INDICE

1. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS EN EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO..............2

1.1. Planeamiento tributario................................................................................................. 2
1.2. Evasión tributaria.......................................................................................................... 2
1.3. Elusión tributaria........................................................................................................... 2
1.4. Economía de opción..................................................................................................... 2
1.5. Simulación.................................................................................................................... 2
1.6. Fraude a la Ley............................................................................................................. 2
2. MODELO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO...................................................................2
2.1. Datos Generales........................................................................................................... 2
2.1.1. Tributo: Impuesto a la Renta e IGV......................................................................2
2.1.2. Alcance: Enero – Diciembre 2020........................................................................2
2.1.3. Empresa: XXXXXXXXXX......................................................................................2
2.2. Aspectos generales...................................................................................................... 2
2.2.1. Descripción de las actividades para cumplir el objeto social................................2
2.2.2. Descripción de las normas legales aplicables......................................................2
2.2.3. Análisis de Jurisprudencia aplicable (considerar Informes SUNAT y RTF)..........2
2.2.4. Doctrina Tributaria respecto al Principio Contable del Devengo (tributario y contable)
2
2.3. Ejecución del Planeamiento......................................................................................... 2
2.3.1. Evaluación de los ingresos reales y proyección 2020..........................................2
2.3.2. Propuesta de optimización del costo de venta 2020.............................................2
2.3.3. Propuesta de optimización de los gastos operativos 2020...................................2
2.3.4. Propuesta de ahorro por opción de régimen tributario 2020.................................2
2.3.5. Análisis de la incidencia del Planeamiento Tributario en el Impuesto a la Renta – EE.RR.
2020 2
2.3.6. Análisis y comparación de escenarios 2020.........................................................2
2.3.7. Aspectos potenciales por solucionar (costos y/o gastos) 2020.............................2
2.4. Conclusiones................................................................................................................ 2
2.5. Recomendaciones........................................................................................................ 2
2.6. Referencias (APA)........................................................................................................ 2
 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA E IGV

1. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS EN EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

1.1. Planeamiento tributario

La tributación es fuente de recursos para todo estado y está

conformado por diferentes tributos. Cuando se habla de
Planeamiento Tributario en éste trabajo, se hace desde la
perspectiva de la empresa y se enfoca en el Impuesto a la Renta
de tercera categoría.

También denominado planeación fiscal,

gerenciamiento de impuestos, economía de
opción. Es una herramienta de gestión
empresarial que permite evaluar que
esquema de tributación es más adecuado
para las empresas sin incumplir las normas
tributarias.

Es la capacidad del pensamiento para evaluar y seleccionar con creatividad

dentro de un abanico de opciones el mejor esquema de tributación,
restringido situaciones de hechos particulares para reducir el pago de
impuestos y evitar problemas tributarios posteriores.

1.2. Evasión tributaria

La evasión es un mecanismo de tipo ilegal cuyo

propósito primordial es transgredir la norma para poder
dejar de tributar. Es por ende motivo de sanción por las
autoridades fiscales de nuestro país. Se caracteriza por
ocultar los hechos que generan la obligación tributaria.
 Un caso típico es un
empresario informal que
no declara sus ingresos
con el objetivo de no
pagar sus impuestos.

La evasión tributaria puede ser de dos formas:

La involuntaria o no dolosa que se genera por el error del contribuyente o su ignorancia sobre el
contenido de las normas tributarias, de manera que no es sancionable penalmente pero sí
administrativamente.

La voluntaria y dolosa, donde hay una clara intención de no cumplir con la obligación tributaria. El ente
recaudador exigirá la regularización y pago de la deuda e incluso puede determinar una sanción penal
con pena privativa de la libertad.

1.3. Elusión tributaria

La elusión de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de
impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de
esta.

En este sentido, la elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está violando ninguna ley, sino
que se está aprovechando mediante una interpretación astuta, situación que es permitida por una ley
ambigua o con vacío.

Por su parte, Jesús Ramos manifiesta que Elusión es la “actividad de un sujeto direccionada a eliminar,
reducir o diferir la obligación tributaria mediante figuras, negocios, contratos o actos que, en principio,
son perfectamente legales y se llevan a cabo en la realidad de los hechos”.

De las definiciones señaladas de la elusión tributaria se deduce que como estrategia de tributación la
planificación tributaria puede conducir por dos caminos a los contribuyentes, uno es el camino que
nos ofrece la economía de opción o elusión lícita y el otro camino es el fraude a la ley o elusión ilícita.
 1.4. Economía de opción

Permite al contribuyente obtener un ahorro tributario de manera legítima.

Como su nombre indica, se aprecia la existencia de una lista de varias opciones de ahorro fiscal que la
propia normatividad tributaria ofrece a los sujetos pasivos, bien sea de manera expresa o también
tácitamente.

Ello puede darse inclusive en situaciones en las cuales el legislador no previó determinada conducta de
parte de los contribuyentes los cuales, en un análisis de diversos escenarios, optan por un
determinado andamiaje construido con las normas para rebajar o disminuir la carga impositiva que
recae sobre ellos.

El contribuyente puede optar por algunas de las diversas formas de configuración jurídica que
proporciona la Ley para desarrollar su actividad económica. Con la economía de opción el empresario
puede optar por una forma de organización empresarial o por un negocio jurídico que le permita
cumplir los efectos económicos deseados y con la carga fiscal óptima.

1.5 Simulación

La evasión de simulación se caracteriza por que el contribuyente incumple de manera deliberada la

prestación tributaria ocultada el hecho generador de la obligación tributaria mostrando una realidad
distinta a la real. La evasión de simulación a su vez puede adoptar una forma pura o relativa

El uso de boletas duplicadas es una evasión de simulación tratando de ocultar el hecho de venta
imponible, constituye claramente un fraude a la ley

1.6 Fraude a la Ley

Se trata del abuso deliberado de las normas tributarias y legales para crear estructuras o figuras que
en apariencia son legales en su forma y configuración, pero no lo son en su objeto y motivación.

Para llevar a cabo el Fraude a la Ley existirá una norma de cobertura, que es aquella que se utiliza en
otras vías, como la civil, penal, laboral, entre otras, para dar un ropaje jurídico a una operación, con la
sola finalidad de evitar la carga impositiva. Ello determina entonces que se buscaría incumplir la norma
tributaria, la cual calificaría entonces como una norma defraudada.

Lo que busca el Fraude a la Ley es evasión tributaria o ilusión tributaria ilícita.

En el Perú y en cualquier parte del mundo nos encontramos con el hecho de que existen múltiples
tipos de fraude, entre los más comunes se puede mencionar

1. Pagos de sueldos a personal que no trabaja en la empresa

2. La anulación de facturas que han sido cobradas

3. La doble facturación

4. Los pasivos registrados sin documentación que avale la operación.

5. Las ventas y servicios que no se declaran

6. Sueldos pagados a personas que no existen.

2. MODELO DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
2.1. Datos Generales
2.1.1. Tributo: Impuesto a la Renta e IGV
2.1.2. Alcance: Enero – Diciembre 2020
2.1.3. Empresa:
2.2. Aspectos generales
2.2.1. Descripción de las actividades para cumplir el objeto social RUB DE
 2.2.2. Descripción de las normas legales aplicables MYPE
1. ACTIVIDAD
a. Operaciones sujetas a detracción:

Se aplica en las siguientes operaciones

 La venta interna de bienes y prestación de servicios

Azúcar y melaza de (10

%)
caña
Alcohol etílico (10
%)

Siempre que el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00 soles, tenemos:

Recursos Hidrobiológicos (4%

)
Maíz amarillo duro (4%
)
Arena y piedra (10
%)
Madera (4%
)
Minerales no metálicos (10
%)
Minerales metálicos no (10
%)
auríferos

 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre

 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Por lo tanto, la ferretería Grupo Mi casa “M & M” S.A.C, no realiza operaciones que estén
afectas a detracción, ninguna de las operaciones que realiza empresa se encuentra afecta.

b. Operaciones sujetas a retención:

Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran

obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido
contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución.
Artículo 71: son agentes de retención:
 Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo párrafos del artículo 65° de la presente Ley.
  Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
 Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el país.
 Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de
los Fondos de Inversión.
 Las personas domiciliadas en el país cuando paguen o acrediten rentas por la
enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una
persona jurídica domiciliada en el país.

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes,

primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción
gravadas con el IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este
sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto.

c. Operaciones sujetas a percepción:

El Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las

operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes señalados en el Apéndice
1 de la Ley N° 29173 y normas modificatorias.

Se aplica en las siguientes operaciones:

Combustibles líquidos derivados del Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta.
petróleo.
Bienes Importados de manera definitiva.

Bienes incluidos en el Apéndice 1 de la Ley N° Dos por ciento (2%) sobre el precio de venta.
29173 y Decreto Supremo N° 091-2013-EF

Operación por la que se emita comprobante de Cero punto cinco por ciento (0.5%) sobre el
pago que permita ejercer el derecho al crédito precio de venta.
fiscal y el cliente (adquirente) sea designado
Agente de Percepción.

(Numerales del 13 al 41 excluidos por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 317-2014-
EF, publicado el 21.11.2014, vigente desde el 1.1.2015, según su Única Disposición
Complementaria Final, la cual señala además que la referida exclusión será de
aplicación a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se
produzca a partir de la mencionada fecha de vigencia).

Por lo tanto, la ferretería Grupo Mi casa “M & M” S.A.C, no realiza operaciones que estén
afectas a percepción. por qué en el año 2015 fueron excluidas de esta afectación dichas
operaciones.
Como se puede observar en la ficha RUC de la empresa Mi casa “M & M” S.A.C, no está
sujeta a ninguno de los tres regímenes (detracción, retención y percepción)
 2.2.3. Análisis de Jurisprudencia aplicable (considerar Informes SUNAT
y RTF)
RTF N° 2232-04-2F002

La aplicación del método de la prorrata del crédito fiscal, sólo procede cuando no se puede
distinguir el destino de las adquisiciones de bienes y servicios a operaciones gravadas de las
destinadas a operaciones no gravadas 2232-4-02 (25/04/2002)

Se declara nula e insubsistente la apelada. Se establece que la Administración no se pronunció

sobre el reparo al débito fiscal del IGV por los meses de setiembre a diciembre de 1997, por lo
que se declara nula e insubsistente la apelada en este extremo, al amparo de lo dispuesto por
el artículo 129º del Código Tributario.

Con respecto al reparo por prorrateo del crédito fiscal de los meses de enero de 1997 a julio de
1998, se señala que la recurrente lleva un Registro de Compras por sus operaciones gravadas
de servicio de transporte y otro Registro de Compras por sus actividades gravadas de ventas de
artículos de ferretería y sus actividades exoneradas de agricultura. Se establece que, en tanto
el prorrateo debe efectuarse cuando no se puedan identificar las adquisiciones que van a ser
destinadas a operaciones gravadas, de aquellas que se destinarán a las no gravadas, en el
presente caso sólo debe efectuarse la prorrata respecto de las operaciones de ferretería y
agricultura, en cuyo registro de compras no puede identificarse el destino de determinadas
compras, por lo que no resulta arreglado a ley que la Administración haya procedido aplicar la
prorrata incluyendo las adquisiciones correspondientes al servicio de transportes, por lo que
se declara nula e insubsistente la apelada para que la Administración reliquide.

Con respecto a la acotación sobre pagos a cuenta, se establece que, de las declaraciones
presentadas por la recurrente, se aprecia que, a pesar que le correspondía aplicar el 2% a
efectos de determinar sus pagos a cuenta, la recurrente utilizó un porcentaje menor desde el
mes de enero hasta mayo de 1998, por lo que procede que la Administración verifique si éste
optó por rebajar el porcentaje del 2% en aplicación del artículo 54º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. 122-94-EF, de acuerdo a su balance mensual, aun
cuando no hubiere presentado el Formulario Nº 125.[ CITATION BOL02 \l 3082 ]

2.2.4. Doctrina Tributaria respecto al Principio Contable del Devengo

Decreto Legislativo N° 1425 establece la definición del devengo para efectos del Impuesto a
la Renta.
En principio debemos señalar que la Ley de Impuesto a la Renta, en su Artículo 57 establece
que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen. En este sentido, el 13 de septiembre de 2018 se publicó el Decreto Legislativo
N° 1425; cuya finalidad es establecer la definición de devengo para efectos del Impuesto a la
Renta, la cual entró en vigencia el 01 de enero de 2019. Dicha definición se basa prácticamente
en determinar en qué ejercicio fiscal se deben reconocer los ingresos y gastos para poder
determinar el Impuesto a la Renta.

Para efectos de la Ley de Impuesto a la Renta, se entiende que los ingresos se han devengado
en cuanto se producen los hechos sustanciales para su generación siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, con independencia de la oportunidad en
que se cobre. Sin embargo, cuando la contraprestación o parte de ella se fije en función de un
hecho que se producirá en el futuro, se considera devengado cuando ese hecho ocurra.
Doctrinariamente el criterio de lo devengado hace referencia al momento en que se origina el
derecho al cobro, aun cuando no se haya hecho efectivo. En otras palabras, cuando exista un
derecho a percibir una determinada renta, con independencia a que sea exigible o no, se
considera devengada en ese ejercicio. Ahora bien, en el caso de los gastos, se consideran
imputables en el momento en que se origina la obligación de pagarlos, aunque no se hayan
pagados.

Finalmente, en el marco jurídico una renta es devengada en el momento en que nace el

derecho a percibir una renta o surja la obligación de realizar un pago, esto quiere decir que no
existe relevancia si hay o no ingresos o percepción. Sino que es suficiente que se adquiera el
derecho a percibir una renta la cual es considerada imputable para un ejercicio determinado.
[ CITATION CES17 \l 3082 ]

2.3. Ejecución del Planeamiento

2.3.1. Evaluación de los ingresos reales y proyección 2020 (ESTADO
DE RESULTADOS)
2.3.2. Propuesta de optimización del costo de venta 2020 (ESTADO DE
RESULTADOS)
2.3.3. Propuesta de optimización de los gastos operativos 2020
(ESTADO DE RESULTADOS, GASTOS REALIZADOS Y
DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA PARA ADICIONES Y
DECUCCIONES)
2.3.4. Propuesta de ahorro por opción de régimen tributario 2020
2.3.5. Análisis de la incidencia del Planeamiento Tributario en el
Impuesto a la Renta – EE.RR. 2020
2.3.6. Análisis y comparación de escenarios 2020
2.3.7. Aspectos potenciales por solucionar (costos y/o gastos) 2020
2.4. Conclusiones
2.5. Recomendaciones
2.6. Referencias (APA)

Bibliografía
BOLETIN DE JURISPRUDENCIA FISCAL . (2002). Obtenido de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/compedio/2002/
Compendio2002-1.pdf

RODRIGUEZ, C. (11 DE DICIEMBRE 2017). EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO Y LA NIIF 15.

Suplemento Enfoque Contable N° 9.

[CITATION Cas19 \l 10250 ]. Recuperado el 02/12/2019 de

https://repositorioacademico.upc.edu.pe/bitstream/handle/10757/624059/Casabona_EM.pdf
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TRABAJOS DE CAMPO

3: actvivdad, Aspectos generales, misión visión valores, aspectos tributarios, operaciones

gravadas con igv, no grabadas, exoneradas.

6: detracción, retención, percepción, y bases de la ley