Reforma Tributaria 2014 Venezuela Cámara de Comercio

REFORMA TRIBUTARIA 2014
por el Prof. Williams Zorrilla
FACILITADOR
Administrador y Abogado (Magna Cum Laude), Estudios Avanzados en Derecho Tributario

(USM) y Derecho Administrativo (UNIMAR), Instructor Monitor-IVA por la Escuela Nacional
de Administración y Hacienda Pública I.U.T. desde 1990, Instructor del Centro de Estudios
Fiscales del SENIAT desde 2002, Profesor de las cátedras de Derecho Tributario I y II,
Derecho de Familia y Sucesiones, Derecho Administrativo I, II y II, Impuesto sobre la Renta
II y Legislación Fiscal Venezolana en las carreras de Derecho y Contaduría Pública en la
Universidad de Margarita; y en los Diplomados de Administración Tributaria y Auditoria
Fiscal en la Universidad de Oriente, Núcleo Nueva Esparta
Locutor UCV y Conferencista Tributario Free Lance en el ejercicio profesional
Prof. Williams Zorrilla 1

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Zorrilla 2
Leyes promulgadas de la Ley Habilitante
Gaceta
Oficial
Extraordinaria
6.152 del 18/11/2014

Lapsos de entrada en vigencia
19/11/2014
01/12/2014
16/02/2015
Breve sinopsis de los cambios más importantes
Código
Orgánico
Tributario

Domicilio
electrónico
La Administración Tributaria
podrá establecer un domicilio
fiscal electrónico obligatorio
para las notificaciones de
comunicaciones y actos
administrativos, el cual será
preferente al domicilio físico.

Prescripción
sexenal
Para ejercer la fiscalización,
verificación, aplicación de
sanciones o exigir el pago de
deudas la Administración
Tributaria; o recuperar tributos
el contribuyente; el lapso es
de seis (6) años.

Prescripción
decenal
Si la Administración Tributaria
no pudo conocer el hecho
imponible, o el contribuyente
no declara el tributo; no se
inscribe en los registros de
control; no lleva contabilidad,
no conserve los registros o
lleva doble contabilidad o
registros distintos, el lapso es
de diez (10) años.
Prescripción
decenal
La acción para imponer
sanciones es de diez (10)
años.

Privilegios de la
Administración
Se eliminaron los privilegios
de los créditos garantizados
con derechos reales.

Clasificación
de Ilícitos
Se establecen solamente tres
(3) tipos de ilícitos:
1. Tributarios Formales
2. Tributarios Materiales
3. Tributarios Penales

Eximentes
de culpa
Se eliminaron la obediencia
debida y legítima; y otras
eximentes previstas en las
leyes, quedando reducidas a
solo cuatro (4).

Sanciones
aplicables
Se extendió el tipo de sanción
de clausura temporal del
establecimiento, a clausura
temporal del establecimiento
o áreas del mismo.
Se eliminó la mención de
especies gravadas o fiscales.

Circunstancias
atenuantes
Se eliminó la referida a los
precios de transferencia y se
agregó el cumplimiento de
requisitos omitidos que
pudieran ser sancionados.
Se precisó que las atenuantes

estén previstas por la ley.

Circunstancias
agravantes
Se eliminó la condición de
funcionario público.
Se resumió como cuantía del

perjuicio fiscal la magnitud
monetaria del perjuicio fiscal y
la gravedad del ilícito.
Se amplió la reincidencia de
cinco a seis (6) años
Ilícitos Tributarios
Formales
Se agregó uno relativo a
obtener la autorización para
ejercer industria, comercio
o exportación de especies
gravadas requeridas por ley.
Se resumió el numeral 8, ahora

numeral 9; como cualquier
otro deber contenido en
normas de carácter
tributario.
Sanciones a Ilícitos
Tributarios Formales
• No inscribirse en Registros
• Inscribirse en Registros
fuera del plazo
Clausura Temporal de cinco

(5) días continuos y Multa de
50 U.T. sin tope

Participación parcial,
insuficiente o errónea de
datos para actualizar datos

50 U.T.

No participar o comunicar
cambio de domicilio o no
actualizar datos

100 U.T.

La sanción de clausura
temporal se aplica a todos los
establecimientos o
sucursales que posea el
sujeto pasivo, hasta tanto el
sujeto pasivo notifique a la
Administración su
regularización. Hecho esto,
se levanta inmediatamente la
clausura.
Se cambió deber de emitir y
exigir comprobantes, por
emitir, entregar y exigir
facturas u otros documentos.
Se agregó:
Emitir factura ilegible
No conservar las copias
Alterar las máquinas fiscales

Se agregó:
Utilizar simultáneamente más
de un medio de emisión de
facturas
Utilizar un medio de facturación
distinto al obligatorio
Aceptar facturas cuyo monto no
coincida con la operación real

Se agregó:
Emitir documentos distintos a
facturas para informar montos
parcial o total, como estados de
cuenta, reportes gerenciales,
notas de consumo, estados
demostrativos y similares, aun
cuando el medio de emisión lo
permita

Por no emitir facturas
Clausura Temporal de diez

(10) días continuos y Multa
de 150 U.T.

FACTURAS: Emitirla sin
formalidades, no entregarla, o
emitir otro documento por
factura

100 U.T.

No exigir la factura
Multa de 5 U.T.

Aceptar factura falsa
Multa de 10 U.T.

Se agregó:
No mantener en el domicilio
cuando fuere obligatorio, o
no exhibir los libros a la
Administración.
Destruir alterar o no
conservar las memorias
fiscales

Se agregó:
No conservar operativos los
medios que contengan los
libros.
Destruir, alterar o no
conservar las memorias
fiscales

No llevar libros
No conservar las memorias
Clausura temporal de diez

de 150 U.T.

Llevar libros atrasados, sin
formalidades, no mantener
memorias, programas, y otros
Clausura temporal de cinco

100 U.T.

La sanción de clausura
temporal se aplica en algunos
casos, hasta tanto el sujeto
pasivo cumpla con el deber
formal y notifique a la
Administración su
regularización. Hecho esto,
se levanta inmediatamente la
clausura.

Se conservan los mismos
deberes.
Se aumentaron las Multas y se

acumula la Clausura
temporal de establecimiento

No presentar las declaraciones
o presentarlas con retraso
superior a un (1) año.

de 150 U.T.

No presentar la declaración
informativa de inversiones en
JBIF o hacerlo con retardo

de 2.000 U.T.
Multa de 1.000 U.T.

Se agregó:
Comercializar máquinas
fiscales o sus partes
esenciales sin autorización
No entregar el comprobante
de retención
No mantener operativos los
soportes magnéticos del
software
Producir, circular o
comercializar productos y
mercancías sin facturas ni
elementos de control

(10) días continuos, Multa de
250 U.T. , Comiso de
mercancías y Suspensión de
autorización.
No exhibir, ocultar o destruir
certificados, carteles, señales…
Multa de 100 U.T.

IMPRENTAS Y EMPRESAS
IMPORTADORA Y
VENDEDORAS DE MAQUINAS
FISCALES
Elaborar facturas o Comercializar

máquinas fiscales sin autorización
Clausura 10 días continuos, y
Multa de 1.000 U.T. y no se le
otorgaría Autorizaciones
IMPRENTAS Y EMPRESAS
IMPORTADORA Y
VENDEDORAS DE MAQUINAS
FISCALES
Elaborar facturas o Comercializar
máquinas fiscales sin cumplir los
deberes
Clausura 10 días continuos, y

Multa de 200 U.T. Revocatoria
de la autorización.
Impedir la acción de control de la
Administración
Clausura temporal de diez (10)

días continuos, y Multa de 500
U.T.

No entregar el comprobante de
retención
Multa de 100 U.T.

No mantener operativos los
soportes magnéticos, ni facilitar
los equipos a la Administración
Clausura temporal de diez (10)
días continuos y Multa de 200
U.T.

Se agregó:
No notificar, no proporcionar o
no comparecer
Multa de 100 U.T.

Reapertura de establecimiento
clausurado o destrucción o
alteración de precintos, sellos o
cerraduras
Multa de 1.000 U.T., y Clausura

Temporal del establecimiento
por el doble del lapso
originalmente impuesto,
adicional a la sanción de
cierre inicial.
Utilización, sustracción, ocultación
o enajenación de bienes o
documentos retenidos en sede
del presunto infractor
Multa de 500 U.T.

Toda actividad que requiera de
autorización para el ejercicio de
la industria o comercio de
especies gravadas, acarrea:
Multa de 100 a 1.000 U.T.,

Suspensión de actividad,
comiso de especies y bienes
relacionados y Revocatoria de
Autorización
Cualquier infracción de deber
formal que no contemple una
sanción en forma específica
Multa de 100 U.T.

Cualquier infracción de deber
formal que no contemple una
sanción en forma específica
SUJETO PASIVO
ESPECIAL
Multas aumentan +200%

Materiales
Se agregaron dos nuevos:
Comercializar especies
gravadas en el territorio
nacional, que sean
destinadas a otras zonas de
Régimen Aduanero Especial
Comercializar especies
gravadas a establecimientos
o personas no autorizadas
para expender
Materiales
Hasta un (1) año:
0,28% día hasta máx. 100%
Equivale a 3.571 días
Más de un (1) año:

Adicionalmente 50% de la
deuda.
Más de dos (2) años:

Adicionalmente 150% de la
deuda.
Materiales
El pago del tributo por Reparo
de Fiscalización en Sumario:
Multa de 100% a 300% del
tributo omitido
El pago del tributo por

allanamiento voluntario
Multa de 30% del tributo
omitido

Materiales
Omisión del pago de anticipo:
Declaración estimada
100% del anticipo omitido
Retraso del pago de anticipo:

0,05% / día hasta máx. 100%
Equivale a 2.000 días

Materiales
No retener:
500% del tributo no retenido
Retener de menos:
100% del tributo no retenido
Enterar con retardo:

5% / día hasta máx. 100 días y
Prisión de 4 a 6 años

Materiales
No Enterar :
1.000%

Materiales
Comercializar especies gravadas
en el territorio nacional, que sean
destinadas a otras zonas de
Régimen Aduanero Especial
Multa de 500 U.T. y Comiso de

especies

Materiales
Comercializar especies gravadas a
establecimientos o personas no
autorizadas para expender
Multa de 300 U.T.

Penales
Se agregaron dos nuevos tipos
penales
Insolvencia fraudulenta con fines

tributarios
Instigación Pública al
incumplimiento tributario

Penales
Insolvencia fraudulenta con fines
tributarios
Instigación Pública al
incumplimiento tributario

Facultades de la
Fiscalización
Destacan nuevas facultades:
Lucha contra la especulación,

falsificación, tráfico de
estupefacientes
Designar a los Consejos

Comunales como Auxiliares en
la Contraloría Social

Facultades de la
Fiscalización
Aplica Fiscalización sobre base
presuntiva, si se oponen u
obstaculizan el acceso a locales,
oficinas o lugares donde deba
iniciarse o desarrollarse las
fiscalizaciones

De los
Procedimientos
En caso de negativa a firmar la
notificación personal, solo basta
para materializarla que el
Funcionario levante Acta
constancia de la negativa, y la
incorpore al expediente.

Procedimiento de
Verificación
En los procedimientos de
Verificación Fiscal
Multa de 20%

De los
Procedimientos
La Intimación se hace al día
siguiente del plazo legal o
judicial para pagar. El plazo
para pagar es de 5 días continuos
Se incurrió en error en el artículo

222: “días hábiles”

De los
Procedimientos
Destacan nuevas facultades:
La Intimación es el Título
Ejecutivo para proceder contra el
deudor. Vencido el plazo de la
intimación, se inicia el
Procedimiento de Cobro
Ejecutivo con un recargo del 10%
sobre la deuda

Del Recurso
Jerárquico
Eliminado del Recurso Jerárquico:
Suspensión automática de los

efectos del acto.
Subsiste solo si la solicita el

recurrente, y la Administración
la acuerda.

Del
Cobro Ejecutivo
La Administración Tributaria es
competente para iniciar e
impulsar el Cobro Ejecutivo.

Cobro Ejecutivo
BIENES
DEPÓSITO
INTIMACIÓN EMBARGO QUE
DE BIENES
PERECEN

Cobro Ejecutivo
AVALÚO
CARTEL DE ACTO DE
OPOSICIÓN PARA
REMATE REMATE
EMBARGO

Del
Cobro Ejecutivo
La medida de embargo de bienes
será notificada a Registros y
Notarías

Nuevas Medidas
Cautelares
Suspensión de devoluciones
tributarias; y
Suspensión de disfrute de
incentivos fiscales otorgados

Ley de
Impuesto
Sobre La
Renta

Eliminación de
exenciones
Derogada la exención a
Fundaciones y asociaciones
civiles sin fines de lucro, y a
institutos educacionales y
universitarios.

Deducciones por la
nómina
Todos los pagos a trabajadores
solo son deducibles si se
cumplen con los demás pagos
del régimen de Seguridad Social
IVSS, LOPCYMAT, INCES

Deducciones por
pérdidas
Las pérdidas en explotación por
destrucción de inventarios de
mercancías para la venta, no son
deducibles, solamente las de
pérdidas por activos fijos

Gravabilidad de los
Ingresos
Todos los ingresos laborales son
gravables, menos los viáticos y
el bono alimentación

Deducibilidad de las
Pérdidas
Se limita la imputación de las
pérdidas en un 25%.
Ahora son trasladables en cada

ejercicio solamente hasta ese
porcentaje del enriquecimiento
neto, pero se mantiene el lapso
de tres (3) años

Deducibilidad de las
Pérdidas
Se limita la imputación de las
pérdidas del Reajuste Regular
por Inflación hasta el ejercicio
cuando ocurren.
Ahora no son trasladables al

próximo año.

Reajuste Regular por

Inflación
El Índice Nacional de Precios al
Consumidor emitido por el
Banco Central de Venezuela es el
factor que se debe tomar para
cálculo de Ajuste Inicial y el
Reajuste Regular por Inflación

Tarifas
de Impuesto
El Ejecutivo Nacional de
Venezuela puede ajustar las
tarifas en la Ley de Presupuesto

Ley de
Impuesto al
Valor
Agregado

Deducibilidad de
Créditos Fiscales
Se limita a 12 meses máximo el
tiempo para deducir créditos
fiscales de períodos anteriores.
El plazo comienza a partir de la

Declaración de Aduanas o de la
emisión de la factura

Deducibilidad de
Créditos Fiscales
Se establece que los créditos
fiscales deducibles solo son los
asociados a la actividad
empresarial o profesional del
contribuyente.
Se mencionan cuáles
adquisiciones de bienes no se
vinculan a la operación gravada

Deducibilidad de
Créditos Fiscales
Se establece que los créditos
fiscales asociados a recepción de
servicios de comida y bebidas,
espectáculos públicos y bebidas
alcohólicas no serán deducibles.

Ajuste por Inflación a

los Créditos Fiscales
El Índice Nacional de Precios al
Consumidor emitido por el
Banco Central de Venezuela es el
factor que se debe tomar para
cálculo de Ajuste por Inflación
a los créditos fiscales en la etapa
pre-operativa

Facturación
Electrónica
La Administración Tributaria, en
una normativa reglamentaria de
facturación, deberá permitir la
emisión por este medio; excepto
cuando existan limitaciones
tecnológicas.

Impuesto
al lujo
Las membresías y cuotas de
mantenimiento de restaurantes,
centros nocturnos o bares de
acceso restringido,
arrendamiento o cesión de uso
de buques o aeronaves y los
servicios prestados por terceros
a través de mensajes de texto u
otros medios tecnológicos

“Una nación que intente prosperar a

base de impuestos,
“El derecho es como deuncondiciones
es el conjunto hombre
con los pies en un cubo tratando de
que permiten a la libertad de cada uno,
levantarse estirando del asa”.
acomodarse a la libertad de todos”.
Sir Winston Churchill
Inmanuel Kant

¡¡¡Gracias por su atención!!!

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