Sea el siguiente asiento de apertura del ejercicio 2015:

15.600 Terrenos y bienes naturales (210)

167.200 Construcciones (211)
3.000 Mobiliario (216)
1.920 Valores representativos de deuda (251)
25.250 Mercaderías (300)
3.000 Clientes (430)
12.000 Clientes efectos comerciales a cobrar (431)
600 Clientes de dudoso cobro (436)
300 Caja, € (570)
900 Bancos, c/c (572)
a Amort. ac. del MI (281) 119.600
a Deterioro de valor de
valores representativos
de deuda a LP ( 297 ) 120
a Deterior de valor de
mercaderías ( 390 ) 1.200
a Deterioro de valor de
créditos comer. ( 490 ) 600
a Capital Social ( 100 ) 84.000
a Proveedores ( 400 ) 2.400
a Proveedores, efectos com.
a pagar ( 401 ) 1.850
a Deudas a LP con entidades 30.000

Registro de las operaciones del ejercicio:

A) OPERACIONES COMERCIALES RELATIVAS A COMPRAS

1. Compras de mercaderías a crédito por un importe inicial de 8.400 €. En las propias facturas figuran,
además, diversos gastos de compras por 200 € y gastos de transporte por 150 €. IVA soportado 21%.

Todos los gastos son a cargo de nuestra sociedad y se dejan a deber a los proveedores.

También en las facturas se efectúan diversos descuentos por 90 € y descuentos por pronto pago por 60 €.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

600 Compras de mercaderías 8.600,00 €
472 Hacienda Pública, IVA soportado 1.806,00 €
400 Proveedores 10.406,00 €

2. Por incumplimiento por parte de los proveedores de los plazos de entrega de las mercaderías, la empresa
efectúa devoluciones de compras por 1.800 €

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Devoluciones de compras y operaciones
608 1.800,00 €
Similares
472 Hacienda Pública, IVA soportado 378,00 €
400 Proveedores 2.178,00 €

1
 3. Por defectos de calidad observados en ciertas compras ya contabilizadas, los proveedores efectúan
descuentos por 600 €, quedándose la Sociedad con las mercaderías adquiridas.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Devoluciones de compras y operaciones
608 600,00 €
Similares
472 Hacienda Pública, IVA soportado 126,00 €
400 Proveedores 726,00 €

4. Rappels por compras, 200

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

609 «Rappels» por compras 200,00 €
472 Hacienda Pública, IVA soportado 42,00 €
400 Proveedores 242,00 €

5. La Sociedad acepta efectos comerciales por 6.700 €, correspondientes a parte de la deuda existente con
los proveedores de mercaderías.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

400 Proveedores 6.700,00 €
Proveedores, efectos comerciales a
401 6.700,00 €
Pagar

6. Pago por banco de letras de cambio por 6.160 €, correspondientes al pago aplazado de compras de
mercaderías a proveedores.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Proveedores, efectos comerciales a 6.160,00 €
401
Pagar
Bancos e instituciones de crédito c/c 6.160,00 €
572
vista, euros

B) OPERACIONES COMERCIALES RELATIVAS A VENTAS

7. Ventas de mercaderías a crédito por un importe inicial de 21.340 €. En la propia factura se efectúan
descuentos diversos por 300 € y descuentos por pronto pago por 90 €.IVA repercutido 21%.

Los gastos de transporte de las ventas, a cargo de la Sociedad, ascienden a 250 €, que se pagan por caja.
IVA soportado, 21%

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

700 Ventas de mercaderías 20.950,00 €
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 4.399,50 €
430 Clientes 25.349,50 €

624 Transportes 250,00 €

472 Hacienda Pública, IVA soportado 52,50 €
410 Acreedores por prestaciones de servicios 302,50

570 Caja, euros 302,50 €

410 Acreedores por prestaciones de servicios 302,50 €

2
 8. Por incumplimiento por parte de la Sociedad de los plazos de entrega de las mercaderías, los clientes
efectúan devoluciones de ventas por 600 €.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Devoluciones de ventas y operaciones
708 600,00 €
similares
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 126,00 €
430 Clientes 726,00 €

9. Por defectos de calidad observados en ciertas ventas ya contabilizadas, la sociedad efectúa descuentos
por 300 €, quedándose los clientes con las mercaderías adquiridas.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Devoluciones de ventas y operaciones
708 300,00 €
similares
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 63,00 €
430 Clientes 363,00 €

10. Rappels sobre ventas, 240 €.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

709 «Rappels» sobre ventas 200,00 €
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 42,00 €
430 Clientes 242,00 €

11. La sociedad gira efectos comerciales por 18.850 €, correspondientes a parte de la deuda de los clientes,
siendo aceptados por los mismos.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

430 Clientes 18.850,00 €
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 18.850,00 €

12. Se descuentan efectos por 20.190 €, procedentes de las ventas a los clientes. El Banco abona un líquido
de 19.760 € en la cuenta corriente.
Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER
4311 Efectos comerciales descontados 20.190,00 €
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 20.190,00 €

Bancos e instituciones de crédito c/c

572 19.760,00 €
vista, euros
Intereses por descuento de efectos y
665 operaciones de «factoring» / Servicios 430,00 €
bancarios y similares
5208 Deudas por efectos descontados 20.190,00 €

3
 13. De los clientes de dudoso cobro iniciales por 600 €, sobre los cuales la sociedad realizó la
correspondiente deterioro individualizada, se cobran 480 € por Banco, dándose el resto como definitivamente
fallido.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Deterioro de valor de créditos por
490 600,00 €
operacionescomerciales
Reversión del deterioro de créditos por
794 600,00 €
operaciones comerciales

436 Clientes de dudoso cobro 600,00 €

Bancos e instituciones de crédito c/c
572 480,00 €
vista, euros
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 120,00 €

14. Cobro por Banco de letras de cambio por 404 €, correspondientes al pago aplazado de ventas de
mercaderías a los clientes.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Bancos e instituciones de crédito c/c
572 404,00 €
vista, euros
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 404,00 €

15. Un cliente, cuya deuda de 300 € estaba materializada en un efecto de giro y registrada en la cuenta
[431], es declarado en suspensión de pagos.
La empresa, que utiliza la alternativa de estimación individualizada del riesgo y fallidos, realiza el
correspondiente deterioro de valor.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

436 Clientes de dudoso cobre 300,00
431 Clientes efectos comerciales a cobrar 300,00

Pérdidas por deterioro de valor de créditos

694 300,00 €
por operaciones comerciales
Deterioro de valor de créditos por
490 300,00 €
operaciones comerciales

C) GASTOS DEL EJERCICIO

16. Importe de la nómina 1.800

Seguridad Social:

Cuota de empresa 700

Cuota de trabajadores 180

Retenciones a cuenta IRPF a los trabajadores 270

4
 Se paga por banco únicamente a los trabajadores

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

640 Sueldos y salarios 1.800,00 €
Organismos de la Seguridad Social,
476 180,00 €
acreedores
Hacienda Pública, acreedora por
4751 270,00 €
retenciones practicadas
465 Remuneraciones pendientes de pago 1.350,00 €

642 Seguridad Social a cargo de la empresa 700,00 €

Organismos de la Seguridad Social,
476 700,00 €
acreedores

Bancos e instituciones de crédito c/c

572 1.350,00 €
vista, euros
465 Remuneraciones pendientes de pago 1.350,00 €

17. Publicidad (pago por banco, IVA 21%) 120

Energía eléctrica (pendiente de pago, IVA 21%) 60
Seguro del inmueble (pendiente de pago) 120

El importe del recibo del seguro cubre el período 1 de abril de este año a 31 de marzo del
próximo ejercicio. La Sociedad realiza al final del año la correspondiente periodificación.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

627 Publicidad, propaganda y relacionespúblicas 120,00 €
472 Hacienda Pública, IVA soportado 25,20 €
410 Acreedores por prestaciones de servicios 145,20 €

572 Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros 145,20 €

410 Acreedores por prestaciones de servicios 145,20 €

628 Suministros 60,00 €

472 Hacienda Pública, IVA soportado 12,60 €
410 Acreedores por prestaciones de servicios 72,60 €

(1 ABRIL 200X) Primas de seguros

120,00 €
625
410 Acreedores por prestaciones de servicios 120,00 €

(31 DIC 200X) Gastos anticipados

30,00 €
480
625 Primas de seguros 30,00 €

D) INGRESOS DEL EJERCICIO

18. Comisiones derivadas de ciertos servicios de mediación realizados de manera accidental, 48 € que se
encuentran pendiente de cobro. IVA repercutido, 21%.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

754 Ingresos por comisiones 48,00 €
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 10,08 €
430 Clientes 58,08 €

5
 19. Intereses de la cuenta bancaria a favor de la empresa, 12 €, abonados por el banco de la misma.
Retenciones practicadas a cuenta del Impuesto sobres Sociedades, 19%.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

769 Otros ingresos financieros 12,00 €
Hacienda Pública, retenciones y pagos
473 2,28 €
a cuenta
Bancos e instituciones de crédito c/c
572 9,72 €
vista, euros

20. El banco ingresa en la cuenta corriente de la empresa los intereses anuales correspondientes a los
valores de renta fija por un importe bruto de 200 €, sobre el que se efectuó la correspondiente retención del
19 por 100.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

761 Ingresos de valores representativos de
200,00 €
deuda
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos
38,00 €
a cuenta
572 Bancos e instituciones de crédito c/c
162,00 €
vista, euros

E) OPERACIONES CON ELEMENTOS DE INMOVILIZADO

21. A principios del ejercicio se vende parte de las construcciones, cuyo coste de adquisición fue de 60.000
€ y que tenía efectuadas unas amortizaciones por valor de 40.000 €. IVA repercutido 21 por 100.
El valor de enajenación fue de 4.900 €, cobrándose 3.000 € más el IVA por banco y dejando el resto
pendiente de cobro en los plazos de 950 € cada uno, con vencimiento a 6 y 18 meses, respectivamente.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

2811 Amortización acumulada construcciones 40.000,00 €
Créditos a corto plazo por enajenación
543 950,00 €
de inmovilizado
Créditos a largo plazo por enajenación
253 950,00 €
de inmovilizado
Bancos e instituciones de crédito c/c
572 4.029,00 €
vista, euros
Pérdidas procedentes del inmovilizado
671 15.100,00 €
material
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 1.029,00 €
211 Construcciones 60.000,00 €

22. Al final del ejercicio, se compra un ordenador en 4.500 € y un programa informático que se utilizará
durante varios años en 900 €, con objeto de mecanizar los procesos administrativos de la empresa. IVA
soportado 21%.

Forma de pago: 600 € más el IVA al contado por banco, dejando el resto pendiente en cuatro plazos de
1.200 € cada uno, con vencimientos semestrales sucesivos. Por el segundo y cuarto pago, la sociedad acepta
efectos comerciales.

6
 Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER
217 Equipos para procesos de información 4.500,00 €
206 Aplicaciones informáticas 900,00 €
472 Hacienda Pública, IVA soportado 1.134,00 €
Bancos e instituciones de crédito c/c
572 1.734,00 €
vista, euros
Proveedores de inmovilizado a corto
523 2.400,00 €
plazo
Proveedores de inmovilizado a largo
173 2.400,00 €
plazo
Proveedores de inmovilizado a corto
523 1.200,00 €
plazo
525 Efectos a pagar a corto plazo 1.200,00 €
Proveedores de inmovilizado a largo
173 1.200,00 €
plazo
175 Efectos a pagar a largo plazo 1.200,00 €

F) OPERACIONES CON VALORES MOBILIARIOS

23. Compra en Bolsa de 400 acciones de la sociedad anónima M a 6 € cada una (200 por 100 de su nominal
de 3 € ). Estas acciones tienen para la empresa carácter de inversión financiera temporal.

Se paga por banco el importe de la compra más 8,50 € de comisión de la Sociedad de Valores y 4,80 € de
comisión bancaria.

Del coste de adquisición se estima que 120 € corresponden a dividendos devengados.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Inversiones financieras a corto plazo
540 2.280,00 €
en instrumentos de patrimonio
Bancos e instituciones de crédito c/c
572 2.413,30 €
vista, euros
626 Servicios bancarios y similares 13,30 €
545 Dividendo a cobrar 120,00 €

24. Se cobra el dividendo del apartado anterior a través de la cuenta corriente bancaria. Retención 15 por
100.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

545 Dividendo a cobrar 120,00 €
Bancos e instituciones de crédito c/c
572 102,00 €
vista, euros
Hacienda Pública, retenciones y pagos
473 18,00 €
a cuenta

25. Venta a bolsa de las acciones de la sociedad anónima M a 7,30 € cada una. Se cobra por banco el
importe de la venta, previo descuento de la comisión de la Sociedad de Valores, 7,20 € y de la comisión del
banco 6 €.

7
 Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER
Bancos e instituciones de crédito c/c
572 2.906,80 €
vista, euros
Inversiones financieras a corto plazo
540 2.280,00 €
en instrumentos de patrimonio
Beneficios en participaciones y valores
766 640,00 €
representativos de deuda
626 Servicios bancarios y similares 13.20 €

G) OTRAS OPERACIONES

26. Pago a la Seguridad Social de 720 € por banco.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Bancos e instituciones de crédito c/c
572 720,00 €
vista, euros
Organismos de la Seguridad Social,
476 720,00 €
acreedores

27. Ingreso en la Delegación de Hacienda de 200 € por Banco, procedentes de las retenciones a cuenta de
IRPF, practicadas a los trabajadores.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

572 Bancos e instituciones de crédito c/c
200,00 €
vista, euros
Hacienda Pública, acreedora por
4751 200,00 €
retenciones practicadas

28. Pago por banco de los impuestos sobre Actividades Económicas por 480 € y sobre Bienes Inmuebles por
120 €, correspondientes ambos al presente ejercicio.

También se satisface por banco en el mes de octubre el pago anticipado, a cuenta del Impuesto sobre
Sociedades, del 18 por 100 de la cuota a ingresar del anterior ejercicio. El importe ingresado asciende a 523 €
La Sociedad no efectuó los otros dos pagos a cuenta.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

631 Otros tributos 480,00 €
631 Otros tributos 120,00 €
Bancos e instituciones de crédito c/c
572 600,00 €
vista, euros

Hacienda Pública, retenciones y pagos

473 523,00 €
a cuenta
Bancos e instituciones de crédito c/c
572 523,00 €
vista, euros

29. Se practica la liquidación del IVA correspondiente al período contable. Posteriormente se ingresa su
importe, a través de la cuenta corriente bancaria, en la Delegación de Hacienda.

8
 Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER
472 Hacienda Pública, IVA soportado 2.484,30 €
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 5.207,58 €
4750 Hacienda Pública, acreedora por 2.723,28 €
IVA

572 Bancos e instituciones de crédito c/c 2.723,28 €

vista, euros
4750 Hacienda Pública, acreedora por 2.723,28 €
IVA

472. Hacienda Pública, IVA soportado 477. Hacienda Pública, IVA repercutido
DEBE HABER DEBE HABER
1.806,00 € 378,00 € 126,00 € 4.399,50 €
52,50 € 126,00 € 63,00 € 10,08 €
12,60 € 42,00 € 42,00 € 1.029,00 €
25,20 €
1.134,00 €

3.030,30 € 546,00 € 231,00 € 5.438,58 €

SALDO 2.484,30 € 5.207,58 € SALDO

30. La Sociedad acuerda repartir a los accionistas un dividendo, a cuenta del resultado del ejercicio, del 2 por
100 del capital nominal.
Posteriormente, se paga su importe por Banco, previa retención del 19 por 100 a cuenta de los
correspondientes impuestos sobre la renta de los accionistas.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

557 Dividendo a cuenta 1.680,00 €
526 Dividendo activo a pagar 1.680,00 €

572 Bancos e instituciones de crédito c/c 1.368,80 €

vista, euros
526 Dividendo activo a pagar 1.680,00 €
4751 Hacienda Pública, acreedora por 319,20 €
retenciones practicadas

H) CORRECCIONES VALORATIVAS

31. Se amortiza el edificio en el 5 por 100 y el mobiliario en el 10 por 100 de su coste de adquisición.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

681 Amortización del inmovilizado material 360,00 €
681 Amortización del inmovilizado material 300,00 €
2811 Amortización acumulada construcciones 360,00 €
2816 Amortización acumulada mobiliario 300,00 €

32. Al final del ejercicio se efectúa una corrección valorativa de 540 €, por pérdidas reversibles en el
inmovilizado material.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Pérdidas por deterioro del inmovilizado
691 540,00 €
material
Deterioro de valor del inmovilizado
291 540,00 €
material

9
 33. El valor, según la cotización media del último trimestre del ejercicio, de los valores de renta fija que
posee la Sociedad es de 1.983 € y según la cotización del día de cierre del balance, del período ascienden a
1.895 € La Sociedad efectúa la correspondiente corrección valorativa reversible. La inversión es disponible para
la venta.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

Reversión del deterioro de participaciones y
valores representativos de deuda a largo
796 95,00 €
plazo

Deterioro de valor de valores

297 representativos de deuda a largo plazo 95,00 €

I) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

34. Calculado el gasto económico del Impuesto sobre la Renta de Sociedades a cargo de la empresa,
correspondiente al presente ejercicio, su importe asciende a 2.930 €
La cuota líquida del Impuesto es sólo de 2.690 €, con motivos de una diferencia temporal. Las 240 €
restantes formarán parte de la cuota que deba ingresar la Sociedad el próximo ejercicio.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

630 Impuesto sobre beneficios 2.930,00 €
4752 Hacienda Pública, acreedora por 2.108,72 €
impuesto sobre sociedades
479 Pasivos por diferencias temporarias 240,00 €
imponibles
473 Retenciones y pagos a cuenta 581,28 €

J) INVENTARIO EXTRACONTABLE DE FINAL DE EJERCICIO

35. El precio de coste de las existencias finales de mercaderías asciende a 24.000 €. Su valor de realización,
deducidos los gastos de comercialización correspondientes, asciende a 23.400 €.

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

693 Pérdidas por deterioro de existencias 600,00 €
390 Deterioro de valor de las mercaderías 600,00 €

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

390 Pérdidas por deterioro de existencias 1.200,00 €
793 Deterioro de valor de las mercaderías 1.200,00 €

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

300 Mercaderías 24.000,00 €
610 Variación de existencias de mercaderías 24.000,00 €

Nº CUENTA TÍTULO CUENTA DEBE HABER

610 Mercaderías 25.250,00 €
300 Variación de existencias de mercaderías 25.250,00 €

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