AnalisisJuridico 2020

Opinión Sala de Casación Social del Tribunal Supremo de Justicia señala
que los conceptos de comida y alojamiento no pueden ser

Explicación sobre las diferencias entre los resultados contables descontados del salario mensual del trabajador
de las entidades financieras con respecto a los resultados
fiscales para efectos de las declaraciones de impuesto sobre Sala de Casación Social señala el criterio de la responsabilidad
la renta objetiva del patrono en los casos de accidentes de trabajo
Cómo nacen los Tratados Internacionales en Materia Tributaria Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia establece
que el lapso de noventa días para interponer el recurso jerárquico
Incidencias fiscales en materia de facturación debe computarse por días hábiles de la Administración
El Impuesto al Valor Agregado y su impacto en la liquidación Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia prohíbe
de la industria nacional la ejecución de medidas cautelares por parte de un árbitro
Información legislativa Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la

Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas
Ley Orgánica del Poder Público Municipal. Impuesto sobre las establece criterio sobre las rebajas por nuevas inversiones
actividades económicas
Sala de Casación Social del Tribunal Supremo de Justicia
Jurisprudencia se pronuncia respecto la inclusión de bonificaciones y otros
conceptos como parte integrante del salario
Sala Plena del Tribunal Supremo de Justicia establece
competencia para conocer recursos de nulidad intentados Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia señala
contra actos de las Inspectorías del Trabajo que la consulta obligatoria prevista en el artículo 35 de la
Ley Orgánica de Amparo sobre Derechos y Garantías
Tribunal Superior Séptimo de lo contencioso tributario de la Constitucionales es contraria a los principios de brevedad
circunscripción judicial del Area Metropolitana de Caracas y celeridad procesal
establece que la recuperación de créditos fiscales del IVA
por parte de los exportadores no requiere de la certificación Sentencia de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de
de las facturas Justicia, por la que, en aclaratoria y ampliación de su fallo del
4 de marzo de 2004, se fija el momento a partir del cual se
Tribunal Superior Segundo de lo Contencioso Tributario señala hacen exigibles las disposiciones contenidas en los artículos
que los reembolsos de anticipos no constituyen ingresos 156, 180 y 304 de la Constitución
gravables con el Impuesto sobre patente de industria y comercio
Sala de Casación Social del Tribunal Supremo de Justicia reitera

criterio sobre requisitos en demandas por enfermedad
profesional
I. ANTECEDENTES cieros, que a su vez, son los que ciones, contaba con cierta cohe-
sirven de base, para los cálculos rencia práctica, teórica, que per-
A través de los últimos años se ha fiscales a ser declarados al Fisco mitía lograr resultados que impac-
venido reflejando en la economía Nacional de acuerdo a lo estable- taban los resultados de las empre-
venezolana, el fenómeno conocido cido en la Ley de Impuesto Sobre sas, mas allá de los meros reque-
como inflación, el cual como bien la Renta. rimientos fiscalistas de la admi-
recordamos llegó a superar los dos nistración tributaria de la época.
dígitos en la década de los noventa. En este sentido, se produce a prin-
Este fenómeno trajo como conse- cipios de los noventa, una reforma En otro orden de ideas, el Gobier-
cuencia que se sucedieran resulta- de la Ley de Impuesto Sobre la no, para estar en consonancia con
dos perversos sobre los estados Renta, donde se introduce el siste- medidas de Políticas Monetaria y
financieros de las compañías, ma de ajustes por inflación fiscal, Fiscal, introduce una serie de exen-
quienes de una u otra forma se que buscaba de alguna manera, ciones dentro del Articulado de la
vieron afectadas en su posición sincerar las cifras que servirían de Ley de Impuesto Sobre la Renta,
patrimonial real en virtud de que base para los cálculos del Impuesto entre las cuales se encontraba una
no existían mecanismos ni finan- sobre la Renta, buscando princi- dirigida hacia los rendimientos de
cieros ni fiscales que permitieran palmente, como lo señalaba la ex- títulos emitidos y avalados por la
sincerar los resultados obtenidos posición de motivos entre otras República, que buscaba, a través
por la gestión económica empre- cosas, incrementar por esta vía la de esta vía, captar recursos sufi-
sarial y permitieran mostrar la rea- recaudación fiscal; nada mas ale- cientes de una manera fácil y rá-
lidad de la gestión económica, jado de la realidad, por cuanto el pida a través de su colocación en
recogida en los Estados Finan- sistema a pesar de sus imperfec- el mercado secundario.
© 2005 Alcaraz Cabrera Vázquez, la firma venezolana quien es miembro de KPMG International,
2 Análisis Jurídico Tributario Nº 8 cooperativa Suiza. Derechos reservados.
© 2005 KPMG Escritorio Jurídico es una firma relacionada de Alcaraz Cabrera Vázquez,
firma venezolana miembro de KPMG Internacional, una cooperativa Suiza. Derechos reservados.
Así vemos, que durante los últimos inflación de sus cuentas patrimo-
razón que nos ha movido a efec-
años la economía nacional ha sido niales y por el otro lado por la
tuar estas pequeñas diserciones,
manejada a través de políticas composición de su cartera de in-
radica en los motivos que conlle-
económicas no muy exitosas, que versión, que en un gran porcentaje
van a la obtención de resultados
se han traducido en la contracción contiene títulos emitidos y avala-
fiscales a ser declarados, diferentes
sostenida de la economía nacional dos por la República Bolivariana
a los mostrados en los estados
y esto se refleja en los indicadores de Venezuela, exentos del pago
financieros o contables, los cuales
de crecimiento de nuestro País, de impuesto. recogen efectos que taxativamente
los cuales son, en algunos casos y de forma obligatoria deben ser
muy pobres y a veces inexistentes. Sobre estos aspectos y su inciden- cumplidos por los contribuyentes
Esto se ha evidenciado, entre otros cia en los resultados fiscales, de del Impuesto sobre la Renta a la
sectores de la economía doméstica, acuerdo a las pautas fijadas en la hora de la preparación de su
en el sector Bancario, el cual ha Ley de Impuesto Sobre la Renta declaración de rentas y su posterior
reflejado en su operatividad, los a continuación haremos algunas pago, en caso de que proceda.
embates negativos de toda esta apreciaciones.
situación, y lo ha llevado, entre Con relación a esta situación, una
otras a desvirtuar un poco su fin En primer lugar, es preciso men- de las partidas fiscales que tiene
de intermediador financiero, para cionar que, el punto de partida relevante incidencia en la diferen-
convertirse en gran inversor, al para efectuar los cálculos de las cia entre el resultado financiero y
destinar parte de las captaciones cifras fiscales, a ser mostradas en el resultado fiscal a ser mostrado
del público, a la adquisición de las declaraciones de rentas, son en las declaraciones de rentas, es
este tipo de títulos, que por un lado
las cifras contables, que vienen a la partida del ajuste por inflación
ofrecían excelentes rendimientos recoger el movimiento de determi- fiscal, regulado en un Título de la
y adicionalmente poseían el incen- nado ejercicio económico, a través ley especial de la materia, llamado
tivo de no ser pechados por el del Balance General de Situación “De los Ajustes Por Inflación”.
Fisco Nacional. y Estado de Ganancias y Pérdidas; Esta partida dependiendo de la
los cuales deben ser debidamente composición patrimonial de las
presentados ante el ente guberna- compañías, arrojará una partida
II. SITUACION ACTUAL mental controlador de este sector, de conciliación neta, que podrá
a saber, la Superintendencia de aumentar (partida gravable) o dis-
Los resultados fiscales de las Ins- Bancos y Otras Instituciones Fi- minuir (partida deducible) los re-
tituciones Financieras, tal como nancieras, previo cumplimiento sultados financieros de las com-
se ha señalado someramente en la de las estrictas auditorías a los pañías y en consecuencia afectar
introducción de este trabajo, han estados financieros a que son el enriquecimiento neto fiscal y
estado, influenciadas en mayor o sometidas dichas entidades. por ende el monto del impuesto
menor grado, por una parte, por resultante que en definitiva deberá
el resultado por la exposición a la En segundo lugar, y tal vez, la ser enterado al Fisco Nacional.
cooperativa Suiza. Derechos reservados. Análisis Jurídico Tributario Nº 8 3
En el caso de las Instituciones caso, por estar protegidas de los los estados financieros que sirven
Financieras, la tendencia es, a que efectos de la inflación, la partida de base para los cálculos de los
el resultado a la exposición a la neta de ajuste por este concepto, resultados fiscales.
inflación arroje una partida de con- debería ser de naturaleza gravable,
ciliación fiscal neta por este con- es decir, que contribuye a incre-
cepto, de naturaleza deducible, es mentar el resultado financiero ob- III. CONCLUSIONES
decir que contribuye a disminuir tenido y en consecuencia la renta
los resultados financieros; la razón fiscal a ser declarada. En virtud de lo anteriormente co-
principal viene dada por la com- mentado, podemos concluir que
posición monetaria de estas enti- En relación con el otro factor im- en principio los resultados finan-
dades, es decir, que la diferencia portante que contribuye a la mar- cieros del sector bancario nunca
entre las cuentas monetarias acti- cada diferencia entre las cifras o muy rara vez coincidirán con los
vas y las cuentas monetarias pasi- financieras y fiscales, es impor- resultados fiscales, por cuanto la
vas que componen sus partidas tante ubicarnos ante la composi- Ley de Impuesto Sobre la Renta,
contables, regularmente son posi- ción de la cartera de inversiones al establecer condiciones y requi-
tivas, o lo que se conoce como una de las Instituciones Financieras, sitos específicos para la gravabi-
posición monetaria activa. Y esto tal como se indicó en párrafos lidad y deducibilidad de ciertas
es así porque, las Instituciones precedentes. Sobre este particular, partidas que componen los estados
Financieras, trabajan primordial- es por todos conocidos que gran financieros, entre otros, el resul-
mente con su capital, es decir se parte de la misma, está constituída tado por exposición a la inflación
financian con su propio patrimonio por títulos que por expresa deter- y el régimen de exenciones, traerán
y en consecuencia no se protegen minación de la Ley de Impuesto como consecuencia, que se
frente a los efectos inflacionarios.sobre la Renta están exentos del efectúen tratamientos disímiles,
Esta situación hace derivar con- gravamen estipulado en la misma. que se traducirán generalmente,
secuentemente la concreción de En consecuencia está dispensa del en la obtención de diferencias sus-
una partida de conciliación fiscal pago de impuesto sobre los enri- tanciales, entre la utilidad finan-
neta de naturaleza deducible, que quecimientos provenientes de los ciera, y la fiscal, por supuesto en
en determinados casos se puede Bonos de la Deuda Pública Nacio- caso de que existan.
traducir en resultados fiscales ne- nal y de cualquier otra modalidad
gativos, producto de la exposición de título valor emitido por la Igualmente aunque parezca con-
a la inflación. República, van a constituir otra tradictorio, nada impide a que la
partida de conciliación fiscal que Asamblea de Accionistas de deter-
Por el contrario sucede lo opuesto, al ser rebajado por esta vía del minada Institución Financiera,
con aquellas compañías cuya total de ingresos obtenidos durante pueda perfectamente en determi-
posición monetaria sea pasiva, es el ejercicio económico respectivo, nadas situaciones, decidir acerca
decir que trabajen o se financien se traducirán fiscalmente en un del movimiento de su patrimonio,
con capital de terceros, en cuyo resultado diferente al mostrado en como por ejemplo, efectuar decre-
tos de dividendos sobre utilidades son el resultado, el primero de
liquidas y recaudadas, aun cuando operaciones relacionadas con el
fiscalmente se encuentre en situa- movimiento regular de gestión em-
ción deficitaria o negativa, por presarial y el segundo de el fiel
cuanto ambos escenarios, el rela- cumplimiento de las previsiones
tivo a los resultados financieros y establecidas en la Ley de Impuesto
el relativo a los resultados fiscales, Sobre la Renta que regulan en for-
tal como lo hemos tratado de expli- ma específica este sector tan vital
car durante toda esta exposición, de la economía patria.
son totalmente diferentes, pues
Aspecto General
Muchas veces leemos, que está a
punto o se está suscribiendo o se
aprobó un Tratado Internacional
entre un determinado país y Vene-
zuela, por lo general en materia
tributaria son de carácter bilateral,
aunque en esta materia Venezuela
tiene firmado el Acuerdo de Carta-
gena, en otras materias suelen ser
desde un carácter bilateral hasta
con carácter multilateral. Un Tra-
tado Internacional, es un acuerdo
escrito sólo entre Estados, regidos
por el Derecho Internacional, que
puede constar de uno o varios ins-
trumentos jurídicos conexos, sien-
do indiferente su denominación.
Por lo general se realizan entre

Estados, aunque pueden celebrarse
entre Estados y Organizaciones
Internacionales, en estos casos, se
cooperativa Suiza. Derechos reservados. Análisis Jurídico Tributarios Nº 8 5
rigen por las normas establecidas en los Tratados Bilaterales. Con
en la Convención de Viena de la proliferación de los Tratados
1969 sobre el Derecho de los Tra- Internacionales Multilaterales se
tados. pasó al sistema de mayorías (Art.
9 de la Convención de Viena de
Tipos de Tratados y duración 1969). Este artículo establece la
práctica general del voto favorable
Los Tratados Internacionales mul- y unánime pero se trata de una
tilaterales, se subdividen en gene- práctica residual. Mayoritaria-
rales, que tienen vocación de uni- mente se aplica su punto segundo
versalidad), y restringidos (limita- que establece que la adopción del
dos a un número reducido de esta- texto se hará por una mayoría de
dos por motivos diversos: mili- dos tercios de los Estados pre-
tares, geográficos, económicos...). sentes y votantes a no ser que los
Por su duración se diferencian Estados decidan por igual mayoría
entre Tratados de duración deter- una regla diferente.
minada y Tratados de duración
indeterminada, y por su forma de Fase de autenticación
conclusión podemos encontrar
Tratados concluidos de forma Este acuerdo queda fijado de ma-
solemne y Tratados concluidos de nera solemne como el contenido
forma simplificada que luego son definitivo auténtico e inalterable
enviados por el poder ejecutivo al del tratado. Según el Artículo 10
poder legislativo para opinión y de la Convención de Viena de
aceptación. 1969 la autenticación se hará de
modo previsto por la Convención
Fase de celebración o por otro acuerdo de los Estados.
En general se utiliza la firma ad
Para ponerse de acuerdo en el texto referendum, la firma o la rúbrica.
a tratar un requisito indispensable Esto no obliga a cumplir con el
es la negociación. Tratado.
Adopción del texto Fase final es la de prestación

del consentimiento
Anteriormente era necesario el
voto favorable de todos los Estados Los Estados participantes deciden
negociadores. Esto sigue vigente en esta fase si quieren ser parte o
no del Tratado. Si aceptan se so- tado al firmar, ratificar, aceptar o el nombramiento de alguna entidad
meten al Tratado. Los que no acep- aprobar un Tratado o adherirse a multirateral o Estado que se ocupe
tan no quedan obligados. En la él con objeto de excluir o modifi- de recibir, salvaguardar y comu-
práctica esta prestación del con- car los efectos jurídicos de ciertas nicar a las partes involucradas to-
sentimiento se realiza bien de for- disposiciones del tratado en su dos los instrumentos de ratifica-
ma solemne, bien de forma sim- aplicación a ese Estado. ción. Esta entidad o Estado es el
plificada. depositario. Las funciones del de-
Quiénes lo celebran positario son: Custodiar el texto
La forma solemne, se utiliza en original del Tratado, los poderes
los casos en los que debido a la Tiene capacidad para celebrar que se le hayan remitido (poderes
importancia de la materia se exige Tratados Internacionales los repre- que acreditan las facultades de las
solemnidad en la forma de pres- sentantes de los Estados con plenos personas que han representado a
tación del consentimiento. Esta poderes (art. 7 de la Convencion los Estados) y custodiar todas las
solemnidad se exige a través de la de Viena de 1969). Sin embargo comunicaciones y notificaciones
ratificación, la cual se configuró hay determinados cargos estatales relativas al Tratado. Recibir las
como un mecanismo de control que tienen facultades para celebrar firmas y demás notificaciones
del poder legislativo sobre el podertodos estos actos sin que sea nece- relativas al Tratado por parte de
ejecutivo. De este modo el go- sario que tenga un poder del Esta- los Estados que deseen formar
bierno no puede obligarse con do específico pues el Derecho in- parte del Tratado en el futuro. Ex-
otros Estados en relación a deter- ternacional les confiere facultades pedir copias certificadas del Tra-
minadas materias sin la autori- en virtud de sus funciones. Estos tado. Controlar la regularidad de
zación del legislativo. son el Jefe de Estado, el Jefe de los instrumentos y notificaciones
Gobierno y el Ministro de Asuntos relativas al Tratado, es decir, si se
La forma simplificada, por esta Exteriores. Los Jefes de Misión han realizado en la forma debida.
vía se celebran Tratados interna- Diplomática (embajadores) tam-
cionales con la simple firma, canje bién tienen determinadas compe- Registro y Publicación
de Notas Diplomáticas o la apro- tencias (negociación y adopción),
bación/aceptación. previa resolución que especifica Todo tratado debe ser registrado
la autorización, lo que en la prác- y publicado, no pueden existir tra-
La Reserva tica se llama extensión de poder. tados secretos, ya que estos serían
no obligatorios.
Como una declaración unilateral, La figura del depósito
cualquiera que sea su enunciado
Fuente de Información: Enciclopedia
o denominación, hecha por un Es- Con la aparición de los Tratados Española Wikipedia de los Tratados
Multilaterales pasa a ser necesario Internacionales
La Ley de Impuesto al Valor Agre-
gado, su Reglamento y demás nor-
mas en vigencia, se han dado a la
tarea de dar las directrices nece-
sarias en materia de facturación,
convirtiéndose quizás en uno de
los tópicos más desarrollados y
reglamentados dentro de nuestra
legislación.
Con la reglamentación de distintos

temas en materia de éste tributo,
se ha dado cabida a nuevas ramas
al frondoso panorama de la factu-
ración, claro está, con las implica-
ciones intrínsecas que deben seguir
cumpliéndose por parte de los par-
ticulares, con el fin de evitar las
reprimendas que con por su poder
de Estado, se encuentra el Minis-
terio de Finanzas por órgano del
Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Trib-
utaria facultado a aplicar.
En lo particular, en materia de
retenciones de impuesto al valor
agregado, nos encontramos con
una interesante situación que no
debe ser obviada por los distintos
contribuyentes calificados como
especiales por la Administración c) El proveedor no esté inscrito imposición?, o peor aún, ¿podre-
Tributaria, en cuanto a la aplica- en el Registro de Información mos deducir la erogación a la renta
bilidad de la retención del 75% ó Fiscal (RIF), o cuando los datos neta gravable en materia de Im-
100% del impuesto facturado por de registro, incluido su domi- puesto sobre la Renta?
la adquisición de bienes y servicios cilio, no coincidan con los in-
gravados, la cual no debería ser dicados en la factura o docu- Para ello es importante comentar
considerada a la ligera por las uni- mento equivalente. En estos lo previsto en los Artículos 57 y
dades administrativas encargadas casos el agente de retención 92 de la Ley de Impuesto al Valor
de revisar, analizar y aplicar las deberá consultar en la Página Agregado y de la Ley de Impuesto
respectivas retenciones. Web http://www.seniat.gov.ve, sobre la Renta, respectivamente;
a los fines de verificar que los los cuales de seguido citamos:
De conformidad con lo previsto referidos datos coinciden con
en el Artículo 5 de la Providencia los indicados en la factura o “Artículo 57. La Administración
Administrativa mediante la cual documento equivalente. Tributaria dictará las normas en
se designan a los Contribuyentes que se establezcan los requisitos,
Especiales como agentes de reten- d) El proveedor hubiere omitido formalidades y especificaciones
ción del Impuesto al Valor Agre- la presentación de alguna de que deben cumplirse en la impre-
gado, publicada en Gaceta Oficial sus declaraciones del impuesto sión y emisión de las facturas, y
No. 38.136, de fecha 28 de febrero al valor agregado. En estos ca- demás documentos que se generen
de 2005, se establece que el monto sos el agente de retención de- conforme a lo previsto en esta Ley.
a retener será el cien por ciento berá consultar la Página Web
(100%) del impuesto causado, http://www.seniat.gov.ve. …omissis…
cuando:
e) Se trate de las operaciones men- El incumplimiento de cualquiera
a) El monto del impuesto no esté cionadas en el Artículo 2 de de los requisitos precedentes oca-
discriminado en la factura o esta Providencia. sionará que el impuesto incluido
documento equivalente. En en el documento no genere crédito
este caso la cantidad a retener Ahora bien, en materia de retencio- fiscal. Tampoco se generará crédi-
será equivalente a aplicar la nes, las compañías estarían cum- to fiscal cuando la factura o docu-
alícuota impositiva correspon- pliendo con el deber formal de mento no esté elaborado por una
diente sobre el precio facturado. practicar las retenciones de forma imprenta autorizada, si ello es exi-
correcta y oportuna, aplicando una gido por las normas sublegales
b) La factura no cumpla los requi- exacción total de impuesto factura- que desarrollan esta Ley; o cuando
sitos y formalidades dispuestos do, pero cuidado con algo: ¿Esta- el formato preimpreso no contenga
en la Ley del Impuesto al Valor mos seguros de que podremos de- los requisitos previstos en los
Agregado o en su Reglamento. ducir el crédito fiscal a los débitos numerales 1, 2, 3 y 4 de este
fiscales del respectivo período de artículo… Omissis”
“Artículo 92. Los emisores de Así las cosas, qué debemos inferir
comprobantes de ventas o de pres- de las normas previamente men-
tación de servicios realizados en cionadas, a nuestro juicio nada,
el país, deberán cumplir con los todo está muy claro; las compañías
requisitos de facturación estable- deben ser garantes de evitar en lo
cidos por la Administración Tri- posible practicar retenciones de
butaria, incluyendo en los mismos impuesto equivalentes al 100%,
su número de Registro de Infor- no porque estemos incitando al
mación Fiscal. A todos los efectos incumplimiento de la norma, sino
previstos en esta Ley, sólo se acep- porque la totalidad los documentos
tarán estos comprobantes como que reciban deben cumplir todos
prueba de haberse efectuado el y cada uno de los requisitos pre-
desembolso, cuando aparezca en vistos en la Ley de Impuesto al
ellos el número de Registro de Valor Agregado y demás normas
Información Fiscal del emisor y creadas con el fin de regular la
sean emitidos de acuerdo a la nor- materia, esto con doble finalidad:
mativa sobre facturación estable- garantizar la deducibilidad del
cida por la Administración Tribu- crédito fiscal en su declaración
taria.” mensual de Impuesto al Valor
Agregado y la oportuna deducción
de la erogación a la renta neta
fiscal en materia de Impuesto sobre
la Renta.
Desde la llegada a nuestro país del impuesto a las por el impacto, que inclusive podríamos denominar
ventas a principios de los años noventa, específica- hasta como sacrificio fiscal, que las empresas han
mente con la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario debido llevar sobre sus hombros, por la aplicación
y a las Ventas al Mayor, hasta nuestros días, con la del mecanismo previsto en los Artículos 34 y 35 de
aplicación de la Ley del Impuesto al Valor Agregado la Ley de Impuesto al Valor Agregado en materia
vigente, publicada en Gaceta Oficial No. 37.999, de de prorrateo de créditos fiscales.
fecha 11 de agosto de 2004; nos hemos encontrado
con el importante sacrificio fiscal que padecen tanto Los mismos establecen, entre otras cosas, que los
el Estado venezolano, como los distintos contribu- créditos fiscales que se originen en la adquisición,
yentes, por la existencia de bienes y servicios que ya sea en el mercado doméstico o foráneo, de bienes
por sus características de primera necesidad, se muebles o de servicios, que sean utilizados sólo en
encuentran tipificados en nuestra normativa como parte en la realización de operaciones gravadas,
exentos, exonerados o simplemente no gravados por podrán ser deducidos, si no llevaren contabilidades
dicho tributo. separadas, en una proporción igual al porcentaje que
el monto de las operaciones gravadas represente en
Esta situación ha originado que a través del paso el total de las operaciones realizadas por el contri-
del tiempo, la recaudación se haya visto significati- buyente en el período de imposición en que deba
vamente afectada por ciertos productos de consumo procederse al prorrateo, formando parte del costo
masivo, que desde el punto de vista social se encuen- de los bienes y/o servicios propios de la actividad
tran en gran medida justificados dentro de sus res- del contribuyente, el monto que no fuere deducible
pectivas dispensas, pero que económicamente causan a los débitos fiscales de cada período de imposición.
distorsiones técnicas, de lo que en esencia se entiende
por impuesto a las ventas, que en la teoría lo encon- Al respecto, es conveniente detenernos por un ins-
tramos como uno de los tributos más neutrales y tante en el subrayado de nuestro párrafo anterior,
simples de nuestro sistema fiscal. naciendo allí la siguiente interrogante: ¿Es realmente
posible que las compañías pudiesen llegar a ese
Es por ello, que estudiosos del tributo, se han encon- nivel de detalle para lograr dividir sus operaciones
trado con el alarmante desequilibrio generado en en dos o más desde el punto de vista estrictamente
los estados financieros de industrias dedicadas a la contable? posiblemente algunas industrias si; no
venta y distribución de productos exentos o exone- obstante, en gran parte de las situaciones, dicho
rados, tales como: medicinas, alimentos, entre otros, cálculo es poco probable dada la complejidad propia
del caso y de la inversión de tiempo y recursos que proceso de comercialización y ventas, la cual induda-
esto originaría, por lo que los contribuyentes se blemente estará exenta del tributo, debiendo por
encuentran ante la disyuntiva de buscar métodos ende aplicar la normativa prevista en los Artículos
algebraicos que estén perfilados a obtener resultados previamente mencionados.
razonables de este prorrateo, o en su defecto y en el
común de los casos, aplicar el factor resultante a la Ahora bien, qué pasaría si dicho impacto es tan
totalidad de los créditos fiscales pagados por la importante como para que la compañía irremedia-
adquisición de bienes y servicios gravados por el blemente entre dentro del supuesto previsto en el
Impuesto al Valor Agregado. tenebroso Artículo 264 del Código de Comercio, el
cual textualmente establece:
Esta situación a priori pareciese no tener un signifi-
cado mayor al que el legislador deseo dar, ya que “Artículo 264.- Cuando los administradores
sencillamente es el método de escape con el fin de reconozcan que el capital social, según el inven-
dar cierto grado de equidad, dentro de todo el dese- tario y balance ha disminuido un tercio, deben
quilibrio propio que genera en si, la aplicación de convocar a los socios para interrogarlos si optan
una dispensa en los impuestos a las ventas; sin por reintegrar el capital, o limitarlo a la suma
embargo, mediante este mecanismo se soluciona en que queda, o poner la sociedad en liquidación.
parte un problema técnico, pero se abre la puerta a
un problema de mayor envergadura y que tiene un Cuando la disminución alcance a los dos tercios
efecto directo en el precio de venta de los productos del capital, la sociedad se pondrá necesariamente
y peor aún, en la rentabilidad de las industrias. en liquidación, si los accionistas no prefieren
reintegrarlo o limitar el fondo social al capital
Imaginemos por un momento la situación de un existente.” Subrayado nuestro
incipiente laboratorio médico; la inversión durante
el período pre-operativo y la puesta en marcha, De ser así, estaríamos entrando en una situación que
genera el desembolso de cantidades de dinero ha creado muchas interrogantes, y definitivamente
bastante significativas, las cuales en su mayoría se estaría condenando a muchas empresas a desapa-
vienen acompañadas por un ad-valorem que deno- recer, incluso antes de haber iniciado su etapa ope-
minamos impuesto a las ventas. Mientras la empresa rativa, o en otros casos, obligando a los accionistas
no emita su primera venta, podrá acumular todos a reintegrar como capital, el equivalente del Impuesto
los créditos fiscales, ajustarlos por inflación y refle- al Valor Agregado generado durante la concepción.
jarlos en su primera declaración una vez iniciado el
12 Análisis Jurídico Tributarios Nº 8 cooperativa Suiza. Derechos reservados.
Ley Orgánica del Poder
Público Municipal. Impuesto
sobre las actividades
económicas
En Gaceta Oficial N° 38.204 del 8 de junio de 2005

fue publicada la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal, la cual, según su artículo 1°, tiene por
objeto desarrollar los principios constitucionales,
relativos al Poder Público Municipal, su autonomía,
organización y funcionamiento, gobierno, adminis-
tración y control, para el efectivo ejercicio de la
participación protagónica del pueblo en los asuntos
propios de la vida local, conforme a los valores de
la democracia participativa, la corresponsabilidad
social, la planificación, la descentralización y la
transferencia a las comunidades y grupos vecinales
organizados.
Aún cuando la nueva Ley Orgánica del Poder Público

Municipal entró en vigencia a partir de su publicación
en Gaceta Oficial, sus normas tributarias sólo entrarán
vigencia a partir del 1° de enero de 2006.
Desde el punto de vista tributario, la Ley contiene

algunas innovaciones con respecto al impuesto sobre
las actividades económicas (ISAE), aparte de las
innovaciones sobre otros impuestos municipales.
De seguidas reseñamos el régimen general del ISAE:
Hecho imponible
El hecho imponible del impuesto sobre actividades

económicas es el ejercicio habitual, en la jurisdicción
del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de
carácter independiente, aún cuando dicha actividad
se realice sin la previa obtención de licencia, sin ese beneficio no sea repartido entre asociados o
menoscabo de las sanciones que por esa razón sean socios.
aplicables.
Igualmente, el ISAE se causará con independencia
El período impositivo de este impuesto coincidirá de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle
con el año civil y los ingresos gravables serán los la actividad económica sea del dominio público o
percibidos en ese año, sin perjuicio de que puedan del dominio privado de otra entidad territorial o se
ser establecidos mecanismos de declaración antici- encuentre cubierto por aguas (artículo 210).
pada sobre la base de los ingresos brutos percibidos
en el año anterior al gravado y sin perjuicio de que Definiciones legales de actividades
pueda ser exigido un mínimo tributable consistente
en un impuesto fijo, en los casos en que así lo De acuerdo con el artículo 211 de la Ley en comen-
señalen las ordenanzas. tarios, a los efectos del ISAE se considera:
El comercio eventual o ambulante también estará 1. Actividad Industrial: Toda actividad dirigida a
sujeto al impuesto sobre actividades económicas producir, obtener, transformar, ensamblar o per-
(artículo 207). feccionar uno o varios productos naturales o
sometidos previamente a otro proceso industrial
Por otra parte, señala el artículo 208 de la Ley, que preparatorio.
el ISAE es distinto a los tributos que corresponden
al Poder Nacional o Estadal sobre la producción o 2. Actividad Comercial: Toda actividad que tenga
el consumo específico de un bien, o al ejercicio de por objeto la circulación y distribución de produc-
una actividad en particular y se causará con inde- tos y bienes, para la obtención de ganancia o lucro
pendencia de éstos. En estos casos, al establecer las y cualesquiera otras derivadas de actos de comer-
alícuotas de su impuesto sobre actividades económi- cio, distintos a servicios.
cas, los municipios deberán ponderar la incidencia
del tributo nacional o estadal en la actividad económi- 3. Actividad de Servicios: Toda aquella que com-
ca de que se trate. El impuesto se causa con inde- porte, principalmente, prestaciones de hacer, sea
pendencia de los tributos previstos en la legislación que predomine la labor física o la intelectual.
general o la dictada por la Asamblea Nacional. Quedan incluidos en este renglón los suministros
de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y
De acuerdo con el artículo 209 de la Ley, para que aseo urbano, entre otros, así como la distribución
una actividad pueda ser considerada sin fines de de billetes de lotería, los bingos, casinos y demás
lucro, el beneficio económico obtenido de la actividad juegos de azar. A los fines del gravamen sobre
deberá ser reinvertido en el objeto de asistencia actividades económicas no se considerarán servi-
social u otro similar en que consista la actividad y cios, los prestados bajo relación de dependencia.
en el caso de tratarse de una persona jurídica, que
Base imponible productos cuyo precio es fijado por éste. A estos
fines, la alícuota impositiva aplicable de manera
La base imponible del ISAE está constituida por los general a todos los municipios, será la fijada en la
ingresos brutos efectivamente percibidos en el Ley de Presupuesto Anual, a proposición del
período impositivo correspondiente por las activi- Ejecutivo Nacional (artículo 214).
dades económicas u operaciones cumplidas en la
jurisdicción del Municipio o que deban reputarse Exención a las actividades económicas
como ocurridas en esa jurisdicción de acuerdo con de venta de productos provenientes
los criterios previstos en la Ley o en los Acuerdos de la manufactura o refinación del petróleo
o Convenios celebrados a tales efectos. ejecutada por una empresa del Estado
Definición legal de ingresos brutos De conformidad con los artículos 183 y 302 de la
Constitución de la República Bolivariana de Vene-
Se entiende por ingresos brutos, todos los proventos zuela, las actividades económicas de venta de pro-
o caudales que de manera regular reciba el ductos provenientes de la manufactura o refinación
contribuyente o establecimiento permanente por del petróleo ejecutada por una empresa del Estado,
causa relacionada con las actividades económicas no estarán sujetas al pago de impuestos sobre acti-
gravadas, siempre que no se esté obligado a restituirlo vidades económicas, no quedan incluidos aquellos
a las personas de quienes hayan sido recibidos o a productos que se obtengan de una transformación
un tercero y que no sean consecuencia de un préstamo ulterior de bien manufacturado por la empresa del
o de otro contrato semejante. Estado (artículo 214).
En el caso de agencias de publicidad, administradoras Suministro de electricidad

y corredoras de bienes inmuebles, corredores de
seguro, agencias de viaje y demás contribuyentes El impuesto sobre actividad económica de suministro
que perciban comisiones o demás remuneraciones de electricidad deberá ser soportado y pagado por
similares, se entenderá como ingreso bruto sólo el quien presta el servicio (artículo 214).
monto de los honorarios, comisiones o demás
remuneraciones similares que sean percibidas Relación entre el ISAE e impuestos
(artículo 213). selectivos a consumos
Bienes y servicios cuyo precio es fijado De acuerdo con el artículo 215 de la Ley, en el caso
por el Ejecutivo Nacional o Estadal de actividades económicas sometidas al pago de
regalías o gravadas con impuestos a consumos
El Ejecutivo Nacional o Estadal, deberá tomar en selectivos o sobre actividades económicas específicas,
cuenta el costo del impuesto municipal en la fijación debidos a otro nivel político territorial, los municipios
del margen de utilidad conferido a los servicios o deberán reconocer lo pagado por esos conceptos
como una deducción de la base imponible del im- 5. El producto de la enajenación de un fondo de
puesto sobre actividades económicas, en proporción comercio de manera que haga cesar los negocios
a los ingresos brutos atribuibles a la jurisdicción de su dueño.
municipal respectiva.
6. Las cantidades recibidas de empresas de seguro
En estos casos, el Ejecutivo Nacional podrá proponer, o reaseguro como indemnización por siniestros.
para su inclusión en la Ley de Presupuesto Anual,
tanto las alícuotas del impuesto sobre actividades 7. El ingreso bruto atribuido a otros municipios en
económicas como las aplicables por impuestos a los cuales se desarrolle el mismo proceso
consumos selectivos o sobre actividades económicas económico del contribuyente, hasta el porcentaje
específicas que correspondan al nivel nacional o que resulte de la aplicación de los Acuerdos
estadal de Gobierno, a fin de lograr una mejor armo- previstos en los artículos 157 y 160 de la Ley,
nización entre los dos tipos de tributos. cuando éstos hayan sido celebrados.
Excepciones a la base imponible Deducciones de la base imponible
De acuerdo con el artículo 216 de la Ley, no forman Se tendrán como deducciones de la base imponible:
parte de la base imponible:
1. Las devoluciones de bienes o anulaciones de
1. El Impuesto al Valor Agregado o similar, ni sus contratos de servicio, siempre que se haya
reintegros cuando sean procedentes en virtud de reportado como ingreso la venta o servicio objeto
la Ley. de la devolución.
2. Los subsidios o beneficios fiscales similares 2. Los descuentos efectuados según las prácticas
obtenidos del Poder Nacional o Estadal. habituales de comercio (artículo 217).
3. Los ajustes meramente contables en el valor de Definición de establecimiento permanente

los activos, que sean resultado de la aplicación
de las normas de ajuste por inflación previstas Se entiende por establecimiento permanente una
en la Ley de Impuesto sobre la Renta o por sucursal, oficina, fábrica, taller, instalación, almacén,
aplicación de principios contables generalmente tienda, obra en construcción, instalación o montaje,
aceptados, siempre que no se hayan realizado o centro de actividades, minas, canteras, instalaciones
materializado como ganancia en el y pozos petroleros, bienes inmuebles ubicados en
correspondiente ejercicio. la jurisdicción; el suministro de servicios a través
de máquinas y otros elementos instalados en el
4. El producto de la enajenación de bienes Municipio o por empleados o personal contratado
integrantes del activo fijo de las empresas. para tal fin, las agencias, representaciones de
mandantes ubicadas en el extranjero, sucursales y Establecimiento permanente en actividades
demás lugares de trabajo mediante los cuales se de ejecución de obras y de prestación de servicios
ejecute la actividad en jurisdicción del Municipio.
Las actividades de ejecución de obras y de prestación
Las instalaciones permanentes construidas para la de servicios serán gravables en la jurisdicción donde
carga y descarga ordinaria y habitual en embarca- se ejecute la obra o se preste el servicio, siempre
ciones con destino a los trabajos o servicios a ser que el contratista permanezca en esa jurisdicción
prestados en el mar territorial o en otros territorios por un período superior a tres meses, sea que se trate
pertenecientes a una entidad federal pero no ubicados de períodos continuos o discontinuos, e indistinta-
dentro de una jurisdicción municipal determinada, mente de que la obra o servicio sea contratado por
se consideran establecimientos permanentes de personas diferentes, durante el año gravable. En
quienes los empleen para la prestación de tales caso de no superarse ese lapso o si el lugar de eje-
servicios (artículo 220). cución fuese de muy difícil determinación, el servicio
se entenderá prestado en el Municipio donde se
Establecimiento permanente en actividades ubique el establecimiento permanente.
industriales y de comercialización
En caso de contrato de obra, quedaría incluida en la
La actividad industrial y de comercialización de base imponible el precio de los materiales que sean
bienes se considerará gravable en un Municipio, provistos por el ejecutor de la obra (artículo 220).
siempre que se ejerza mediante un establecimiento
permanente, o base fija, ubicado en el territorio de
ese Municipio (artículo 218).
Sala Plena del Tribunal
Supremo de Justicia
establece competencia para
conocer recursos de nulidad
intentados contra actos de las
Inspectorías del Trabajo
En Sentencia de fecha 5 de abril excepción al principio general, y

de 2005, con ponencia del Magis- en modo alguno cabe derivarse la
trado Rafael Arístides Rengifo misma de una norma que no existe
Camacaro, caso Universidad Na- en el presente caso.
cional Abierta, la Sala Plena del
Tribunal Supremo de Justicia, Por tanto debe concluir esta Sala
estableció la competencia para Plena que, ante la inexistencia de
conocer recursos de nulidad inten- una norma legal expresa que atri-
tados contra actos de las Inspec- buya a los Tribunales Laborales
torías del Trabajo. la competencia para conocer de
las providencias emanadas de las
En este sentido, señaló la Inspectorías del Trabajo, dicha
Sentencia: competencia corresponde a los
órganos contencioso administra-
“De allí, que al ser las providencias tivos competentes. Así se declara.
emanadas de las Inspectorías del
trabajo, actos administrativos, una En efecto, los órganos de la juris-
tesis que pretenda que el control dicción contencioso administrativa
judicial de tales actos corresponde no son sólo aquellos que ostentan
a órganos que no forman parte de esa denominación (la llamada
la jurisdicción contencioso admi- jurisdicción contencioso adminis-
nistrativa ‘ordinaria’, sino de tri- trativa ‘ordinaria’), a saber, la Sala
bunales de la jurisdicción laboral Político Administrativa del Tri-
(que en esos procesos actuarían bunal Supremo de Justicia, Corte
como contencioso administrativos Primera de lo Contencioso Admi-
especiales), debe necesariamente nistrativo, Corte Segunda de lo
apoyarse en una norma jurídica Contencioso Administrativo, Tri-
que expresamente establezca tal bunales Superiores Contencioso
Administrativos y Tribunales cioso administrativa, independien-
Contencioso Administrativos temente de su denominación, com-
especializados. También los demás petencia fundamental o ubicación
tribunales de la República, al co- en la distribución de los tribunales
nocer de impugnaciones contra de acuerdo con su ámbito material
determinado tipo de actos adminis- de competencia.
trativos por expresos mandatos de
las leyes correspondientes, actúan Para finalizar, en razón de la
en esas causas como órganos de inexistencia en el ordenamiento
la jurisdicción contencioso admi- jurídico venezolano de un basa-
nistrativa (‘especial’, si se quiere). mento normativo que permita
Ello no resulta contrario a lo predicar que la competencia para
establecido en el artículo 259 de conocer de los recursos conten-
la Constitución de la República cioso administrativos interpuestos
Bolivariana de Venezuela, sino contra los actos emanados de las
que obedecerá en todo caso, a que Inspectorías del Trabajo, los cuales
por razones de política judicial son actos administrativos, corres-
(afinidad de la materia, especia- ponderá a los tribunales de la juris-
lidad del órgano judicial, entre dicción ordinaria el conocimiento
otras), se haya optado por la decide tales asuntos, en virtud de la
sión de asignar una competencia aplicación del principio de la
específica y de esencia contencioso universalidad de su control por
administrativa, a un tribunal cuya parte de los órganos de la juris-
competencia fundamental se ins- dicción contencioso administrativa
criba dentro de la jurisdicción (artículo 259 de la Constitución
ordinaria. Pero en tales casos, los de la República Bolivariana de
referidos tribunales actuarán como Venezuela).
órganos de la jurisdicción conten-
Tribunal Superior Séptimo
de lo contencioso tributario
de la circunscripción judicial
del Area Metropolitana
de Caracas establece que la
recuperación de créditos
fiscales del IVA por parte de los
exportadoresno requiere de la
certificación de las facturas
En Sentencia de fecha 18 de febre- que ella realiza, debe manifestarse

ro de 2005, el Tribunal Superior en la Providencia que emita la
Séptimo de lo Contencioso Tribu- voluntad administrativa, lo que
tario de la Circunscripción Judicial adquiere ‘especial relevancia’ pues
del Área Metropolitana de Cara- ‘para el contribuyente no existe
cas, con ponencia del Juez Hum- otra oportunidad, distinta a la
berto D’Ascoli Centeno, realizó emisión de la Providencia Admi-
las siguientes consideraciones en nistrativa definitiva, que le permita
torno al tópico de la recuperación conocer las objeciones o imputa-
de créditos fiscales del IVA por ciones fiscales y en virtud de ello,
parte de los exportadores: presentar alegatos o aclaratorias
en beneficio de sus derechos sub-
“En ese procedimiento de verifi- jetivos’, al no existir en estos casos
cación que se sustancia para la un sumario administrativo”.
recuperación de los créditos fis-
cales, dada la especificidad y com- (...)
plejidad de los elementos que debe
tomar en cuenta la Administración “En los procedimientos verificato-
Tributaria, en especial, lo relativo rios iniciados por las solicitudes
al cálculo del monto que tiene de recuperación de créditos fis-
derecho a recuperar el contribu- cales de Impuesto al Valor Agre-
yente, la apreciación y valoración gado formulados por los con-
tribuyentes ordinarios que se dedi- vación suficiente, debe expresar, por los contribuyentes ordinarios
quen a la actividad exportadora, aunque sea de manera sucinta, que realicen actividades de expor-
la Administración Tributaria está pero en forma clara y precisa, por tación de bienes y servicios de
obligada a motivar suficientemente una parte, las objeciones o ajustes producción nacional, no se prevé
las objeciones formuladas a la so- fiscales efectuadas para el período en las normas legales y reglamen-
licitud presentada, para que el con- de imposición solicitado, en cuanto tarias aplicables, en forma obliga-
tribuyente pueda conocer sobre la a conceptos, categoría y montos toria, la certificación de las facturas
apreciación de los hechos y la inde los créditos y débitos fiscales o documento correspondiente, que
terpretación del derecho referido considerados y valorados; y por soporte la realización de la opera-
al caso inconcreto, que llevaron la otra, el análisis o calificación ción que originó el crédito fiscal
al órgano administrativo a modifi- jurídica de los elementos normati- soportado y solicitado en recupe-
car los resultados de su solicitud vos sustantivos y formales consi- ración;
de recuperación de créditos fis- derados para el cálculo del monto
cales, mediante los ajustes o recha- determinado como susceptible a c) Que en ejercicio de las faculta-
zos efectuados, a fin de que, sobre ser recuperado, con particular aten- des de verificación que detenta la
la base de esa información, sucinta ción los montos rechazados o Administración Tributaria para
pero suficiente, clara y explícita, declarados improcedentes, y así comprobar los supuestos de pro-
pueda actuar y controvertir en los se declara”. cedencia de la recuperación de los
procedimientos administrativos o créditos fiscales solicitados, está
en los procesos en que haya de (...) autorizada para cruzar las informa-
juzgarse sobre sus derechos e in- ciones y documentos suministra-
tereses específico, ejerciendo así “a) Entre los requisitos, formali- dos por el contribuyente solici-
su legítima defensa, y así se de- dades y especificaciones que de- tante, con los expedidos por sus
clara”. Por otra parte, “dada la ben cumplirse en la emisión de proveedores o receptores de bienes
naturaleza no contradictoria del facturas y demás documentos pre- y servicios, sin que esto signifique
procedimiento de verificación ins- sentados por el contribuyente para que la Administración pueda, para
truido con ocasión de las solici- sustentar la solicitud de recupera- ello, exigirle que esa información
tudes de recuperación de créditos ción de créditos fiscales no se con- o documentación llene requisitos
fiscales por impuesto al valor agre- templa el que la factura o docu- que no están exigidos por normas
gado, y la incidencia que ello tiene mento de que se trate, deba con- legales o reglamentarias”.
en la oportunidad procesal del con- tener la certificación de la persona
tribuyente para presentar sus ale- natural o jurídica que la expide. Por esa razón, las decisiones de la
gatos y pruebas como defensa, las Administración Tributaria, “cons-
Providencias mediante las cuales b) Entre los medios establecidos tituyen claramente una errada in-
la Administración rechaza parcial- para comprobar los supuestos de terpretación y aplicación de la nor-
mente los créditos solicitados, para procedencia de la recuperación de mativa jurídica que rige al Impues-
que sea considerada como moti- los créditos fiscales soportados to al Valor Agregado, al pretender
generar unos efectos y unas con- 3.1. Del derecho de recuperación putados posteriormente contra los
secuencias jurídicas no previstas de los créditos fiscales débitos fiscales, por estar las ex-
en la normativa aplicable, y que por parte de los contribuyentes portaciones sometidas a una tasa
conlleva al desconocimiento del exportadores impositiva cero”.
derecho de recuperación del cré-
dito fiscal que por mandato del En criterio del Tribunal, el meca- Finalmente, y reafirmando lo antes
legislador, debe disfrutar el con- nismo de recuperación de créditos señalado, “la devolución o recu-
tribuyente exportador cuando cum- fiscales por los exportadores, como peración de créditos fiscales del
pla con lo previsto en la ley que especie del género devolución tri- Impuesto al Valor Agregado ge-
rige a este tributo”. butaria, surge como un derecho nerados por la actividad exporta-
de crédito fiscal que detentarían dora, tiene una naturaleza, funda-
(...) estos contribuyentes ante el Fisco; mentación y finalidad propia que
“mecanismo que ha sido instituido deriva de la misma ley que regula
con la finalidad de lograr un ree- el tributo, difiriendo por ello, de
quilibrio de la situación económica la devolución por ingresos inde-
de esa categoría de contribuyente, bidos, el cual para un sector ma-
la cual se vio afectada por haber yoritario de la doctrina, tiene su
soportado una carga fiscal indebi- fundamento en el enriquecimiento
da, generado por la cancelación sin causa, y para otros, en la vio-
de prestaciones de naturaleza tri- lación del principio de legalidad
butaria, que no pudieron ser im- tributaria.
Tribunal Superior Segundo
de lo Contencioso Tributario
señala que los reembolsos
de anticipos no constituyen
ingresos gravables
con el Impuesto sobre patente
de industria y comercio
En Sentencia de fecha 29 de marzo La pretensión de la Alcaldía de ha percibido ninguna clase de in-

de 2005, el Tribunal Superior Se- considerar que la totalidad de estos gresos. En efecto, ha quedado pro-
gundo de lo Contencioso Tributa- ingresos provienen de actividades bado en autos que los ingresos
rio de la Circunscripción Judicial gravadas con el referido impuesto, relacionados por la actuación fiscal
del Área Metropolitana de Cara- realizadas en el Municipio Pedro se corresponden con reembolsos
cas, decidió que los reembolsos María Freites, del Estado Anzoá- de costos y gastos operativos que
de anticipos no constituyen ingre- tegui, en apreciación de este Juz- ha efectuado PDVSA, en los cua-
sos gravables con el Impuesto so- gador, no se ajusta a la legalidad les la empresa recurrente incurrió
bre patente de industria y comer- de este impuesto, pues el mismo para ejecutar el Convenio Opera-
cio. En efecto, señaló la Sentenciarequiere de la concurrencia de dos tivo, para la exploración y explo-
en su parte dispositiva: elementos indispensables: a) que tación del “Campo Dación”. En
la actividad esté gravada con dicho consecuencia, siendo estos reem-
“Luego, comprobados estos he- impuesto; y b) que la actividad bolsos de costos y gastos operati-
chos considera el Tribunal impres- haya producido el ingreso. vos una reposición de los desem-
cindible precisar si dichos ingre- bolsos en que la recurrente incu-
sos deben ser gravados con el im- Ha constatado el Tribunal que si rrió, en cada uno de los trimestres
puesto sobre patente de industria bien es cierto que la empresa re- fiscales objetados, en nombre y
y comercio, tal como lo pretende currente ha realizado actividades por cuenta de PDVSA y que, en
la actuación fiscal municipal o, de exploración y explotación del virtud de la existencia de cláusula
por el contrario, los mismos no “Campo Dación”, en jurisdicción contractual, aquella debe reembol-
son gravados con dicho impuesto, del Municipio Pedro María Freites, sarle, surge como deducción lógica
tal como lo pretende la expresa del Estado Anzoátegui, durante que tales reembolsos no consti-
recurrente. los ejercicios fiscales objetados; tuyen ingresos gravables con el
sin embargo, producto de esa ac- impuesto sobre patente de industria
tividad, la empresa recurrente no y comercio. Así se declara”.
Sala de Casación Social
del Tribunal Supremo
de Justicia reitera criterio
sobre requisitos en demandas
por enfermedad profesional
En Sentencia de fecha 14 de abril dad profesional, el actor debe ale- jaba como obrero en la hacienda
de 2005, la Sala de Casación So- gar y demostrar tanto la enferme- Río Saja. y, como consecuencia
cial del Tribunal Supremo de Jus- dad como la relación existente de ello, declaró sin lugar la de-
ticia reiteró su criterio sobre los entre el estado patológico aducido manda.
requisitos que debe cumplir la pre- y el trabajo desempeñado, no co-
tensión de enfermedad profesional. mo una relación de causalidad, es Ahora bien, la recurrente aduce la
En efecto, señaló la Sala: decir, de causa a efecto o de nece- falta de aplicación del Parágrafo
sidad, sino como la producida en Uno del artículo 6 de la Ley
“Es criterio sostenido por esta Sala el lugar y tiempo del trabajo, es Orgánica de Prevención, Condi-
que en una demanda por enferme- decir, asociada en gran medida al ciones y Medio Ambiente de Tra-
servicio personal prestado, que bajo, norma esta que consagra la
lleve al juez la convicción de que obligación de advertencia por parte
si el trabajador no hubiese desa- del patrono al trabajador de las
rrollado la labor no habría contraí- posibles consecuencias del uso de
do la afección, o no la habría de- agentes físicos, químicos o de cual-
sarrollado en la misma medida. quier otra índole, pero obvia la
trascendente circunstancia de no
En el caso de autos, el Tribunal haber demostrado la relación exis-
Superior examinó el material pro- tente entre el mal que lo aqueja y
batorio producido por ambas la prestación personal del servicio,
partes en juicio y concluyó que no pretendiendo establecer que la pre-
existía plena prueba de que el sunta falta de advertencia influyó
ciudadano Germán Lugo padeciera en la enfermedad de su represen-
de una incapacidad parcial perma- tando, hecalho que, como ya se
nente que lo imposibilite para el dijo, no fue demostrado durante
trabajo, como consecuencia de el proceso. El razonamiento ante-
haber sido contaminado por un rior, conlleva a la Sala a desechar
herbicida agrícola, cuando traba- esta denuncia”.
de Justicia señala que los
conceptos de comida
y alojamiento no pueden
ser descontados del salario
mensual del trabajador
En Sentencia de fecha 12 de abril de 2005 la Sala

de Casación Social del Tribunal Supremo de Justicia,
bajo ponencia del Magistrado Juan Rafael Perdomo,
estableció que los conceptos de comida y alojamiento
no pueden ser descontados del salario mensual del
trabajador del modo siguiente:
“(…) en cuanto a los conceptos de comida y alo-

jamiento, quedó probado durante el proceso que la
demandada descontaba del salario mensual del
trabajador los anticipos para gastos, en infracción
del Parágrafo Segundo del artículo 329 de la Ley
Orgánica del Trabajo, por lo que la Sala declara con
lugar el reclamo de la parte actora por ese concepto
y ordena a la parte demandada pagar a la actora la
cantidad de cinco millones ochocientos sesenta y
seis mil ochocientos bolívares (Bs. 5.866.800,00),
calculado a razón de 698 días, por concepto de
comida y alojamiento, más lo que resulte de la
corrección monetaria aplicada a dicha cantidad y
los intereses de mora sobre las mismas, conforme
lo determine la experticia complementaria del fallo
que se ordena practicar (…)”
señala el criterio de la
responsabilidad objetiva
del patrono en los casos
de accidentes de trabajo
En Sentencia de fecha 12 de abril de 2005 la Sala Sobre el particular, el artículo 560 de la Ley Orgánica
de Casación Social del Tribunal Supremo de Justicia, del Trabajo, contempla el régimen de la responsabi-
bajo ponencia del Magistrado Juan Rafael Perdomo, lidad objetiva del empleador, según el cual el patrono
estableció la responsabilidad objetiva del empleador debe indemnizar al trabajador por los accidentes de
en los casos de accidentes de trabajo. En efecto, trabajo o enfermedades profesionales, provengan
señaló la Sentencia: del servicio mismo o con ocasión de él, aunque no
haya imprudencia, negligencia, impericia o inobser-
“En este caso particular, la Sala en atención a la vancia de los reglamentos por parte de la empresa
pretensión de la actora, las actas contenidas en el o de los trabajadores. En este sentido, es criterio de
expediente y las argumentaciones expuestas por las esta Sala que el patrono responderá ante la mera
partes en la audiencia oral, conllevan a la Sala a ocurrencia del accidente de trabajo o del padecimien-
sensibilizar, aún más, los motivos que conllevan a to de la enfermedad profesional, sin que fuere rele-
decidir el presente asunto pues de acuerdo con la vante las condiciones en que se haya producido el
letra y espíritu de la Constitución, el proceso debe mismo. Para que prospere una reclamación del
ser un instrumento para la justicia. trabajador en estos casos bastará que se demuestre
el acaecimiento del accidente del trabajo, o el pa-
En el caso examinado, la sentencia recurrida se decimiento de la enfermedad profesional, y la demos-
apartó del criterio jurisprudencial establecido por tración del grado de incapacidad sobrevenida será
esta Sala en sentencia N° 116 de 17 de mayo de relevante a los fines de determinar el monto de la
2000, ampliada en sentencia N° 144 de 7 de marzo indemnización.
de 2002, doctrina que en esta oportunidad se reitera,
respecto a que en materia de accidentes y enferme- En efecto, es un hecho aceptado por la parte deman-
dades profesionales derivadas del hecho social dada, que el trabajador fallecido laboró para ella y
Trabajo, priva el principio de responsabilidad objetiva que dentro de la jornada laboral, manejando un
y como consecuencia de ello, el juez debe de manera instrumento de trabajo de la empresa, perdió su vida.
equitativa y justa, utilizando el proceso como instru- Es cierto que no hubo intención dolosa, ni culposa
mento para la justicia, acordar las reparaciones que por parte del patrono en la producción del accidente,
considere prudente. se reitera que se trató de un lamentable accidente
profesional, pero también es cierto que el hoy difunto, Por las razones expuestas, la Sala por vía de equidad
tampoco actuó con dolo para causarse el accidente y en virtud de la facultad discrecional de conceder
que ocasionó su muerte, probablemente fue un hecho una indemnización por daño moral cuando la con-
no imputable a su voluntad, en el cual dejó desam- sidere justa, cuantificara el monto de dicho concepto,
parado a sus hijos, por lo que la indemnización cuando se decida el fondo de la controversia. Tal
acordada por la Alzada no se corresponde con la indemnizacion deberá pagarla la empresa demandada
realidad. a la actora, como reparo del daño moral sufrido, en
este caso, por la concubina y los hijos del trabajador
fallecido”.
Sala Constitucional
del Tribunal Supremo de
Justicia establece que el lapso
de noventa días para interpon-
er el recurso jerárquico debe
computarse por días hábiles
de la Administración
A través de Sentencia de fecha 14 de abril de 2005,

la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de
Justicia, bajo ponencia del Magistrado Francisco
Carrasquero López, estableció que el lapso de no-
venta días para interponer el recurso jerárquico debe
computarse por días hábiles de la Administración.
Concretamente, citando una decisión anteriormente
dictada por esa misma Sala (Sentencia Nº 2045 del
31 de julio de 2003, caso RCTV C.A.), señaló que:
“En nuestro ordenamiento jurídico, la Ley Orgánica administrativa, cuando la Administración no haya
de Procedimientos Administrativos establece los decidido el correspondiente recurso administrativo
lapsos para la interposición y decisión y condiciones en el término de noventa días consecutivos a contar
de los recursos administrativos en general, cuales de la fecha de interposición del mismo”; pues dicha
son, exceptuando el recurso de revisión y queja (...): norma, contenida en un texto normativo publicado
ii) el recurso jerárquico que aparece en el artículo en la Gaceta Oficial núm. 1.893 Extraordinario, del
95, que debe interponerse en un lapso de quince 30 de julio de 1976, fue técnicamente derogada por
(15) días hábiles de la Administración siguientes a la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos,
la notificación de la decisión del recurso de recon- publicada en la Gaceta Oficial núm. 2.818 Extraor-
sideración o, una vez producido el silencio rechazo, dinario, del 1° de julio de 1981, y que entró en
ante el superior jerárquico, el cual dispone de noventa vigencia seis meses después, la cual, como es obvio,
(90) días hábiles de la Administración para decidir es posterior en el tiempo y especial en cuanto a la
(ex artículo 91)”. materia de procedimientos (…)”.
Por otra parte, precisó la Sala, que “(…) en la En ese sentido, la Sala señaló que “(…) una vez
decisión 2045/2003, la Sala examinó la decisión constatado que en la decisión que se examina (la
que se impugnó En la decisión 2045/2003, la Sala núm. 1254/2002), la Sala Político-Administrativa
examinó la decisión que se impugnó en esa opor- incurrió en el mismo juicio que fue calificado como
tunidad a la luz del precepto legal citado, y concluyó violatorio de un derecho fundamental por las deci-
que la decisión de la Sala Político-Administrativa siones referidas poco antes, inobservándose al mismo
había aplicado de forma incorrecta, y en menoscabo tiempo un criterio vinculante de esta Sala Constitu-
de la norma contenida en el artículo 26 del Texto cional, se declara que ha lugar a la solicitud de
Constitucional, la disposición del artículo 134 de la revisión planteada por el ciudadano Julio César
Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, de Torrealba Rodríguez, respecto de la sentencia núm.
acuerdo con la cual “contra el acto recurrido en vía 1254 del 22 de octubre de 2002 (…)”.
Sala Constitucional
de Justicia prohíbe
la ejecución de medidas
cautelares por parte
de un árbitro
Mediante Sentencia de fecha 22 de abril de 2005, Las normas recién transcritas, reconocen la potestad
la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de de tutela cautelar conferida a los árbitros, como
Justicia prohibió la ejecución de medidas cautelares mecanismo asegurativo de las resultas del juicio y
por parte de un árbitro, del siguiente modo: parte integrante del derecho de acceso a la justicia.
Sin embargo, es de notar que el citado artículo 28
“Con el objeto de despejar tal duda, es preciso traer refiere que para la ejecución de tales cautelas, el
a colación lo dispuesto en los artículos 26 y 28 de tribunal arbitral «podrá» pedir asistencia al Tribunal
la Ley de Arbitraje Comercial, los cuales son del de Primera Instancia competente. A pesar de la
tenor siguiente: utilización de la fórmula «podrá», la Sala encuentra
que en modo alguno es potestativo del tribunal
«Artículo 26. Salvo acuerdo contrario de las partes, arbitral solicitar la asistencia de un Juzgado de
el tribunal arbitral podrá dictar las medidas cautelares Primera Instancia para ejecutar las providencias
que considere necesarias respecto del objeto en cautelares acordadas de forma tal que, prescindiendo
litigio. El tribunal arbitral podrá exigir garantía de ella, las haga valer por sí mismo. La potestad del
suficiente de la parte solicitante. árbitro es únicamente decisoria y sólo se extiende
a la posibilidad de acordar medidas cautelares, en
(...)
Artículo 28. El tribunal arbitral o cualquiera de las

partes con aprobación del tribunal arbitral podrá
pedir asistencia al Tribunal de Primera Instancia
competente para la evacuación de las pruebas nece-
sarias y para la ejecución de las medidas cautelares
que se soliciten. El tribunal atenderá dicha solicitud
dentro del ámbito de su competencia y de confor-
midad con las normas que les sean aplicables».
este caso, pero su ejecución compete en forma nación, constitución, etcétera; todo ello en absoluto
exclusiva a los órganos del Poder Judicial señalados resguardo de la seguridad jurídica y previendo la
en la ley. De lo contrario, carecería de sentido la actuación fraudulenta en perjuicio de terceros.
norma en cuestión, pues si el órgano arbitral fuese
capaz de ejecutar la petición cautelar acordada, no Como corolario de lo expuesto, ha sido plenamente
necesitaría la asistencia de un Juzgado de Primera evidenciado en autos que el árbitro denunciado,
Instancia competente. abogado Franklin Rafael Gómez Martínez, incurrió
en una gravísima usurpación de funciones, al ejecutar
En refuerzo de esta imposibilidad, debe reiterarse sin la asistencia del Poder Judicial las medidas
que la protección de terceros ajenos a la litis y que cautelares relacionadas ut supra y, por tanto, como
pudieran ver afectados sus intereses, también se órgano administrador de justicia alternativa, violó
enfrenta con la pretendida facultad del árbitro de indefectiblemente el derecho a la defensa y al debido
ejecutar medidas cautelares. proceso de la empresa accionante. En base a ello,
se desestima el alegato de los apelantes planteado
En los términos expuestos, a menos que las partes en este sentido. Así se declara.
acuerden lo contrario, el órgano arbitral constituido
conforme a la ley, está plenamente facultado para VI
verificar la existencia de los presupuestos procesales
indispensables para el otorgamiento de una cautela, Por otra parte, los apelantes sostuvieron que la
lo que abarca, incluso, su potestad implícita para decisión impugnada se excedió en su cautela cons-
resolver lo atinente a la oposición que pudiera for- titucional, al declarar –a través de un procedimiento
mularse en su contra; pero su potestad jurisdiccional de amparo- la nulidad de la cláusula compromisoria
no tiene más alcance en esta materia, razón por la presuntamente pactada por las partes y, por vía de
cual es imperativo –no facultativo- que para proceder consecuencia, declarar la nulidad de todas las actua-
a su ejecución solicite la asistencia de los órganos ciones del procedimiento arbitral fundado en tal
del Poder Judicial. A éstos, en cambio, nada compete causa. Sobre este aspecto, la Sala coincide con los
resolver sobre la existencia o no de los presupuestos apelantes en el sentido de que el amparo constituye
procesales que dan lugar a la cautela, sino simple- un mecanismo especial de protección de los derechos
mente su puesta en práctica. constitucionalmente tutelados de las personas y,
como tal, su finalidad es meramente restablecedora.
Sin embargo, se acota que para ello luce al menos Por ello, a través de esta clase de procedimientos
indispensable, que el órgano arbitral dé cuenta al no pueden ventilarse pretensiones de naturaleza
Juzgado cuyo auxilio pretende, sobre la legitimidad anulatoria, como lo hiciera el a quo. Debe acotarse
de su constitución y los títulos sobre los cuales funda que, si alguna de las partes pretende la nulidad de
su actuación, como bien podrían ser los instrumentos la referida cláusula compromisoria, es imperioso
fehacientes que contengan la cláusula o acuerdo que acuda a los órganos de la jurisdicción ordinaria
arbitral, aquellos donde conste su efectiva desig- para demandarla. Así se decide”.
Tribunal Superior Noveno
de lo Contencioso Tributario
de la Circunscripción Judicial
del Área Metropolitana
de Caracas establece
criterio sobre las rebajas
por nuevas inversiones
En Sentencia de fecha 2 de marzo de 2005, el Tri-

bunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario
de la Circunscripción Judicial del Área Metropolitana
de Caracas estableció el siguiente criterio sobre las
rebajas por nuevas inversiones:
“El asunto bajo análisis se circunscribe a la proce-

dencia o no de la rebaja por nuevas inversiones en
los ejercicios fiscales 1994 y 1995; las multas de
conformidad con el Artículo 97 del Código Orgánico
Tributario Vigente ratione temporis y los Intereses
Moratorios aplicados.
En cuanto al rechazo del monto de la rebaja por

nuevas inversiones en virtud que el mismo fue
imputado en valores actuales –ajustados por infla-
ción– y no en base a los valores históricos de esos
activos fijos no monetarios, observa este Tribunal
que la controversia está delimitada en base al monto
de la inversión y no a los requisitos para su proce-
dencia, lo cual implica que este sentenciador deba
pronunciarse sobre la legalidad del rechazo por la
cantidad de NOVECIENTOS VEINTICUATRO
MILLONES DOSCIENTOS SESENTA Y SIETE
MIL NOVECIENTOS VEINTIÚN BOLÍVARES
(Bs. 924.267.921,00) para el ejercicio fiscal 1994 monio neto de aquellos contribuyentes que se en-
y la cantidad de DIECISIETE MILLONES NOVE- cuentran dentro de los supuestos formativos. En
CIENTOS TRES MIL NOVECIENTOS SESENTA ningún momento se señala que debe excluirse el
Y NUEVE BOLÍVARES (Bs. 17.903.969,00) para valor de los activos fijos del sistema fiscal de actua-
el ejercicio fiscal 1995 por concepto de nuevas lización o ajuste por inflación.
inversiones en los términos siguientes:
En efecto es la propia Ley en su Artículo 98,
El Parágrafo Primero del Artículo 58 de la Ley de Parágrafo Segundo la que define lo que debe enten-
Impuesto sobre la Renta aplicable establece: derse por activo y pasivo no monetario, señalando
que un activo no monetario es aquel que por su
“Parágrafo Primero.- Para determinar el monto naturaleza se protege de los efectos de la inflación
de las inversiones a que se contrae este artículo, por lo que su valor a través del tiempo tiende a
se deducirán del costo de los nuevos activos fijos incrementarse, o a representar valores reales supe-
incorporados a la producción de la renta, los riores a los históricos con los que aparecen en los
retiros, las amortizaciones y las depreciaciones libros de contabilidad del contribuyente. Dentro de
hechas en el ejercicio anual sobre tales activos...” estos activos no monetarios se encuentran los activos
fijos depreciables, lo cual viene a dar una correcta
De la norma transcrita se puede apreciar, que el orientación sobre la inclusión de tales activos en el
legislador ordena para determinar el monto de las sistema de ajuste inicial y regular por inflación, el
inversiones a la deducción de los costos de los cual como ya se sabe, se hace a los fines fiscales
nuevos activos fijos incorporados a la producción exclusivamente. Por lo que se parte al menos de las
de la renta, sin hacer referencia al valor en que debe normas analizadas de un falso supuesto de derecho
ser expresado tal costo, es decir, si es a valores his- cuando se establece que si se toma el valor actua-
tóricos o a valores ajustados a efectos de inflación, lizado para las depreciaciones de activos se está
asunto que genera la controversia sobre si esas inver- obteniendo un doble beneficio, es ese el valor fiscal
siones al momento de ser ajustadas producen como y no otro, no se puede tomar el valor histórico a
aduce la representación fiscal un doble beneficio. conveniencia, más cuando debe hacerse un ajuste
regular por mandato legal.
No obstante lo observado por la representación
fiscal, del contenido de la Ley de Impuesto sobre la Este criterio se patentiza cuando el Parágrafo Primero
Renta aplicable se puede observar en el Título IX, del Artículo 58 de la Ley de Impuesto sobre la
a partir del Artículo 91, la obligación de los con- Renta, antes citado, establece que para determinar
tribuyentes de realizar una actualización extraordi- el monto de las inversiones ordena que al costo de
naria de sus activos y pasivos no monetarios, que adquisición de estos nuevos activos se le tiene que
servirá como punto de referencia al sistema de ajuste restar los retiros de activos fijos, surgiendo una
por inflación, lo cual indudablemente trae como interrogante adicional: ¿A qué valor se tendría que
consecuencia una variación en el monto del patri- restar tales activos a ser desincorporados o retirados?
La respuesta la encontramos el Artículo 109 de la manera general a todos los casos, no debe excluirse
Ley de Impuesto sobre la Renta aplicable, en su supuestos si expresamente no lo dispone.
Parágrafo Único que señala:
Sobre este particular llama la atención a este senten-
“Parágrafo Único.- Los valores reajustados ciador el hecho de que la Administración Tributaria,
deberán tomarse en cuenta a los efectos de la sostenga que la rebaja por nuevas inversiones deba
determinación del costo en el momento de la calcularse sobre el costo histórico porque la Ley
enajenación de cualesquiera de los activos que tampoco dice que tenga que hacerse a valor histórico
conforman el patrimonio del contribuyente, según o al costo que aparece en las facturas, no se trata de
lo señalado en este Título”. una interpretación extensiva, la cual es permitida
por el Código Orgánico Tributario aplicable (1994)
En razón de lo anterior, si se toma en cuenta que la a los ejercicios reparados, sino el entendimiento de
enajenación es un retiro de un activo fijo que a su la aplicación del sistema de ajuste por inflación, que
vez es un activo no monetario, estaría claro que el aplica a toda la Ley salvo disposición en contrario.
valor a restar al que hace referencia el Artículo 58,
es aquel que esté ajustado a efectos de inflación También se debe apreciar, en primer lugar que los
según lo establecido en el Título IX de la Ley de activos a que hace referencia la Ley de Impuesto
Impuesto sobre la Renta, y que al no respetarse crea- sobre la Renta inicialmente deben incorporarse al
ría una contradicción al tener que tomar el costo de Registro de Activos Revaluados, genera un impuesto
adquisición a valor histórico y restarle un costo a del 3% sobre el valor del ajuste inicial por inflación
valor ajustado, porque se estarían utilizando dos de los activos fijos depreciables, y cuando estos
bases diferentes en su composición, cosa que el contribuyentes bajo el imperio de la Ley de Activos
legislador no quiso, porque sino lo hubiera expresado Empresariales, debía pagar por sus activos el 1%
en el Artículo 58 o en el 109. también lo realizaba sobre el valor actualizado, en
este sentido vale la pena preguntarse ¿por qué si
Por otro lado, el mismo Artículo 58, ordena que el para algunos casos se aplica el valor ajustado, para
costo de adquisición se le debe restar las amortiza- otros se debe aplicar el valor histórico?
ciones y depreciaciones, a valor ajustado y no a
valor histórico conforme a lo pautado en el Artículo Por ello, erradamente la Administración Tributaria
95, considerar lo contrario, se traduciría en dividir sostiene que de calcularse las rebajas a valor ajustado
la ley en dos partes y a conveniencia, y es concluyente se incurre en doble beneficio, lo cual no es cierto,
que si para un impuesto como fue el activo empre- debido a que el sistema de ajuste por inflación no
sarial se ordenan tomar los valores en forma ajustada es un beneficio. Si el contribuyente debe pagar su
a efectos por inflación, y para otras situaciones no, impuesto sobre la renta lo hará a valor actualizado,
por qué no es viable que los contribuyentes tomen no lo hará a valor histórico, por lo tanto debe actu-
el mismo valor ajustado, la Ley debe aplicarse de alizarse su beneficio, para que verdaderamente sea
beneficio.
Este sentenciador además de lo ya señalado, consid- De lo anterior se deduce que no existen razones
era importante traer a colación lo establecido en los históricas ni legales para rechazar las rebajas por
artículos 95, 99 y 65 de la Ley de Impuesto sobre nuevas inversiones, sea porque estas cumplen los
la Renta: requisitos exigidos por la Ley para su procedencia,
o porque no existen razones para no aplicarles el
“Artículo 95: El valor resultante de la revalua- ajuste por inflación previsto en el Capítulo X de la
ción de los activos fijos, deberá depreciarse o Ley de Impuesto sobre la Renta. Así se declara.
amortizarse, en el período originalmente previstos
para los mismos y sólo se admitirán para el Por otra parte, en virtud del análisis de los vicios
cálculo del tributo previsto en esta Ley, cuotas que efectivamente adolece el Acto Administrativo
de depreciación o amortización para los años impugnado, considera éste sentenciador inoficioso
saltantes hasta concluir la vida útil de los activos, pronunciarse sobre los demás alegatos realizados
siempre que ésta haya sido razonablemente por el representante de la recurrente, visto que el
estimada. Acto Administrativo se encuentra viciado de nulidad
absoluta de conformidad con lo establecido en el
Artículo 99: Se acumulará a la partida de Rea- artículo 19 de la Ley Orgánica de Procedimientos
juste por Inflación como un aumento de la renta Administrativos. Así se declara.
gravable el incremento del valor que resulte de
reajustar el valor neto actualizado de los activos En este sentido, resulta conveniente resaltar lo plas-
fijos existentes al cierre del ejercicio gravable, mado en Sentencia de fecha 21/12/2000 emanada
según la variación anual experimentada por el de la Corte Primera de lo Contencioso Administra-
índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área tivo, con ponencia del Magistrado Juan Carlos Apitz
Metropolitana de Caracas, elaborado por el B., la cual, entre otros fundamentos, establece lo
Banco Central de Venezuela, si dichos activos siguiente:
provienen del ejercicio anterior, o desde el mes
de su adquisición si han sido incorporados du- “(...) Pues bien, plateadas así las cosas, la sentencia
rante eje ejercicio gravable. que se pronuncie sobre el fondo, declarando la
nulidad absoluta del acto administrativo recurrido
El valor neto actualizado de los activos fijos –sentencia estimatoria-, no requiere como condición
deberá depreciarse o amortizarse en el resto de o requisito esencial de validez, un pronunciamiento
su vida útil”. sobre todos y cada uno de los vicios denunciados
por el recurrente dado que la declamatoria de
“Artículo 66: Las normas determinantes de los procedencia de cualquiera de los vicios de nulidad
costos a que se contrae este Capítulo producirán absoluta previstos en el artículo 19 de la Ley Orgáni-
todos sus efectos, sin perjuicio de los establecidos ca de Procedimientos Administrativos, o previstos
al respecto por la Ley y este Reglamento en en leyes especiales, provoca la extinción inmediata
materia de ajustes por efectos de la inflación”. y absoluta del acto administrativo, siendo irrele-
vantes entonces los restantes vicios denunciados o A mayor abundamiento y en apoyo de lo expuesto,
los méritos argumentales o causales de dicho acto. siendo que lo accesorio corre la suerte de lo principal,
vale decir, las multas impuestas e intereses morato-
En consecuencia, en las denominadas por la doctrina rios que pretendía el Fisco Nacional, observa este
sentencias estimatorias, si el Tribunal considera Despacho que al haber sido declarado nula la Res-
que el acto administrativo infringe el ordenamiento olución Culminatoria de Sumario por incurrir en un
jurídico, el principio es que la decisión estimatoria vicio de falso supuesto de derecho, es innecesario
debe fundarse en uno sólo de los motivos de impug- pronunciarse sobre los otros particulares, ya que los
nación, sin que sea necesario examinar los otros mismos eran consecuencia del improcedente rechazo
motivos, dada la consecuencia de la nulidad absoluta del monto de la Rebaja por nuevas inversiones
que cualquiera de los vicios determina inexorable- imputable a la renta de los ejercicios fiscales 1994
mente respecto del acto; y por tanto el carácter y 1995”.
mero-declarativo de la sentencia que lo hace es
verificar un estado de hecho contrario al derecho.”
del Tribunal Supremo de Justicia
se pronuncia respecto la inclusión
de bonificaciones y otros
conceptos como parte integrante
del salario
En Sentencia de fecha 31 de mayo de 2005, la Sala

de Casación Social del Tribunal Supremo de Justicia
se pronunció sobre la posibilidad de incluir bonifi-
caciones y otros conceptos como parte integrante
del salario, del modo siguiente:
“Es deber de los jueces laborales analizar la natu-

raleza jurídica de los pagos realizados a los trabaja-
dores que en cada caso particular, independiente-
mente de la naturaleza y calificación que las partes
le hayan atribuido a un determinado concepto, por
aplicación del principio de primacía de la realidad
sobre las formas.
En el caso concreto, entiende la Sala que el Traba-

jador reclamante siendo un alto ejecutivo de la
empresa a la cual prestó sus servicios, se le otorgaban
además de su paquete remunerativo una serie de
facilidades adicionales como la referida a la cuota
social de la acción del club náutico, para estimular
su labor y a su vez, imagen, prestigio y reputación
en la extensión de los negocios del patrono al cual
representaba, en tal sentido, estima la Sala que no
poseen las características del salario, resultando de
esa manera justa y sin infracción de los vicios
imputados la sentencia recurrida. Así se decide”.
Sala Constitucional
de Justicia señala que la
consulta obligatoria prevista
en el artículo 35 de la Ley
Orgánica de Amparo sobre
Derechos y Garantías
Constitucionales es contraria
a los principios de brevedad
y celeridad procesal
En Sentencia de fecha 22 de junio de 2005, la Sala miendo la consulta en materias sensibles, incluso
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, de orden público, por cuanto ha estimado que la ga-
con ponencia del magistrado Pedro Rafael Rondón rantía del recurso, sin necesidad de que se supla la
Haaz, señaló que la consulta obligatoria prevista en voluntad del justiciable, es suficiente para la protec-
el artículo 35 de la Ley Orgánica de Amparo sobre ción de los altos intereses cuya tutela le ha sido
Derechos y Garantías Constitucionales es contraria confiada. Así, fue eliminada la consulta en materia
a los principios de brevedad y celeridad procesal, de divorcio y separación de cuerpos que existía en
del siguiente modo: el Código de Procedimiento Civil derogado (artículo
557) y lo fue también en materia penal general y de
“La Sala considera, después de un cuidadoso análisis Salvaguarda del Patrimonio Público, en la transición
del asunto y de la observación, a través del tiempo, del Código de Enjuiciamiento Criminal y la Ley
de las circunstancias que fueron expuestas, que la Orgánica de Salvaguarda del Patrimonio Público
consulta a que se refiere el artículo 35 de la Ley (en materia de procedimiento) al Código Orgánico
Orgánica de Amparo sobre Derechos y Garantías Procesal Penal.
Constitucionales, tal como se razonó, antagoniza
con lo que disponen los artículos 26, 27 y 257 de la Esta tendencia también se aprecia en el artículo 5.5
Constitución de la República Bolivariana de Vene- de la Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia,
zuela, por lo que se declara que ella, la consulta, que se refiere a ‘las apelaciones contra las sentencias
fue derogada por la disposición Derogatoria Única de amparo constitucional’ contra decisiones en
de la Constitución vigente. Así se declara. materia de la acción de reclamo a que la disposición
se contrae, con lo cual eliminó, en forma tácita, la
Cabe destacar que nuestro legislador ha ido supri- consulta de tales fallos.
Es pertinente poner énfasis en que, con la eliminación notificada de los cargos por los cuales se le investiga,
de la consulta, no se limitó el acceso a la justicia de acceder a las pruebas y de disponer del tiempo
–en alzada– a los particulares, pues éste se garantiza y de los medios adecuados para ejercer su defensa.
a través de un medio o instrumento procesal idóneo Serán nulas las pruebas obtenidas mediante violación
de impugnación de las decisiones de primera instan- del debido proceso. Toda persona declarada culpable
cia como es el recurso ordinario de apelación. tiene derecho a recurrir del fallo, con las excepciones
establecidas en esta Constitución y la ley.’
A través de dicho recurso, se mantiene incólume el
derecho al recurso ante Juez o Tribunal Superior (Subrayado y destacado añadidos).
que establecen los artículos 49.1 de la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela y, con Por cuanto la presente declaratoria de derogatoria
mayor amplitud, el artículo 8, inciso 2, letra h) de tácita se formula por primera vez por este Tribunal
la Convención Americana Sobre Derechos Humanos Supremo de Justicia, no se aplica en el caso de autos
(Pacto de San José), sin menoscabo de la integridad y, en salvaguarda de los intereses de quienes tienen
del principio del doble grado de jurisdicción. En causas de amparo pendientes ante esta Sala y ante
efecto, la norma supranacional –que se incorpora, otros tribunales constitucionales de la República,
con rango constitucional a nuestro ordenamiento en protección al derecho a la tutela judicial eficaz
jurídico, de conformidad con el artículo 23 de la que la Constitución garantiza a todos los justiciables
Constitución– reza: y en respeto, por último, a la confianza legítima que
tienen éstos en la estabilidad de las decisiones
‘Artículo 8. Garantías Judiciales. judiciales, la Sala ordena la publicación de la presente
decisión en la Gaceta Oficial de la República Boli-
1. (...)/2. (...). Durante el proceso, toda persona tiene variana de Venezuela y no aplicará –ni lo hará
derecho, en plena igualdad, a las siguientes garantías ningún tribunal del país– este criterio a las causas
mínimas: / (...) h) derecho de recurrir del fallo ante que se encuentren pendientes en las circunstancias
juez o tribunal superior (...).’ (Subrayado añadido). que se expusieron en el presente fallo, sino luego
del transcurso de treinta (30) días posteriores a dicha
Por su parte, el artículo 49.1 constitucional dispone: publicación –en aplicación analógica del lapso que
dispone el artículo 267.1 del Código de Procedimien-
‘Artículo 49. El debido proceso se aplicará a todas to Civil–, para que, dentro de ese período, las partes
las actuaciones judiciales y administrativas; en manifiesten su interés en que la consulta que esté
consecuencia: pendiente se decida. En el caso de que las partes no
concurran, se remitirá el expediente al tribunal de
1. La defensa y la asistencia jurídica son derechos origen mediante un auto, ya que quedará definitiva-
inviolables en todo estado y grado de la investigación mente firme la decisión que hubiere dictado. Así se
y del proceso. Toda persona tiene derecho a ser declara”.
Sentencia de la Sala
Constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia,
por la que, en aclaratoria
y ampliación de su fallo del 4
de marzo de 2004, se fija
el momento a partir del cual
se hacen exigibles
las disposiciones contenidas
en los artículos 156, 180
y 304 de la Constitución
En Sentencia de fecha 17 de junio de 2005 de la La consecuencia expuesta significa, para el caso

Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia concreto, que si bien durante algunos años no se
se fijó el momento a partir del cual se hacen exigibles pudieron recaudar ingresos fiscales a causa de una
las disposiciones contenidas en los artículos 156, interpretación errada de las normas constitucionales,
180 y 304 de la Constitución, del modo siguiente: luego de la fijación de su sentido correcto debe darse
cumplimiento a la obligación que siempre existió,
“Los peticionantes de la aclaratoria insisten en que así ello implique responder por tributos de períodos
no es posible sostener que los artículos 156, 180 y pasados.
304 de la Constitución estuvieron en suspenso hasta
la fecha en que esta Sala fijó el criterio vinculante (…)
sobre su interpretación, sino que siempre debieron
ser aplicados. Ello lleva a una conclusión: si, por Las citas previas tienen como propósito precisar
un motivo cualquiera (confusión en la interpretación, que en el caso de autos es imposible sostener que
por ejemplo), durante algún tiempo la norma no fue las normas no fueren aplicables desde la entrada
aplicada, lo correcto es que, una vez resuelto el pro- en vigencia de la Constitución.
blema, se declare que siempre existió la obligación,
con todas las implicaciones que ello trae. Por ello, carece de sentido entender que la aplica-
bilidad de las normas interpretadas por esta Sala es
predicable sólo a partir del 21 de abril de 2004,
fecha de publicación del fallo, y no a partir de la contencioso-tributarios podían desde el 1º de enero
entrada en vigencia de la actual Carta Magna. Por de 2000, cuando entró en vigencia la Constitución,
el contrario, ese criterio implica desconocer la majes- haber aplicado directamente el texto de las normas
tad del Constituyente y da pie a generar controversias ahora interpretadas por la Sala y, en consecuencia,
interpretativas desprovistas de fundamento que sólo haber desechado por sí mismos la interpretación
tienen como intención excusarse de la aplicación contraria.
de las normas constitucionales. Los solicitantes en
algún momento de su escrito califican a esa situación Todo lo anterior exige, además, otras consideraciones
como "fraude a la Constitución" y esta Sala comparte relacionadas con la justicia: como expusieron los
la afirmación. peticionantes, un retraso en la aplicación de las
normas constitucionales constituiría un premio a
Comparte también la Sala la inquietud de los solici- los contribuyentes que negaron, sin base sólida
tantes de la aclaratoria en el sentido de que esa nueva alguna, el poder tributario local, que les colocaría
situación de incertidumbre –respecto del inicio de en ventaja frente a aquéllos que sí aceptaron la
los efectos de las disposiciones constitucionales existencia de la obligación tributaria.
interpretadas– “vaticina, una vez más, perjuicios
serios a las Haciendas Municipales”. No es difícil Justicia no sólo con los particulares, sino con los
comprender cómo la situación no se ha podido propios entes municipales, los cuales estarían ex-
resolver, en evidente daño a las finanzas locales: puestos, en caso de no aceptarse la aplicación de
los municipios han dejado de percibir unos ingresos las normas constitucionales desde el año 2000, a
que el Constituyente les asignó. Insiste la Sala: es que los contribuyentes que sí pagaron en su opor-
el Constituyente, no este Alto Tribunal, el que previó tunidad solicitasen reintegros de tributos correspon-
disposiciones claras sobre el caso de autos. dientes a los años 2000, 2001, 2002, 2003 y parte
del 2004, a fin de colocarse en igualdad con quienes
Tienen razón los solicitantes cuando afirman que no los pagaron.
sería “tremendamente injusto” para los municipios
sostener que sólo con la publicación del fallo en la En fin, si la propia Sala ha sostenido con tanta
Gaceta Oficial se inicie efectivamente su poder insistencia que las normas eran muy claras, no existe
tributario para el caso de autos, pues ello significaría otra posibilidad que negar que su aplicación dependa
hacer depender de una sentencia la vigencia de la de la sentencia recaída con ocasión de un recurso
Constitución, lo que constituiría "un verdadero que sólo fue necesario por la insistencia de algunos
contrasentido”. contribuyentes en no pagar su obligación. Como es
lógico –y así lo han expuesto los peticionantes– de
No sólo es injusto –agrega la Sala, en consonancia un recurso de interpretación no puede depender el
con lo anterior– sino que es una violación del Texto derecho de los municipios a obtener sus ingresos
Fundamental, que no admite inaplicación. Como propios.
bien han advertido los solicitantes, los propios jueces
Luego de todas las consideraciones expuestas, debe se publica en el expediente (no desde que se
destacar la Sala, de manera expresa, lo siguiente: publica en la Gaceta Oficial, que es en este caso
sólo un medio de información). Sería injusto
La publicación del fallo interpretativo en la Gaceta obligar a las personas a sujetarse a un criterio
Oficial de la República tiene una finalidad distinta que podría fijarse años después de sancionada
a la de fijar el inicio de la aplicabilidad de las normas la Constitución cuando en realidad las normas
constitucionales: es el medio de dar publicidad al no permitían conocer con precisión su sentido
fallo de manera que llegue al mayor número de per- o alcance.
sonas. Las normas del Estado se publican en medios - En cambio, cuando una norma es clara, pero
impresos (Gacetas Oficiales) como requisito para pese a su claridad se hubiere generado una
entrar en vigencia, por lo que cualquier decisión situación de tal controversia que obligase a una
que guarde relación con ellas (derogatorias, anula- intervención de la Sala, debe entenderse que el
ciones o interpretaciones vinculantes) debe aparecer fallo interpretativo sólo ha puesto fin a la incer-
también impresa en los medios oficiales. Asimismo, tidumbre, pero no ha aclarado realmente la
en la actualidad el Máximo Tribunal cuenta con un norma: es imposible aclarar lo ya claro. En esos
recurso de gran valor: la página de Internet, a través casos, lo justo es entender que las normas siem-
de la cual se acerca aún más a los ciudadanos la pre fueron aplicables con independencia del
información sobre los pronunciamientos judiciales. fallo. De lo contrario se generaría la situación
que los solicitantes han censurado en su petición
Ahora, en el caso del recurso de interpretación, la de aclaratoria.
publicación en Gaceta Oficial no marca necesaria-
mente el momento en que se inicia la aplicación de Por lo expuesto, esta Sala es del criterio que los
las normas. La Sala debe fijarlo caso por caso, en artículos 156, 180 y 304 de la Constitución, inter-
atención a las circunstancias de cada uno: la sentencia pretados en el fallo del 4 de marzo de 2004, son de
siempre constituiría la interpretación vinculante de aplicación desde el mismo momento en que el Texto
las normas supremas, pero podrá disponer lo que Fundamental entró en vigencia. El fallo, en ese caso,
estime necesario respecto de los efectos de la deci- sólo sirvió para dar total certidumbre acerca del
sión. Al respecto se observa: alcance del poder tributario local y los límites del
poder tributario nacional, en vista de la controversia
- Cuando una norma constitucional es oscura, generada en su aplicación práctica, pero no a causa
ambigua o contradictoria con otras, por lo que de oscuridad ni ambigüedad de las normas. Lo con-
la Sala es la única que, con carácter definitivo, trario sería desconocer el carácter vinculante de las
elimina esa indeseable situación, debe entenderse disposiciones supremas del ordenamiento jurídico
que la aplicación del criterio vinculante sólo y su aplicabilidad inmediata. Así se declara.
debe hacerse desde que se dicta la sentencia y

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