
(/) N° de días fiscal 30.40
(=) Salario diario (Incluye aguinaldo) 1,217.37
(x) N° de días del período de pago 7.00
(=) Base semanal del ISR (Sueldo semanal + Aguinaldo) 8,521.62
(-) Límite Inferior 5,577.54
(=) Excedente sobre el límite inferior 2,944.08
(x) % sobre excedente del límite inferior 23.52%
(=) Impuesto marginal 692.45
(+) Cuota fija 893.55
(=) ISR causado 1,586.00
(-) Subsidio para el empleo -
(=) ISR a retener (Subsidio para el empleo a entregar) 1,586.00

80
 Cálculo del ISR anual (Art. 97 LISR)

• Si el trabajador por disposición de ley, no

está obligado a presentar declaración anual
del ISR, le corresponde al patrón hacer
dicho cálculo, y retener o entregar las
cantidades a cargo o a favor de los
trabajadores.

81
 Cálculo del ISR anual (Art. 97 LISR)

• No se hará el cálculo del ISR en los siguientes

casos:
• Hayan iniciado a laborar después del 1 de Enero o
hayan dejado de laborar antes del 1 de Diciembre.
• Haya obtenido ingresos en el ejercicio superiores a
$ 400,000.00
• Comuniquen por escrito al patrón que presentarán
declaración anual.

82
 Obligaciones de los trabajadores (Art.
98 LISR)

1. Proporcionar su RFC o sus datos para su inscripción.

2. Solicitar las constancias de retención.
3. Presentar declaración anual en los siguientes casos:
a) Cuando obtengan ingresos acumulables distintos
a salarios
b) Comuniquen por escrito que presentarán
declaración anual (Art. 260 del RLISR)
c) 2 o más empleadores simultáneamente o dejen
de prestar servicios antes del 31 de diciembre
d) Ingresos del extranjero o sin que les hayan
retenido
e) Ingresos superiores a $ 400,000.00 en el ejercicio

83
 Obligaciones de los trabajadores (Art.
98 LISR)

4. Comunicar por escrito al empleador,

antes de que éste les efectúe el primer
pago que les corresponda por la
prestación de servicios personales
subordinados en el año de calendario de
que se trate, si prestan servicios a otro
empleador y éste les aplica el subsidio
para el empleo, a fin de que ya no se
aplique nuevamente.

84
 Obligaciones de los patrones (Art. 99
LISR)

1. Efectuar las retenciones correspondientes y enterarlas

2. Hacer cálculo anual cuando corresponda (Art. 97 LISR)
3. Expedir CFDI de nóminas y asimilables (Podrán utilizarse
como recibo de pago a que se refieren los Arts. 132 Frs.
VII y VIII, y 804, 1er. párrafo, Frs. II y IV, de la Ley Federal
de Trabajo). * Deben de contener firma autógrafa *
4. Cerciorarse de que el trabajador esté en el RFC. Además
si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el
subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique
nuevamente.
5. Constancia de viáticos exentos, a más tardar 15-Feb
6. Presentar información sobre las personas que hayan
ejercido la opción a que se refiere la Fr. VII del Art. 94 de
esta Ley, a más tardar el 15-Feb

85
 Gracias por su atención

CPC y MF Edgar Ulises Hernández Campos