COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE

Los dos métodos comunes de costeo en las compañías manufactureras son el costeo variable o
directo y el costeo absorbente.

Para efectos del análisis, se utilizará el caso de la compañía ACEROS ECUADOR S.A.

Esta compañía utiliza el sistema de costeo estándar:

 Los costos directos se rastrean a los productos que utilizan precios estándar e insumos
estándar establecidos para la producción real elaborada (COSTO PRIMO)
 Los gastos de fabricación indirectos se asignan por medio de tasas indirectas estándar
multiplicadas por los insumos estándar establecidos para la producción real elaborada.

A fin de evaluar el desempeño de la LÍNEA DE VARILLAS, la administración desea preparar un

estado de resultados para el año 2019, que es el ejercicio fiscal que acaba de terminar.

La información operativa para el ejercicio es:

A B
UNIDADES
INVENTARIO INICIAL 0,00
PRODUCCIÓN 800
VENTAS 600
INVENTARIO FINAL 200
Los datos de precios y costos reales para el año 2019 son:

A B
($)
Precio de venta 100,00
Costo variable de fabricación por unidad:
Costo de MATERIA PRIMA DIRECTA por 11,00
unidad
Costo de MANO DE OBRA DIRECTA por 4,00
unidad
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN por 5,00
unidad
Costo Variable Unitario 20,00
Costos variables de marketing por unidad 19,00
vendida (todos indirectos)
Costos fijos de fabricación (todos indirectos) 12.000,00
Costos fijos de marketing (todos indirectos) 10.800,00

Con el propósito de realizar el análisis sobre el tema planteado, se asume los siguientes
supuestos:

 ACEROS ECUADOR S.A., sólo incurre en costos de fabricación y gastos de marketing. El

causante del costo para todos los costos variables de fabricación son las unidades
producidas; el causante del costo para los costos variables de marketing son las
unidades vendidas.
 El inventario de productos en proceso es cero.

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  El nivel presupuestado de producción para el 2019 son de 800 unidades, las cuales se
utilizan para calcular el costo fijo de fabricación presupuestado por unidad. La
producción real para el 2019 es de 800 unidades.
 ACEROS ECUADOR S.A. presupuestó ventas por 600 unidades para el 2019, que son las
ventas reales para el 2019.
 No hay variaciones en el precio, ni en eficiencia ni en presupuesto. Por lo tanto, la
información de precios y costos presupuestados (estándar) para el 2019 es la misma
para los precios y costos reales

EL COSTEO DIRECTO.

Es un sistema de costeo de productos manufacturados, en el que todos los costos variables de

fabricación se incluyen como costos inventariables, o sea como COSTOS DEL PRODUCTO.
Todos los costos FIJOS de fabricación se excluyen de los inventariables y se tratan como
COSTOS DEL PERIODO en que se incurrió en ellos.

EL COSTEO ABSORBENTE.

Es un sistema de costeo de productos fabricados que considera que todos los costos de
fabricación VARIABLES y FIJOS son parte del COSTO DEL PRODUCTO; es decir, que son
inventariables.

Esto significa que el inventario ABSORBE todos los costos de fabricación.

En el COSTEO DIRECTO y en el COSTEO ABSORBENTE, todos los costos variables de fabricación

son costos inventariables, y todos los costos no relacionados con la fabricación dentro de la
CADENA DE VALOR (tales como los costos de investigación y desarrollo y de marketing), ya
sean fijos o variables, son costos del periodo y se registran como gastos cuando se incurren en
ellos.

EN RESUMIDAS CUENTAS: LA MANERA EN QUE SE CONTABILIZAN LOS COSTOS FIJOS DE

FABRICACIÓN ES LA DIFERENCIA PRINCIPAL ENTRE EL COSTEO VARIABLE O DIRECTO Y EL
COSTEO ABSORBENTE.

 Bajo el COSTEO DIRECTO, los costos fijos de fabricación se tratan como GASTO O
COSTO DEL PERIODO.
 Bajo el costeo absorbente, los costos fijos de fabricación son COSTOS INVENTARIABLES
O COSTOS DEL PRODUCTO. En el caso de ACEROS ECUADOR S.A., el costo de
fabricación fijo estándar es de $15 por unidad producida ($12.000 / 800 unidades).

Para ACEROS ECUADOR S.A., los costos inventariables por unidad producida para el 2019, bajo
los dos métodos, son:

CUADRO # 1

COSTEO DIRECTO COSTEO ABSORBENTE

PARTE A PARTE B
COSTOS VARIABLES DE FABRICACIÓN POR
UNIDAD PRODUCIDA
MATERIA PRIMA DIRECTA $11,00 $11,00
MANO DE OBRA DIRECTA $4,00 $4,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN $5,00 $20,00 $5,00 $20,00
COSTOS FIJOS POR UNIDAD PRODUCIDA ------ $15,00
COSTOS INVENTARIABLES POR UNIDAD PRODUCIDA $20,00 $35,00

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 COMPARACIÓN DE ESTADOS DE RESULTADOS PARA UN AÑO, PARA ACEROS ECUADOR S.A.

¿Cuál será la utilidad operativa de ACEROS ECUADOR S.A., si utiliza el COSTEO DIRECTO o el
COSTEO ABSORBENTE?

Las diferencias entre estos métodos están el COSTO FIJO (CUADRO #1). La parte A del Cuadro #
1, muestra el Estado de Resultados con el COSTEO DIRECTO y la parte B el Estado de
Resultados con el COSTEO ABSORBENTE de la línea de LÍNEA DE VARILLAS de ACEROS
ECUADOR S.A. para el 2019. El Estado de Resultados con el COSTEO ABSORBENTE utiliza el
formato del margen o utilidad bruta.

¿Por qué se dan las diferencias en el formato?

Porque la distinción entre los costos variables y los fijos es fundamental en el COSTEO
DIRECTO, y el formato de margen de fabricación lo destaca. De manera similar, la distinción
entre los costos de fabricación y los costos no relacionados con la fabricación es fundamental
en el COSTEO ABSORBENTE, y el formato del margen bruto la destaca.

En el COSTEO ABSORBENTE, los Estados de Resultados no necesitan diferenciar entre los

costos variables y los costos fijos. Sin embargo, se hará una distinción en el ejemplo de ACEROS
ECUADOR S.A. para mostrar cómo las líneas de las partidas individuales se clasifican de manera
diferente bajo el COSTEO DIRECTO y bajo el COSTEO ABSORBENTE. En el Cuadro # 1, PARTE B,
observe que bajo el COSTEO ABSORBENTE el costo inventariable es de $35 por unidad porque
los costos fijos de fabricación son asignados a la tasa de $15 por unidad y los costos variables
unitarios de $20 por unidad, se asignan a cada unidad de producto.

Es fundamental observar, cómo se contabilizan los costos fijos de fabricación de $12.000 bajo
el COSTEO DIRECTO y bajo el COSTEO ABSORBENTE en el Cuadro # 1. El Estado de Resultados
con el COSTEO DIRECTO descuenta (resta) la suma total de $12.000 de costo fijo, como un
gasto para el 2019.

En comparación, el Estado de Resultados con el COSTEO ABSORBENTE considera que cada

unidad terminada absorbe $15 de costo fijo de fabricación, los $12.000 ($15 por unidad * 800
unidades) se tratan inicialmente como un costo inventariable en el 2019.

De éstos, $9.000 ($15 por unidad * 600 unidades vendidas) se convierten en una parte del
costo de la mercancía vendida en el 2019, y $3.000 ($15 por unidad * 200 unidades)
permanecen como un activo, esto es, como parte del inventario final de productos terminados
el 31 de diciembre de 2019.

La utilidad operativa es de $3.000 más alta bajo el COSTEO ABSORBENTE que bajo el COSTEO
DIRECTO, porque sólo $9.000 de los costos fijos de fabricación se llevan a gastos con el costeo
absorbente, mientras que bajo el costeo directo es el total de $12.000 de costos fijos de
fabricación lo que se lleva a gastos.

Observe que el costo variable de fabricación de $20 por unidad se contabiliza de la misma
forma en ambos Estados de Resultados en el cuadro 2.

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CUADRO # 2. Comparación del costo variable y del costo absorbente para ACEROS ECUADOR S.A.:

ESTADO DE RESULTADOS DE LA LÍNEA DE VARILLAS DE ACERO PARA EL 2019

Parte A: COSTEO DIRECTO Parte B: COSTEO ABSORBENTE
Ingresos: $100 * 600 unidades $60.000 Ingresos: $100 * 600 unidades $60.000
Costo variable de la mercadería vendida Costo variable de la mercadería vendida
Inventario inicial $0,00 Inventario inicial $0,00
Costos variables de fabricación: $20 * 800 unidades $16.000 Costos variables de fabricación: $20 * 800 unidades $16.000
Costos fijos de fabricación asignados: $15 * $12.000
800 unidades
Costo de la mercadería disponible para la venta $16.000 Costo de la mercadería disponible para la venta $28.000
Menos inventario final: $20 * 200 unidades ($4.000) Menos inventario final: $35 * 200 unidades ($7.000)
Costo variable de la mercadería vendida $12.000 Costo variable de la mercadería vendida $21.000
Costos variables de marketing: $19 * 600 unidades $11.400
vendidas
Margen de Fabricación $36.600 Margen bruto $39.000
Costos fijos de fabricación $12.000 Costos variables de marketing: $19 * 600 unidades $11.400
vendidas
Costos fijos de marketing $10.800 Costos fijos de marketing $10.800
UTILIDAD OPERATIVA $13.800 UTILIDAD OPERATIVA $16.800

Costos de fabricación llevados a gastos en la parte Costos de fabricación llevados a gastos en la

A: parte B:
Costo variable de la mercadería vendida $12.000
Costos fijos de fabricación $12.000
Total $24.000 Costo de la mercadería vendida $21.000

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La diferencia entre las utilidades operativas del COSTEO DIRECTO y del COSTEO ABSORBENTE es una cuestión de temporalidad. Con el COSTEO DIRECTO, los
gastos indirectos fijos de fabricación se llevan a gastos en el periodo en que se incurrió en ellos. Con el COSTEO ABSORBENTE, los gastos indirectos fijos de
fabricación se asignan a la producción elaborada y no se llevan a gastos sino hasta que las unidades se han vendido.

COSTEO DIRECTO COSTEO ABSORBENTE

Costos variables de fabricación: $20 por
varilla producida
Costos fijos de fabricación: $12.000 por
año
INVENTARIABLE INVENTARIABLE
Inventariable a $15 por varilla producida
DEDUCIDO COMO GASTO DEL utilizando el nivel del denominador
PERIODO presupuestado de 800 unidades producidas por
año (12.000 / 800 unidades = $15 por unidad).

La base de la diferencia entre el COSTEO DIRECTO y el COSTEO ABSORBENTE es la manera en que se contabilizan los costos fijos de fabricación. Si cambian
los niveles de inventario, la utilidad operativa será diferente entre los dos métodos debido a la diferencia en la contabilidad de los costos fijos de fabricación,
para apreciar mejor esto, se compara las ventas de varillas por $600, $700 y $800 unidades en el año 2019, cuando se produjeron 800 unidades. De los
costos fijos de fabricación totales por $12.000, el importe llevado a gastos en el Estado de Resultados de 2019 sería:

COSTEO DIRECTO COSTEO ABSORBENTE

COSTOS FIJOS DE FABRICACIÓN
UNIDADES INVENTARIO COSTOS FIJOS DE FABRICACIÓN Incluidos en el inventario = $15 * Importe llevado a gastos = $15
VENDIDAS FINAL Incluidos en el Importe llevado a Unidades de Inventario final * Unidades vendidas
inventario gastos
600 200 $0,00 $12.000 $3.000 $9.000
700 100 $0,00 $12.000 $1.500 $10.500
800 0 $0,00 $12.000 $0,00 $12.000

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ANEXO 1

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 MATERIA PRIMA DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS ADMINISTRATIVOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
GASTOS DE VENTAS
VARIABLES
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS

COSTOS DEL
PRODUCTO COSTOS DEL PERIODO

COSTO DE LO VENDIDO:
ESTADO DE SITUACIÓN: CUENTAS DE GASTOS:
CUANDO SE VENDEN LOS
CUENTAS DE INVENTARIO ESTADO DE RESULTADOS
PRODUCTOS TERMINADOS
INTEGRAL

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 MATERIA PRIMA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE
MANO DE OBRA DIRECTA FABRICACIÓN FIJOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN GASTOS ADMINISTRATIVOS
VARIABLES GASTOS DE VENTAS

COSTOS DEL
PRODUCTO COSTOS DEL PERIODO

COSTO DE LO VENDIDO:
ESTADO DE SITUACIÓN: CUENTAS DE GASTOS:
CUANDO SE VENDEN LOS
CUENTAS DE INVENTARIO ESTADO DE RESULTADOS
PRODUCTOS TERMINADOS
INTEGRAL

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