Proced Tributario-2020 PDF

PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
TEMAS
1. INTRODUCCIÓN Y ASPECTOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO
2. SUJETOS DEL PROCEDIMIENTO
3. DECLARACIONES TRIBUTARIAS
1. Concepto
2. Declaraciones que se tienen por no presentadas
3. Ineficacia
4. Corrección voluntaria de las declaraciones
4. AFORO POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES

TEMAS
5. FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES
6. DISCUSIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
7. COBRO COACTIVO
1. INTRODUCCIÓN
Y ASPECTOS GENERALES
CONCEPTO
El Procedimiento Tributario está conformado

por las normas que establecen los actos, requisitos y
términos que debe cumplir tanto la administración
tributaria como los contribuyentes, para la correcta
determinación de las obligaciones tributarias, la
discusión de sus actos y actuaciones, y la imposición
de las sanciones.
PROCESO TRIBUTARIO
El proceso tributario está conformado por tres
grandes etapas:
– Procedimiento constitucional.
– Procedimiento administrativo o gubernativo (vía

gubernativa).
– Procedimiento contencioso administrativo.
EL RESPETO DEL PROCEDIMIENTO ES UN
DERECHO FUNDAMENTAL
Artículo 29. El debido proceso se aplicará a toda clase de actuaciones judiciales y
administrativas.
(…)
Toda persona se presume inocente mientras no se la haya declarado judicialmente

culpable. Quien sea sindicado tiene derecho a la defensa y a la asistencia de un
abogado escogido por él, o de oficio, durante la investigación y el juzgamiento; a un
debido proceso público sin dilaciones injustificadas; a presentar pruebas y a
controvertir las que se alleguen en su contra; a impugnar la sentencia condenatoria,
y a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho.
Es nula, de pleno derecho, la prueba obtenida con violación del debido proceso.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
OBLIGACIONES ACTUACIONES
FORMALES JUDICIALES
VÍA
GUBERNATIVA
Procedimiento tributario territorial
La ley 383 de 1997 (artículo 66) ordenó aplicar a los
municipios y distritos las normas del procedimiento
tributario nacional a las distintas etapas de gestión
tributaria.
La ley 788 de 2002 (artículo 59) ordenó lo mismo

tanto a los municipios como a los departamentos,
facultando señalar sanciones y términos acordes
con los tributos de su competencia.
2. SUJETOS DEL
PROCEDIMIENTO
SUJETOS DE PROCEDIMIENTO
Administración tributaria:
Actualmente la administración tributaria nacional

está en cabeza de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, DIAN.
Su estructura vigente la establecen especialmente el

D.E. 1071 y el D.L. 1265 de 1999 / D. 1160 de 1999 /
D. 4048 de 2008.
Administración tributaria
Jurisdicción:
La jurisdicción de la DIAN cubre todo el territorio

nacional.
(D.E. 1071/99, art. 3)

Competencia:
A la DIAN le compete la administración de los

impuestos de renta y complementarios; impuesto al
consumo, sobre las ventas el IVA; timbre nacional,
derechos de aduana y los demás impuestos del orden
nacional cuya competencia no esté asignada a otra
entidad.
Competencia:
Le compete igualmente la administración aduanera,

incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración
de abandono de las mercancías, su administración y
disposición.
Competencia:
Finalmente, le corresponde el control y vigilancia

sobre el cumplimiento del régimen cambiario en
materia de importación y exportación de bienes y
servicios, gastos asociados a aquellas, su financiación
en moneda extranjera, y la subfacturación o
sobrefacturación de estas operaciones.
Obligados tributarios
Contribuyentes:
Son los sujetos que por realizar el hecho gravado con el

impuesto, están en la obligación de pagar el tributo.
(E.T. art. 2 y 792)
Responsables:
Son los sujetos que responden al lado del contribuyente por

los impuestos y otras obligaciones de este.
(ET, art. 3, 793 y 794)
Obligados tributarios
Declarante:
Es la persona obligada a presentar declaraciones. La de

declarante es una condición general tanto para
contribuyentes como para no contribuyentes, a menos
que la ley los excluya de declarar.
(E.T. arts. 591 y 598)

Representación
En materia tributaria los contribuyentes pueden actuar por sí
mismos ante la administración tributaria. Pero también lo
pueden hacer a través de sus representantes, es decir, por
medio de terceras personas designadas por ellos o por la ley.
Es lo que sucede en el caso de sociedades y de las personas

naturales incapaces, que actúan a través de sus
“representantes legales”.
El artículo 571 del Estatuto Tributario determina de forma
taxativa en cabeza de quien está la representación en los
diferentes casos.
Representación
Art. 572. Representantes que deben cumplir deberes
formales.
Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin

perjuicio de lo dispuesto en otras normas :
a.Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el
impuesto debe liquidarse directamente a los menores;
b.Los tutores y curadores por los incapaces a quienes
representan;
Representación
“Incapaces”:
Para el Derecho la “capacidad jurídica” consiste en la

aptitud que goza una persona de ser titular de derechos y
sujeto pasivo de obligaciones.
La “capacidad legal”, en cambio, es la aptitud de obrar por sí

misma en las relaciones jurídicas y ejercitar sus propios
derechos.
Representación
“Incapaces”:
Para el Derecho toda persona goza de capacidad legal o de

ejercicio, a menos que la ley la califique de “incapaz”. Los
incapaces son: los impúberes, los sordomudos que no pueden
darse a entender por escrito, los dementes, los menores
adultos y los disipados.
Los menores de edad son: “infantes o niños” (hasta los 7
años); “impúberes” (hasta los 14), y “adultos” (hasta la
mayoría de edad -18 años-).
Representación
“Incapaces”:
A los menores los representan los padres con patria
potestad o, en su defecto, “curadores”. En los demás
casos, los representantes se llaman “tutores”.
Sin embargo, para efectos tributarios los “menores
adultos” pueden obrar directamente (sin
representantes) en relación con obligaciones
materiales o formales.
(E.T. art. 555)
Representación
Declaraciones de los menores:
En caso de que un menor sea infante o impúber, tenga rentas y patrimonio
propio, y esté bajo “patria potestad” de sus padres con derecho al usufructo
legal, las rentas y patrimonio se declaran y pagan el impuesto conjuntamente
con la de sus padres, y con el NIT de estos.
En caso de que un menor sea infante o impúber, tenga rentas y patrimonio
propio, y esté bajo patria potestad, pero sus padres han renunciado, no tienen
o han perdido el usufructo legal sobre los bienes del menor, el menor es
contribuyente autónomo y debe registrase en el RUT y solicitar NIT.
Sin embargo, su declaración debe ser firmada y presentada por sus padres.
(D.R. 187/75, art. 24; ET, art. 572, a)

Representación
Art. 572. Representantes que deben cumplir deberes formales.
Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin perjuicio de

lo dispuesto en otras normas :
c. Los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por

las personas jurídicas y sociedades de hecho. Esta responsabilidad puede
ser delegada en funcionarios de la empresa designados para el efecto, en
cuyo caso se deberá informar de tal hecho a la administración de Impuestos
y Aduanas correspondiente.
g. Los liquidadores por las sociedades en liquidación y los síndicos por las
personas declaradas en quiebra o en concurso de acreedores,
Representación
Representación de sociedades:
Las sociedades están representadas por el

“representante legal” designado en sus estatutos
sociales debidamente inscritos. Para la actuación de los
representantes suplentes no se requiere comprobar
ausencia permanente o definitiva del principal. Basta
que aparezca en el certificado de Cámara de Comercio.
(E.T. art. 556, 572, c)
Representación
Art. 572. Representantes que deben cumplir deberes formales.
Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin perjuicio de

lo dispuesto en otras normas :
h.Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales para

fines del impuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia de
residentes en el exterior, respecto de sus representados, en los casos en que
sean apoderados de éstos para presentar sus declaraciones de renta o de
ventas y cumplir los demás deberes tributarios.
i.Representantes legales o apoderados de las sociedades o empresas

receptoras de inversión extranjera, por las sociedades inversionistas.
Representación
Apoderado:
Es quien ha recibido apoderamiento o representación para que
actúe en nombre de otro.
El documento mediante el cual se otorga, se denomina “poder”.
Los “poderes generales” (para todo tipo de asunto) y los

“especiales” para varios procesos, deben otorgarse por escritura
pública.
Los “poderes especiales” (para un asunto), por escritura o por

documento común.
Representación
Derecho de postulación:
Como garantía de protección de los derechos de las
personas, se reserva el derecho de postulación a los
abogados titulados, para actuar en nombre propio o de
otras personas en litigios ante autoridades
administrativas o judiciales.
No se exige derecho de postulación cuando se actúa

personal y directamente en el ejercicio del derecho de
petición.
(D. 196/71, arts. 25 y 28)
Representación
Apoderado para firmar declaraciones:
En materia tributaria, se puede apoderar a una persona para

suscribir declaraciones tributarias, pero si esta no es abogada,
se le debe otorgar poder por escritura pública.
Estos apoderados responden solidariamente con el

contribuyente por las obligaciones tributarias y por las
sanciones derivadas del incumplimiento de deberes formales.
(E.T. art. 572-1)

Representación
Autorizado para firmar declaraciones:
Los representantes legales de las sociedades pueden

autorizar o designar a funcionarios de la empresa el
cumplimiento de deberes formales (firma de las
declaraciones tributarias), pero debe informarlo
previamente a la administración tributaria.
(E.T. art. 572, c)

Agentes oficiosos
Es la persona que actúa en nombre de otra sin haber
recibido “poder”, para defender los derechos del otro o
evitar un daño irreparable.
En materia tributaria, sólo los abogados pueden actuar

como agentes oficiosos para interponer* recursos; su
actuación debe ser ratificada.
(E.T. art. 557 / *D.L. 019/12)

Agentes oficiosos
Sentencia C-690 de 1996 / Concepto DIAN 48833 de 2000:
De lo expresado en la sentencia resulta claro que el fundamento que se presente como
justificación, debe examinarse en cada evento particular para verificar sí con relación a
la obligación incumplida por el contribuyente, se satisfacen las características del caso
fortuito o fuerza mayor, como son: no ser imputable al mismo, no haber sido imputable
por su culpa, ser irresistible y haber sido imprevisible, requisitos que deben estar
plenamente probados.
Por lo tanto, es de entenderse que ante los eventos previstos de caso fortuito o fuerza
mayor, puede un agente oficioso cumplir con los deberes formales del responsable,
contribuyente o agente retenedor, mando circunstancias ajenas a su voluntad, como
son el caso fortuito o fuerza mayor, le impidan cumplirlas en forma personal o por
apoderado, contribuyentes, agentes retenedores y responsables pueden ser asumidas
por un agente oficioso en los casos de fuerza mayor o caso fortuito, sin necesidad de
que sea abogado, entendiéndose debidamente? presentada la declaración y cumplidos
otros deberes formales que sean de cumplimiento obligatorio por parte del agenciado.
Representación
formales.

d. Los albaceas con administración de bienes, por las

sucesiones; a falta de albaceas, los herederos con
administración de bienes, y a falta de unos y otros, el curador
de la herencia yacente;
Representación
Se presume que todo heredero que acepte la herencia tiene la
facultad de administración de bienes, sin necesidad de
disposición especial que lo autorice.
Cuando no se haya iniciado el proceso de sucesión ante

notaría o juzgado, los herederos, de común acuerdo, podrán
nombrar un representante de la sucesión mediante documento
autenticado ante notario o autoridad competente, en el cual
manifiesten bajo la gravedad de juramento que el
nombramiento es autorizado por los herederos conocidos.
Representación
De existir un único heredero, este deberá suscribir un

documento debidamente autenticado ante notario o autoridad
competente a través del cual manifieste que ostenta dicha
condición.
Tratándose e menores o incapaces, el documento mencionado

se suscribirá por los representantes o apoderados
debidamente acreditados.
Representación
formales.

e. Los administradores privados o judiciales, por las

comunidades que administran; a falta de aquellos, los
comuneros que hayan tomado parte en la administración de
los bienes comunes;
f. Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones
o asignaciones modales;
Informantes
Con el fin de poder efectuar cruces de información,

ciertas personas o entidades que realizan actividades
estratégicas para el control tributario deben
suministrar información.
Es el caso de las entidades financieras y de crédito,
las cámaras de comercio, bolsas de valores,
comisionistas de bolsa y jueces civiles.
(ET, arts. 623 a 630)
Informantes
Además, la DIAN puede solicitar información a

cualquier persona, contribuyente o no de los
impuestos, individualmente o por sectores
económicos, para la finalidad del control tributario.
Dependiendo del patrimonio del informante, la

información requerida puede ser exigida en medios
magnéticos.
(E.T. art. 631)
3. DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
Concepto
Es el documento privado, físico o electrónico, por

medio del cual el declarante informa a la
administración tributaria la ocurrencia de los hechos
gravados o de los relevantes para el control de los
impuestos, la magnitud de los mismos y,
eventualmente, la autoliquidación de los tributos,
obligaciones y sanciones a su cargo, cuando sea del
caso.
La confesión requiere entre varios aspectos que sea
espontánea y libre. Las declaraciones son
obligaciones formales y, por tanto, no permiten ser
consideradas confesiones.
Con todo, “se presume la buena fe” del declarante y,

por eso, los hechos y valores declarados gozan de
presunción de veracidad hasta tanto la
administración tributaria no demuestre lo contrario.
(E.T., art. 746)
CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS
Reserva de la información declarada:
La información sobre las bases gravables y el valor de

los impuestos liquidados en las declaraciones
tributarias tiene carácter reservado, de manera que
los funcionarios de la DIAN ni de las entidades
autorizadas para la recepción de la información o su
procesamiento no pueden utilizarla o divulgarla,
salvo para fines de control tributario y manejo
estadístico.
(E.T. arts. 583 y 586)
CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS
Levantamiento de la reserva:
La reserva sólo puede ser levantada para

atender requerimientos de jueces penales u
otras autoridades judiciales, o efectuar cruces
de información con autoridades tributarias
departamentales y locales, así como en
relación con los aportes parafiscales.
(E.T. arts. 583, 585 y 587)
Autorización para consultar las declaraciones:
El declarante puede autorizar a sus apoderados o

representantes para consultar la información de sus
declaraciones tributarias cuando estas se encuentren
a disposición de las autoridades en las oficinas de
impuestos.
(E.T. art. 584)
Declaración no presentada
Concepto:
Se entiende que la declaración no ha sido

presentada por el declarante cuando se haya
incurrido en los errores señalados en los
artículos 580 ET.
Son pues sólo 6 omisiones de requisitos los

que provocan esta sanción, y son:
• Cuando la declaración no sea presentada en los
lugares señalados
• Cuando no se identifique el declarante o se haga
incorrectamente (Ver L. 962/2005)
• Cuando no se indiquen los factores necesarios para
determinar las bases
• Cuando no sea firmada por quien debe cumplir el
deber de declarar, o por el revisor fiscal o contador
público
- Los responsables del impuesto sobre las ventas, deberán ir
firmada por contador público, vinculado o no
laboralmente, cuando la declaración del impuesto sobre
las ventas presente un saldo a favor del responsable.
Procedimiento:
La sanción no opera de “pleno derecho” (en forma

automática).
La DIAN cuando detecta la(s) inconsistencia(s) debe
proferir un “requerimiento previo” dentro del plazo
que tiene para desvirtuar la presunción de legalidad
(2 años).
(C.deE., Sec. 4, sent. jun. 12/98; exp. 8735)
Ineficacia de las declaraciones
La ineficacia o ineficacia liminar surge del artículo 897 C.Co.,
según el cual los actos ineficaces no producen efectos de pleno
derecho sin necesidad de declaración judicial.
Art. 580-1 E.T.
Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago

total NO PRODUCIRÁN EFECTO LEGAL ALGUNO, sin necesidad
de acto administrativo que así lo declare., Art.89 Ley 1943-
2018-cuando el pago se haya efectuado a mas tardar dentro de
los dos (2) meses siguientes a partir de la fecha de vencimiento.
NO APLICA
Cuando la declaración de retención en la fuente se presente sin pago por parte

de un agente retenedor que sea titular de UN SALDO A FAVOR IGUALO
SUPERIOR A DOS VECES EL VALOR DE LA RETENCIÓN A CARGO,
susceptible de compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaración de
retención en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse
GENERADO ANTES DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN de
retención en la fuente por un valor igualo superior al saldo a pagar
determinado en dicha declaración.
La solicitud se debe hacer dentro de los seis meses (6) siguientes a la

presentación de la respectiva declaración de retención en la fuente.
Cuando el agente retenedor no solicite la compensación del
saldo a favor oportunamente o cuando la solicitud sea
rechazada la declaración de retención en la fuente será
ineficaz
La declaración de retención en la fuente que se haya

presentado sin pago total antes del vencimiento del plazo para
declarar u oportunamente, producirá efectos legales, siempre
y cuando el pago total de la retención se efectúe o se haya
efectuado a más tardar dentro de los dos (2) meses
siguientes contados a partir de la fecha del vencimiento del
plazo para declarar. Lo anterior sin perjuicio de la liquidación
de los intereses moratorios a que haya lugar.
Declaración presentadas con
posterioridad a la inicial
Como se explicará las declaraciones pueden ser

corregidas, así toda segunda declaración que se
presente, se entiende que es de corrección de la
declaración anterior y la sustituye.
CORRECCIÓN VOLUNTARIA DE LAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Corrección declaraciones
Los declarantes pueden corregir sus declaraciones antes de que

la DIAN profiera un requerimiento especial o un pliego de cargos.
Para este propósito, se prevén dos procedimientos, señalados en

los artículos 588 y 589 E.T., respectivamente.
El primero (588) opera cuando se quiere aumentar el impuesto a

cargo o disminuir el saldo a favor (En favor del Estado).
El segundo (589) opera cuando se quiere disminuir el impuesto

a cargo o aumentar el saldo a favor (En favor del contribuyentes)
y que fue modificado por la Ley 1819 de 2016.-Ley 1943-2018
588: 589:
Para aumentar el valor a Para disminuir el valor a

pagar, disminuir el saldo a pagar de la declaración que
favor, o mantener el mismo se corrige, o el anticipo del
impuesto de renta mal
valor de la declaración que se liquidado, o cuando hay
corrige. diferencia de criterio sobre el
derecho aplicable.
(Derogado)
588: 589:
Dentro de los 2 años Dentro del año siguiente

siguientes al vencimiento del vencimiento del
del plazo para declarar. plazo para declarar.
• El plazo fue reducido por la Ley 383

de 1997.
(DEROGADO)
588: 589:
Se realiza directamente por Se realiza por la DIAN ante

el declarante diligenciando una solicitud de corrección,
un nuevo formulario ante el que debe aceptar a más
banco o entidad autorizada. tardar en los 6 meses
siguientes (silencio
administrativo positivo).
(DEROGADO)
588: 589:
Se debe liquidar la sanción de

corrección del artículo 644
E.T., y los intereses de mora
correspondientes.
No se liquida sanción de corrección, pero si la DIAN
detecta que es improcedente la solicitud, puede
imponer una sanción del 10% del pretendido menor
valor. Ley 1819-2016- y 20% del menor saldo a su favor.
DEROGADO
* La Corte Constitucional en Sentencia C-05 de 1998, indica que la sanción no opera de
pleno derecho y puede ser controvertida por el contribuyente.
588: 589:
No modifica el término de La firmeza de la declaración

firmeza de la declaración vuelve a contarse a partir de
corregida. la aceptación de la corrección
o el silencio positivo.
(DEROGADO)
Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando
el saldo a favor, se deberá presentar la respectiva declaración por el medio al cual se
encuentra obligado el contribuyente.
El término es de un (1) año siguiente al vencimiento del término para presentar la

declaración.
La corrección de las declaraciones a que se refiere este artículo no impide la facultad de

revisión, la cual se contará a partir de la fecha de la corrección.
También aplica para las correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del
impuesto para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes, salvo que la
corrección del anticipo se derive de una corrección que incrementa el impuesto por el
correspondiente ejercicio.
Este tratamiento aplica una vez la DIAN realice los ajustes informáticos necesarios y lo
informe así en su página web, plazo que no podrá exceder un (1) año contado a partir del
1º de enero de 2017.
4. PROCEDIMIENTO DE AFORO
Liquidación de aforo
Arts. 715 a 719-2 E.T. – Procedimiento:
Cuando no se presentan las declaraciones, teniendo la obligación

legal de hacerlo, la DIAN puede aforar al contribuyente para que
presente la declaración, si el contribuyente no lo hace o no
demuestra que no debía hacerlo, se imponen las sanciones que
por ley se establecen.
En el caso de las declaraciones que se tienen por no presentadas,

el procedimiento de aforo aplica con ciertas aclaraciones.
Etapas de aforo
Emplazamiento Liquidación de
para declarar aforo
Plazo máximo
para declarar
Emplazamiento para declarar
Arts. 715:
Dentro del término para proferir la liquidación de aforo, el obligado a

declarar “será” emplazados por la Administración de Impuestos, para
que lo hagan en el término perentorio de un (1) mes.
Arts. 715 y 716 – Efectos del emplazamiento:
1. El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante,

que presente la declaración con posterioridad al
emplazamiento, deberá liquidar y pagar la sanción por
extemporaneidad, del artículo 642.
2. Si no presenta la declaración, vencido el término que otorga

el emplazamiento, la Administración de Impuestos procederá
a aplicar la sanción por no declarar.
Emplazamiento Sanción art.

para declarar 643 E.T.
(*)
Término para
Plazo máximo
presentar la
para declarar
declaración
(*) Un mes. Sanción art. 642 E.T.

Arts. 717 y ss. E.T. – Procedimiento:
Una vez se agotado el procedimiento del emplazamiento para

declarar, la Administración podrá, dentro de los cinco (5) años
siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar,
determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación
tributaria al contribuyente.
Arts. 764 E.T. – Determinación del impuesto:
Además de la facultad de la DIAN de determinar realmente el

impuesto, podrá hacerlo, calculando una suma equivalente al
impuesto determinado en su última declaración, aumentado en
el incremento porcentual que registre el índice de precios al
consumidor para empleados, en el período comprendido entre el
último día del período gravable correspondiente a la última
declaración presentada y el último día del periodo gravable
correspondiente a la declaración omitida.
Existe contra el acto el recurso de reconsideración.

Liquidación de
(5 años) aforo
Plazo máximo Recurso de

para declarar reconsideración
5. FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
Firmeza de las declaraciones
Art. 714 E.T.
La declaración tributaria queda en firme dentro de los 3 años

siguientes a la fecha del vencimiento del plazo - MÁXIMO - para
declarar, siempre que no se haya notificado requerimiento
especial.
Cuando la declaración inicial se presenta extemporáneamente,

los tres años se cuentan desde el plazo máximo.
Firmeza de las declaraciones presentadas
Presentación Presentación
anticipada extemporánea
Plazo máximo Solicitud de

para declarar devolución
Presentación
anticipada Tres años
(*)
Plazo máximo
para declarar
(*) Este tiempo no corre a favor del

contribuyente.
Tres años
(*)
Plazo máximo
para declarar Presentación
extemporánea
(*) Este tiempo no corre en contra de la

DIAN.
Firmeza de las declaraciones
Art. 714 E.T.
La declaración tributaria que presente saldo a favor, quedarán

en firme si tres (3) años después de la fecha de presentación de
la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado
requerimiento especial.
También quedará en firme la declaración tributaria, si vencido

el término para practicar la liquidación de revisión, ésta no se
notificó (Art. 705 E.T.)
Tres años
Plazo máximo Solicitud de

para declarar devolución
6. DISCUSIÓN DE LAS
ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS
NOTA PREVIA
LA ACTUACIÓN DEL ESTADO
Facultades de la Administración
El profesor Jaime O. Santofimio afirma que: “los actos del Estado, son el
resultado de la manifestación de las personas jurídicas de derecho público en
ejercicio de sus funciones …”.
La actividad del Estado se concreta, “en la facultad de crear unilateralmente e

imponer situaciones jurídicas cuya validez y eficacia descansa en que son
conforme con el ordenamiento jurídico” (Boquera Oliver).
Reconociendo el principio constitucional, según el cual, “Los particulares sólo

son responsables ante las autoridades por infringir la Constitución y las leyes.
Los servidores públicos lo son por la misma causa y por omisión o
extralimitación en el ejercicio de sus funciones”.
Esa actuación es reglada y se ejerce a través de actos administrativos.

Acto administrativo
El acto administrativo es la manifestación de la voluntad de

la administración que busca modificar el ordenamiento
jurídico, es decir, a producir efectos jurídicos. Son cuatro
elementos esenciales los de los actos:
1. El sujeto activo (Competencia y voluntad).
2. Motivación.
3. Finalidad.
4. Sujeto pasivo.
Motivación del acto administrativo
La motivación es el centro del acto administrativo y se

define como:
“… aquel elemento del acto administrativo que se

estructura en razón del conocimiento, consideración y
valoración que la administración pública realiza de
hechos y de fundamentos de derecho, que le inducen a
una manifestación de voluntad, a la expedición de un
acto…”.
Como lo ha dicho la H. Corte Constitucional:
“(…) la motivación se puede caracterizar como la

explicación, dada por la Administración, mediante
fundamentación jurídica, de la solución que se da al
caso concreto”.
(Sentencia SU-250 de 1998)

La motivación debe ser plena y suficiente:

“Pero también se tiene como un axioma jurídico en nuestro
derecho que no basta la existencia de un motivo para justificar el
acto administrativo sino que éste debe ser real y serio, adecuado o
suficiente e íntimamente relacionado con la decisión, es decir,
tener capacidad para justificarlo dentro de la idea de satisfacer el
interés general o público, para lo cual se han dado las
competencias administrativas”.
(Sentencia número 13895 de noviembre 25 de 2004. MP: JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ)
Actuación de la Administración Tributaria
Espíritu de justicia
Los funcionarios de impuestos al momento de liquidar

impuestos e imponer sanciones deben tener siempre
por norma que la ley tributaria simplemente pretende
que el contribuyente pague sólo aquello que la misma
ley ha querido que coadyuve a las cargas públicas de la
nación.
(E.T. art. 683)
Actos de imposición:
Las sanciones se pueden imponer dentro de

las liquidaciones oficiales o a través de
resolución independiente.
(E.T. art. 637)

Necesidad de un pliego de cargos:
Cuando las sanciones se impongan a través de

resoluciones independientes, debe expedirse
previamente un “pliego de cargos”.
(E.T. art. 638)

LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN
LIQUIDACIÓN PROVISIONAL
La administración tributaria podrá proferir liquidación provisional con

el propósito de determinar y liquidar las siguientes obligaciones:
i. Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y

retenciones que hayan sido declarados de manera inexacta o que
no hayan sido declarados por el contribuyente, agente de retención
o declarante, junto con las correspondientes sanciones que se
deriven por la inexactitud u omisión, según el caso;
ii. Sanciones omitidas o indebidamente liquidadas en las
declaraciones tributarias;
iii. Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones formales.
La liquidación provisional es aquella mediante la cual la DIAN
puede determinar y liquidar obligaciones fiscales de los
contribuyentes de forma provisional. Mediante la
modificación que sufrió el artículo 764 del ET a través
del artículo 255 de la Ley de reforma tributaria estructural
1819 de 2016 la DIAN ya no solo cuenta con la potestad de
proferir liquidación provisional cuando el contribuyente haya
omitido presentar su declaración tributaria, sino también en
otros tipos de situaciones como, por ejemplo, cuando
identifique inexactitudes. ( Parágrafo 3)
Etapas básicas del proceso
Emplazamiento Liquidación oficial

para corregir
(*)
Recurso de
reconsideración
Requerimiento Mandamiento
Plazo máximo especial
para declarar de pago
(*) No necesariamente esto agota la posibilidad

de defensa, puede discutirse ante lo contencioso
administrativo.
Liquidación provisional

para corregir
(*)
Recurso de
reconsideración
3 años
LIQUIDACIÓN PROVISIONAL
(3 años / 5 si no se ha declarado / término para
imponer sanciones)
Liquidación provisional
Aceptar la
2 meses para
declaración queda en
aceptar o rechazar firme en 6 meses
Solicitud
modificación
1 mes 1 mes
Liquidación Respuesta Nueva L.P. Aceptar* *o

provisional* rechazar
* La liquidación provisional reemplaza el requerimiento siempre que lo

ratifique la Administración Tributaria.
** La aceptación debe ser plena, no se acepta la aceptación parcial.

REDUCCIÓN DE LA SANCIÓN
Las sanciones derivadas de una liquidación provisional y que sean
aceptada se reducirán en un cuarenta por ciento (40%) del valor que
resulte de la aplicación del régimen sancionatorio. Es requisito que el
contribuyente:
i. Acepte, y
ii. Pague, dentro del mes siguiente a su notificación, bien sea que se haya
o no discutido.
No aplica para las sanciones generadas por la omisión o corrección de las
declaraciones tributarias, ni para aquellas derivadas del incumplimiento de
las obligaciones formales que puedan ser subsanadas por el contribuyente
en forma voluntaria antes de proferido el pliego de cargos, en cuyo caso se
aplicará el régimen sancionatorio establecido en el estatuto tributario.
LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN
Concepto
Las declaraciones tributarias presentadas pueden ser

discutidas por la Administración Tributaria, para ello
deberán seguir el procedimiento establecido. Cualquier
violación al proceso, genera nulidades.
Las etapas van desde la notificación inicial, hasta e

mandamiento de pago, cuando se determine un valor a
pagar por parte del contribuyente.
Concepto
La discusión de las declaraciones se hace mediante liquidaciones oficiales,
que en los términos de los artículos 694 – 696 E.T., deben tener en cuenta:
1. La liquidación de impuestos de cada año gravable constituye una

obligación individual e independiente a favor del Estado y a cargo del
contribuyente.
2. Los emplazamientos, requerimientos, liquidaciones oficiales y demás
actos administrativos, pueden referirse a más de un período gravable,
pero solo en el caso de las declaraciones de IVA y retenciones en la fuente.
3. Un mismo requerimiento especial podrá referirse tanto a modificaciones
del impuesto de renta como del impuesto de ventas y en una misma
liquidación de revisión, de corrección, o de aforo, podrán determinarse
oficialmente los tres (3) tributos, en cuyo caso el fallo del recurso
comprenderá uno y otro.
Facultad de modificación de las declaraciones
La Administración de Impuestos podrá modificar, por

una sola vez, las liquidaciones privadas de los
contribuyentes.
Las modificaciones pueden afectar la liquidación privada

de los responsables del impuesto sobre las ventas, a
quienes se les podrá adicionar los ingresos e impuestos
determinados como consecuencia de la aplicación de las
presunciones contempladas en los artículos 757 y 760
E.T.

para corregir
(*)
Recurso de
reconsideración
(*) No necesariamente esto agota la posibilidad

de defensa, puede discutirse ante lo contencioso
administrativo.
Término de notificación
Art. 705 E.T.
El requerimiento especial, deberá notificarse dentro de:
1. Los tres (3) años siguientes a la fecha de vencimiento del

plazo para declarar.
2. Cuando la declaración se presentó extemporáneamente, a los

tres (3) años se contarán a partir de la fecha de presentación
de la misma.
3. Cuando se solicite la devolución o compensación, deberá

notificarse a más tardar tres (3) años después de la solicitud.
Término de notificación
Art. 705 – 1 E.T. (Declaraciones de IVA y Retención en la fuente)
En el caso de las declaraciones de IVA y Rte. Fte., su firmeza está ligada

a la de las declaraciones de renta. Al respecto dice la norma:
“Los términos para notificar el requerimiento especial y para que

queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de
retención en la fuente, del contribuyente, a que se refieren los artículos
705 y 714 del Estatuto Tributario, serán los mismos que
correspondan a su declaración de renta respecto de aquellos
períodos que coincidan con el correspondiente año gravable”.
Hay otras firmezas especiales como el caso de imputación de perdidas

fiscales, el IMAS y en su momento el beneficio de auditoria.
Suspensión del término
Art. 706 E.T.
El término de para notificar el requerimiento se
suspenderá:
1. Cuando se practique inspección tributario de oficio, por el término
de 3 meses contados a partir de la notificación del auto que la
decrete.
2. Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del

contribuyente, mientras dure la inspección.
3. Durante el mes siguiente a la notificación del emplazamiento para
corregir.
Emplazamiento para corregir
Art. 685 E.T.
El emplazamiento para corregir es un acto previo al

requerimiento especial, pero no necesario para la existencia
de este, contrario a lo que pasa a la liquidación oficial con
respecto al requerimiento. Los efectos del emplazamiento
son formales, mucho más que materiales.
Para proferir el emplazamiento, la Administración de

Impuestos sólo debe tener indicios sobre la inexactitud de
la declaración del contribuyente, responsable o agente
retenedor.
Efectos del emplazamiento
Los efectos del emplazamiento para corregir son:
1. La sanción que aplica es superior en los términos del

numeral 2° del artículo 644 E.T.
2. Suspende el término de firmeza de la declaración (Art.

706 E.T.)
3. Sin embargo, no dar respuesta al emplazamiento, no

genera ningún tipo de sanción.
Emplazamiento
Emplazamiento
para corregir
Tres años
Suspensión
Sanción nral. 2°
artículo 644 E.T.
Plazo máximo
para declarar
Interrupción
Un año dos
meses
Tres años
nuevos
Interrupción
Plazo
Requerimiento especial
Art. 703 E.T.
A diferencia del emplazamiento para declarar, es obligatorio
para la Administración Tributaria, proferir el requerimiento
especial, es en otras palabras, requisito de procedibilidad. Se
debe tener en cuenta:
1. Sólo se puede proferir por una sola vez, y debe contener
todos los puntos que se proponga modificar, con explicación
(Motivación) de las razones en que se sustenta.
2. Debe contener la cuantificación de los impuestos, anticipos,

retenciones y sanciones, que se pretende adicionar a la
liquidación privada.
Respuesta al requerimiento especial
Art. 707 E.T.
Para dar respuesta al requerimiento especial, el contribuyente cuenta con un plazo de

tres (3) meses, contados a partir de la fecha de notificación* del requerimiento
especial, en el cual deberá formular por escrito sus objeciones, solicitar pruebas,
subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la Administración se alleguen al
proceso documentos que reposen en sus archivos, así como la práctica de inspecciones
tributarias, siempre y cuando tales solicitudes sean conducentes, caso en el cual, éstas
deben ser atendidas.
Plazo máximo de
Fecha Fecha que inicia presentación
recepción el término
Mar. 05 Mar. 06 Abr. 06 May. 06 Jun. 06

Ampliación al requerimiento especial
Art. 708 E.T.
El funcionario competente podrá, dentro de los tres (3) meses siguientes a la

fecha del vencimiento del plazo para responderlo, ordenar su ampliación, por
una sola vez.
En la ampliación, cuando lo estime necesario, puede decretar pruebas.
La ampliación puede incluir hechos y conceptos no contemplados en el

requerimiento inicial (en la liquidación no puede incluir hechos nuevos), así
como proponer una nueva determinación oficial de los impuestos, anticipos,
retenciones y sanciones.
El plazo para la respuesta a la ampliación, no podrá ser inferior a tres (3)

meses ni superior a seis (6) meses.
Allanamiento al requerimiento especial
Art. 708 E.T.
Cuando el contribuyente, con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al

requerimiento o a su ampliación, el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, acepta (Se allana) total o parcialmente los hechos planteados. La sanción
por inexactitud, se reduce a la cuarta parte, es decir el 40% del mayor impuesto a
cargo.
Para que surta efecto el allanamiento, el contribuyente, responsable, agente retenedor

o declarante, deberá corregir su liquidación privada, incluyendo los mayores valores
aceptados y la sanción por inexactitud reducida, y adjuntar a la respuesta al
requerimiento, copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago o
acuerdo de pago.
Liquidación oficial
Emplazamiento
Término para
para corregir *
notificar L.O.
Max. 6 meses
Término de Término de
respuesta respuesta
3 meses 3a6
meses
Ampliación
R.E.
Requerimiento
especial
(*) No es necesario.
Liquidación de revisión
Art. 710 y ss. E.T.
Además de los requisitos que mencionamos, la liquidación de

revisión deberá notificarse dentro de los seis (6) al plazo para
contestar el requerimiento especial o su ampliación.
En cualquier caso es indispensable tener en cuenta que la

liquidación de revisión deberá contraerse exclusivamente a la
declaración del contribuyente y a los hechos que hubieren sido
contemplados en el requerimiento especial o en su ampliación si
la hubiere.
7. COBRO COACTIVO
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COACTIVO
El procedimiento Administrativo Coactivo es

un procedimiento especial por medio del
cual la Administración tiene la facultad
de cobrar directamente las acreencias a su
favor, sin que medie intervención judicial,
adquiriendo la doble calidad de juez y parte
dentro del proceso.
COBRO COACTIVO
El procedimiento administrativo de
cobro coactivo es un procedimiento especial
contenido en los artículos 823 y siguientes del
Estatuto Tributario, que faculta a ciertas entidades
para hacer efectivos directamente los créditos a su
favor, sin necesidad de acudir a la jurisdicción
ordinaria.
COBRO PERSUASIVO
El Cobro Persuasivo ha sido implementado por

el SAT para motivar al contribuyente a través de
estructuras amigables, que faciliten el pago de
su adeudo fiscal, evitando con ello, llegar a
requerir o embargar sus bienes, y en general,
realizar acciones previstas en ley a través del
Procedimiento Administrativo
COBRO JURIDICO
El cobro jurídico es cuando se dispone de un
abogado para que realice los trámites de cobro y
en ausencia o renuencia de pago del deudor, se
le otorga plena viabilidad al acreedor de
perseguir mediante proceso judicial y solicitarle
al Juez que ordene el pago de la obligación al
deudor, bien sea solicitando embargo
FORMA DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1. Pago (Arts. 792 y ss. E.T.)

2. Acuerdos de pago (Art. 814 E.T.)
3. Compensaciones (Art. 815 E.T.)
4. Prescripción (Arts. 817 y 818 E.T.)
5. Confusión
DIFERENCIA ENTRE LA DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN
La compensación de impuestos es una de las formas de

extinción de las obligaciones tributarias, en tanto que la
devolución, es un derecho del contribuyente de recuperar
aquellas sumas pagadas en exceso al Estado, generadas por
efecto propio de los impuestos (IVA), pago de lo no debido o
cualquier otra causa especial contemplada por el legislador.
PRESCRIPCIÓN
DEFINICIÓN
De acuerdo con el artículo 2512 del Código Civil: “La

prescripción es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de
extinguir las acciones o derechos ajenos, por haberse poseído las
cosas y no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante
cierto lapso de tiempo, y concurriendo los demás requisitos
legales”.
Tributariamente, la prescripción de las obligaciones fiscales,

impide a la Administración Tributaria el hacer efectivo el
derecho de cobro de las mismas.
TÉRMINO DE PRESCRIPCIÓN
La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco

(5) años, contados a partir de:
1.La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno
Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.
2.La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en

forma extemporánea.
3.La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los

mayores valores.
4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o

discusión.
¿Quién la determina?
Ley 1739/14. La competencia para decretar la prescripción de la acción de

cobro será de los Administradores de Impuestos o de Impuestos y Aduanas
Nacionales respectivos, o de los servidores públicos de la respectiva
administración en quien estos deleguen dicha facultad y será decretada de
oficio o a petición de parte
El pago posterior a la prescripción no es renuncia a la misma, produce el

efecto de la obligaciones naturales en derecho civil, artículo 1527 del
Código Civil. Dice el artículo 819 del E.T.:
“Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de
repetición, aunque el pago se hubiere efectuado sin conocimiento de la
prescripción”.
Mandamiento de pago
Mandamiento de
pago
Cinco años
Acto en firme
(Título ejecutivo)
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
El término de la prescripción de la acción de cobro se interrumpe por la

notificación del mandamiento de pago, por el otorgamiento de facilidades
para el pago, por la admisión de la solicitud del concordato y por la
declaratoria oficial de la liquidación forzosa administrativa.
Interrumpida la prescripción en la forma aquí prevista, el término

empezará a correr de nuevo desde el día siguiente a la notificación del
mandamiento de pago, desde la terminación del concordato o desde la
terminación de la liquidación forzosa administrativa.
Interrupción
Dos años
Cinco años
nuevos
Interrupción
Plazo Acto que

interrumpe
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
El término de prescripción de la acción de cobro se suspende

desde que se dicte el auto de suspensión de la diligencia del
remate y hasta:
-La ejecutoria de la providencia que decide la revocatoria,
-La ejecutoria de la providencia que resuelve la situación de
una mala notificación del acto.
-El pronunciamiento definitivo de la Jurisdicción Contencioso
Administrativo en el del remate de los bienes.
TÍTULOS EJECUTIVOS
TÍTULO EJECUTIVO
Son títulos ejecutivos contra los que pueden iniciar la acción de cobro por
que prestan mérito ejecutivo:
1.Las liquidaciones privadas y sus correcciones, contenidas en las

declaraciones tributarias presentadas, desde el vencimiento de la fecha para
su cancelación.
2. Las liquidaciones oficiales ejecutoriadas.
3.Los demás actos de la Administración de Impuestos debidamente

ejecutoriados, en los cuales se fijen sumas líquidas de dinero a favor del fisco
nacional.
TÍTULO EJECUTIVO
4.Las garantías y cauciones prestadas a favor de la Nación para afianzar el pago de
las obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de la Administración
que declare el incumplimiento o exigibilidad de las obligaciones garantizadas.
5.Las sentencias y demás decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas, que decidan

sobre las demandas presentadas en relación con los impuestos, anticipos,
retenciones, sanciones e intereses que administra la DIAN.
Como parte del procedimiento:
Para efectos de los casos 1 y 2 basta con la certificación del Administrador de

Impuestos o su delegado, sobre la existencia y el valor de las liquidaciones
privadas u oficiales.
Para el cobro de los intereses será suficiente la liquidación que de ellos haya
efectuado el funcionario competente.
EJECUTORIA DE LOS ACTOS
Se entienden ejecutoriados los actos administrativos que sirven de fundamento

al cobro coactivo:
1. Cuando contra ellos no proceda recurso alguno.
2. Cuando vencido el término para interponer los recursos, no se hayan

interpuesto o no se presenten en debida forma.
3. Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos, y
4. Cuando los recursos interpuestos en la vía gubernativa o las acciones de

restablecimiento del derecho o de revisión de impuestos se hayan decidido en
forma definitiva, según el caso.
MANDAMIENTO DE PAGO
MANDAMIENTO DE PAGO
El funcionario competente para exigir el cobro coactivo, producirá el

mandamiento de pago ordenando la cancelación de las obligaciones
pendientes más los intereses respectivos.
El mandamiento se notificará personalmente al deudor, previa citación

para que comparezca en un término de diez (10) días. Si vencido el
término no comparece, el mandamiento ejecutivo se notificará por correo.
En la misma forma se notificará el mandamiento ejecutivo a los herederos
del deudor y a los deudores solidarios.
El mandamiento de pago podrá referirse a más de un título ejecutivo del

mismo deudor
NOTIFICACIÓN
Dentro de los quince (15) días siguientes a la notificación del

mandamiento de pago, el deudor deberá cancelar el monto de
la deuda con sus respectivos intereses. De lo contrario se
iniciará el proceso de cobro con las medidas cautelares
pertinentes.
En el mismo término, podrán proponerse mediante escrito las

excepciones que la ley establece.
EXCEPCIONES
Contra el mandamiento de pago proceden dos tipos de
excepciones, las del deudor y la de los terceros vinculados.
I. Las del deudor
1. El pago efectivo.
2. La existencia de acuerdo de pago.
3. La de falta de ejecutoria del título.

EXCEPCIONES
I. Las del deudor
4.La pérdida de ejecutoria del título por revocación o

suspensión provisional del acto administrativo, hecha por
autoridad competente.
5.La interposición de demandas de restablecimiento del

derecho o de proceso de revisión de impuestos, ante la
jurisdicción de lo contencioso administrativo.
EXCEPCIONES
I. Las del deudor
6. La prescripción de la acción de cobro, y
7. La falta de título ejecutivo o incompetencia del funcionario

que lo profirió.
EXCEPCIONES
I. Terceros vinculados
Cuando se vincule deudores solidarios procederán, las

siguientes excepciones :
1. La calidad de deudor solidario.
2. La indebida tasación del monto de la deuda

PRINCIPIOS DE LESIVIDAD,
PROPORCIONALIDAD, GRADUALIDAD
Y FAVORABILIDAD EN EL RÉGIMEN
SANCIONATORIO
Cuando la sanción deba ser liquidada por el contribuyente,
agente retenedor, responsable o declarante:
Que dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de

la comisión de la conducta sancionable no se hubiere
La sanción se reducirá al cometido la misma
cincuenta por ciento (50%) del
monto previsto en la ley Siempre que la administración tributaria no haya
proferido pliego de cargos, requerimiento especial o
emplazamiento previo por no declarar, según el caso
Que dentro del año (1) año anterior a la fecha de la
La sanción se reducirá al comisión de la conducta sancionable no se hubiere
setenta y cinco por ciento cometido la misma
(75%) del monto previsto en la Siempre que la administración tributaria no haya
ley proferido pliego de cargos, requerimiento especial o
emplazamiento previo por no declarar, según el caso
Cuando la sanción sea propuesta o determinada por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales:
Que dentro de los cuatro (4) años anteriores a la fecha de la

comisión de la conducta sancionable no se hubiere cometido
La sanción se reducirá al la misma, y esta se hubiere sancionado mediante acto
cincuenta por ciento (50%) administrativo en firme
del monto previsto en la ley Que la sanción sea aceptada y la infracción subsanada de
conformidad con lo establecido en el tipo sancionatorio
correspondiente
Que dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de la
comisión de la conducta sancionable no se hubiere cometido
La sanción se reducirá al la misma, y esta se hubiere sancionado mediante acto
setenta y cinco por ciento administrativo en firme
(75%) del monto previsto
Que la sanción sea aceptada y la infracción subsanada de
en la ley conformidad con lo establecido en el tipo sancionatorio
correspondiente
LESIVIDAD. Se presenta siempre que el contribuyente incumpla con sus
obligaciones tributarias.
REINCIDENCIA. Hay reincidencia siempre que el sancionado, por acto

administrativo en firme, cometiere una nueva infracción del mismo
tipo dentro de los tres(3) años siguientes al día en el que cobre firmeza el
acto por medio del cual se impuso la sanción.
El monto de las sanciones se aumentará en un ciento por ciento (100%)

si la persona o entidad es reincidente.
FAVORABILIDAD. El principio de favorabilidad aplicará para el régimen

sancionatorio tributario, aun cuando la ley permisiva o favorable sea
posterior.
NORMAS PENALES
Omisión de activos o inclusión de
pasivos inexistentes.
“El contribuyente que de manera dolosa omita activos o presente información

inexacta en relación con estos o declare pasivos inexistentes en un valor igual o
superior a 7.250 salarios mínimos legales mensuales vigentes, y con lo anterior,
afecte su impuesto sobre la renta y complementarios o el saldo a favor de
cualquiera de dichos impuestos, será sancionado con pena privativa de libertad
de 48 a 108 meses y multa del 20% del valor del activo omitido, del valor del
activo declarado inexactamente o del valor del pasivo inexistente.
PAR. 1º—Se extinguirá la acción penal cuando el contribuyente presente o

corrija la declaración o declaraciones correspondientes y realice los respectivos
pagos, cuando a ello hubiere lugar.
PAR. 2º—Para efectos del presente artículo se entiende por contribuyente el

sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligación tributaria
sustancial”.
Omisión del agente retenedor o
recaudador
“El agente retenedor o autorretenedor que no consigne las sumas retenidas o

autorretenidas por concepto de retención en la fuente dentro de los dos (2) meses
siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la
respectiva declaración de retención en la fuente o quien encargado de recaudar tasas
o contribuciones públicas no las consigne dentro del término legal, incurrirá en
prisión de cuarenta (48) a ciento ocho (108) meses y multa equivalente al doble de
lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020.000 UVT.
En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las ventas o el

impuesto nacional al consumo que, teniendo la obligación legal de hacerlo, no
consigne las sumas recaudadas por dicho concepto, dentro de los dos (2) meses
siguiente a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la
respectiva declaración del impuesto sobre las ventas.
(…)
Omisión del agente retenedor o
recaudador
El agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas o el impuesto

nacional al consumo que omita la obligación de cobrar y recaudar estos
impuestos, estando obligado a ello, incurrirá en la misma penal prevista en este
artículo.
Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas

sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de
dichas obligaciones.
PAR.—El agente retenedor o autorretenedor, responsable del impuesto a la ventas, el

impuesto nacional al consumo o el recaudador de tasas o contribuciones públicas,
que extinga la obligación tributaria por pago o compensación de las sumas
adeudadas, según el caso, junto con sus correspondientes intereses previstos en el
estatuto tributario, y normas legales respectivas, se hará beneficiario de resolución
inhibitoria, preclusión de investigación o cesación de procedimiento dentro del
proceso penal que se hubiere iniciado por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones
administrativas a que haya lugar”.

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PROCEDIMIENTO

1. INTRODUCCIÓN Y ASPECTOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO

2. SUJETOS DEL PROCEDIMIENTO

4. AFORO POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES

6. DISCUSIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN

El Procedimiento Tributario está conformado

– Procedimiento administrativo o gubernativo (vía

Toda persona se presume inocente mientras no se la haya declarado judicialmente

La ley 788 de 2002 (artículo 59) ordenó lo mismo

Actualmente la administración tributaria nacional

Su estructura vigente la establecen especialmente el

La jurisdicción de la DIAN cubre todo el territorio

(D.E. 1071/99, art. 3)

A la DIAN le compete la administración de los

Le compete igualmente la administración aduanera,

Finalmente, le corresponde el control y vigilancia

Son los sujetos que por realizar el hecho gravado con el

Son los sujetos que responden al lado del contribuyente por

Es la persona obligada a presentar declaraciones. La de

(E.T. arts. 591 y 598)

Es lo que sucede en el caso de sociedades y de las personas

Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin

Para el Derecho la “capacidad jurídica” consiste en la

La “capacidad legal”, en cambio, es la aptitud de obrar por sí

Para el Derecho toda persona goza de capacidad legal o de

(D.R. 187/75, art. 24; ET, art. 572, a)

Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin perjuicio de

c. Los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por

Las sociedades están representadas por el

Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin perjuicio de

h.Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales para

i.Representantes legales o apoderados de las sociedades o empresas

El documento mediante el cual se otorga, se denomina “poder”.

Los “poderes generales” (para todo tipo de asunto) y los

Los “poderes especiales” (para un asunto), por escritura o por

No se exige derecho de postulación cuando se actúa

En materia tributaria, se puede apoderar a una persona para

Estos apoderados responden solidariamente con el

(E.T. art. 572-1)

Autorizado para firmar declaraciones:

Los representantes legales de las sociedades pueden

(E.T. art. 572, c)

En materia tributaria, sólo los abogados pueden actuar

(E.T. art. 557 / *D.L. 019/12)

Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin

d. Los albaceas con administración de bienes, por las

Cuando no se haya iniciado el proceso de sucesión ante

De existir un único heredero, este deberá suscribir un

Tratándose e menores o incapaces, el documento mencionado

Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin

e. Los administradores privados o judiciales, por las

Con el fin de poder efectuar cruces de información,

Además, la DIAN puede solicitar información a

Dependiendo del patrimonio del informante, la

Es el documento privado, físico o electrónico, por

Con todo, “se presume la buena fe” del declarante y,

La información sobre las bases gravables y el valor de

La reserva sólo puede ser levantada para

El declarante puede autorizar a sus apoderados o

Se entiende que la declaración no ha sido

Son pues sólo 6 omisiones de requisitos los

La sanción no opera de “pleno derecho” (en forma

Art. 580-1 E.T.