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REDACCIÓN DE PAPELES DE
TRABAJO
REVISORIA
FISCAL
AUTOR:
JAVIER RODRÍGUEZ SALINAS
ÍNDICE
• Recomendaciones académicas
• Desarrollo de cada una de las unidades temáticas
1. Contactos iníciales, revisión previa de contratación propuesta, nombramiento,
aceptación y contratación
1.1 Contactos iniciales
1.2 Revisión previa de contratación propuesta
1.3 Nombramiento
2. Aceptación y contratación.
3. Fases de la revisoría fiscal
4. Ejecución de actividades previas a la auditoria
5. Ejecutar la planeación preliminar
6. Importancia relativa.
7. Evaluación de los riesgos de control interno.
8. Desarrollo de la planeación de auditoria
9. Ejecución del plan de auditoria
10. Elaboración del dictamen de auditoría
10.1. Primer párrafo o párrafo de introducción
10.2. Segundo párrafo o párrafo de alcance
10.3. Tercer Párrafo o párrafo de opinión
10.4. Finales
11. Comunicaciones sobre el desarrollo de la revisoría fiscal
12. Informes de control interno, informes intermedios y el dictamen final
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
12.1. Informes
de
control
interno
12.2. Clase y formas de informes
• Referencias
• Referencias Bibliográficas
INTRODUCCIÓN
En
el
proceso
cuando
el
contador
público
va
a
pasar
su
propuesta
para
el
cargo
de
Revisor
Fiscal,
se
realiza
un
estudio
de
campo,
en
donde
verifique
la
procedencia
de
los
activos
de
la
empresa,
los
socios
y
la
actividad
económica
a
que
se
dedica
la
empresa,
lo
anterior
para
establecer
el
presupuesto,
si
se
requiere
de
la
contratación
de
terceras
personas
y
los
desplazamientos
que
se
deben
de
realizar.
Recordemos
que
la
revisoría
fiscal
es
un
proceso
de
la
auditoría
integral,
que
como
los
auditores,
los
revisores
fiscales
deben
de
elaborar
sus
papeles
de
trabajo
para
poder
entregar
sus
informes
intermedios
o
la
elaboración
del
dictamen.
En
este
proceso
se
debe
aclarar
que
la
comunicación
que
se
realiza
en
el
proceso
de
la
revisoría
fiscal
se
debe
de
manejar
escrita,
esto
con
la
finalidad
de
poder
tener
evidencias
y
soportes,
un
ejemplo
de
esto
es
el
caso
de
que
sea
un
informe
con
salvedades.
RECOMENDACIONES
ACADÉMICAS
Para
finalizar
este
módulo
se
recomienda
leer
sobre
los
procesos
de
auditoría
además
de
tener
claro
que
de
acuerdo
con
la
normatividad
vigente,
se
deben
aplicar,
en
algunos
casos,
las
NAI
(Normas
de
Aseguramiento
de
la
Información)
según
el
caso,
pero
también
debemos
tener
clara
la
normatividad
vigente.
REVISORÍA FISCAL 3
DESARROLLO
DE
CADA
UNA
DE
LAS
UNIDADES
TEMÁTICAS
1. Contactos iníciales, revisión previa de contratación propuesta, nombramiento,
aceptación y contratación
1.1. Contactos iniciales
En revisoría fiscal no solo prima el ejercicio en materia tributaria, en el ámbito de aplicación se
halla además el análisis y estudio de posibles clientes, de proveedores y de los socios, que le
permitirán al profesional ampliar el alcance para determinar el origen de sus recursos.
Por eso es muy importante el contacto inicial para poder determinar las estrategias en el
desarrollo de la función del Revisor Fiscal. Algunas de las estrategias pueden ser:
• Un
previo
análisis
de
la
compañía
a
la
cual
se
presenta
el
servicio,
de
ese
modo
se
reduce
la
percepción
de
desconocimiento
frente
a
la
necesidad
del
servicio
ofrecido.
• Dados los constantes cambios normativos, es indispensable contar con
actualización en conocimiento y competencias.
• Contar
con
un
portafolio
de
servicios
ajustado
a
las
necesidades,
el
cual
añada
un
valor
agregado
que
lo
distinga
en
el
marco
conceptual,
normativo
y
ético
de
la
revisoría
fiscal.
• Realizar la gestión y aplicación ética del ejercicio profesional, que permita la
confiabilidad y seguridad que ha puesto la Asamblea General o Junta de
Accionistas al Revisor Fiscal.
1.2. Revisión previa de contratación propuesta
Es responsabilidad de la Asamblea General de las compañías seleccionar y elegir al profesional
que en adelante se encargará de la revisoría fiscal. Esta selección se realiza bajo los siguientes
criterios:
• Verificar la veracidad de la información consignada en la hoja de vida de los
candidatos.
• Verificar
que
los
candidatos
no
se
encuentren
incursos
en
las
incompatibilidades
e
inhabilidades
previstas
en
el
artículo
205
del
código
de
comercio
(Circular
externa
115-‐000011)
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
• Analizar
la
viabilidad
de
la
propuesta
(honorarios,
metodología,
servicios,
objetivos,
condiciones,
etc.)
• Verificar formación profesional, preparación técnica y experiencia.
1.3. Nombramiento
El
Revisor
Fiscal
debe
ser
nombrado
por
medio
de
Acta
de
la
Asamblea
General
o
Junta
de
Socios,
dicho
nombramiento
debe
ser
por
mayoría
de
votos
según
lo
previsto
en
el
artículo
204
del
Código
de
Comercio,
además
este
protocolo
debe
ser
registrado
ante
cámara
de
comercio.
El
Revisor
Fiscal
se
encuentra
en
la
obligación
de
firmar
todas
las
declaraciones
tributarias
que
en
adelante
queden
bajo
su
responsabilidad,
así
como
cumplir
con
lo
estipulado
en
el
parágrafo
2
del
artículo
13
de
la
ley
43
de
1990.
Desde
el
inicio
de
la
prestación
del
servicio
por
parte
del
Revisor
Fiscal,
este
asume
el
rol
de
acuerdo
a
lo
pactado
y
no
realizará
de
manera
simultánea
otras
actividades
dentro
de
la
compañía.
2. Aceptación
y
contratación.
Cuando
el
proceso
ya
está
en
este
nivel,
se
debe
tener
claro
y
definidos
los
acuerdos
establecidos
por
las
partes,
siempre
y
cuando
estén
al
margen
de
lo
que
expresa
la
ley
y
bajo
el
cumplimiento
de
las
normas
que
rigen
a
los
contadores
públicos
y
en
el
ejercicio
de
revisores
fiscales,
es
decir
la
ley
43
de
1990.
El
contrato
del
revisor
fiscal
no
es
necesario
realizarlo
ya
que
este
no
se
contrata
si
no
que
se
nombra
por
medio
de
acta,
de
esta
manera
no
se
pierde
su
independencia
de
la
empresa,
el
Revisor
Fiscal
no
debe
ser
subordinado
ni
empleado,
cabe
anotar
que
debe
quedar
por
escrito
la
remuneración
y
las
condiciones
que
se
estipularan
en
el
acta
de
Asamblea
General
o
Junta
de
Socios.
3. Fases de la revisoría fiscal
Las fases para el desarrollo de la revisoría fiscal son las siguientes:
1) Planeación
2) Ejecución
3) Rendición de informes
REVISORÍA FISCAL 5
Dentro
de
las
cuales
se
describirán
algunas
actividades
que
permiten
llevar
a
cabalidad
el
buen
desempeño
del
trabajo
en
aras
a
cumplir
los
objetivos.
• Tener la evidencia de la planeación que ha preparado para el cumplimiento de
los objetivos; en ella debe indicar las actividades, el tiempo y el área que va a
auditar de acuerdo a su criterio.
• En
esta
fase
se
llevará
a
cabo
lo
que
se
plasmó
en
la
planeación,
cerciorándose
del
normal
funcionamiento
de
las
operaciones
financieras
de
la
empresa,
cumpliendo
con
lo
establecido
según
la
normatividad.
Se
establecerá
un
control
permanente,
que
vigile
y
proteja
el
patrimonio
de
la
entidad,
así
mismo
debe
colaborar
con
las
entidades
de
control
cuando
lo
requieran.
• La
fase
final
es
la
rendición
de
informes,
implica
entregar
a
la
Asamblea
General
todas
las
anomalías
y
hallazgos
que
se
encuentren
dentro
de
la
operación
del
negocio,
es
decir,
un
dictamen
donde
se
evidencien
las
acciones
correctivas
o
preventivas
según
sea
el
caso
y
con
las
recomendaciones
pertinentes,
para
que
los
socios
tomen
las
precauciones
adecuadas,
y
en
caso
de
corregir
lo
hagan
dentro
del
tiempo
establecido,
para
prevenir
riesgos
y
sanciones.
El
dictamen
debe
ir
firmado
por
el
Revisor
Fiscal
que
viene
siendo
el
Aval
de
los
Estados
financieros.
El
objetivo
de
la
creación
de
la
revisoría
fiscal
es
que
sea
ejecutada
o
realizada
por
profesionales
idóneos,
y
nosotros
como
contadores
públicos
debemos
tener
los
suficientes
conocimientos
técnicos
para
realizar
esta
función,
la
cual
consiste
en
realizar
una
evaluación
eficaz
y
eficiente
de
la
gestión
de
la
administración
de
un
ente
económico,
donde
se
pueda
evidenciar
que
sea
implementado
y
manejado
de
una
forma
correcta
los
diferentes
controles
internos
de
la
empresa.
Los
principales
objetivos
de
una
revisoría
fiscal,
está
en
dar
cumplimiento
de
toda
la
normatividad
del
ente
y
verificar
el
funcionamiento
normal
de
sus
operaciones,
protección
a
los
bienes
y
valores
de
la
empresa
y
garantizar
que
estos
mismos
estén
en
custodia.
El
Revisor
Fiscal
es
el
encargado
de
dar
una
confiabilidad
y
veracidad
en
los
informes
que
sean
suministrados
a
cada
uno
de
los
organismos
de
control.
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
4. Ejecución
de
actividades
previas
a
la
auditoria
Siempre
se
debe
realizar
protocolos
de
auditoría
con
una
planeación
anticipada,
por
lo
cual
se
prevé
la
elaboración
e
inscripción
de
un
plan
de
trabajo.
La
correcta
planificación
de
las
auditorías
y
comentarios
es
esencial
para
el
desarrollo
y
la
finalización
efectiva
de
la
misma.
El
Auditor
debe
ser
consciente
de
las
necesidades
de
recursos
humanos
y
el
tiempo
asignado
para
completar
el
trabajo.
Las
actividades
previas
a
la
auditoria,
tienen
el
objetivo
de
desarrollar
y
mantener
un
programa
integral
de
auditoría
en
toda
la
organización,
basado
en
el
riesgo
y
la
frecuencia.
En
la
realización
de
la
auditoria,
se
debe
emplear
metodologías
eficientes
y
eficaces,
por
lo
tanto,
los
programas
de
revisión,
extensión
de
las
pruebas,
recolección
de
la
documentación
y
demás
requisitos
que
considere
el
auditor,
deben
adaptarse
a
la
complejidad
del
lugar
objeto
de
examen
y
con
las
necesidades
y
expectativas
del
cliente,
el
tipo
y
alcance
del
trabajo
que
se
va
realizar
deben
ser
determinados
y
documentados
durante
la
etapa
de
planificación
previa
al
compromiso.
Las
fuentes
de
información
que
pueden
ser
empleados
en
esta
etapa
de
la
auditoría
pueden
ser:
• Operativa, cumplimiento, fraude y otros riesgos que se enfrentan por el
auditado.
• Objetivos de la actividad y los medios para lograr estos objetivos.
• Las actividades de control que se emplean actualmente.
• Los archivos de auditoría anteriores.
• Los materiales de referencia disponibles a través de medios físicos o digitales.
• Informes
de
seguimiento
u
otras
actividades
que
han
sido
llevadas
a
cabo
por
Auditorías
Internas
REVISORÍA FISCAL 7
Como
resultado
de
las
actividades
previas,
se
desarrollará
un
programa
de
trabajo
de
auditoría
que
se
basa
en
una
evaluación
de
los
principales
riesgos
inherentes
a
la
auditoria.
El
trabajo
previsto
abordará
los
objetivos
específicos
que
se
han
establecido
durante
el
fase
de
planificación
y
los
pasos
planificados
deben
ser
adecuados
para
asegurar
una
correcta
recolección
de
la
información
necesaria,
de
tal
manera
que
proporcione
cierto
grado
de
seguridad.
El
auditor
comunicará
la
información
relativa
a
la
planificación,
realización
y
presentación
de
informes
de
la
auditoría
de
la
gestión
de
la
entidad
auditada.
En
conclusión
las
actividades
previas
a
la
auditoria
deben
ser:
• Establecer el propósito y alcance
• Establecer los criterios de auditoría
• Nombrar al equipo de auditoría
• Obtener la información necesaria para la planificación
• Establecer el fichero de auditoría y la muestra
• Desarrollar el programa de auditoría
• Informar al auditado y confirmar las fechas
• Preparar listas de verificación
5. Ejecutar la planeación preliminar
En un informe publicado por la contraloría en el 2016, indica que la ejecución de la planeación
preliminar se lleva a cabo para que los auditores obtengan más información de la empresa a
tratar, analizando bajo qué condiciones realizará la auditoria. Este proceso se lleva hace de la
siguiente forma:
La ejecución de la planeación en la auditoria es de gran importancia porque da una visión sobre
la empresa que se auditará en cuanto a sus aspectos contables y procedimientos. Durante el
desarrollo de esta planeación, muchas veces se debe tener información con el fin de evaluar el
grado de riesgo, ya sea en cuentas o en errores potenciales para así llevar a cabo un óptimo plan
de auditoria.
Además de lo anterior, es muy importante que los auditores tengan presente las necesidades y
preocupaciones de las empresas que están auditando, para desarrollar unos objetivos claros
que vayan de la mano con los de las compañías auditadas.
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
6. Importancia
relativa.
El
concepto
de
importancia
relativa
en
el
ámbito
de
la
auditoría
y
la
revisoría
fiscal,
trata
acerca
de
la
valoración
que
realiza
el
profesional
contable
sobre
lo
que
este
consideraría
importante
que
sea
revelado
y
auditado
en
los
diferentes
estados
financieros.
Sin
embargo,
se
deben
tener
en
cuenta
varios
criterios
para
que
la
importancia
relativa
en
un
juicio
personal
no
afecte
de
manera
desmesurada
los
intereses
de
los
usuarios
de
la
información
financiera
que
se
está
presentando:
a) Los errores que se plasmen en la información financiera o las omisiones que
puedan presentarse en esta, modifiquen o condicionen de una manera definitiva
las decisiones de los usuarios de la información.
b) El Revisor Fiscal o auditor debe tener en cuenta que la importancia relativa se
determina de acuerdo a los principios cualitativos y cuantitativos, es decir, que
no solamente se debe tener en cuenta la cantidad sino la naturaleza de los
errores o de las incorrecciones que no se muestren en la información financiera.
El Revisor Fiscal podrá determinar mediante cifras, cuáles de los errores son considerados como
muy importantes, aunque cabe mencionar que existiendo estas cifras que determinan la
importancia relativa, debe tenerse en cuenta también la naturaleza de estas.
La importancia relativa, es también condicionada de cierta manera por cifras no presentadas
por omisión, los errores o las incorrecciones, no representen de una manera significativa
alteraciones o condicionamiento a los usuarios de la información financiera, si estos son
recurrentes en el tiempo y en su acumulación estos se pueden convertir en un riesgo que deben
integrarse a los planes del auditor.
Dentro de los criterios que debe tener en cuenta el Revisor Fiscal para determinar la
importancia relativa, también debe considerar el sector económico en el que se desenvuelve la
empresa.
7. Evaluación de los riesgos de control interno.
El Revisor Fiscal es un auditor integral pues debe entender toda la empresa como un conjunto y
no limitarse solamente al control de los estados financieros y de la información plasmada en
estos.
Para que el Revisor Fiscal pueda diseñar un plan de revisión y auditoría, debe conocer a fondo
cómo se maneja el sistema de contabilidad de la compañía y cuál es el control interno que esta
maneja. Lo anterior con el fin de establecer si el control interno genera algún tipo de riesgo en
lo que se está ejecutando.
REVISORÍA FISCAL 9
Siempre
van
a
existir
riesgos
en
estas
evaluaciones,
tal
como
la
preparación
de
la
información
de
los
estados
financieros,
este
es
un
riego
inherente.
El
auditor
o
Revisor
Fiscal
debe
analizar
el
sistema
de
control
interno
de
la
compañía
a
fin
de
determinar
si
este
es
efectivo
o
no,
sobre
si
existen
o
no
procedimientos
de
este
tipo
y
determinar,
además
de
eso,
si
estos
están
conectados
al
sistema
de
contabilidad
y
si
los
directores,
accionistas
y
gerentes,
dan
la
importancia
que
merecen.
Se
debe
realizar
una
verificación,
tanto
de
los
riesgos
de
control,
como
de
los
inherentes,
con
el
fin
de
llevar
lo
riesgos
a
niveles
aceptables.
Cuando
el
riesgo
de
los
controles
sea
demasiado
alto
el
Revisor
Fiscal
deberá
dejar
anotaciones
sobre
esto
o
abstenerse
de
emitir
opinión.
Una
vez
los
riesgos
del
control
interno
sean
detectados
deben
ser
comunicados
a
la
gerencia
o
a
los
accionistas
por
el
canal
que
se
considere
necesario
y
pertinente
para
este
fin,
no
importa
si
es
de
manera
escrita
o
verbal,
pero
siempre
sebe
quedar
una
constancia
de
este
tipo
de
comunicaciones.
8. Desarrollo de la planeación de auditoria
Para desarrollar la planeación de auditoria, se debe tener un buen equipo de supervisión quien
al final del proceso garantizará la obtención de resultados y la calidad de los mismos.
Adicionalmente, permite ahorrar tiempo y dinero, pues al tener claro el proceso a seguir y
debido a que la naturaleza del cargo es ser personal externo a la organización, genera seguridad
a los socios por la misma independencia.
Se pueden tener en cuenta los siguientes procesos para el desarrollo de la planeación de la
auditoría:
Planeación: Presentar al cliente la propuesta de manera clara con los pasos a seguir y con los
objetivos que se persiguen, esto incluyendo al personal o grupo de trabajo que va a desarrollar
el proyecto de auditoria con cada una de las funciones a realizar. Hacer una explicación breve
del tiempo, de todos los procesos que se van a auditar, del alcance que va a tener y con las
estrategias a seguir. La empresa debe disponer de personal interno para facilitar la
disponibilidad de información requerida.
En la misma planeación los temas deben ser muy claros y directos para que se puedan ejecutar,
asegurando así un excelente resultado en el tiempo estipulado.
Conocimiento: hacer lista de los documentos que se van a requerir para realizar la auditoria.
Algunos pueden ser copias de auditorías anteriores o registros físicos de soportes, como
facturas o actas licencias originales, además debe llevar sus propios papeles de trabajo. Las
funciones y los temas deben ser expuestos con nivel de importancia y con los recursos que se
tienen, fecha de inicio y terminación del proceso a auditar.
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Detectar
riesgos:
al
presentar
el
proyecto
de
auditoria
es
responsabilidad
del
Auditor
informar
de
posibles
riesgos.
Desarrollo
o
trabajo
de
campo:
entregar
las
funciones
que
va
a
desempeñar
cada
persona
con
tiempos
definidos.
Generar
los
respectivos
registros
de
cada
operación,
muchos
de
estos
procesos
se
manejan
automatizados
para
poderlos
comparar
con
otros
del
mismo
sector
o,
simplemente
al
ingresarlos
en
una
base
de
datos,
esta
puede
generar
otros
informes
como:
estadísticas,
informes
de
gestión
o,
incluso,
medir
el
riesgo
en
algún
área
que
se
ya
haya
sido
auditada.
Después
de
que
se
ha
entregado
todo
el
procedimiento
y
comienza
su
etapa
de
ejecución,
se
desarrolla
un
plan
específico
de
cada
área
a
auditar,
las
cuales
deben
contener;
temas
a
auditar,
nombre
de
quien
audita
ese
proceso
y
tiempo
a
utilizar.
Cierre
de
la
auditoria:
para
el
cierre
del
proceso
de
auditoría,
y
de
acuerdo
a
los
objetivos
planteados
inicialmente,
se
toman
todos
los
papeles
de
trabajo
de
cada
uno
de
los
profesionales
que
participaron
en
la
recopilación
de
datos,
se
hace
un
acta
consolidando
todos
los
informes
y
el
supervisor
debe
estar
presente.
9. Ejecución del plan de auditoria
En esta etapa, se desarrolla el plan de auditoria para cumplir los objetivos, dentro del cual se
revisan las tareas asignadas. También se busca controlar y comprobar que las normas legales se
están cumpliendo y van encaminadas búsqueda de resultados, estando soportadas a la misma,
debido a que esta es la finalidad del trabajo.
Luego se califican los riesgos e imprevistos que se evidenciaron, los cuales hicieron parte del
mismo proyecto de auditoría. Finalmente se confrontan todos los hallazgos y son recopilados en
un único documento, para ser verificados y confrontados con evidencias que hacen parte de los
resultados. Este documento es presentado al cliente en un informe completo de auditoría, con
criterio subjetivo y sin hacer parte de la solución, pero si dejando unas conclusiones y
recomendaciones a seguir para posteriores auditorias, incluyendo mejoras en los mismos
procesos.
10. Elaboración del dictamen de auditoría
El dictamen que emite el Revisor Fiscal muestra su trabajo, los objetivos, los alcances, los logros
y dificultades que se presentaron al desarrollar la auditoria, además se confirma su
cumplimiento.
REVISORÍA FISCAL 11
Normalmente,
para
la
elaboración
del
dictamen
de
auditoria,
se
utiliza
el
modelo
estándar
que
contiene
tres
párrafos,
los
cuales
emplean
palabras,
términos
y
conceptos
especiales,
además
de
los
siguientes
elementos
básicos:
Inicia con el título
Debe contener la palabra independiente “Dictamen del Contador Público Independiente”, esto
permite que los usuarios identifiquen que el dictamen lo elaboró una persona externa que es
imparcial a la empresa.
Destinatarios a quien va dirigido el informe usualmente son los accionistas, socios, Asamblea
General y/o Junta Directiva, que hacen parte de la compañía que fue auditada.
Primer párrafo o párrafo de introducción
Este debe contener las siguientes especificaciones:
Los Estados Financieros que se auditaron, los cuales deben llevar el nombre de la compañía, la
fecha y el periodo el cual se audito.
La responsabilidad de la gerencia en los Estados Financieros, el informe debe expresar que los
E.F. fueron elaborados por la compañía.
La responsabilidad del auditor es exponer su opinión sobre los Estados Financieros que se
auditaron, debe contener la palabra “He Examinado”, porque su función es auditar no realizar
los Estados Financieros.
Segundo párrafo o párrafo de alcance
Se debe especificar que se cumplieron con los principios de contabilidad aceptados por la
profesión en Colombia, debido a que estas normas son la base para establecer los criterios,
naturaleza y alcance del proceso de revisoría. También son pie para elaborar el informe.
El auditor debe tener pleno conocimiento del objeto de la compañía, la estructura interna y
cuáles son sus procedimientos en cuanto a control interno, teniendo claro esto, de forma
aleatoria recogerá muestras selectivas, de donde surgen las evidencias que se evalúan teniendo
en cuenta los principios de contabilidad, las estimaciones realizadas por la compañía y la
evaluación de los Estados Financieros, el objetivo principal de una auditoría es alcanzar una
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
seguridad
razonable
en
cuanto
a
los
Estados
Financieros,
de
que
estos
no
presenten
errores
significativos.
Tercer Párrafo o párrafo de opinión
El auditor debe dar su opinión basada en el criterio profesional, debe tener razonabilidad de los
Estados Financieros que auditó, este debe tener de inicio “En mi opinión” para que los usuarios
sepan que es el dictamen del auditor, donde asume la responsabilidad de haberlos realizado
razonablemente y cumpliendo todas las normas, generalmente las aceptadas en dicha auditoría.
Finales
El informe debe contener Firma y fecha.
• El
informe
debe
ir
firmado
por
el
contador
público
independiente
que
realizo
la
auditoría,
de
esta
forma
asume
la
responsabilidad.
Debe
ir
escrito
el
número
de
la
tarjeta
profesional.
• Fecha
del
informe,
esta
dice
cuando
culmino
la
auditoría
por
parte
del
auditor,
fecha
hasta
que
asume
su
responsabilidad.
11. Comunicaciones sobre el desarrollo de la revisoría fiscal
Se debe tener en cuenta en que tiempo o período en que se van a entregar los informes, porque
no debe ser solo al finalizar, se deben realizar las comunicaciones, llamadas también
dictámenes, estas se deben dar en el momento que el Revisor Fiscal lo requiera en el desarrollo
de sus funciones, dando las observaciones pertinentes de acuerdo al resultado de su trabajo.
En el proyecto de ley 76 de 2003 en el capítulo 2 artículo 19, narra sobre los tipos de informe
que debe realizar la Revisoría Fiscal según su contenido, que son cinco:
• Dictámenes:
donde
se
da
su
opinión
profesional,
luego
de
hacer
la
evaluación
de
la
auditoría
que
se
realizó.
• Atestaciones: donde se da un testimonio de la autenticidad y veracidad de
declaraciones realizadas, se validan con los documentos físicos.
• Instrucciones:
donde
se
dan
las
opciones
de
mejora
para
corregir
los
errores
y
debilidades
significativas
del
control
integral
de
la
compañía.
REVISORÍA FISCAL 13
• Denuncias:
donde
se
muestran
las
faltas,
estafas,
anomalías,
deficiencias,
debilidades
significativas
del
control
interno
de
la
compañía.
• Reportes: informa sobre las tareas realizadas por la revisoría fiscal.
Y
según
el
artículo
20
de
esta
misma
ley,
narra
sobre
la
clase
de
informes
según
su
oportunidad,
son
tres:
• Informes
finales:
se
realiza
al
finalizar
el
periodo
contable,
es
sobre
todo
lo
que
se
hizo
en
el
proceso
de
la
auditoria.
• Informes parciales o interinos: se presentan trimestralmente y al terminar el
periodo del revisor fiscal.
• Informes eventuales: son los que se emiten a eventos diferentes a los
mencionados anteriormente.
Y
en
el
Decreto
410
de
1971
y
ley
222
de
1995,
el
revisor
fiscal
está
obligado
a
presentar
los
siguientes
informes
escritos:
• Dictamen
sobre
los
Estados
Financieros,
al
cierre
del
ejercicio
contable
y
cuando
soliciten
dictaminados.
• Informe anual, en la asamblea de accionistas o en la junta de socios.
• Informes de irregularidades ocasionales que presente la compañía en sus
operaciones.
• Informes periódicos o/y ocasionales cuando sean solicitados por entes de
control, vigilancia e inspección del gobierno.
• Informes periódicos o/y ocasionales solicitados por normas o leyes especiales.
• Informes dirigidos a entidades tributarias
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
12. Informes
de
control
interno,
informes
intermedios
y
el
dictamen
final
Dado
que
la
revisoría
fiscal
tiene
como
principio
la
sujeción
a
las
normas
de
auditoría
aceptadas,
donde
le
corresponde
dictaminar,
revisar
y
evaluar
de
manera
sistemática
y
sintética
los
componentes
que
integran
los
modelos
de
control
interno
de
forma
oportuna,
según
los
términos
señalados
por
la
ley
y
los
estatus
internos
de
cada
compañía.
Teniendo
en
cuenta
lo
anterior,
a
continuación
se
realiza
una
descripción
de
los
informes
presentados
por
el
Revisor
Fiscal,
en
cumplimiento
a
su
misión
para
el
asesoramiento
en
la
toma
de
decisiones
a
la
gerencia
de
una
compañía.
12.1. Informes de control interno
Tomando como referencia que el control interno, es un proceso directamente correlacionado
con las directivas de una compañía, cuyo fin primordial es el aseguramiento del mantenimiento
a la calidad, para la consecución de la eficacia, eficiencia y efectividad en las diferentes
operaciones que adelantan y la credibilidad de su información financiera. Es aquí donde deben
existir mayores controles para el complimiento de los objetivo corporativos de cualquier
entidad, alineándolos a la normatividad vigente y al cumplimiento de las leyes.
Por tal motivo los informes de control interno deben contener una evaluación muy completa de
los diferentes componentes de control en una empresa; el primer componente es el de
ambiente de control, que es asociado a la integridad de los funcionarios de una empresa,
identificando sus valores éticos y la competencia para el desarrollo de las aptitudes y así
desempeñar determinado cargo; del mismo modo la evaluación de riesgos permite identificar y
analizar la posible ocurrencia de riegos que no permitan el logro de las actividades propuestas;
por otro lado, las actividades de control son representadas directamente en las diferentes
políticas empresariales, sistemas, procesos, procedimientos y actividades, las cuales deben
contener puntos de control para su supervisión; finalmente encontramos el seguimiento y la
supervisión.
Para comprender de manera clara y específica la funcionabilidad de los informes de control
interno, es necesario conocer los objetivos que conducen la elaboración de este tipo de
informes, donde se propone conocer la situación en materia de control interno de la empresa,
el cumplimiento con la obligación de informar de manera oportuna las irregularidades y
falencias que se presentan en la ejecución de las actividades de su razón social, asesorar la toma
de decisiones de los socios en pro de la mejora continua.
Por otra parte, encontramos los informes parciales o intermedios, que son realizados al menos
cada trimestre y al culminar la gestión del Revisor Fiscal, se asignan para presentar la gestión
realizada en periodos determinados, como indicador de medición de las actividades realizadas y
REVISORÍA FISCAL 15
su
nivel
de
avance
por
cada
una
de
las
áreas
auditadas
con
sus
respectivas
oportunidades
de
mejora
y
conclusiones
de
la
verificación.
Estos
informes
intermedios
pueden
tener
su
origen
en
solicitudes
de
entes
administrativos,
órganos
de
control
y
vigilancia
de
las
empresas,
o
simplemente
para
la
presentación
de
procesos
de
auditoría
integral.
Estos
infames
son
muy
manióbrales
ya
que
no
presentan
una
estructura
rígida
en
su
elaboración.
En
última
instancia
se
encuentran
los
dictámenes
realizados
por
el
Revisor
Fiscal,
el
cual
presenta
una
opinión
tomando
como
base
la
naturaleza,
alcance,
resultados
del
examen
realizado
sobre
los
estados
financieros
de
la
empresa
auditada.
Su
estructura
se
basa
en
tres
grandes
parágrafos,
el
inicial
donde
se
identifican
los
estados
financieros,
el
segundo
contempla
la
naturaleza
y
alcance
de
la
revisión;
y
en
tercera
instancia,
la
opinión
o
sugerencia
realizada
por
el
Revisor
Fiscal.
Los
elementos
básicos
de
este
dictamen
se
enmarcan
en
un
título
que
lo
identifique,
su
destinatario,
la
declaración
de
los
estados
financieros
auditados,
hacer
la
salvedad
que
estos
estados
son
de
regulación,
control
y
supervisión
de
los
gerentes
de
las
compañías
y,
que
por
tanto,
solo
se
expresa
una
opinión;
así
mismo,
se
debe
indicar
que
la
auditoria
se
realizó
conforme
a
las
normas
de
auditoría
para
la
obtención
de
un
concepto
razonable
y
con
información
fidedigna
de
la
situación
de
la
empresa.
Estos
informes
de
dictamen
pueden
clasificarse
en
dictámenes
limpios
con
información
razonable,
los
dictámenes
con
salvedades,
donde
se
declara
a
“excepción
del
asunto”,
o
con
salvedad
“excepto
por”
ya
que
no
presentan
conformidad
con
los
PCGA
y
con
“sujeción
a”
asignado
para
incertidumbres
contables.
Los
dictámenes
negativos
o
de
opinión
adversa
indican
sobre
una
situación
financiera
no
razonable
y
los
de
abstención
de
opinión
puesto
que
el
Revisor
Fiscal
declara
no
expresar
una
opinión
por
cuestiones
netamente
de
alcance
frente
a
los
componentes
auditados.
12.2. Clase y formas de informes
Las diferentes clases y formas de informes del Revisor Fiscal de una compañía puedan
clasificarse en dos grandes componentes, el primero según su oportunidad y el segundo según
su contenido.
En primera instancia se tratará los informes clasificados según su oportunidad, donde se puede
observar los informes finales, en los cuales se tratan temas como los cierres de periodo contable
y los que son sometidos a fiscalización; así mismo, los informes parciales o interinos que son
ejecutados al menos cada tres meses o al culminar la gestión del Revisor Fiscal, y finalmente los
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
informes
eventuales
son
utilizados
para
oportunidades
no
descritas
en
los
anteriormente
mencionados.
Ahora
bien,
en
el
segundo
componente
están
los
informes
de
revisoría
fiscal
según
su
contenido,
ubicándose
los
dictámenes
de
auditoría
integral,
documento
donde
se
formula
una
opinión
sobre
la
razonabilidad
del
producto
del
sistema
de
información
objeto
de
la
auditoria.
De
otra
lado,
los
dictámenes
del
Revisor
Fiscal,
que
es
básicamente
el
mismo
dictamen
del
contador
público,
que
pueden
ser
incluidos
en
el
contexto
de
los
estados
financieros
o
en
los
informes
complementarios
y
que
deben
cumplir
con
una
estructura
donde
sus
aspectos
más
importantes
se
ubican
sobre
el
cumplimiento
de
las
obligaciones
del
sistema
de
seguridad
social
integral,
la
concordancia
entre
los
estados
financieros
y
el
informe
de
gestión,
la
gestión
administrativa
y
el
control
interno.
Igualmente,
se
debe
considerar
el
dictamen
del
Revisor
Fiscal
cuando
hubo
otro
revisor
en
el
periodo
anterior,
que
deben
presentarse
de
manera
comparativa
y
examinada
por
otro
contador
que
emita
un
informe
sin
salvedades.
Tipos
de
opinión
generados
En
primera
medida
se
ubica
la
opinión
limpia
o
sin
salvedad,
que
declara
que
los
estados
financieros
presentan
información
fidedigna
en
todos
sus
aspectos
definidos
en
su
situación
financiera,
los
cambios
presentados
en
el
patrimonio,
los
resultados
de
sus
operaciones
y
los
cambios
en
la
situación
financiera
de
acuerdo
a
los
principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados.
En
segundo
lugar,
la
opinión
con
salvedad
son
las
excepciones
que
indica
el
auditor
que
emite
una
opinión
no
calificada,
lo
cual
representa
que
un
grado
de
desacuerdo,
incertidumbre
o
limitación.
En
tercera
medida,
la
opinión
negativa
representa
un
nivel
importante
de
desacuerdo
que
afecta
directamente
los
estados
financieros,
siendo
esto
de
naturaleza
engañosa
o
incompleta
y
que
no
pueden
representar
la
realidad
de
una
entidad.
En
cuarta
instancia,
se
encuentra
ubicada
la
abstención
de
opinión,
debido
a
un
gran
nivel
de
incertidumbre
que
el
auditor
decide
no
expresar
una
opinión
sobre
los
estados
financieros.
Es
importante
señalar
que
el
Código
de
Comercio
en
su
artículo
28,
establece
los
requerimientos
que
debe
cumplir
en
su
contenido
los
informes
del
Revisor
Fiscal,
basados
en
información
necesaria
para
su
elaboración,
verificación
de
los
procedimientos
aconsejados,
normas
legales,
y
técnicas
contables
y
reservas
o
salvedades
sobre
la
fidelidad
de
los
estados
financieros.
REVISORÍA FISCAL 17
A
continuación
en
el
componente
de
informes
según
su
contenido,
se
encuentran
las
atestaciones,
que
certifican
la
autenticidad
o
veracidad
de
las
declaraciones
y
que
deben
cumplir
con
una
estructura
definida
en
el
objeto
de
la
atestación,
su
criterio,
procedimiento
aplicado,
limitaciones
encontradas,
y
conclusiones
de
la
autenticidad
y
veracidad
de
lo
declarado.
De
otro
lado
también
se
identifican
los
reportes,
que
informan
las
actividades
que
la
revisoría
fiscal
hubiese
realizado,
debe
contener
una
estructura
básica
definida
con
un
título,
su
destinatario
y
una
descripción
detallada
de
la
gestión
realizada
por
la
revisoría
fiscal.
En
este
último
también
encontramos
los
informes
de
visitas
periódicas
con
enfoque
integral
a
los
riegos
y
a
la
sistematización
de
la
información,
divididos
en
informes
eventuales
que
informan
incidentes
e
informes
intermedios
que
deben
tener
una
periodicidad
y
que
informan
el
avance
y
desarrollo
de
los
resultados
obtenidos
indicando
hallazgos
y
conclusiones.
18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
REFERENCIAS
Referencias
Bibliográficas
Peña,
J.
(2013).
Revisoría
fiscal,
una
garantía
para
la
empresa,
la
sociedad
y
el
Estado.
Bogotá
D.C.:
Ecoe
Ediciones.
Pinilla,
D.
(2010).
La
revisoría
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un
modelo
de
fiscalización
integral
permanente
con
enfoque
de
metacontrol
organizacional.
Bogotá
D.C.:
Grupo
Editorial
Nueva
Legislación
LTDA.
REVISORÍA FISCAL 19
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