PLANAMIENTO DE AUDITORIA

INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PÚBLICO“LAREDO”

PRESENTACIÓN

La auditoría y la información financiera está en constante cambio, debido al periodo

de transición que el mundo está viviendo. Fenómenos como la crisis, la globalización
y las nuevas tecnologías han cambiado la naturaleza de los negocios y han redefinido
un concepto clave para que la economía funcione: la confianza y las buenas prácticas
profesionales, esta virtud se le ha dado a la disciplina de la auditoria puesto que es el
auditor quien la desarrolla de manera transparente y veraz.

Por ello, que la importancia de estudiar lo que ha acontecido de la auditoria, es como

lo que refleja hoy en día en su función a ejercer, y es de vital importancia en las
entidades que se desarrollan en nuestra sociedad, puesto que la auditoría de a pocos
va dándose a conocer, con una gran visión y acaparando diversos sectores.

La presente clase que se presenta a continuación, se fundamenta en la recopilación de

datos obtenidos de diversas fuentes, de igual forma con la apreciación de los autores.
Esperando poder formar una mejor noción con respecto a este tema que abarca de
modo generalizado diversos puntos clave y bases en el estudio de la auditoría visto
desde un punto de vista integral.

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LA AUDITORIA
1. GENERALIDADES

1.1. DEFINICION:

La auditoría proviene del latín “auditorius”, y de esta se deriva la palabra auditor,

que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír. La auditoría nació como un
órgano de control de instituciones estatales y privadas. Hasta aproximadamente 1960
su función estuvo ligado estrictamente a lo económico – financiero; que con el pasar
de los años se diversifico.

Sin embargo, diferentes autores han definido a la auditoria de diferentes formas,

pero que coincidentemente tienen conceptos en común, lo que, por ejemplo,
para Holmes, expresa lo siguiente: La auditoría es un examen crítico y
sistemático de 1) la dirección interna; 2) estados, expedientes y operaciones
contables preparadas anticipadamente por la gerencia y 3) los demás
documentos y expedientes financieros y jurídicos de una empresa. Una auditoria
tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de estos
estados, expedientes y documentos. (1973)

Asimismo, para Donald H. y William G., definen a la auditoria como un proceso

sistemático que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las
afirmaciones relativas a los actos y eventos de carácter económico; con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios
establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
(1988).

Mientras que para Alvin A. y James K., que introducen un nuevo concepto
acerca de lo que significa la evidencia en la auditoria, manifestándolo mediante
la siguiente definición: “Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia,
realizado por una persona independiente y competente acerca de la información

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cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de

determinar e informar sobre la información cuantificable y los criterios
establecidos” (1988).

Entonces se puede definir a la auditoría, como un examen sistemático y crítico de

los estados financieros, registros y operaciones, donde se evalúa evidencia
(documentación, libros, datos, registros, cifras financieras y económicas)
encontradas con la finalidad de determinar la exactitud, integridad y autenticidad de
estos estados, expedientes y documentos, asimismo si estos, cumplen con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por
la dirección o gerencia, y cualquier tipo de exigencias de normas legales o
voluntariamente aceptadas. (Madariaga, 2004)

1.2. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA:

Las auditoras en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
práctica de una auditoria no tiene seguridad de que los datos económicos registrados
realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante
razonabilidad, la situación real de la empresa. Una auditoria, además, evalúa el grado
de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de
cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. (Paredes, 2010)

1.3. OBJETIVO DE LA AUDITORIA:

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una
opinión acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus
aspectos materiales, de acuerdo con una estructura definida para la preparación de
información financiera. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son
“permite obtener una apreciación cierta y razonable” o “presenta razonablemente, en
todos sus aspectos materiales”, los cuales son términos equivalentes.

Aunque la opinión del auditor refuerza la credibilidad en los estados financieros, el

usuario de estos no puede suponer que la opinión del auditor represente una seguridad

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sobre la futura viabilidad de la entidad, o sobre la eficiencia o eficacia con que la

gerencia haya conducido las actividades de la entidad. (Madariaga, 2004)

1.4. ORIGEN DE LA AUDITORIA:

El origen de la auditoría surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la
incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de
una empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas,
de preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de
supervisión, vigilancia y control de los empleados que integran y desempeñan las
funciones relativas a la actividad operacional de la empresa. Con el transcurso del
tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios empezaron a crecer
rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en ese momento el
comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante
el cual el dueño, o en su caso, el administrador extendieran su control y
vigilancia. Este tipo de servicios era provisto por una o más personas de la
misma organización a quienes se les otorgaba la facultad de revisión en relación
a los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de
auditorías en su inicio era de carácter contable, debido a que se basaba
principalmente en el resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los
ingresos se administraban correctamente por los responsables en cuestión.

Las primeras auditorías se enfocaban básicamente en la verificación de registros

contables, protección de activos y, por tanto, en el descubrimiento y prevención de
fraudes. El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. A principios del
siglo XV, los parlamentos de algunos países europeos comenzaron a crear el
denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya función específica era la de revisar las
cuentas que presentaban los reyes o monarquías gobernantes.

Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como: revisión de
la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualización de
políticas, este es el origen de la auditoria interna. Por el año 1862 aparece por primera
vez la profesión de auditor o de desarrollo de la auditoria bajo la supervisión de la

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ley británica de Sociedades anónimas. Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas,
era necesario una correcta inspección de las cuentas por parte de personas
especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o
participar en el desfalco.

Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesión de auditoria fue
creciendo y su demanda se extendió por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos,
donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjándose, en busca de
nuevos objetivos donde la detección y la prevención del fraude pasaban a segundo
plano y perdía cierta importancia.

En 1940 los objetivos de las auditorías abarcaban, no tanto el fraude, como las
posiciones financieras de la empresa o de los socios o clientes que las constituían, de
modo que se pudieran establecer objetivos económicos en función de dichos
estudios. De manera paralela a dicho crecimiento de la auditoria en América,
aparece también el antecedente de la auditoría interna o auditoría de gobierno que en
1921 fue establecida de manera oficial mediante la construcción de la Oficina
general de contabilidad.

 Edad Moderna y Contemporánea:

En estas épocas la auditoría se enfocó a la actividad preventiva con la finalidad de

descubrir y evitar errores, por ello en diferentes países como Estados Unidos se creó
el General Account Office para detectar y prevenir el fraude de las cuentas. A partir
del siglo XX se generan normas y procedimientos donde se actúa según el saber y
entender. A mediados del siglo XX se generan normas para asegurar la calidad en
la industria nuclear y la NASA, así mismo en el año 1968 encontramos la norma de
auditoría para sistemas de calidad de proveedores. En 1978 se publican reglas para
auditoras operativas y examinar el control y riesgo de las organizaciones, en el año
1987 se crea la norma ISO-1901 y con ella se auditaba la gestión de calidad que
garantiza el mejor funcionamiento y control de las empresas.

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- En Estados Unidos de América:

Tanto en el ámbito legislativo como técnico y de investigación, se puede decir
que EE UU es el país pionero y más vanguardista, la profesión fue ejercida
inicialmente por las empresas británicas, aunque el genio pragmático
norteamericano no tardaría en constituir sus propias sociedades. Gradualmente
el concepto de auditor evolucionó a raíz del cambio de las sus labores prestando
menos atención a los deberes policiales sobre la administración financiera
concentrándose más en dar fe y credibilidad respecto a los informes financieros
producidos por la gerencia. Los auditores se encontraron que la certificación de
estados financieros era riesgosa, por ello empezaron a emitir dictámenes sobre
la presentación razonable de los estados financieros auditados.

Acontecimientos:
Se crea el Nuevo Instituto de Contadores de Auditoría (1890) y los primeros
textos norteamericanos del cual el Manual de Auditoria (George Soule) dice
que: “...el Auditor no debería certificar las declaraciones de cuentas como
correctas, de acuerdo a su propio conocimiento a menos que las haya
investigado desde sus fuentes hasta la declaración final”.

En 1916 se fundó el Instituto de Contadores Públicos Certificados, organismo

que en 1957 cambiara su nombre por el de: Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados (IACPC). En 1917 el Instituto elaboró un estudio sobre
“Contabilidad Uniforme” en cual se sugirieran procedimientos para unificar la
preparación de estados financieros y posteriormente revisados.

La gran depresión que se inició en 1929 tenía un efecto tremendo sobre la

auditoría. Para proteger de los peligros a las empresas de poca solidez financiera
se aprueba la Ley de Cambios y Valores (1933) y se promulgó el folleto
“verificación de estados financieros”. En 1936 se publicó los folletos con el
título de “Examen de los Estados Financieros por Contadores Públicos
Independientes.

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En 1939 se constituyó El Comité de Procedimientos de Auditoría que después

publicaría el informe “Extensión de Procedimientos de Auditoría” y en 1972
promulga la Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría N°1”.

- En México:
El desarrollo de la profesión contable en este país ha sido marcadamente
influenciado por los pronunciamientos emitidos por el AICPA. El Instituto
Mexicano de Contadores Públicos fue fundado el 26 de octubre de 1929, por
intermedio del Comité de Procedimientos de Auditoría se promulga normas y
procedimientos de auditoría.

- En Perú:
Después de un largo periodo de evolución a través de las épocas de la Conquista,
el Virreinato, Emancipación y las primeras décadas de República, En el año
1905 se fundó el Instituto de Contadores del Perú por Decreto Supremo. El 17
abril de 1939 se establece el registro de peritos contables en el Ministerio de
Hacienda, complementándose con la enseñanza superior en las Universidades
de San Marcos, Católica del Perú y la Universidad de Trujillo. Hay que
reconocer que hasta los años cuarenta se habían formado Contadores
Autodidactas; hasta entonces no había un reconocimiento legal de la función del
Contador, ni mucho menos de la labor del Auditor. La Auditoría era ejercida
por personas de firmas extranjeras de origen inglés

El primer Colegio de Contadores Públicos del Perú con sede en la Ciudad de

Lima, se constituyó el 17 de Julio de 1942. Pero la profesión contable de nuestro
país se consolida con la Ley 13253 del 11 de setiembre de 1959, que modificó
el art. 35º del Código de Comercio, estableciendo que los comerciantes llevarán
sus libros de contabilidad con la intervención de contadores titulados. La
mencionada norma legal instituyó que corresponde a los contadores públicos
efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su
especialidad, operaciones de auditoría y estudios contables de fines contables
judiciales y administrativos.

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El Consejo Directivo del Colegio de Contadores Públicos Lima, en su sesión

del 14 de agosto de 1985, aprobó el pronunciamiento de Normas de Auditoría
Número 1: “EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE EN
ÉPOCAS DE INFLACIÓN”, preparado por el Comité de Normas y
Procedimientos de Auditoría. Esta fue la primera norma de auditoría emitida
por la profesión contable en nuestro país, aunque es importante mencionar que
en los años de 1970 y 1971 nuestro colegio profesional aprobó 4 Boletines de
Divulgación emitidas por el Comité de Auditoría:

 Boletín de Divulgación Nº 1: Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas, emitidas originalmente en enero de 1964. Su ampliación fue
aprobada en mayo de 1970.
 Boletín de Divulgación Nº 2: Normas Generales o Personales, aprobado en
enero de 1971.
 Boletín de Divulgación Nº 3: Normas que rigen la Ejecución del Examen,
aprobado en febrero de 1971.
 Boletín de Divulgación Nº 4: Normas que rigen la Preparación del
Dictamen, aprobado en mayo de 1971.

Es necesario tener en consideración que las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas (NAGAS) fueron aprobadas por la profesión contable en nuestro
país, en el Tercer Congreso Nacional de Contadores Públicos, realizado en el
año de 1971 en la ciudad de Arequipa.

Así mismo en setiembre de 1987 se aprueba el pronunciamiento de Normas de

Auditoría Nº 2: “EL DICTAMEN DE LA INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA”; y en diciembre de 1993 se sanciona el
pronunciamiento de normas de auditoría Nº 3: “EL NUEVO DICTAMEN
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE”.

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Las normas de Auditoría que rigen la función del auditor son las Normas de
Auditoria (NIA). En el Perú, dichas normas son recogidas en el “Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento”, aprobadas
en el XXII Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, realizado en la
ciudad de Arequipa en octubre del 2010.

1.5. DISCIPLINAS VINCULADAS A LA AUDITORIA:

- Estadística: Utilizada para la determinación del muestreo.

- Informática: En la actualidad existen softwares para el análisis de bases de datos,
administración y control de papeles de trabajo; y control de los equipos de trabajo.
- Derecho: En la medida que se determinen hallazgos con implicancia legal, la
auditoria se apoya en esta rama.
- Medicina, Ecología, Ingeniería: En la realización de auditorías especializadas.

1.6. ROL DE LA AUDITORIA:

El rol de la auditoria como una actividad independiente y objetiva de aseguramiento

y consulta, añade valor y mejorara las operaciones de una organización. Colabora con
ella en cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y
gobierno.

Asimismo, el rol del Auditor es cada vez más amplio y las exigencias de negocio
actuales conllevan a que la capacidad técnica y la independencia de los profesionales
de la auditoría constituyan una fuente de información fiable y objetiva que ayude a la
gestión de la dirección, asumiendo el papel de guardián de las actividades de gobierno
corporativo, velando por la integridad, la ética y la transparencia.

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Referencias:

Acosta, C.; Benavides, I.; Lozada M. y Terán, M. (2015). Auditoría Financiera Aplicada a
los Sectores Público y Privado 1a ed.).

Alvin, A. y Loebbecke, K. (1988). Auditing: An integrated Approach.

Apaza, M. (2015). Auditoría Financiera Basada en Las Normas Internacionales de Auditoria

Conforme a las NIIF. Editorial Instituto Pacifico S.A.C.

Donal, H. y William, G. (1988). Auditoria: Conceptos y Procedimientos. (1a ed.).

Holmes, A. (1973). Auditoria: Principios y procedimientos (2a ed.). Editorial UTEHA.

Madariaga J. (2004). Manual Práctico de Auditoria. Barcelona: Ediciones Deusto.

Paredes, J. (2010). Auditoria I. (1a ed.). Unión de la Universidad Peruana.

Soul G. (1994). Manuela de Auditoria Interna. Ciudad de México, México. Editorial

LIMUSA.

Vergara, M. y Vergara, O. (2015). 200 temas de Auditoria Moderna. Instituto de

Investigaciones Contables y Financieras.

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