IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final) IV - 1
Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte final) IV - 3
Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias IV - 5
APLICACIÓN PRÁCTICA
Los estados financieros y su repercusión en el valor económico agregado IV - 8
Contabilización del régimen de percepciones del IGV IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Contabilidad de costos en empresas de servicios

(Parte final)

Informe Especial
Ficha Técnica 933. Centro de costos servicio C
9331 Costo de materiales
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)(*)
9332 Costo de mano de obra
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012 9333 Costo indirecto
Se carga por los costos directos incurridos en cada centro de
costos con abono a la cuenta 79. Cargas imputables a cuentas
92. Costo directo de servicio de costos y gastos.
Cuenta que registra el costo directo de servicio, es decir, los ma- Concepto Centro A Centro B Centro C Costo Total
teriales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de Costo recibido S/. S/.22,500 S/.24,000 S/.
fabricación debidamente asignados al proceso de producción. Costo del periodo:
Se carga directamente a esta cuenta por el destino correspon- Costo de materiales 16,500 0.00 0.00 16,500
diente y con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas Costo de mano de obra directa 7,500 10,500 4,400 22,400
de costos (o a la cuenta 91. Si el caso corresponde por el traslado Costo indirecto 2,500 5,600 3,080 11,180
de los costos indirectos de fabricación). Costo por centro 26,500 16,100 7,480 50,080
Costo acumulado 26,500 38,600 31.480 50,080
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER Costo transferido 22,500 24,000 26,800 26,800
Costo no transferido 0.00 4,800 0.00 0.00
92 COSTO DIRECTO DE SERVICIO 60,000.00
921. Costo de materiales 30,000 Costo en proceso final 4,000 9,800 4,680 19,480
922. Costo de mano de obra 20,000 Total S/.26,500 S/.38,600 S/.31,480 S/.50,080
923. Costos indirecto 10,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 60,000.00
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
Por los costos directos aplicados a la producción según reporte del
departamento de costos. 931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A 26,500
9311 Materiales en proceso 16,500
9312 Mano de obra en proceso 7,500
93. Centros de costos en una empresa de servicio
9313 Costos indirectos 2,500
Es una cuenta de la Contabilidad Analítica de Explotación que se 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 26,500
utiliza para registrar los costos de cada uno de los centros de costos. Para registrar los costos de producción real.

Estructura ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

931. Centro de costos servicio A 932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B 38,600.00

9311 Costo de materiales 9321 Materiales en proceso 0.00
9312 Costo de mano de obra 9322 Mano de obra en proceso 10,500
9313 Costo indirectos 9323 Costo indirecto 5,600
931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A 22,500
932. Centro de costos servicio B 9311 Materiales en proceso
9321 Costo de materiales 9312 Mano de obra
9322 Costo de mano de obra 9313 Costos indirectos
9323 Costo indirecto 791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 16,100
Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de
* Esta es la parte final del artículo que fue publicado en la edición N° 258 - Primera quincena de julio de costos forma.
2012.

N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER Subcuenta

215 Existencia de servicios terminados. Se compone principalmente
933 CENTRO DE COSTOS DE SERVICIO C 31,480
de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación
9331 Costo de materiales 0.00 del servicio concluido.
9332 Costo de mano de obra 4,400
9333 Costo indirecto 3,080
932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B 24,000
9321 costo de materiales
9322 costo de mano obra
Caso Nº 1
9323 costo indirecto
791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 7,480
Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de Existencia de servicios terminados
costos C. La agencia de viajes Perú S.A.C. ha adquirido diversos insumos
y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos,
los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos
94. Gastos de venta son de S/.40,000.
Es la cuenta que controla los gastos operativos relacionados con
la colocación de la producción al mercado. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos regis- 21 PRODUCTOS TERMINADOS S/.40,000
trados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por 215 Existencia de servicios terminados
distribuir. 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/.40,000
9462 Gastos de personal 711 Variación de productos terminados
9463 Servicios de terceros 7115 Existencia de servicios terminados
9465 Tributos
9466 Cargas diversas de gestión
9468 Provisiones del ejercicio

95. Gastos de administración Caso Nº 2

Cuenta que controla los gastos operativos relacionados con la
administración de la empresa, con abono a la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos.
Costeo de servicios basado por actividades
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos regis-
Un puesto de salud está muy cuestionado por el cobro de sus
trados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos
distribuir.
por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área
geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor
94 GASTOS DE VENTA 6,500.00 ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir
9462 Cargas de personal una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
9462.1 Sueldos
Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los
9462.2 Salarios
costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:
9462.3 Seguridad social
9464 Tributos
Pool de costos Monto S/. Inductor Cantidad
9464.1 Varios
Salarios profesionales 1,200,000 Horas 100,000
95 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3.500.00
9562 Cargas de personal Costo de edificios 600,000 Metros usados 60,000
9562.1 Sueldos Administración de riesgo 400,000 Pacientes 10,000
9562.2 Salarios
9562.3 Seguridad social Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias
9564 Tributos categorías. Los servicios y sus volúmenes son:
9564.1 Varios Horas Metros N°
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 10,000.00 Servicio
profesionales cuadrados Pacientes
791. Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Cirugía 60,000 30,000 5,000
Por la transferencia de las cargas relacionadas con los costos operativos
de la gestión de la empresa. Cirugía pacientes internos 30,000 20,000 3,000
Cirugía pacientes externos 10,000 10,000 2,000

21. Productos terminados Se requiere: Calcular el costo de cada servicio según el método
tradicional y ABC. Analice los resultados.
“Incluye todos los bienes que han sido fabricados o producidos
por la empresa, o lo que es lo mismo, sometidos a proceso de Solución
transformación. Asimismo, agrupa las existencias de servicios Método tradicional
terminados, por las cuales aún no se ha recibido el ingreso
asociado correspondiente y los costos de financiación incurridos Costo S/.2,200,000
en la fabricación de existencias”1. Base distribución Horas trabajo profesional
Total base 100,000 horas
1 RODRÍGUEZ NEIRA, Alfredo. (2009). Comentarios y casos prácticos basados en NIIF. Lima Perú. Tasa S/.22

IV-2 Instituto Pacífico N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Costo total tradicional Pool : Administración de riesgo
Servicio Valor de la base Tasa Distribucion del costo Costo : S/.400,000
Cirugía 60,000 22 S/.1,320,000 Base : Número de pacientes
Pacientes internos 30,000 22 660,000 Total base : 10,000
Pacientes externos 10,000 22 220,000 Tasa : S/.40
Total 100,000 S/.2,200,000
Servicio Valor de la base Tasa Distribucion
Costeo basado en actividades Cirugía 5,000 40 S/.200,000
Pool : Salario profesional Pacientes internos 3,000 40 120,000
Costo : S/.1,200,000 Pacientes externos 2,000 40 80,000
Base : Horas profesionales Total 10,000 S/.400,000
Total base : 100,000
Tasa : 12 Costo total ABC
Servicio Valor de la base Tasa Distribucion Manteni- Adminis-
Cirugía 60,000 22 720,000 Servicio Salario Total
miento tracion
Pacientes internos 30,000 22 360,000 Cirugía S/.720,000 S/.300,000 S/.200,000 S/.1,220,000
Pacientes externos 10,000 22 120,000
Total 100,000 1,200,000 Pacientes internos 360,000 200,000 120,000 680,000
Pacientes externos 120,000 100,000 80,000 300,000
Pool : Costo mantenimiento del edificio Total S/.1,200,000 S/.600,000 S/.400,000 S/.2,200,000
Costo : S/.600,000
Base : Metros cuadrados Comentario
Total base : 60,000 m2 Este caso ha implicado calcular el costo mediante dos procedi-
Tasa : S/.10 mientos, uno en forma tradicional y el otro procedimiento se
Servicio Valor de la base Tasa Distribucion ha realizado mediante el procedimiento del costeo basado por
Cirugía 30,000 10 S/.300,000 actividades. En el primero, se ha obtenido una sola tasa de costos
Pacientes internos 20,000 10 200,000
indirectos de fabricación y en el segundo procedimiento se ha
calculado una tasa por cada grupo de costos y, finalmente, se ha
Pacientes externos 10,000 10 100,000
obtenido el costo total sumando las familias de costos: salarios,
Total S/.600,000 mantenimiento y administración.

Aplicación Práctica

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