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FALLO
ANTECEDENTES
LA DEMANDA
Concepto de la violación
Dijo que los funcionarios públicos deben ejercer sus funciones de acuerdo
con la norma que los faculta.
CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA
Argumentó que para que el beneficio neto fuese exento, se requería allegar
la calificación del Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro y que, en el
presente caso, la actora no lo hizo, por lo que el beneficio neto o excedente
está sometido a la tarifa única del 20%.
SENTENCIA APELADA
El Tribunal Administrativo de San Andrés, Providencia y Santa Catalina negó
las pretensiones de la demanda.
Que durante la vigencia del Decreto 868 de 1989, cuando los ingresos del
año gravable de la entidad sometida al régimen tributario especial superaban
un monto determinado, previamente a la presentación de la declaración
debía solicitar la calificación y autorización al Comité de Entidades sin Ánimo
de Lucro para la procedencia de los egresos y la destinación del beneficio
neto o excedente, circunstancia en la que estaba incursa la actora, en razón
de los ingresos brutos obtenidos en el periodo en discusión.
RECURSO DE APELACIÓN
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Ni en la demanda ni en las razones de oposición a la misma se discutió la contribución especial
referida, a la cual sólo se hizo alusión en el numeral 5° de los hechos de la contestación de la
demanda (Fl. 71 C.P.).
Dijo que la corporación acreditó la totalidad de los requisitos para ser
catalogada como una entidad sin ánimo de lucro perteneciente al régimen
tributario especial, y que era destinataria de la exención fiscal que se discute,
por el periodo gravable 1995.
ALEGATOS DE CONCUSIÓN
La actora reiteró los argumentos de la demanda y del recurso de apelación.
CONSIDERACIONES DE LA SALA
Para tal efecto, la Sala debe establecer si para la procedencia de los egresos
deducidos por la actora por el año gravable 1995, era requisito indispensable
contar con la calificación del Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro.
Marco general
El artículo 356 estableció que los entes que conforman dicho régimen “…
están sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio
neto o excedente a la tarifa única del veinte por ciento (20%)”.
Para determinar el beneficio neto o excedente (base gravable), el artículo
357 del mismo ordenamiento estableció que de la totalidad de los ingresos
de cualquier naturaleza, se detraen los egresos de cualquier naturaleza que
tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su
objeto social, incluyendo en los egresos las inversiones que se hagan en
cumplimiento de dicho objeto.
Sobre este punto, el artículo 5º del Decreto 868 de 1989, vigente para el año
gravable 1995 y reglamentario de la anterior disposición, señaló que “…para
la exención del beneficio neto o excedente, se requerirá de la calificación o
autorización en tal sentido del Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro,
cuando se den las condiciones contempladas en el artículo 8º del presente
Decreto”, lo que constituía un requerimiento previo a la presentación de la
declaración.
El literal b) del artículo 363 del Estatuto Tributario fue derogado por el artículo
154 de la Ley 488 de 1998, norma que en el artículo 83 incorporó el siguiente
parágrafo:
“Las entidades del régimen tributario especial no requieren de la
calificación del comité para gozar de los beneficios consagrados en este
título. Para el efecto, deberán presentar la declaración de renta, dentro
de los plazos que el gobierno establezca.”
Así las cosas, a partir del 1º de enero de 1999, fecha en la que entró en
vigencia la Ley 488 de 1998, las entidades sometidas al régimen tributario
especial no requieren la calificación del Comité de Entidades sin Ánimo de
Lucro. Esto, por cuanto el artículo 338 de la Constitución Política estableció
que las normas que regulen tributos, cuya base sea el resultado de hechos
ocurridos durante un periodo, deben aplicarse a partir del periodo que
comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley …”.
Caso particular
Para la Sala resulta lógico que el concepto indique que las declaraciones que
se presenten a partir de la vigencia de la Ley 488 de 1998 no requieren de la
calificación referida, sin que importe el año gravable al que correspondan,
pues, como consecuencia directa de la expedición de la norma señalada, el
Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro dejó de existir y no era posible
cumplir con el requisito aludido.
FALLA