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Práctica Contable
Tratamiento de los intereses al amparo de la NIFF para las PYMES

CASO N° 1
Costos por Gasto del Sección 25 Costos por Préstamos
INTERESES EN LA ADQUISICIÓN préstamos Ejercicio NIFF para PYMES
DE ACTIVOS
En el mes de setiembre 2011, la empre-
De esta manera, concluimos que para efec- 3. Por el pago de la factura por la adqui-
sa “ ECONMAR” S.A.C. ha realizado la
tos contables, los intereses por préstamos sición del inmueble
compra de un inmueble con la finalidad
obtenidos para la adquisición de activos a XX
de utilizarlo en sus actividades. La refe-
favor de la empresa deben ser contabiliza- 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 109,000
rida adquisición ha sido realizada con un 465 Pasivo por compra de
dos como gasto en el ejercicio en el cual
préstamo obtenido de una entidad fi- activo inmovilizado
se incurren, afectando así los resultados del 4654 Inmuebles, maquinaria
nanciera por la suma de S/. 100,000 con
referido ejercicio. Siendo esto así, los asien- y equipo
un interés compensatorio de S/. 10,000,
tos contables serían los siguientes: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
a ser pagadero en diciembre del mismo EFECTIVO 109,000
año. El detalle de la factura por la adqui- 1. Por el registro del préstamo recibido 104 Cuentas Corrientes en
sición del referido activo es el siguiente: Instituciones Financieras
XX 1041 Cuentas Corrientes Ope-
Valor de compra : S/. 100,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE rativas
IGV : 9,0001 EFECTIVO 100,000 x/x Por el pago de la factura para la
104 Cuentas Corrientes en adquisición del inmueble.
Total : 109,000 Instituciones Financieras XX
Por otro lado, se sabe que el referido in- 1041 Cuentas Corrientes Ope-
mueble ha sido utilizado a partir del mes de rativas 3. Por el pago del préstamo
37 ACTIVO DIFERIDO 10,000 XX
setiembre en las actividades de la empresa. 373 Intereses Diferidos 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 110,000
Sobre el particular, nos consultan cuál 3731 Intereses no Devengados 451 Préstamos de Institu-
es el tratamiento contable de la referida en Transacciones con ciones Financieras y otras
Terceros entidades
operación, y cuál es la forma correcta de 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 110,000 4511 Instituciones
tratar el referido desembolso desde el 451 Préstamos de Institu- Financieras S/.100,000
punto de vista tributario. ciones Financieras y otras 455 Costos de Financiación
entidades por Pagar
SOLUCIÓN: 4511 Instituciones 4551 Préstamos de Institucio-
a) Tratamiento Contable Financieras S/.100,000 nes Financieras y otras
455 Costos de Financiación entidades
El Párrafo 25.1 de la Sección 25 Cos- por Pagar 45511 Instituciones
tos por Préstamos de la NIFF para las 4551 Préstamos de Institu- Financieras S/.10,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
PYMES, señala: “Son Costos por Prés- ciones Financieras y otras
EFECTIVO 110,000
tamos los intereses y otros costos en los entidades
104 Cuentas Corrientes en
45511 Instituciones
que la entidad incurre, que están rela- Instituciones Financieras
Financieras S/.10,000
cionados con los fondos que ha toma- 1041 Cuentas Corrientes Ope-
x/x Por el registro del préstamo ob-
rativas
do prestados. Los costos por préstamos tenido de la entidad bancaria. x/x Por el pago del préstamo efectua-
incluyen: XX do por la entidad bancaria.
XX
i. Los gastos por intereses, calculados 2. Por la compra del inmueble
tomando el método de interés efec-
XX
4. Por el devengamiento de los intereses
tivo como se describe en la Sección
11 Instrumentos Financieros Básicos. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y XX
EQUIPO 100,000 67 GASTOS FINANCIEROS 10,000
ii. Las cargas financieras con respecto a 332 Edificaciones 673 Intereses por Préstamos
los arrendamientos financieros. 3321 Edificaciones administra- y otras Obligaciones
tivas 6731 Préstamos de Institu-
iii. Las diferencias de cambio proce- 33211 Costo de adquisición o ciones Financieras y otras
dentes de préstamos en moneda construcción entidades
67311 Instituciones Financieras
extranjera, en la medida en que se 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
37 ACTIVO DIFERIDO 10,000
consideren ajustes de los costos por NES Y APORTES AL SISTEMA
373 Intereses Diferidos
DE PENSIONES POR PAGAR 9,000
interés”. 401 Gobierno Central
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
En ese sentido, el Párrafo 25.2 de la norma 4011 Impuesto General a las Terceros
precitada, indica: “Una entidad reconoce- Ventas x/x Por los intereses devengados a
40111 IGV- Cta. Propia diciembre del 2011.
rá todos los costos por préstamos como un 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 109,000
gasto en resultados en el período en la cual XX
465 Pasivo por compra de
se incurre en ellos” activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria
b) Tratamiento Tributario
1
Al ser la primera venta de bienes inmuebles, debe excluirse de la y equipo Según lo dispuesto por el artículo 20º
base imponible del IGV, el 50% del valor de transferencia, por ende, el x/x Por la compra del activo. de la Ley del Impuesto a la Renta, el
IGV deberá ser calculado sobre el 50% del valor de transferencia (S/. XX
50,000 X 18% = S/. 9,000). costo de adquisición comprende: “La

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2011 35

SECCIÓN CONTABILIDAD
contraprestación pagada por el bien SOLUCIÓN:
adquirido, incrementada en las mejoras a) Tratamiento Contable
incorporadas con carácter permanente
El Párrafo 25.2 de la sección 25 Cos-
y los gastos incurridos con motivo de
tos por Prestámos de las NIFF para las
su compra tales como: fletes, seguros,
PYMES, indica que: “Una entidad reco-
gastos de despacho, derechos aduane-
nocerá todos los costos por préstamos
ros, instalación, montaje, comisiones
como un gasto en resultados en el pe-
normales, incluyendo las pagadas por el
riodo en la cual se incurre en ellos”.
enajenante con motivo de la adquisición
o enajenación de bienes, gastos notaria- De esta manera, podemos concluir que
les, impuestos y derechos pagados por para efectos contables, los Costos por Prés-
el enajenante y otros gastos que resul- tamos deben ser contabilizados como gas-
ten necesarios para colocar a los bienes tos en el ejercicio en el cual se incurren.
en condiciones de ser usados, enajena- De ser así, se deben realizar los siguien-
dos o aprovechados económicamente. tes asientos para reflejar la operación:
En ningún caso, los intereses formarán XX
parte del costo de adquisición” 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 20,000
Además, el inciso a) del artículo 37º 104 Cuentas Corrientes en
de la referida Ley señala que son de-
Instituciones Financieras
ducibles como gasto; “Los intereses de 1041 Cuentas Corrientes Ope-
deudas y los gastos originados por la rativas
37 ACTIVO DIFERIDO 14,400
constitución, renovación o cancelación
373 Intereses Diferidos
de las mismas siempre que hayan sido 3731 Intereses no Devengados
contraídas para adquirir bienes o servi- en Transacciones con
cios vinculados con la obtención o pro- Terceros
ducción de rentas gravadas en el país 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de Institu-
o mantener su fuente productora, con ciones Financieras y otras
las limitaciones previstas en los párrafos entidades
siguientes”. 4511 Instituciones
Financieras S/.20,000
Como se puede apreciar al igual que el 455 Costos de Financiación
tratamiento contable antes descrito, los por Pagar
intereses por el préstamo efectuado de- 4551 Préstamos de Institu-
berán ser considerados como gasto en ciones Financieras y otras
entidades
el ejercicio en la cuál se devenguen.
45511 Instituciones
Financieras S/.14,400
CASO N° 2 X/x Por el registro del préstamo ob-
tenido de la entidad bancaria.
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
XX
GENERADOS POR PRÉSTAMOS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,433
451 Préstamos de Institu-
En Julio del 2011, la empresa “ROSO- ciones Financieras y otras
LLI CONSULTORES” S.A. ha obtenido un entidades
4511 Instituciones
préstamo de una entidad bancaria, por
Financieras S/.833
la suma de S/. 20,000, pagadero en dos 455 Costos de Financiación
años, a una tasa de interés de 3% men- por Pagar
sual. Adicionalmente, nos proporciona 4551 Préstamos de Institucio-
los siguientes datos: nes Financieras y otras
entidades
Monto de préstamo : S/. 20,000 45511 Instituciones
Financieras S/.600
Intereses : S/. 14,400 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Monto total adeudado : S/. 34,400 104 Cuentas Corrientes en
Cuota mensual : S/. 1,433 Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Ope-
Amortización : S/. 833 rativas
x/x Por la cancelación de la primera
Interés : S/. 600 cuota, y el devengo del mes por
los gastos de intereses.
Asimismo, se sabe que la empresa no ha XX
obtenido ingreso por intereses exonerados. 67 GASTOS FINANCIEROS 600
673 Intereses por Préstamos
Sobre el particular nos consultan acerca y otras Obligaciones
del tratamiento contable y tributario de 6731 Préstamos de Institu-
esta operación y los respectivos asientos ciones Financieras y otras
entidades
que deben efectuarse.
67311 Instituciones Financieras
NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades fi- 37 ACTIVO DIFERIDO
nancieras por concepto de préstamos otorgados se 373 Intereses Diferidos
encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo 3731 Intereses no devengados
dispuesto por el inciso r) del artículo 2º de la Ley del en transacciones con
Impuesto General a las Ventas, de manera que para terceros
el caso desarrollado, no se considerará el IGV del x/x Por el devengo del mes de los
gastos de intereses.
préstamo.
XX
36 Revista de Consultoría
Cada mes conforme se vayan generando
las cuotas del préstamo, se debe realizar el
asiento descrito anteriormente, donde se
refleja el pago del préstamo, y el recono-
cimiento como gasto de los intereses, lo
cual deberá realizarse de esa forma hasta
que se culmine el total del préstamo.
b) Tratamiento Tributario
El inciso a) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que: “A
fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vin-
culados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley; en
consecuencia, son deducibles:
i. Los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitución, renova-
ción o cancelación de las mismas siem-
pre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de ren-
34,400 tas gravadas en el país o mantener su
fuente productora, con las limitaciones
previstas en los párrafos siguientes”.
Como se puede apreciar, los gastos por in-
tereses son deducibles para efectos de de-
terminar el Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría, siempre y cuando se generen
por préstamos que estén destinados a
mantener la fuente productora de renta.
En consecuencia, los intereses del caso
materia de consulta deben ser deducidos
como gasto en el ejercicio en la cual se han
generado, el cual debe ser en forma pro-
porcional al tiempo que dure el préstamo.
CASO N° 3
LÍMITES
PARA LA DEDUCCIÓN DE INTERESES
La empresa “LA BARCA REAL” S.A. ha
obtenido un préstamo en Enero del
2011, de una entidad financiera por la
suma de S/. 50,000 pagadero en un año,
con la tasa de interés de 15% anual, bajo
1,433 el siguiente cronograma:
Monto de préstamo : S/. 50,000
Intereses (15%) : S/. 7,500
Monto total adeudado : S/. 57,500
Cuota mensual : S/. 4,792
Amortización : S/. 4,167
Interés : S/. 625
Asimismo, se sabe que la empresa ha ob-
tenido ingresos por intereses generados
por la adquisición de bonos del Ministe-
rio de Vivienda, por la suma de S/. 5,000
600 los cuales han sido contabilizados como
tal en los registros de la empresa.
El contador de la empresa, nos solicita
otorgarle el tratamiento contable y tri-
butario de esta operación y los respecti-
vos asientos que deben efectuarse.

SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 25.2 de la Sección 25 Cos-
tos por Préstamos de la NIFF para las
PYMES, indica que: “Una entidad reco-
nocerá todos los costos por préstamos
como un gasto en resultados en el pe-
riodo en la cual se incurre en ellos”
En ese entendido, los gastos por con-
cepto de intereses generados por prés-
tamos bancarios deben ser conside-
rados como gasto del ejercicio, sin ser
relevante que la empresa haya obtenido
ingresos exonerados del Impuesto a la
Renta. De ser así, la contabilización será
de la siguiente manera:
NOTA: Para efectos prácticos se está consideran-
do el pago total del préstamo y el devengamiento
de la totalidad de los intereses.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 50,000
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Ope-
rativas
37 ACTIVO DIFERIDO 7,500
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de Institucio-
nes Financieras y otras
entidades
4511 Instituciones
Financieras S/.50,000
455 Costos de Financiación
por Pagar
4551 Préstamos de Institu-
ciones Financieras y otras
entidades
45511 Instituciones
Financieras S/.7,500
x/x Por el registro del préstamo obte-
nido por la entidad bancaria.
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 57,500
451 Préstamos de Institu-
ciones Financieras y otras
entidades
4511 Instituciones
Financieras S/.50,000
455 Costos de Financiación
por Pagar
4551 Préstamos de Institu-
ciones Financieras y otras
entidades
45511 Instituciones
Financieras S/.7,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Ope-
rativas
x/x Por la cancelación del préstamo
efectuado pagadero en un año.
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 7,500
673 Intereses por Préstamos
y otras Obligaciones
6731 Préstamos de Institu-
ciones Financieras y otras
entidades
67311 Instituciones Financieras
SECCIÓN CONTABILIDAD
37 ACTIVO DIFERIDO 7,500
CASO N° 4
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
en Transacciones con CON PARTES VINCULADAS
Terceros
x/x Por el devengo del préstamo de La empresa “CASINO” S.A. ha obtenido un
los gastos por intereses. préstamo en enero del 2011, de una entidad
XX vinculada a ella, por la suma de S/. 50,000,
pagadero en un año, con la tasa de interés de
b) Tratamiento Tributario 10% anual, bajo el siguiente cronograma:
De manera general, los intereses son Monto de préstamo : S/. 50,000
deducibles como gasto en el ejercicio
en la cual se incurren, no obstante la
Intereses (10%) : S/. 5,000
anterior afirmación, debe considerarse Monto total adeudado : S/. 55,000
que el segundo párrafo del inciso a) del Cuota mensual : S/. 4,583
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Amortización : S/. 4,166
Renta establece: ”Sólo son deducibles
los intereses a que se refiere el párra- Interés : S/. 417
fo anterior, en la parte que excedan Asimismo, se sabe que el patrimonio de
el monto de los ingresos por intereses la entidad asciende al 31 de diciembre
exonerados e inafectos. Para tal efecto, del 2010, a S/. 10,000.
no se computarán los intereses exone- Se solicita otorgar el tratamiento contable
rados e inafectos generados por valores y tributario de esta operación y los res-
cuya adquisición haya sido efectuada pectivos asientos que deben efectuarse.
en cumplimiento de una norma legal
NOTA: Para efectos prácticos se esta considerando el
o disposiciones del Banco Central de
total del préstamo y el devengamiento de la totalidad de
Reserva del Perú, ni los generados por
los intereses.
valores que reditúen una Tasa de inte-
rés, en moneda nacional, no superior al SOLUCIÓN:
cincuenta por ciento (50%) de la Tasa a) Tratamiento Contable
Activa de Mercado Promedio Mensual
Como se ha señalado en los casos ante-
en Moneda Nacional (TAMN) que pu- riores, el Párrafo 25.2 de la Sección 25
57,500
blique la Superintendencia”. Costos por Préstamos de la NIFF para las
PYMES, indica que: “Una entidad reco-
En el caso materia de consulta, se pue-
de apreciar que la empresa ha obtenido nocerá todos los costos por préstamos
ingresos por intereses exonerados por como un gasto en resultados en el pe-
la adquisición de bonos a entidades del riodo en la cual se incurre en ellos”.
Estado2, por ende, deberá aplicarse lo
En ese entendido, los gastos por con-
dispuesto por la norma antes precitada, cepto de intereses generados por prés-
la cual establece que solamente serán tamos realizados por parte de una en-
deducibles como gasto los intereses tidad vinculada deben ser considerados
en la parte que excedan el monto de como gastos del ejercicio, sin ser rele-
los ingresos por intereses exonerados
vante que éstos hayan sido obtenidos
o inafectos; por tanto, la deducción se de una empresa vinculada.
presenta de la siguiente manera:
La contabilización será de la siguiente
Gastos por intereses de présta-
S/. 7,500 manera:
mos obtenidos:
XX
Ingresos por Intereses de Bonos: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
Exonerados del Impuesto según el EFECTIVO 50,000
(S/. 5,000) 104 Cuentas Corrientes en
inciso h) del artículo 19º de la Ley
Instituciones Financieras
del Impuesto a la Renta
1041 Cuentas Corrientes Ope-
rativas
Gasto deducible para Impuesto a 37 ACTIVO DIFERIDO 5,000
la Renta 373 Intereses Diferidos
(Solamente debe deducirse como 3731 Intereses no Devengados
gasto para efectos tributarios los S/.2, 500 en Transacciones con
57,500 intereses en la parte que excedan Terceros
el monto de los ingresos por inte- 47 CUENTAS POR PAGAR DIVER-
reses exonerados o inafectos) SAS- RELACIONADAS 55,000
471 Préstamos
4713 Asociadas S/.50,000
Como se puede apreciar, solamente podrán 472 Costos de financiación
deducirse como gastos por concepto de in- 4723 Asociadas S/. 5,000
tereses, el monto de S/. 2,500, de mane- x/x Por el registro del préstamo ob-
ra que el monto que no puede deducirse tenido por la entidad vinculada.
XX
equivalente a S/ 5,000 tendrá que adicio-
47 CUENTAS POR PAGAR DIVER-
narse vía declaración jurada anual. SAS- RELACIONADAS 55,000
471 Préstamos
2
Los intereses por crédito concedidos a entidades del Sector Publico, se 4713 Asociadas S/.50,000
encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por 472 Costos de financiación
el inciso h) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente a 4723 Asociadas S/. 5,000
partir del 2011, según incorporación efectuada por la Ley Nº 29645.
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2011 37
SECCIÓN CONTABILIDAD
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Ope-
rativas
x/x Por la cancelación del préstamo
cuya duración es de un año.
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 5,000
673 Intereses por Préstamos
y otras Obligaciones
6731 Préstamos de Institu-
ciones Financieras y
otras entidades
67312 Otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
x/x Por el devengamiento de la tota-
lidad de los intereses del préstamo.
XX
b) Tratamiento Tributario
En el caso que nos atañe, se tiene una
operación de préstamo de una empresa
vinculada a la otra, por ende, es de apli-
cación lo dispuesto en el último párrafo
del inciso a) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta el cual indica que
solamente serán deducibles como gasto
los intereses provenientes de préstamos
realizados con partes vinculadas, en la
medida que el monto del préstamo, no
exceda el monto máximo de endeuda-
miento, el cual se obtiene multiplicando
el factor 3 al patrimonio del deudor al
cierre del ejercicio anterior, de manera
que si el monto del préstamo excedie-
ra el referido límite, los intereses que se
generen por el referido exceso, no serán
deducibles para efectos del Impuesto.
Gastos por intereses de préstamos
obtenidos
Gasto aceptado Tributariamente (S/. 3,000)
Monto Máximo de Endeudamiento
Factor 3 X 10,000 (patrimonio de
deudor al 31-12-2010) = S/. 30,000
Solamente puede ser deducible
como gasto, los intereses que
se generan por los S/. 30,000
(30,000 X 10%= 3,000)
Monto a adicionar vía Declaración
S/. 2,000
Jurada Anual
NOTA: Cabe mencionar que el informe N° 005-2002/
SUNAT ha precisado el tratamiento de los intereses
por financiamiento obtenidos de partes vinculadas.
Como se puede apreciar el monto máximo
a deducir por concepto de intereses incurri-
dos por préstamos a entidades vinculadas
es de S/.3, 000 que es la parte que no exce-
de el monto máximo de endeudamiento.
Es decir, se debe registrar como gasto el
total de los intereses devengados durante
el año 2011, que para nuestro caso sería
el íntegro de los S/. 5,000, debido a que
se trata de un préstamo que tiene como
duración todo el 2011; asimismo se de-
berá efectuar la adición dentro de la De-
38 Revista de Consultoría
claración Jurada Anual, del monto total b) Tratamiento Contable
55,000 de S/. 2,000 que es el monto del interés
Como se ha señalado en los casos ante-
que excede el límite máximo de endeu- riores, los intereses deben ser contabili-
damiento con empresas vinculadas. zados como gasto del ejercicio, confor-
me se vayan devengando los mismos.
CASO Nº 5
Los asientos contable a seguir son:
INTERESES POR PRÉSTAMO DE UNA XX
PERSONA NATURAL 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 160,000
En el mes de Julio del 2011, la empresa
104 Cuentas Corrientes en
“SOL DE VIDA” S.A. celebra un contrato Instituciones Financieras
de préstamo con una persona natural do- 1041 Cuentas Corrientes Ope-
miciliada, siendo que los datos del referi- rativas
37 ACTIVO DIFERIDO 35,000
5,000
do préstamo se detallan a continuación:
373 Intereses Diferidos
Monto de Capital Financiado S/. 160,000 3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Intereses S/.35, 000
Terceros
Se acuerda pagar el 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 195,000
Plazo del contrato préstamo en Noviem- 451 Préstamos de Institu-
ciones Financieras y otras
bre 2011.
entidades
Sobre el particular, la empresa en men- 4511 Otras
entidades S/.160,000
ción nos consulta cual debe ser el trata- 455 Costos de Financiación
miento contable de la referida operación, por Pagar
y si se le debe efectuar alguna retención 4551 Préstamos de Institu-
ciones Financieras y otras
del Impuesto a la Renta a la persona na-
entidades
tural, por el pago de los intereses.
45512 Otras
NOTA: Para efectos prácticos se esta considerando el entidades S/. 35,000
pago total del préstamo y el devengamiento de la tota- x/x Por el registro del préstamo ob-
lidad de los intereses. tenido de la persona natural.
XX
SOLUCIÓN: 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 195,000
a) Tratamiento Tributario 451 Préstamos de Institu-
ciones Financieras y otras
Según lo señalado por el inciso a) del artí- entidades
culo 24º de la Ley del Impuesto a la Renta, 4511 Otras
son rentas de segunda categoría: “Los in- entidades S/.160,000
455 Costos de Financiación
tereses originados en la colocación de capi-
por Pagar
tales, así como los incrementos o reajustes 4551 Préstamos de Institucio-
de capital, cualquiera sea su denominación nes Financieras y otras
entidades
o forma de pago, tales como los produci-
45512 Otras
dos por títulos, cédulas, debentures, bo-
S/. 5,000 nos, garantías y créditos privilegiados o entidades S/.35,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
quirografarios en dinero o en valores”. NES Y APORTES AL SISTEMA DE 1,750
PENSIONES Y DE SALUD POR
Además, los artículos 36º y 52º-A de la
PAGAR
citada Ley, establece que para determi- 401 Gobierno Central
nar la Renta Neta de segunda categoría 4017 Impuesto a la Renta
se deberá deducir de la Renta bruta el 40175 Otras retenciones
20% de ésta, de manera que a la dife- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
rencia se le deberá aplicar la tasa de re- EFECTIVO 193,250
tención de 6.25%, la retención también 104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
podrá ser hallada aplicando la tasa del 1041 Cuentas Corrientes Ope-
5% a la renta bruta. rativas
En conclusión, los intereses pagados a x/x Por la cancelación del préstamo
efectuado pagadero en un año
favor de una persona natural deberán y la retención del Impuesto a la
ser considerados como renta de segun- Renta de Segunda Categoría.
da categoría, para lo cual la empresa XX
deberá efectuar la retención definitiva 67 GASTOS FINANCIEROS 35,000
por este concepto, equivalente al 5% 673 Intereses por Préstamos
y otras Obligaciones
del total de los intereses pagados.
6731 Préstamos de Institucio-
nes Financieras y otras
MONTO RETENCIÓN
CONCEPTO entidades
(S/.) RENTA (5%)
67312 Otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO 35,000
Interés por préstamo 35,000 1,750
373 Intereses Diferidos
Dicha retención deberá ser abonada a tra- 3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
vés del PDT 0617 Otras retenciones, den-
Terceros
tro del cronograma de vencimiento de obli- x/x Por el devengo del préstamo de
gaciones tributarias mensuales, en el mes los gastos por intereses.
en la cual se abone el referido interés. XX