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MODALIDAD ACTUALIZACIÓN
Diciembre 2015
SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTAL
AUDITORIA SAYCO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA
DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTO
MUCHAS GRACIAS.
SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTAL
AUDITORIA SAYCO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA
RESUMEN
INTRODUCCIÓN
Considero que es de suma importancia conocer de que manera y bajo que normativas se
regulan y se guían para poder realizar un control de los recursos públicos, su uso eficaz y
eficiente y todo el proceso que estos deben seguir. Además de conocer de qué manera se
realiza una auditoria SAYCO.
CAPITULO I
MARCO REFERENCIAL
CAPITULO II
CAPITULO III
ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN 1
2. OBJETIVOS GENERALES 2
3. JUSTIFICACIÓN 2
4. ALCANCE 2
5. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 3
5.1. Aspectos Metodológicos De Investigación 3
5.2. Tipos De Estudio 3
5.3. Método De Investigación 3
6. FUENTES Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN 4
6.1. Fuentes De Recolección De Datos 4
6.2. Técnicas De Recolección De Datos 4
CAPITULO I
MARCO REFERENCIAL
CAPÍTULO II
CAPITULO III
3.1. PLANIFICACIÓN 53
3.3. PROGRAMA 54
3.3.1. Programa de Trabajo 54
3.4. EJECUCIÓN 54
CONCLUSIÓN 59
BIBLIOGRAFÍA 60
ANEXOS
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AUDITORIA SAYCO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA
1. INTRODUCCIÓN
1
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2. OBJETIVOS GENERALES
El objetivo del presente trabajo, es dar conocer los diferentes conceptos tanto de diferentes
autores, así como de la parte normativa aplicable a nuestro país.
Mostrar de forma teórica y práctica los pasos a seguir para realizar una auditoría SAYCO y
de forma específica respecto al sistema de contabilidad integrada. En donde se busca emitir
una opinión independiente respecto al cumplimiento del sistema con el objeto de
determinar la eficacia de los instrumentos de control interno incorporados.
3. JUSTIFICACIÓN
La realización de este trabajo está basada en la necesidad de conocer las normativas acerca
del control gubernamental y todo lo relacionado a ellas; porque de esta manera podemos
asegurarnos de que los sistemas mediante los cuales se controlan funcionen de manera
eficaz y eficiente; para un correcto manejo de nuestros recursos. Tal como lo establece la
norma y como se describirá más adelante en este documento.
4. ALCANCE
2
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5. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
Los diferentes pasos o etapas que se llevan a cabo para realizar una investigación, cumplen
dos propósitos fundamentales los cuales son:
5.2.TIPOS DE ESTUDIO
a) Aplicado
El presente trabajo será desarrollado en base al tipo de investigación aplicado, porque es la
utilización de los conocimientos en la práctica, para aplicarlos, en la mayoría de los casos,
en provecho de la sociedad.
b) Descriptivo
Este tipo de estudio permitirá detallar, especificar y particularizar los hechos que se han
suscitado en la ejecución para que nos permita sacar conclusiones que sean útiles para el
presente trabajo.
5.3.MÉTODO DE INVESTIGACIÓN
A través del tipo de estudio ya mencionado, se hará un análisis de los elementos que
componen la temática ya abordada realizando una evaluación de su comportamiento en
relación con las normas y principios contables mencionados por las normas básicas del
sistema de contabilidad integrada y la Ley Nº 1178.
3
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ANÁLISIS
“Se refiere básicamente a descomponer un todo en las partes que lo conforman. En este
sentido se aplica en la evaluación de las actividades ejecutadas por la empresa, con el
propósito de establecer si dichas actividades, se realizan con efectividad, eficiencia y
economía”1
1
Auditoria Operacional, un Instrumento de Evaluación Integral de las Empresas Pág. 134
4
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CAPITULO I
MARCO REFERENCIAL
1.2. AUDITORÍA
“Es el examen de la información por parte de una tercera persona, distinta de la que
preparo y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee”.4
2
Terán Gandarillas Gonzalo, Temas de Contabilidad Básica. 1ª Edición. Cochabamba. Bolivia, editorial
Educación y Cultura 2001, pág. 14
3
Valeriano Ortiz Luís Fernando “Auditoria Administrativa, editorial SM, Lima Perú, Pág. 44”
4
Slosse Carlos A., “Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial”, Pág. 4.
5
Contraloría General de la República, Normas Generales de Auditoria Gubernamental, Versión 4, Gestión
2006, Pág. 2
5
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Entonces podemos definir que la auditoria es un proceso sistemático que se realiza para la
verificación de la información de una empresa o entidad pública, con la cual se busca
obtener evidencia sobre la cual se emite una opinión profesional e independiente plasmada
en el dictamen de auditoría.
6
Cepeda Gustavo “Auditoría y Control Interno”, Gestión 1997, Pág. 185,
7
Contraloría General de la República, Normas de Auditoría Financiera, Versión 4, Gestión 2006, Pág. 16
6
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Entonces podemos describir a la Auditoría Financiera como un proceso, que tiene por
objetivo analizar los estados financieros en búsqueda de evidencia que sea suficiente y
competente, que permita llegar a tener un alto nivel de seguridad respecto a los estados
financieros es decir que hayan sido presentados razonablemente y en base a las normas
establecidas y en base a ello, poder emitir una opinión independiente.
La auditoria operativa tiene por objetivo analizar y evaluar los sistemas operativos
funcionen de manera adecuada al igual que el control interno y que los mismos sean
eficaces y eficientes dentro de la organización.
8
Centellas España Rubén, “Auditoria Operativa: Un Instrumento de Evaluación Integral de las Empresas”,
Gestión 2000, Pág. 53
9
Contraloría General de la República, Normas de Auditoria Operacional, Versión 4, Gestión 2006, Pág. 30
7
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“La auditoria especial o por excepción, es el examen realizado en cualquier momento sobre
una operación o grupo de operaciones especificas de una entidad, proyecto, programa o una
parte de su información financiera con un fin determinado.”10 (ORTEGA)
10
Macario Ortega, “La Administración Pública Boliviana y el Sistema de Control Gubernamental” Pág. 122
11
Contraloría General de la República, Normas de Auditoria Especial, Versión 4, Gestión 2006, Pág. 57
12
Centellas España Rubén, “Auditoria Operativa: Un Instrumento de Evaluación Integral de las Empresas”
Gestión 2000, Pág. 3
8
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La norma la define como: “la auditoría interna es una función de control posterior de la
organización, que se realiza a través de una unidad especializada, cuyos integrantes no
participan en las operaciones y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al
logro de los objetivos de la entidad mediante la evaluación periódica del control interno.”13
(CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA, 2006)
Las recomendaciones emitidas por la unidad de auditoría interna, se las realizan con el
propósito de mejorar la administración pública, y de esta manera coadyuvar a
funcionamiento, implantación y retroalimentación de los sistemas de control a través del
resultado de sus evaluaciones periódicas.
Una auditoria SAYCO, tiene como objetivo emitir una opinión independiente sobre el
grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración, información y control.
13
Contraloría General de la República, Normas de Auditoria Operacional, Versión 4, Gestión 2006, Pág. 31
9
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La auditoria del sistema de contabilidad integrada tiene como objetivo determinar si dicho
sistema cumple con las normas, principios y procedimientos que son utilizados para
evaluar, procesar y exponer los hechos económicos que podrían afectar al patrimonio de la
entidad.
Control interno se denomina al conjunto de normas mediante las cuales se lleva a cabo la
administración dentro de la organización y también a cualquiera de los numerosos recursos
para supervisar y dirigir una operación determinada, o las operaciones en general.
Es un proceso que involucra a todo el personal de una entidad y se lleva a cabo bajo
responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva. Debe diseñarse con el objeto de
proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos institucionales.
10
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Es el análisis de los sistemas de control de las entidades sujetas a la vigilancia, con el fin de
determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son
eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. La contraloría general del estado
reglamentará los métodos y procedimientos para llevar a cabo esta evaluación.
Control interno es: “Un proceso efectuado por la dirección y todo el personal, diseñado con
el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de objetivos de la entidad.
El control interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre sí se
encuentran integrados al proceso de gestión: ambiente de control; evaluación de riesgos;
actividad y control; información y comunicación; y supervisión”. 14 (CONTRALORIA, 2005)
1.9.1. COMPONENTES
El marco integrado de control que plantea el informe coso consta de cinco componentes
interrelacionados, derivados de la forma como la administración maneja el ente, y están
integrados a los procesos administrativos, los cuales se clasifican como:
15
14
CONTRALORÍA General de la República. “Manual de Normas de Auditoría Gubernamental”. Versión 4.24 de
febrero del 2005. Pág. 31
15
http://es.slideshare.net/dorissuquilanda9/control-interno-38764108
11
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Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que
ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
12
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El ambiente de control reinante será tan bueno, regular o malo como lo sean los factores
que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de éstos hará, en ese
mismo orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan y consecuentemente al
entorno de la organización.
13
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La evolución de riesgos debe ser una responsabilidad ineludible para todos los niveles que
están involucrados en el logro de los objetivos. Esta actividad debe ser revisada por los
auditores internos para asegurar el cumplimiento del objetivo, enfoque, alcance y
procedimiento.
Toda entidad enfrenta una variedad de riesgos externos e internos que deben ser evaluados
para establecer objetivos generales y específicos. Se deben identificar y analizar los riesgos
de que los objetivos no se logren.
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir variaciones, se
necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de los riesgos asociados con el
cambio. Aunque el proceso de evaluación es similar al de los otros riesgos, la gestión de los
cambios merece efectuarse independientemente, dada su gran importancia y las
posibilidades de que los mismos pasen inadvertidos para quienes están inmersos en las
rutinas de los procesos.
Existen circunstancias que pueden merecer una atención especial en función del impacto
potencial que plantean:
Cambios en el entorno.
Redefinición de la política institucional.
Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
Ingreso de empleados nuevos, o rotación de los existentes.
Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías.
Aceleración del crecimiento.
Nuevos productos, actividades o funciones.
14
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Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben estar orientados
hacia el futuro, de manera de anticipar los más significativos a través de sistemas de alarma
complementados con planes para un abordaje adecuado de las variaciones.
Son aquellas que realizan la gerencia y demás personal de la organización para cumplir
diariamente con las actividades asignadas. Estas actividades están expresadas en las
políticas, sistemas y procedimientos.
Las actividades de control son importantes no solo porque en sí mismas implican la forma
correcta de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idóneo de asegurar en mayor
grado el logro de objetivos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en cada una
de las etapas de la gestión, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos,
los cuales pueden agruparse en tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que
estén relacionados:
Las operaciones
La confiabilidad de la información financiera
El cumplimiento de leyes y reglamentos
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar
también a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad
de la información financiera, éstas al cumplimiento normativo, y así sucesivamente.
Preventivo / Correctivos
Manuales / Automatizados O Informáticos
Gerenciales o Directivos
En todos los niveles de la organización existen responsabilidades de control, y es preciso
que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les competen, debiéndose para
ello ser explicadas claramente tales funciones.
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Así como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde
desempeñar en la organización, es imprescindible que cuenten con la información periódica
y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en conformidad con los demás,
hacia el mejor logro de los objetivos.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue
oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
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Está conformada no sólo por datos generados internamente sino por aquellos provenientes
de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones.
Asimismo el personal tiene que saber cómo están relacionadas sus actividades con el
trabajo de los demás, cuáles son los comportamientos esperados, de que manera deben
comunicar la información relevante que generen.
La existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de escuchar por parte
de los directivos resultan vitales.
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1.9.1.5. SUPERVISIÓN.
Esta evaluación puede llevarse a cabo de tres formas: durante la realización de las
actividades diarias en los distintos niveles de la organización; de manera separada por
personal que no es el responsable directo de la ejecución de las actividades y mediante la
combinación de las dos formas anteriores.
18
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El informe coso se reconoce en todo el mundo como la norma más importante sobre el
control interno, por lo que es mencionada en cualquier análisis practicado en la auditoría
interna.
Un sistema de control interno bien implantado debería ser capaz de dar seguridad de forma
razonable a la dirección, respecto al cumplimiento de los objetivos. Pero el hecho de que se
haya implantado adecuadamente no siempre brinda tal seguridad, debido a que se presentan
ciertas limitaciones inherentes a todo sistema de control interno. También se debe tomar en
cuenta que “la seguridad razonable no es sinónimo de una seguridad absoluta” por lo
tanto, el control interno, proporciona una seguridad razonable y no absoluta, respecto al
logro eficiente y eficaz de los objetivos de la institución.
16
Centellas España Rubén y Gonzales Alanes Carlos, Contabilidad Internacional una Herramienta para la
Toma de Decisiones, La Paz. Bolivia, editorial Excélsior. 2006, pág. 26
19
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20
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Según la norma de auditoría gubernamental el proceso debe seguir los siguientes pasos:
“La auditoria debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados
eficientemente.
La planificación de la auditoria debe permitir un adecuado desarrollo del resto de las etapas
del examen, facilitando su administración y una utilización eficiente de los recursos
humanos y materiales involucrados.”17 (CONTRALORIA, 2005)
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y
reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.
17
CONTRALORÍA General de la República. “Manual de Normas de Auditoría Gubernamental”. Versión 4.24 de
febrero del 2005. Pág. 57
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Una supervisión adecuada debe asegurar que: todos los miembros del grupo de auditoría
han comprendido, de forma clara y satisfactoria, el plan de auditoría, y que no tienen
impedimentos personales que limiten su participación en el trabajo.
“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para sustentar los
hallazgos y conclusiones del auditor gubernamental”19 (CONTRALORIA, 2005)
El propósito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones
del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, del trabajo de campo, esta depende
18
CONTRALORÍA General de la República. “Manual de Normas de Auditoría Gubernamental”. Versión 4.24 de
febrero del 2005. Pág. 59
19
CONTRALORÍA General de la República. “Manual de Normas de Auditoría Gubernamental”. Versión 4.24 de
febrero del 2005. Pág. 61
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considerablemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas
anteriores, en esta se elaboran los papeles de trabajo, instrumentos que respaldan
excepcionalmente la opinión del auditor.
“La evidencia está constituida por los datos contables y demás información que corrobore
las declaraciones de la gerencia. Además la evidencia debe ser suficiente y competente
20
como base razonable para fundamentar la opinión del auditor gubernamental”.
(CONTRALORIA, 2005)
La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables
expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y
contenido por los hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido.
La evidencia es obtenida por el auditor a través del resultado de las pruebas de auditoría
aplicadas según las circunstancias que concurran en cada caso, y de acuerdo con el juicio
profesional del auditor.
Dado que el auditor no siempre puede tener certeza absoluta sobre la validez de la
información financiera, determinará los procedimientos y las pruebas a aplicar necesarios
para la obtención de una evidencia suficiente y adecuada en relación al objetivo de su
trabajo.
La evidencia obtenida deberá recogerse en los papeles de trabajo del auditor como
justificación y soporte de trabajo efectuado.
20
CONTRALORÍA General de la República. “Manual de Normas de Auditoría Gubernamental”. Versión 4.24
de febrero del 2005. Pág. 32
21
O. Ray Whittington, CIA, CMA, CPA. Kutr Pany, CFA, CPA. “Principios de Auditoria”, Decimocuarta edición
Mc Graw-Hill Interamericana editors S.A. DE C.V. Pág. 123
23
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Como los estados financieros se preparan a partir de los registros contables, los auditores
tienen la obligación de aclarar en sus documentos de trabajo cómo esos registros
concuerdan o se concilian con los estados financieros.
También los registros ofrecen al auditor un poco de evidencia cuando prueban la veracidad
mediante procedimientos como análisis, repetición de los procedimientos seguidos al
presentar los informes financieros y al conciliar tipos similares de información.
Este tipo de evidencia abarca registros que dan soporte a la entidad y al sistema de
información contable: cheques, facturas, contratos y minutas de las juntas. En parte su
confiabilidad depende de si fue preparada dentro de la compañía.
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Es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los que planea
confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Esta evidencia permite
modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva, que de otra manera, debería
obtenerse.
En esta etapa el auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales
llegaron los auditores en la auditoría ejecutada y demás verificaciones vinculadas con el
trabajo realizado.
El informe parte de los resúmenes de los temas y de las actas de notificación de los
resultados de auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los
responsables de la entidad auditada, respectivamente, en el transcurso de la auditoría.
La elaboración del informe final de auditoría es una de las fases más importante y compleja
de la auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su elaboración.
El informe de auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para
facilitar al lector una rápida ubicación del contenido de cada una de ellas.
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Por escrito.
Oportuno.
Los hallazgos se obtienen a través de un proceso de comparación entre “lo que es” respecto
de “lo que debe ser” considerando un criterio relacionado con una norma interna o externa,
disposición legal, o con un control necesario en función a los riesgos identificados. Todos
los hallazgos deben estar justificados y respaldados con evidencias suficientes.
22
CENTELLAS. España, Rubén. “Auditoria Operacional, un Instrumento de Evaluación Integral de Empresas” I
Edición. ABC Impresoras. La Paz Bolivia. Gestión 2000. Pág. 207
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Criterio: “lo que debe ser” marco de referencia con el que se compara la
condición para encontrar divergencias. Ley, reglamento, carta, circular,
memorando, procedimiento, norma de control interno, norma de sana
administración, principio de contabilidad generalmente aceptado, opinión de
un experto o finalmente juicio del auditor.
23
CENTELLAS. España, Rubén. “Auditoria Operacional, un Instrumento de Evaluación Integral de Empresas” I
Edición. ABC Impresoras. La Paz Bolivia. Gestión 2000. Pág. 208, 213
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El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor, difícilmente se
pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la naturaleza y de la
operación del ente.
Las circunstancias externas también ejercen influencia en el riesgo inherente. Por ejemplo,
los desarrollos tecnológicos pueden hacer obsoleto a un producto particular, causando por
lo tanto que un inventario sea más susceptible de sobre-declaración. Además de esas
circunstancias que son peculiares para una aserción específica de una clase de
transacciones, balance de cuenta o revelación, los factores en la entidad y en su entorno que
se relacionan con algunas o con todas las clases, balances o revelaciones pueden influenciar
el riesgo inherente relacionado con una aserción de una clase específica, balance o
revelación. Estos últimos factores incluyen, por ejemplo, una carencia de suficiente capital
de trabajo para continuar las operaciones o una declinación de la industria caracterizada por
una gran cantidad de fracasos en los negocios.
Es el riesgo de que una declaración equivocada material que ocurriría en una afirmación no
sea prevenida, o detectada y corregida, de manera oportuna por el control interno de la
entidad. Ese riesgo está en función de la efectividad del diseño y operación del control
interno en el logro de los objetivos de la entidad relevantes para la preparación de los
estados financieros de la entidad. A causa de las limitaciones inherentes del control interno
siempre existirá algún riesgo de control.
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Es el riesgo de que el auditor no detecte una declaración equivocada material que exista en
una afirmación. El riesgo de detección está en función de la efectividad de un
procedimiento de auditoría y de su aplicación por el auditor. Surge parcialmente del hecho
de que usualmente el auditor no examina la totalidad de una clase de transacciones, balance
de cuenta o revelación y parcialmente a causa de otras incertidumbres. Tales otras
incertidumbres surgen dado que un auditor puede seleccionar un procedimiento de auditoría
inapropiado, aplicar equivocadamente un procedimiento de auditoría apropiado, o
interpretar de manera equivocada los resultados de la auditoría. Esas otras incertidumbres
ordinariamente se pueden reducir a un nivel tolerable mediante planeación adecuada,
asignación adecuada del personal de auditoría y supervisión y revisión del trabajo de
auditoría desempeñado.
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CAPÍTULO II
Para llevar a cabo la parte práctica y aplicar los conocimientos adquiridos se utilizo la
siguiente normativa:
La ley 1178 tiene por objetivo establecer y regular un modelo de gestión por resultados a
través de los sistemas de administración y control de los recursos del estado: programación
de operaciones, organización administrativa, presupuesto, administración de personal,
administración de bienes y servicios, tesorería y crédito público, contabilidad integrada y
control gubernamental. Asimismo, tiene un carácter sistémico y establece su interrelación
con los sistemas de nacionales de planificación e inversión pública.
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Todo servidor público debe rendir cuenta no solo de los objetivos a que
se destinaron los recursos públicos que le fueron confiados, sino también
de la forma y el resultado de su aplicación.
“La presente ley regula los sistemas de administración y de control de los recursos del
estado y su relación con los sistemas nacionales de planificación e inversión pública”24
(LEY No 1178 "LEY DE ADMINISTRACION Y CONTROL GUBERNAMENTAL, DEL 20 DE JULIO
DE 1990)
24
Ley No 1178 “LEY DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTALES” Articulo 1. Versión 2012
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Según la ley 1178, el sistema de administración y control gubernamental tiene por objeto:
a) Programación y organización
b) Ejecución
c) Y de control de gestión del sector público
25
Ley No 1178 “LEY DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTALES” Articulo 1. Versión 2012
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•ADMINISTRACION DE PERSONAL
•ADMINISTRACION DE BIENES Y SERVICIOS
EJECUTAR •TESORERIA Y CREDITO PUBLICO
•CONTABILIDAD INTEGRADA
26
26
Fuente: Elaboración propia
27
Ley N° 1178 Arts. 2, 7, 8, 17, 18, 19 y 22.
Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones, aprobadas por Resolución Suprema N°
225557 del 1° de diciembre de 2005.
35
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28
Ley N° 1178 Arts. 2, 6, 8, 22 y 27 inciso a).
Normas Básicas del Sistema de Organización Administrativa, aprobadas por Resolución Suprema N° 217055
del 20 de mayo de 1997.
36
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29
Ley N° 1178 Arts. 2, 6, 7 y 22.
Normas Básicas del Sistema de Presupuesto, aprobadas por Resolución Suprema N° 225558 del 1° de
diciembre de 2005.
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30
Ley N° 1178 Arts. 2 y 22.
Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal, aprobadas por Decreto Supremo N° 26115 del 16
de marzo de 2001.
31
Ley N° 1178 Arts. 2 y 22.
Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, aprobadas por Decreto Supremo N°
0181 del 28 de junio de 2009.
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a) Las deudas públicas con plazo inferior al año serán contraídas por cada
entidad con sujeción a la programación financiera fijada por la máxima
autoridad del sistema de tesorería del estado.
b) Serán de cumplimiento obligatorio por las entidades del sector público, las
políticas y normas establecidas por la máxima autoridad del sistema de
tesorería del estado para el manejo de fondos, valores y endeudamiento.32
(NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE TESORERIA DEL ESTADO, RESOLUCION
SUPREMA No218056 DEL 30 DE JULIO DE 1997)
32
Ley N° 1178 Arts. 2 y 22.
Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado, aprobadas por Resolución Suprema N° 218056 del 30 de
julio de 1997.
Normas Básicas del Sistema de Crédito Público, aprobadas por Resolución Suprema N° 218041 del 29 de julio
de 1997.
39
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El control gubernamental interno está a cargo de las unidades ejecutoras de las operaciones,
por los responsables superiores de las operaciones realizadas y por la unidad de auditoría
interna de cada entidad. así como las técnicas de autorización , procesamiento,
clasificación, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección física incorporadas
en los procedimiento administrativos y operativos para alcanzar los objetivos generales.
33
Ley N° 1178 Arts. 2, 22 y 27 incisos c) y e).
D.S. 23215 Arts. 3 incisos c), 28 y 44.
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas por Resolución Suprema N° 222957 del 4
de marzo de 2005.
34
Ley N° 1178 Arts. 1, 2, 14, 15, 16, 19, 23, 37 y 42.
D.S. 23215 Arts. 7 y 14.
40
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AUDITORIA SAYCO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA
Es regulado por las normas básicas del sistema de administración que dicte el ministerio de
economía y finanzas además de los reglamentos, manuales e instructivos específicos que
elabore cada entidad.
La Ley Nº 1178, en su artículo 13º, señala que el control gubernamental está integrado por
el sistema de control interno y el sistema de control externo posterior.
El sistema de control interno, a su vez se divide en control interno previo y control interno
posterior.
41
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En las partes más resaltantes se puede mencionar lo siguiente:35 (NORMAS BASICAS DEL
SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA, RESOLUCION SUPREMA No 222957 DEL 4 DE
MARZO DE 2005)
Artículo 1.- Concepto Y Finalidad De Las Normas Básicas
las presentes normas básicas y principios del sistema de contabilidad integrada (SCI), son
de uso y aplicación obligatoria para todas las entidades del sector público señaladas en los
artículos 3 y 4 de la ley 1178 de administración y control gubernamentales, bajo la
responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva y de los funcionarios públicos encargados
de su aplicación.
A cargo del órgano rector, cuyas atribuciones básicas están reguladas en el artículo 20 de la
Ley 1178.
35
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada
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a) Estimación
b) Devengado De Recursos
c) Percibido
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a) Apropiación O Asignación
b) Compromiso
c) Devengado De Gastos
Se considera que un gasto esta devengado, cuando nace la obligación de pago a favor de
terceros, la cual puede producirse:
d) Pagado
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a) Libro diario;
b) Libro mayor;
c) Mayores auxiliares;
d) Libro de bancos; y
En el SCI se consideran auxiliares fijos aquellos que trasladan los saldos de un ejercicio a
otro. Temporales o de gestión aquellos que corresponden al flujo del ejercicio.
Los comprobantes y registros contables son producto del SCI; las transacciones registradas
en los comprobantes contables, deben estar suficientemente respaldadas por contratos,
facturas, planillas, autorizaciones escritas y otros en originales o copias legalizadas.
Balance general
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a) Equidad
b) Legalidad
Los hechos económico - financieros de las entidades del sector público, se registran en el
proceso contable previo cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y pertinentes.
Los principios contables deben encontrarse en armonía con las disposiciones legales.
Eventualmente cuando exista oposición entre normas legales y técnicas, prevalece la
aplicación del derecho público, debiendo informar de este hecho y su impacto en la
posición financiera y los resultados, en notas a los estados financieros.
c) Universalidad Y Unidad
El SCI registra dichas transacciones una sola vez en un sistema único lo que permite
obtener información coherente, en razón a que la misma es originada en una única fuente
informativa.
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d) Devengado
Devengado De Recursos
El devengamiento de los recursos, se produce cuando se crea una relación jurídica entre la
entidad y terceros por la entrega de bienes o la prestación de servicios, en virtud de la cual
se origina un derecho de cobro por parte de la entidad y una obligación de pago por parte de
terceros.
Devengado de gastos
e) Ente
Los estados contables del sector público se refieren siempre a un ente público.
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f) Bienes Económicos
Este principio define la naturaleza de los bienes que deben ser reconocidos en los estados
financieros: activos, pasivos, patrimonio, recursos y gastos cuantificables económicamente.
g) Entidad En Marcha
Las normas básicas, los Principios de Contabilidad Integrada del Sistema de Contabilidad
Integrada y sus estados financieros, presumen la continuidad indefinida de las operaciones
del ente de acuerdo con su norma legal de creación, excepto que en la misma se estipule un
plazo determinado para su funcionamiento, en cuyo caso se aplican técnicas contables de
reconocido valor.
La aplicación de este principio permite clasificar las operaciones de acuerdo con criterios
de corto y largo plazo, en coincidencia con el criterio adoptado en la formulación del
presupuesto y en el plan de cuentas.
h) Ejercicio
Constituye el periodo en el que regularmente la entidad pública debe medir los resultados
económicos, de ejecución presupuestaria, situación financiera, de tesorería y cumplimiento
de metas de su programación de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual duración
para permitir su comparación.
El ejercicio contable comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, al final del
cual se debe realizar el proceso de cierre. Cuando normas legales aplicables a empresas
públicas obliguen a presentar estados financieros entre fechas diferentes, deben elaborarlos
independiente de cumplir con el ejercicio fiscal.
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i) Moneda De Cuenta
Las transacciones que registra el SCI de cada ente deben efectuarse en bolivianos, que es la
moneda corriente y de curso legal vigente en el país.
La moneda de curso legal del país es la expresión común en la que se reflejan los estados
financieros unificando la presentación de todos sus componentes, permitiendo su
agrupación y comparación de los hechos patrimoniales y de resultados.
j) Uniformidad
El registro contable y los estados financieros resultantes deben ser elaborados mediante la
aplicación de los mismos criterios de identificación, valuación y exposición, durante el
ejercicio económico y en periodos sucesivos en que se exponen las actividades del ente.
K) objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto deben
registrarse inmediatamente sea posible medirlos objetivamente y expresar dichos cambios
en moneda de curso legal, con base en la documentación de respaldo.
La información que procese el sci debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que
refleje los acontecimientos con incidencia económica - financiera, de forma transparente y
ser susceptible de verificación por parte de terceros independientes.
l) Prudencia
m) Valuación Al Costo
Valor de costo es la suma de dinero pactada y demás costos y gastos incidentales necesarios
para poner los bienes en condiciones de utilización o enajenación.
51
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Aquellas transacciones que por su magnitud o naturaleza tengan o puedan tener un impacto
sobre el patrimonio, los gastos y los recursos del ente, deben ser expuestas, de manera tal,
que los usuarios de los estados financieros dispongan de una clara interpretación sobre la
incidencia inmediata o mediata de las mismas.
o) Exposición
36
Ley 1178 de 20 de julio 1990, Pág. 9
52
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CAPÍTULO III
3.1. PLANIFICACIÓN
Para que el auditor pueda desarrollar una buena planificación, debe tener en cuenta que
dicha actividad conduce a lo siguiente:
53
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3.3. PROGRAMA
Programa significa seleccionar los objetivos que se procura alcanzar determinar las
acciones que permitan alcanzar fines, calcular y consignar los recursos humanos, materiales
y financieros para efectivizar esas acciones.
Los programas de trabajo son muy esenciales para el examen en desarrollo de esta
disciplina y estos se registran en un manual de auditoría, de forma objetiva con base en
programas generales que se diseñan contemplando todos los procedimientos de auditoría
posibles que se pueda implementar en una determinada entidad.
3.4. EJECUCIÓN
En esta fase se llevan a cabo los procedimientos de auditoría con el objetivo obtener
evidencia que respalden las acciones adoptadas por la administración de la entidad
auditada.
En esta etapa se reúnen los elementos válidos y suficientes que respalden el informe de
auditoría, mediante la aplicación de los procedimientos descritos en el programa de trabajo
definido en la fase de planificación y evaluar las evidencias de auditoría obtenida para
fundamentar las conclusiones.
Procedimientos De Auditoria
a) Procedimientos De Cumplimiento
37
VER ANEXO
38
VER ANEXO
54
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b) Procedimientos Sustantivos
Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor sobre la planificación,
supervisión; los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, las informaciones y
evidencias obtenidas y las conclusiones alcanzadas con relación al examen realizado. Y
constituyen la constancia del trabajo realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las
bases de la opinión reflejada en el informe de auditoría, los papeles de trabajo deben
ajustarse a las circunstancias y las necesidades del trabajo en particular al cual se aplican;
no son estrictamente uniformes.
Los papeles de trabajo tienen por objetivo proporcionar evidencia corroborativa de los
procedimientos de trabajo realizado y de las conclusiones que respalda la opinión del
auditor de los cuales se puede mencionar:
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a) Claridad
b) Concisos
Los papeles de trabajo deben ser concretos es decir solo aspectos relevantes que nos ayuden
en el logro de los objetivos de auditoría, deben contener las explicaciones suficientes para
cumplir con el requisito de claridad.
c) Pertinencia
Implica que los papeles de trabajo incluyen evidencia suficiente y competente sobre las
afirmaciones expuestas en los estados financieros.
d) Objetividad
Los hechos se deben reflejar tal como han sucedido. El único aspecto de tipo personal
involucrado con la objetividad, es la formación de juicio profesional.
e) Lógica
Los papeles de trabajo, deben elaborarse según la secuencia natural entre los hechos
analizados.
f) Orden
g) Integridad
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a) Referenciación
Es un sistema de codificación que se utiliza para establecer un orden lógico para organizar
los papeles de trabajo.
b) Correferenciación
c) Marcas de auditoria
Las marcas de auditoría son señales o tildes que el auditor utiliza para indicar el trabajo
realizado o que ha aplicado un determinado procedimiento.
Los papeles de trabajo que respaldan al examen de auditoría son archivados en cuatro
legajos principales: de planificación, de información permanente, de información corriente
y resumen de auditoría.
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Este legajo incluirá toda la información relacionada con la etapa de conclusión del proceso
de auditoría y emisión de informes.
Los papeles de trabajo son de propiedad de la entidad misma después de la conclusión del
examen a dicha auditoria, asimismo se deben establecer mecanismos para la protección de
los papeles de trabajo deben estar protegidos, a fin de que solo tengan acceso a ellos
personas autorizadas y se evite su destrucción, sustracción o uso indebido. La custodia, es
responsabilidad del auditor o del equipo de auditores encargados del examen durante su
realización o traslado de los mismos.
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CONCLUSIÓN
Se pudo observar una de las tantas maneras de elaborar una auditoria SAYCO al sistema de
contabilidad integrada como parte práctica. Ya que se elaboró desde un memorándum de
planificación hasta llegar al informe siguiendo una serie de pasos que pueden servir de guía
para la elaboración de la misma, aunque la normativa también menciona que el auditor
debe tener criterio propio.
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BIBLIOGRAFÍA
TEXTOS
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NORMAS
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1. Términos de Referencia
2. Información sobre antecedentes de la institución
3. Sistemas de Información
4. Ambiente de Control
5. Administración del trabajo
1. TÉRMINOS DE REFERENCIA.
FECHAS (*)
ACTIVIDADES
DEL AL
Armado de Legajos
14/06/xx 18/06/xx
Emisión de borrador de informe con los resultados de la
21/06/xx 29/06/xx
auditoria.
4. AMBIENTE DE CONTROL.
Se debe realizar una descripción sobre los procedimientos y políticas de la institución que
coadyuvan para conseguir una seguridad razonable de que los controles realmente se lleva
a cabo en forma eficaz.
GESTIÓN XXX
I. OBJETIVOS
REF, Hecho
Nº PROCEDIMIENTOS ALCANCE
P/T por:
REF, Hecho
Nº PROCEDIMIENTOS ALCANCE
P/T por:
b) Sistema presupuestario
c) Registro contable
d) Libros contables