Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Cartilla Semana 3
Cartilla Semana 3
COSTOS
POR ÓRDENES Y POR PROCESOS
AUTOR: Alexandra Mondragón
ÍNDICE
Introducción
Recomendaciones
académicas
Desarrollo
de
cada
una
de
las
unidades
temáticas
1. Costos
de
importación
2. Planteamiento
del
ejercicio
3. Solución
del
ejercicio
Referencias
Referencias
bibliográficas
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
INTRODUCCIÓN
El
costo
de
las
materias
primas
que
estudiamos
en
la
semana
anterior,
es
uno
de
los
elementos
principales
del
costo
de
producción
de
un
bien.
Muchas
veces
la
empresa
procederá
a
importar
los
materiales
que
utiliza
en
la
fabricación.
Por
esta
razón
en
la
semana
3,
estaremos
trabajando
un
ejercicio
de
importación,
que
nos
permita
conocer
contablemente
los
reconocimientos
que
tienen
lugar
en
este
caso,
para
costear
adecuadamente
las
materias
primas
adquiridas
en
el
extranjero.
Así
mismo,
en
la
semana
4
daremos
paso
al
elemento
del
costo
que
llamamos
Mano
de
Obra.
Para
ello,
retomaremos
algunos
elementos
de
la
liquidación
de
una
nómina
y
conoceremos
el
manejo
de
la
mano
de
obra
a
destajo.
Es
importante
seguir
los
ejercicios
con
detenimiento
y
para
su
mayor
comprensión
se
recomienda
desarrollarlos
de
forma
independiente
por
parte
del
estudiante.
También
se
sugiere
indagar
más
sobre
las
temáticas
expuestas
a
fin
de
complementar
la
información
contenida
en
las
cartillas.
Los
temas
que
abordaremos
son
útiles
no
solo
desde
el
punto
de
vista
de
los
costos,
sino
que
incluso
son
un
complemento
a
la
formación
que
en
contabilidad
financiera
ya
trae
el
estudiante.
RECOMENDACIONES ACADÉMICAS
Se
recomienda
empezar
esta
unidad
con
la
lectura
de
la
cartilla.
Una
lectura
que
implica
estudiar
las
definiciones
y
realizar
consultas
independientes
que
permitan
ampliar
la
perspectiva
de
lo
enunciado
en
la
cartilla.
Ello
debe
ir
de
la
mano
con
el
desarrollo
consciente
de
los
recursos
adicionales
propuestos
en
las
actividades.
Los
temas
abordados
en
esta
unidad,
implican
una
serie
de
bases
conceptuales
previas.
En
especial
para
el
tema
de
la
semana
3,
se
recomienda
al
estudiante
repasar
los
tipos
de
contratos
asociados
a
los
procesos
de
importación,
así
como
las
partes
que
intervienen
en
el
proceso
y
las
formas
de
financiación
de
los
mismos.
El
propósito
de
esta
cartilla
no
es
volver
sobre
conceptos
que
ya
se
estudiaron,
sino
mostrar,
a
partir
de
los
mismos,
qué
elementos
se
cargan
al
costo
del
inventario
importado
y
cuáles
no.
Esto
nos
será
de
utilidad
para
poder
costear
con
exactitud
los
productos
terminados.
3
3
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 3
DESARROLLO
DE
CADA
UNA
DE
LAS
UNIDADES
TEMÁTICAS
Es
muy
común
que
las
empresas
manufactureras
importen
las
materias
primas
que
utilizarán
en
la
fabricación
de
sus
bienes.
El
nivel
de
conocimientos
previos
requeridos
para
este
módulo,
incluyen
el
manejo
de
los
procesos
de
importación.
Por
esta
razón
la
temática
no
se
aborda
en
la
presente
cartilla
desde
lo
conceptual,
sino
desde
un
ejemplo.
A
continuación
describiremos
cuáles
son
los
costos
básicos
que
en
una
importación
se
cargarán
al
costo
del
inventario;
para
ello
seguiremos
un
proceso
de
compra
de
materias
primas
en
el
extranjero
a
través
del
desarrollo
del
ejercicio
planteado
a
continuación.
Una
empresa
tiene
los
siguientes
saldos
en
kárdex
de
sus
materias
primas
principales,
para
el
mes
de
julio:
COMPRA
FACTURA
3
7
345632
40000
2400
96000000
60000
2367
142000000
REQUISICIÓN
DE
6
7
PRODUCCIÓN
1839
36000
2367
85200000
24000
2367
56800000
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
2.
Kárdex
Polietileno
baja
densidad
REQUISICIÓN
DE
5
7
PRODUCCIÓN
00567
25000
1600
40000000
15000
1600
24000000
COMPRA
FACTURA
9
7
2420
30000
1700
51000000
45000
1667
75000000
Liquidación
de
una
importación
y
determinación
del
costo
unitario
para
ingreso
a
Materia
Prima
(M.P.)
En mayo la empresa decidió realizar una importación con las siguientes condiciones:
Se importan:
Total
de
la
importación:
40.000
USD.
Precio
FOB
(no
incluye
el
transporte
y
el
seguro
internacionales)
5
5
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 5
Registros
4,
5
y
6.
30
de
mayo:
Se
utiliza
la
línea
de
crédito.
Aviso
Swift
de
30
USD.
Comisión
de
utilización
de
1%.
TRM
1.963.
Registro
7.
20
de
junio:
Se
cancela
el
flete
por
2.500
USD
y
el
seguro
externo
140
USD.
TRM
$1.975.
Registro
8
y
9.
30
de
junio:
Ajuste
por
diferencia
en
cambio.
Pago
de
la
primera
cuota
del
crédito.
TRM
$1.966.
Registro
10.
5
de
julio:
Se
hace
el
anticipo
de
la
nacionalización
así
(TRM
$1.969):
FOB 40.000
FLETE 2.500
SEGURO 140
SUBTOTAL 44.772
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Registro
10.
5
de
julio:
Pago
factura
de
seguro
de
transporte
por
$950.000
más
IVA.
TRM
$1.966.
El
pago
se
realiza
a
una
empresa
Gran
Contribuyente
-‐
autorretenedora.
Registro
11.
7
de
julio:
Pago
de
flete
interno
por
$1.800.000.
El
pago
se
realiza
a
una
empresa
Gran
Contribuyente
-‐
autorretenedora.
Registros
12
y
13.
10
de
julio:
Liquidación
de
la
importación.
Factura
SIA
discriminando
gastos
así:
Valor
Servicios
$800.000
IVA
servicios
$120.000
Otros
Gastos
$930.000
Total
$1.850.000
Registro
14.
11
de
julio:
Traslado
de
la
importación
al
inventario
de
Materia
Prima.
TRM
$1.961.
Registros
15
y
16.
30
de
julio:
Ajuste
del
préstamo
por
diferencia
en
cambio.
TRM
$1.955.
Pago
de
la
segunda
cuota
del
préstamo.
TRM
$1.955.
Registro 1:
Se
registra
el
valor
del
formulario
denominado
registro
de
importación,
se
diligencia
para
solicitar
la
aprobación
de
la
importación,
muchas
veces
este
documento
lo
diligencia
la
misma
SIA
(Sociedad
de
Intermediación
Aduanera)
y
lo
cobra
dentro
de
la
factura
de
servicios
aduaneros.
7
7
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 7
Tabla
4.
Registro
formulario
10/05
Bancos $ 40.000
Registros 2 y 3:
Se
contabilizan
los
gastos
de
apertura
de
la
carta
de
crédito
y
el
aviso
Swift
al
banco
corresponsal
en
el
exterior,
estos
valores
los
cobra
el
banco
mediante
una
nota
débito
y
lo
calcula
multiplicando
el
valor
en
dólares
por
la
TRM
(tasa
representativa
del
mercado)
de
la
fecha
de
la
transacción1.
IVA $62.656
Bancos $454.256
1
Los gastos asociados a la financiación no hacen parte del costo de inventarios, a menos que tales
inventarios se consideren activos aptos. Para ampliar, se recomienda ver Norma Internacional de
Contabilidad 23: Costos por préstamos (International Accounting Standards Committee
Foundation, 2009).
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
6.
Registro
aviso
Swift
a
banco
extranjero
10/05
IVA $9.398
Bancos $68.138
Aviso
de
utilización
de
la
carta
de
crédito.
Ese
día
el
Banco
corresponsal
en
el
exterior,
paga
la
carta
de
crédito
al
proveedor
del
exterior
contra
la
presentación
de
los
documentos
de
embarque
(B/L).
Aquí
nace
la
obligación
en
dólares
con
el
banco
en
Colombia,
se
registra
el
valor
de
la
obligación
que
es
el
valor
FOB
USD40.000
por
la
TRM
del
día,
más
los
gastos
de
aviso
Swift,
más
la
comisión
por
utilización
que
el
banco
cobra
mediante
notas
débito
a
la
cuenta
corriente.
9
9
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 9
Tabla
8.
Registro
comisión
de
utilización
de
la
línea
de
crédito
30/05
IVA $125.632
Bancos $910.832
IVA $9.422
Bancos $68.312
Registro 7:
Flete
externo
que
es
el
valor
que
cobra
el
barco
desde
el
puerto
de
origen
hasta
el
puerto
de
destino
en
Colombia,
y
el
seguro
de
transporte:
Bancos $5.214.000
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Registro
8:
Se
realiza
el
ajuste
por
diferencia
en
cambio2.
Se
contabiliza
el
mayor
o
menor
valor
de
la
deuda
en
dólares
con
el
banco.
Para
ello,
se
calcula
la
variación
en
pesos
comparando
la
TRM
desde
la
fecha
de
utilización
en
mayo
30
hasta
el
día
de
ajuste
de
la
obligación
en
junio
30,
y
dicha
variación
se
multiplica
por
el
valor
FOB:
Registro 9:
Se
contabiliza
el
pago
de
la
primera
cuota
de
la
línea
de
crédito,
según
tabla
de
amortización.
Se
calculó
con
cuota
fija,
en
dos
pagos.
Tasa
de
interés
mensual
1%.
2
A
la
fecha
de
cierre,
se
deben
ajustar
por
diferencia
en
cambio
los
activos
o
pasivos
monetarios,
por
ello
en
este
caso
se
está
ajustando
la
obligación
financiera.
El
inventario
no
se
ajusta
por
diferencia
en
cambio,
pues
se
trata
de
un
activo
no
monetario
que
se
reconoce
con
la
tasa
de
cambio
de
la
fecha
en
la
que
se
cumplen
los
criterios
de
reconocimiento.
Ello
implica
que
una
vez
reconocidos
como
activos,
los
activos
no
monetarios
no
vuelven
a
ajustarse
por
diferencia
en
cambio.
Para
ampliar
ver
Norma
Internacional
de
Contabilidad
21:
Variaciones
en
las
tasas
de
cambio
(International
Accounting
Standards
Committee
Foundation,
2005).
11
11
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 11
Tabla
12.
Tabla
de
amortización
del
crédito
30/06
NO
DE
SALDO
ABONO
A
CUOTAS
INICIAL
CAPITAL
INTERESES
PAGO
CUOTA
SALDO
0 USD 40.000
1 USD 40.000 USD 19.900 USD 400 USD 20.300 USD 20.100
2 USD 20.100 USD 20.100 USD 201 USD 20.300 USD -‐
Como
el
crédito
se
tomó
en
dólares,
la
tabla
de
amortización
está
calculada
en
dólares.
Sin
embargo
los
registros
debemos
hacerlos
en
pesos.
Para
ello,
tomamos
la
TRM
de
la
fecha,
$1.966
y
multiplicamos
por
cada
ítem
para
realizar
el
reconocimiento
contable.
CUENTA
DÉBITO
CRÉDITO
Bancos $39.909.800
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Registro
10:
Se
gira
a
la
SIA
el
valor
de
$22.000.000
como
anticipo
para
que
pague
los
gastos
de
nacionalización
de
la
importación.
Bancos $22.000.000
Registro 10:
Anotamos
como
mayor
valor
de
la
importación
el
valor
de
la
factura
de
seguro
de
transporte
por
$950.000
más
el
IVA.
IVA $152.000
Bancos $1.102.000
Registro 11:
Pagamos
la
factura
del
flete
interno,
esto
es
el
transporte
de
la
mercancía
desde
el
puerto
hasta
la
fábrica
por
valor
de
$1.800.000.
13
13
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 13
Tabla
16.
Registro
flete
interno
07/07
Bancos $1.782.000
Registro 12:
Se
registra
la
legalización
del
anticipo
a
la
SIA
(Sociedad
de
Intermediación
Aduanera),
mediante
factura
discriminada
así:
Total $1.850.000
Quedando
un
saldo
a
favor
nuestro
de
$1.847.121.
Se
lleva
a
la
cuenta
de
IVA
descontable
el
valor
del
impuesto
pagado
con
la
declaración
de
importación
por
valor
de
$14.104.971,
lo
demás
lo
cargamos
al
inventario
(arancel
más
gastos
de
nacionalización):
Anticipo $3.697.121
Gastos $1.850.000
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
17.
Legalización
del
anticipo
SIA
10/07
Registro 13:
Se
contabiliza
la
retención
en
la
fuente
del
4%
sobre
el
valor
de
los
servicios
de
la
SIA
$800.000
x
4%
=
$32.000
y
el
valor
del
IVA
por
$120.000
pagado
a
la
SIA
correspondiente
al
16%
de
$800.000
15
15
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 15
Registro
14:
Corresponde
al
traslado
de
la
cuenta
de
importaciones
en
tránsito
al
inventario
de
materia
prima,
este
registro
se
realizó
el
11
de
julio.
Tabla 19. Registro ingreso al inventario de materia prima 11/07
Formulario $40.000
Este
día
la
materia
prima
se
recibió
en
la
bodega
y
por
ende
al
kárdex
ingresan
20.000
kilos
de
cada
tipo
de
polietileno
(alta
densidad
y
baja
densidad)
y
el
costo
unitario
en
kilos
queda
como
se
muestra
a
continuación:
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
20.
Liquidación
importación
Polietileno
Alta
Densidad
20.000
1,20
24.000
55.543.145
2.777
Polietileno
Baja
Densidad
20.000
0,80
16.000
37.028.763
1.851
COMPRA
FACTURA
3
7
345632
40000
2400
96000000
60000
2367
142000000
REQUISICIÓN
DE
6
7
PRODUCCIÓN
1839
36000
2367
85200000
24000
2367
56800000
IMPORTACIÓN
DE
11
7
MATERIA
PRIMA
20000
2777
55543145
44000
2553
112343145
17
17
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 17
Tabla
22.
Ingreso
al
Kárdex
Polietileno
de
Baja
Densidad
REQUISICIÓN
DE
PRODUCCIÓN
5
7
00567
25000
1600
40000000
15000
1600
24000000
COMPRA
FACTURA
9
7
2420
30000
1700
51000000
45000
1667
75000000
IMPORTACIÓN
DE
11
7
MATERIA
PRIMA
20000
1851
37028763
65000
1724
112028763
Registro 15:
Ajustamos
por
diferencia
en
cambio
el
saldo
de
la
obligación
en
dólares
por
la
variación
de
la
TRM
del
30
de
junio
al
30
de
julio:
La
TRM
bajó
$11,
por
lo
tanto
también
lo
hizo
la
obligación
en
moneda
extranjera
con
el
banco.
Como
la
mercancía
ya
se
encuentra
ingresada
al
inventario,
esta
disminución
se
reconoce
como
un
ingreso.
18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
23.
Ajuste
por
diferencia
en
cambio
30/07
Registro 16:
Finalmente
pagamos
la
segunda
cuota
del
préstamo.
Causamos
intereses
del
30
de
junio
al
30
de
julio.
Como
la
importación
ya
se
encuentra
liquidada
y
ya
fue
ingresada
a
la
bodega,
contabilizamos
este
interés
como
gasto
y
procedemos
a
realizar
el
pago.
NO
DE
SALDO
ABONO
A
CUOTAS
INICIAL
CAPITAL
INTERESES
PAGO
CUOTA
SALDO
0 USD 40.000
1 USD 40.000 USD 19.900 USD 400 USD 20.300 USD 20.100
2 USD 20.100 USD 20.100 USD 201 USD 20.300 USD -‐
19
19
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 19
REFERENCIAS
Referencias bibliográficas
• Massonz,
J.
(2008).
Finanzas
para
profesionales
de
marketing
y
ventas.
Barcelona:
Deusto.
• International
Accounting
Standards
Committee
Foundation.
(2005).
Norma
Internacional
de
Contabilidad
21:
Efectos
de
las
Variaciones
en
las
Tasas
de
Cambio
de
la
Moneda
Extranjera.
Recuperado
el
2016,
de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/21_NIC.pd
f
• International
Accounting
Standards
Committee
Foundation.
(2009).
Norma
Internacional
de
Contabilidad
23:
Costo
por
Prestamo.
Recuperado
el
2016,
de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/23_NIC.pd
f
20 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO