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1º parcial tributario

Derecho (Universidad de Buenos Aires)

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1º PARCIAL: Derecho Tributario

Toda constitución incluye expresa o implícitamente una constitución financiera del Estado, entendida como el
conjunto de acciones financieras realizadas por el Estado con el fin de hacer efectivas las instituciones
constitucionales.
Sujeto actuante: el Estado. La constitución regula la actividad desarrollada por el aparato estatal.
Núcleo Material: es el conjunto de actividades agrupadas en recaudatorias (dirigidas a la obtención de renta
publica) y erogatorias (dirigidas a la disposición de lo recaudado)
Finalidad:
Es el elemento sobre el cual existe mayor discusión entre quienes sostienen que es cumplir con un interés público el
cual debe estar atado al bien común estando este atado a un concepto que fácilmente puede ser adaptado a los
intereses del quien detente el poder ejecutivo siendo la CN de ninguna garantía. Por su parte, Corti entiende que la
finalidad es:
 Hacer efectivo el sostenimiento de las instituciones democráticas
 El cumplimiento de los derechos fundamentales contenidos en la CN

Ciclo vital de los derechos fundamentales: Así es como hay vida en un derecho:

1. Enunciación constitucional (incluye a los tratados internacionales de DDHH) es a partir de allí que se
comienza a considerar como un derecho fundamental. Es la positivización de un derecho.
2. Concreción normativa (desarrolla su contenido): es la reglamentación de los derechos lo cual incluye
precisar y desarrollar el contenido del derecho, crear disposiciones que permitan ejercerlo, coordinar su
ejercicio igual por parte de todos sus portadores, coordinar su ejercicio con el ejercicio igual de los demás
derechos, entre otras. Corresponde al Congreso según el art. 14 CN con respecto a lo esencial, respecto a los
pormenores corresponde al Poder ejecutivo.
3. Concreción institucional: consiste en establecer las estructuras organizativas burocráticas
institucionales que se requieren para poner en práctica cada derecho y su respectiva reglamentación.
Tiene dos aspectos: El establecimiento mismo de las estructuras, es decir, la instauración de los órganos
jurídicos del Estado requeridos por los derechos y su reglamentación (esto es un momento central en el
desarrollo de los derechos fundamentales, ya que cabe la posibilidad de lesionar un derecho sino se
establecen dichas instituciones estatales); y por otro lado, es preciso fijar procedimientos a fin de
disciplinar la actuación de estos órganos.
4. Ejecución administrativa: consiste en el conjunto de hechos y actos jurídicos llevados a cabo por las
instituciones públicas a fin de resguardar los derechos fundamentales. Es la acción pública puesta en
movimiento de las organizaciones y procedimientos administrativos del Estado, la misma forma parte del
desarrollo de los derechos fundamentales. El derecho administrativo actúa como una técnica que
disciplina el ejercicio del poder estatal a fin de asegurar el ejercicio de los derechos. Se ubican las políticas
públicas entendidas como actividades estatales administrativas vinculadas al aseguramiento igual de los
derechos fundamentales.
5. Resguardo jurisdiccional: consiste en la actuación de los distintos órganos jurisdiccionales del Estado a
fin de evitar o, en su caso, hacer cesar las eventuales lesiones de los derechos fundamentales.

Este sistema de derechos se proyecta en la totalidad de la actividad financiera y presupuestaria. Una de las
finalidades de la ley de presupuesto es hacer efectivo en conjunto de DDHH de allí es donde deriva inconstitucional
si no se cumple con dicho cometido o si, al desarrollarse lesiona de alguna manera un derecho fundamental.

Fallo Badin:
Hechos: Incendio en penal de Olmos en el cual fallecieron varios internos, los familiares accionaron contra el
Estado Nacional por daños y perjuicios.
La corte al describir detalladamente las condiciones de vida de la cárcel destaca las críticas condiciones edilicias y
de personal en la que se encontraba el penal, el cual perdura en ese estado desde hace ya muchos años. Razón por
la cual el incendio no pudo controlarse y se expandió rápidamente.
La corte considero que:
- El art 18 CN establece que las cárceles deben ser sanas y limpias para la seguridad y no para el castigo de
los reos detenidos en ellas.
- Que esta clausula es de carácter operativo.
- Por lo que el Estado tiene la obligación de y responsabilidad de, por medio de los servicios penitenciarios
respectivos, asegurar la seguridad (entendida también como la vida, salud e integridad) de los detenidos.

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- Que las condiciones edilicias, carencia de personal y de formación del mismo y la sobrepoblación
carcelaria no se encuentran justificadas en las dificultades presupuestarias. Privilegiarlas sería tanto como
subvertir el estado de derecho y dejar de cumplir con los principios de la CN y los convenios internacionales
por lo que esta se ha obligado.
- Dado un derecho no es válido justificar su lesión en la existencia de carencias presupuestarias.

Fallo Verbitsky:
Misma doctrina es sostenida en el fallo Badin.
El Cels interpone un habeas corpus en representación de todas las personas detenidas en las comisarias de la pcia
de Bs. As. Por las malas condiciones. La actora llega a la corte mediante el recurso de queja por haber sido
rechazadas todas sus pretensiones de instancias anteriores y por haber sido rechazado el REX.
La corte alega lo mismo que en Badin, las limitaciones presupuestarias no sirven de justificación para afectar los
derechos fundamentales y además fija estándares de protección de los derechos de los presos que lo distintos
poderes provinciales deben respetar para cumplir con la CN y pactos.

Fallo Asociación Bengalensis:

Hechos: la asociación promueve acción de amparo a fin de obligar al Estado Nacional a cumplir con la asistencia,
tratamiento, rehabilitación y suministro de medicamentos a los enfermos que padezcan VIH SIDA basado en los
art. 14, 20, 43 y 75 inc. 33 de la CN. El estado nacional opone como defensa que el programa prevee un mecanismo
de distribución a través las máximas autoridades sanitarias de las provincias las que deben responder ante el
pedido de los pacientes en la medida de sus posibilidades presupuestarias que a aquellas les entregaron los
medicamentos requeridos. Que la organización de los programas y el presupuesto es un acto institucional no
sujeto al control de los jueces.
La Corte sostuvo que
- Reconociendo la legitimidad activa de la Asociación en base a lo establecido por el art 43 de la CN por ser
una organización que actúa en representación de un colectivo afectado por la afectación de un derecho de
incidencia colectiva.
- El derecho a la salud constituye un bien fundamental en si mismo que resulta imprescindible, ya que está
comprendido dentro del derecho a la vida tutelado por la CN y los tratados de DDHH.
- El gasto público en salud es una inversión prioritaria
- Que incurrió en una conducta omisiva consistente en no dar acabado cumplimiento a su obligación de
asistencia.

Fallo Campodónico de Beviacqua

Hechos: La madre de un menor que nació con un padecimiento grave en su médula ósea dedujo acción de amparo
contra el Ministerio de Salud y Acción Social, que privó a su hijo de la prestación necesaria que le era suministrada
sin cargo por dicho organismo. Condenada la Nación, en ambas instancias, a la entrega de las dosis requeridas,
interpuso recurso extraordinario que en queja motivó el pronunciamiento de la Corte Suprema de Justicia de la
Nación. El Alto Tribunal, por mayoría, confirmó la sentencia apelada.
El Estado dice que en primer lugar se lo daba por situación humanitaria y que en realidad no era su
responsabilidad ya que la señora debería recurrir a una obra social o a la provincia; entonces el Estado nacional
fundamenta la falta de legitimación pasiva, luego alega no tener recursos.
La corte dice que es verdad que el Estado Nacional no tiene una legitimación pasiva por corresponderle eso a la
provincia u obra social pero también dice que el Estado es garante frente al derecho a la salud, a la vida que son
derechos íntimamente relacionados, y si no le están garantizando esos derechos el Estado debe hacer algo al
respecto ya que el derecho a la salud se garantiza por prestaciones positivas; NO puede fundamentar falta de
recursos porque una cuestión presupuestaria no puede ser justificativo para afectar derechos fundamentales.

Fallo Q. C., S. Y. (quisbeth castro)

La señora mediante una acción de amparo contra CABA solicita que se le tutele el derecho a la vivienda digna,
tenía un niño muy enfermo por lo que esto le impedía trabajar. A la demandada le habían negado la inclusión a los
programas gubernamentales vigentes en materia de vivienda y que tampoco le daban una solución para proteger
su derecho fundamental.
El Estado alego carencia presupuestaria.
La corte dijo que era verdad acerca de la carencia presupuestaria pero que no demostró haber realizado el
máximo de sus esfuerzos para satisfacer ese derecho y a partir de una investigación se pudo ver que se estaba
destinando mal el dinero del mismo, dando soluciones transitorias y no definitivas para terminar con la crisis
habitacional.

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Fallo Acuña:
Hechos: Solicita que se ordene la inmediata ejecución de los actos tendientes a generar condiciones de seguridad y
habitabilidad mínima para los pacientes para los pacientes internados en el Hospital Moyano y se establezca un
programa de reparación total.
La cámara sostuvo que:
- Normas de jerarquía constitucional reconocen que el derecho a la salud sea preservado por medidas
sanitarias y sociales.
- El art 20 de la CCBA garantiza el derecho a la salud integral y establece el gasto en salud como una
inversión prioritaria.
- Que se trata este de un derecho operativo
- Garantizar el goce de los DDHH exige que los Estados realicen actividades concretas solo, en cooperación
con otros estados hasta el máximo de sus recursos de que dispongan.
- LA FALTA DE RECURSOS NO PUEDE JUSTIFICAR NUNCA EL INCUMPLIMIENTO DE UN DEBER JURIDICO
CONSISTENTE EN CUMPLIR CON LOS ESTANDARES BASICOS DE LOS D. FUNDAMENTALES.
- PARA QUE UN ESTADO PUEDA ATRIBUIR SU FALTA DE CUMPLIMIENTO A LA FALTA DE RECURSOS
DISPONIBLES, DEBE DEMOSTRAR QUE HA REALIZADO TODO EL ESFUERZO PARA UTILIZAR LOS
RECURSOS QUE ESTAN A SU DISPOSICION PARA SATISFACER ESAS OBLIGACIONES MINIMAS.
- TODOS LOS DERECHOS REQUIEREN DE REGULACIONES DE INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES, DE
ESTRUCTURAS BUROCRATICAS Y, POR LO TANTO IMPLICAN UN COSTO Y UN CONSIGUIENTE GASTO
PUBLICO.
- La ley de presupuesto puede tener efecto similar a la reglamentación de los Derechos, su ejercicio nunca
puede llevara a desnaturalizarlo, pues significaría un incumplimiento.
- Los Estados al comprometerse por un tratado deben evaluar los recursos disponibles.
- Los jueces no son quienes diseñan la política pública, es su competencia fijar pautas para que los poderes
correspondientes adecuen su actuación a los mandatos constitucionales y, posteriormente, verificar su
cumplimiento.

Condena al GCABA y ordena el diseño de plan reparación y remodelación e impone plazos para su realización.

Litigio estructural: resultan precedentes cuando: Una institución pública falla en satisfacer estándares mínimos
de performance adecuada a la luz de una pauta constitucional. Y dicha institución es sustancialmente inmune a
los mecanismos políticos correctivo y la decisión condenatoria típica en este tipo de causas es la creación de un
nuevo régimen de reglas previsionales que luego son revisadas a la luz de una evaluación de resultados que arrojo
su implementación. Ordena cumplir con un derecho vulnerado sin inmiscuirse en zona de reserva

CICLO PRESUPUESTARIO
 Elaboración: presentación del proyecto presupuestario el cual es enviado por el jefe de gabinete (aunque
se detecte en esta etapa una afectación, no hay derecho lesionado hasta que este se apruebe) según art 100
inc. 6
 Aprobación de la ley: el jefe de gabinete debe enviar el proyecto el 15 de septiembre a la Cámara de
Diputados según la ley, acompañado de un mensaje respecto de los objetivos a alcanzar y la metodología
adoptada, ya que el presupuesto es el plan de gobierno. El congreso puede aprobar o modificar sin afectar
la coherencia.
Lesiones de dicha etapa:
- No haya una partida asignada:
- La ley contiene una partida pero no alcanza para financiarla
 Ejecución de la ley: El Jefe de Gabinete es quien está facultado para aplicar la ley de presupuesto según art
100 inc. 7, el PE es quien reglamenta su distribución administrativa según la LAF. El principal problema de
esta etapa es que no se ejecute el gasto de manera total o parcial, lo que provoca la lesión en el derecho.
 Modificación de la ley durante su ejecución: La falta de ejecución se combina con la modificación del
destino de la partida (desviación del dinero). ESTAS MODIFICACIONES SOLO PUEDE REALIZARLAS EL
PODER LEGISLATIVO PORQUE ES QUIEN ASIGNA EL DESTINO DE ORIGEN. (Art. 37 LAF)
 Control de la ejecución: Llevado a cabo por la Oficina Nacional de Presupuesto, la AGN y la Auditoria
General de la LAF

Actividad financiera del Estado

Es la actividad que realiza el estado mediante los recursos y el gasto publico con el fin de cumplir con la
constitución, tiene 2 componentes: ingreso (son los recursos públicos, es con lo que se hace frente, está formado

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por el crédito público y recursos tributarios y el egreso (es el gasto público, ley de presupuestos y ley de
coparticipación). Para Corti la finalidad de las finanzas públicas es recaudar para satisfacer derechos
fundamentales, basándose en dos fines esenciales: cumplir con la Constitución y mantener las instituciones
democráticas.
Al considerar de esta forma la finalidad de la actividad financiera del Estado se abandona el concepto de fines
extrafiscales, ya que la finalidad es el cumplimiento de la CN y los convenios internacionales de igual jerarquía en
ella incorporados, lo que supone una actividad fiscal que puede consistir en alentar, desalentar, proteger, etc. una
conducta para asegurar ese cumplimiento.
Respecto a esto, Corti realiza una crítica sobre que el derecho financiero tenía una visión reduccionista, entonces
como primer paso hay que abandonar el concepto de “necesidades publicas” porque el Estado no recaudar por
recaudar ni gasta por gastar sino que lo hace para cumplir con la constitución y el concepto de necesidad publica
es muy ambiguo y va cambiando, por lo que termina siendo lo que el gobierno de turno considere; es necesario
hablar de derechos constitucionales para acotar la arbitrariedad y la discrecionalidad. Como segundo paso,
tenemos que abandonar la tesis de que existen tributos con fines extrafiscales porque si decimos que la AF tiene
como finalidad cumplir la Constitución todo lo recorrido de dicha actividad debe verse desde el punto de vista
constitucional, todos los tributos tienen un fin constitucional y deben tutelar derechos.

De donde sale la plata del Estado:

Artículo 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional formado del
producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de
la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el
Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de
la Nación, o para empresas de utilidad nacional.

Articulo 75. Respecto a las atribuciones del Congreso.

1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las
avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la
defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con
excepción de la parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables.
Vía coparticipación.  3º párrafo “La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y
entre éstas, se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.”
4. Contraer empréstitos sobre el crédito de la Nación.
5. Disponer del uso y de la enajenación de las tierras de propiedad nacional.
7. Arreglar el pago de la deuda interior y exterior de la Nación.
8. Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer párrafo del inc. 2 de este artículo, el
presupuesto general de gastos y cálculo de recursos de la administración nacional, en base al programa general
de gobierno y al plan de inversiones públicas y aprobar o desechar la cuenta de inversión. PRESUPUESTO
9. Acordar subsidios del Tesoro nacional a las provincias, cuyas rentas no alcancen, según sus presupuestos, a
cubrir sus gastos ordinarios.
11. Hacer sellar moneda, fijar su valor y el de las extranjeras; y adoptar un sistema uniforme de pesos y medidas
para toda la Nación.
- Recursos tributarios
- Crédito público
- Aplicación de impuestos.
- Explotación de bines de dominio público.
- Actividad empresarial (renta de correos).
- Emisión monetaria
Ley 24156
Ley 11672 Ley permanente de presupuesto. Dura un año ordena los presupuestos que no pueden contener los
presupuestos posteriores.

Formas de sostener el gasto. Art 4 y 75 CN

GASTO PÚBLICO:
La actividad financiera es la actividad por la cual el Estado reúne recursos para cumplir con la Constitución, que
va a definir el constituyente en el art. 4 (crédito público, locación de Tierras, correo, importación y exportación,

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recursos tributarios) relacionándolo con 75 inc. 2 (3° párrafo que nos da los dos criterios: objetivo y subjetivo;
debe ser equitativo, igualitario y solidario) y 8. Son los recursos que provee el Congreso. El fin del gasto según
CORTI es cumplir con los derechos y garantías constitucionales.

Fallo Zofracor:
Zofracor S.A. ataca al DNU que concede zona franca argumentando que dicho decreto se encuentra viciado de
nulidad en tanto el poder ejecutivo no se encuentra facultado para legislar en materia fiscal ni aunque media
estado de necesidad y urgencia (art 99.3) , posteriormente es incorporada estos beneficios fiscales contenidos en
la ley de presupuesto, ante este nuevo hecho la empresa sostiene que la ley 24.156 en su art 20 establece que el
legislador no puede incorporar en esta ley disposiciones de carácter permanente, ni reformar o derogar leyes
vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos.
La corte decidió que:
- Las materia tributaria y fiscal son competencia exclusiva del Poder Legislativo -arts. 4°, 17 y 75, incs. 1° y
2°, Constitución Nacional- y cuyo ejercicio está vedado al Poder Ejecutivo Nacional, aun en las condiciones
excepcionales que podrían justificar el dictado de decretos de necesidad y urgencia, por lo que el decreto se
encuentra viciado de nulidad y carece de efectos jurídicos, careciendo la ratificación legislativa de efectos
retroactivos.
- No hay obstáculo constitucional para que el Poder Legislativo establezca, suprima o modifique
tributos en la ley de presupuesto. Las autolimitaciones que el Congreso ha emitido pueden ser
modificadas o dejadas sin efecto, incluso en forma implícita. La ley de presupuesto es un acto de
gran trascendencia política y la voluntad del Poder Legislativo no está limitada por actos
preexistentes de igual jerarquía normativa
Por lo que resuelve: Rechazar el planteo de inconstitucionalidad dirigido contra la ley.

Hasta este fallo se daba la discusión sobre si el Congreso solamente debería dar una autorización para la ley de
presupuestos o si era una ley en sentido formal y material. Con este fallo la ley de presupuestos se vuelve ley en
sentido formal y material, Corti sostiene que si bien lo es debe regir solo el presupuesto y no modificarlo ya que su
sentido es regularlo por un año.

Existen 3 posiciones doctrinarias: estas tienen el mismo núcleo  el de recaudar para erogar con determinado fin
pero estas van a diferir en su fin.

1) Grizzioti: Define a la actividad financiera como aquella que recauda para erogar con el fin de satisfacer
necesidades publicas dependiendo del contexto determinado, entonces los fines están basados en las
decisiones políticas por el plan de gobierno de turno. FIN POLITICO.
2) Musgrave: Tiene una visión económica, define a la actividad financiera como el conjunto de ingresos y
egresos destinados a la provisión de bienes públicos, distribución de renta y estabilización
macroeconómica. Su FIN es ECONOMICO ya que cree que se eroga para satisfacer los bienes públicos
debido a que el mercado no puede satisfacerlo porque es ineficiente y en base a eso debe equilibrar el
mercado para que pueda satisfacer esos bienes.
3) Sainz de Bujanda: Sostiene que la actividad financiera constitucionalizada es la acción de recaudar para
erogar para así satisfacer los servicios públicos, es un concepto más amplio ya que de nada sirve definir
servicio público si incumple la constitución.

Ley de administración financiera. Ley 24.156

VIEJO ARTÍCULO 37.- La reglamentación establecerá los alcances y mecanismos para efectuar las
modificaciones a la ley de presupuesto general que resulten necesarios durante su ejecución.
Quedan reservadas al Congreso Nacional las decisiones que afecten el monto total del presupuesto y el
monto del endeudamiento previsto.
El Jefe de Gabinete de Ministros puede disponer las reestructuraciones presupuestarias que considere
necesarias dentro del total aprobado por cada ley de presupuesto, quedando comprendidas las
modificaciones que involucren a gastos corrientes, gastos de capital, aplicaciones financieras y distribución de las
finalidades.
Excepción: gastos reservados y de inteligencia sólo podrá disponerse por el Congreso de la Nación.

La reglamentación debe tener en miras el ejercicio de la ley, sin desnaturalizarlo (art 28 CN). Al tener esta
potestad está modificando la ley, lo cual viola la CN en tanto está en su art 76 prohíbe tal delegación salvo que
fuera por un plazo determinado y fijando las bases de tal delegación.

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El NUEVO artículo 37 se pone un límite a la atribución del jefe de gabinete y como el presupuesto es dinámico
puede modificarlo pero sin intervención del congreso: solo hasta el 15% y dichas reestructuraciones no podrán
superar el 7,5% para el ejercicio del año 2017 y el 5% 2018 y siguientes.

Contenido. Art 20 Ley 24.156

- La ley que regirán para cada ejercicio financiero.
- No podrán contener disposiciones de carácter permanente, no podrán reformar o derogar leyes vigentes,
ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos.
VER Fallo Zafracor

La naturaleza jurídica de la ley de presupuestos, es una ley en sentido formal y material ya que el Congreso tiene
potestad para modificar el proyecto, entendiéndola como ley se debe respetar el principio de que ley posterior
deroga ley anterior, lo que nos lleva a concluir que como la LAF es ley anterior, la ley posterior deroga/modifica el
art. 20.

Crédito Público
Reglamentación constitucional:
- Art 4 CN Faculta al Congreso a solventar los gastos del estado con los límites que impone "empréstitos y
operaciones de crédito para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional (se refiere a
proyectos de inversión).”
- Art 75 CN Inc. 4. Contraer empréstitos sobre el crédito de la Nación.
Inc. 7. Arreglar el pago de la deuda interior y exterior de la Nación.

Momentos de la Deuda Pública:

- Capacidad para contraerla, aptitud.
- Operación de crédito público inc. 4
- Deuda pública inc. 7

Situación de las provincias:

- Art 124 CN. podrán celebrar convenios internacionales en tanto no afecten el crédito público de la Nación;
con conocimiento del Congreso Nacional.

Reglamentación de este articulo: Ley 25570 art 9. “Cualquier nuevo endeudamiento, deberá ser autorizado
expresamente por el Ministerio de Economía de la Nación y/o el Banco Central de la República Argentina” y 25917
en igual sentido.

Limites: - Art 4 CN

- Art 56 ley 24156 LAF. Se prohíbe realizar operaciones de crédito público para financiar gastos operativos.
 Problema: al igual que el art 20 no puede limitar a una ley posterior de igual jerarquía. Por eso
debe alegarse el art. 4 que es parte de la CN.

Tipos de operaciones de Crédito:

- Contratación de crédito: Se vincula el Estado con otro sujeto determinado (entidad financiera por ej.)
donde se pactan las condiciones.

El Estado diseña una oferta que ofrece a sujetos indeterminados a través de bonos.

Tipos de Deuda:
 Interna: aquella contraída con personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en la República
Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional.
 Externa deuda externa, aquella contraída con otro Estado u organismo internacional o con cualquier otra
persona física o jurídica sin residencia o domicilio en la República Argentina y cuyo pago puede ser
exigible fuera de su territorio

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Existen varios criterios para diferenciarla: según el domicilio, residencia o lugar de exigencia de la deuda. Este
último es el criterio más acertado ya que en la deuda que se contrae mediante oferta no puedo saber a priori
quienes serán los acreedores.

Delegaciones incorporadas por la LAF:

Capacita al PE a endeudarse con Organismos internaciones con los que el Estado se ha convenido
(banco mundial, FMI).
 El CN queda por fuera, resultando contrario al Art 76 CN en tanto no se establecen bases ni tiempo para
tal delegación.
 Argumento a favor: El espíritu del 75.24 incorpora a los organismos internacionales de los cuales el estado
forma parte.
Reestructurar deuda pública
 Sostiene Corti que el PE puede llevar adelante las negociaciones pero que, a la luz del art. 75. 7 CN las
mismas deben ser debatidas y dispuestas por el P.L.
 Empresas y sociedades del Estado: solo precisa la probación del Órgano Coordinador de AF del MECON.
Pueden acordar operaciones de crédito público.

RECURSOS TRIBUTARIOS

Características (del genero): son prestaciones obligatorias coactivas generalmente en dinero exigidas por el
Estado a través de una ley en sentido material y formal en virtud de su poder de imperio que tiene en cuenta la
capacidad contributiva de los obligados que no constituye sanción a un acto ilícito que tiene como fin principal
hacer llegar recursos al Estado y como subsidiario otros fines extrafiscales, y que no se agota en la mera
clasificación de impuestos y contribuciones.
Prestación coactiva: no está en cuenta la voluntad del sujeto pasivo, no hay manera de evadir su cumplimiento.
Generalmente en dinero: aunque también puede serlo en especie, en tanto sea pecuniariamente apreciable solo
en casos excepcionales autorizados por ley y con bienes que sean necesarios para el Estado en el momento.
Exigidos por el Estado a través de una Ley. No puede haber tributo sin que haya sido creado por ley en sentido
formal y material.
Se establece en virtud de su poder de imperio: una visión moderna entiende que no es en virtud del poder de
imperio sino que se trata del cumplimiento de lo establecido en la constitución, la cual deposita en los
representantes del pueblo la potestad de establecer impuestos.
Tiene en cuenta la capacidad contributiva: es un elemento legitimante del cobro de todos los tributos.
Puede ser:
Directo: aquella que se pone de manifiesto de manera inmediata la situación económica del sujeto (ej. los que
graban la renta o la propiedad).
Indirecta: la manifestación es de manera mediata o se presume (ej. IVA)
Cuando en la recaudación tiene mayor influencia los impuestos indirectos que los directos estamos en presencia de
un sistema tributario regresivo, a la inversa es progresivo.
No constituye la sanción a un acto ilícito: el tributo nace antes de la infracción, salvo en casos que no se tenga
en cuenta.
Tiene como fin principal allegar recursos al Estado: con el fin de procurar medios precisos para cubrir las
necesidades financieras de los entes públicos, los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines del Estado.
Según Corti no existen los fines extrafiscales por lo que explique arriba respecto del rol del Estado.

Clasificación de los tributos:

1) Bipartita: todos los tributos se clasifican en dos grupos teniendo en cuenta la causa por la cual se vincula
al sujeto pasivo con el Estado
- Tributos vinculados: son aquellos que se generan por la prestación de un servicio por parte del Estado (ej.
tasas y contribuciones especiales)
- Tributos no vinculados: son aquellos que no se deben a la prestación inmediata de un servicio (ej.
Impuestos)

2) Tripartita: tiene en cuenta el hecho generador

- Hecho imponible  impuesto. Hay un sujeto que realizo una conducta o el hecho imponible que el
legislador previo como generador del impuesto revelando la capacidad contributiva.
- Tributos que se abonan al estado en razón de haber recibido un servicio  hay una prestación real o
potencial de Estado y se cobra aunque la persona no haya hecho uso del servicio.

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- Tributos en razón de haber obtenido un beneficio económico por una obra o servicio del Estado 
contribución de mejoras

Impuesto:
Si lo definimos de forma negativa tiene como causa fuente no haber recibido un servicio por parte del Estado, y si
lo definimos de forma positiva es aquella prestación exigida por el Estado se genera cuando una persona realiza la
situación descripta en la norma jurídica.
Def.: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda actividad
estatal relativa al contribuyente en particular, debe ser sancionado por ley. Obliga a quien se halle en la situación
descripta como hecho generador.
Elementos esenciales: Hecho imponible, base imponible, alícuotas, exenciones.
Se clasifican en:
 Instantáneos: Cuando el impuesto tiene un hecho imponible que se perfecciona en el instante en que se
realiza la situación descripta en la norma. (ej. Impuesto del sello  es al momento)
 Periódicos: Condicionados en el tiempo, el hecho imponible se extiende en el tiempo. (ej. Impuesto a las
ganancias)

La CN divide la potestad tributaria dependiendo de un impuesto:

- Directos: Tesis administrativa Alberdi: Recauda la dirección general de impuestos directos
Tesis economistaHabla de la traslación: No son trasladables
Procuradora  Cuando la riqueza que se quiere gravar es de capacidad contributiva directa, el
impuesto es directo.
- Indirectos: Tesis administrativaAlberdi: Recauda la dirección general de impuestos indirectos
Tesis economista Habla de la traslación: Son trasladables
Procuradora  Cuando la riqueza que se quiere gravar es de capacidad contributiva mediata
indirecta, el impuesto es indirecto.

CRITICA A TESIS ECONOMISTA: Todos los impuestos son trasladables, siempre y cuando la economía lo permita.
Por ejemplo, el ABL debe pagarlo el dueño y generalmente lo paga el inquilino.

Tasas:

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio publico
individualizado en el contribuyente. Se diferencia del impuesto en que la tasa debe requiere una particular
actividad del Estado con relación al sujeto obligado al pago, esta actividad debe tratarse de un servicio público
propio del Estado referida a una función propia de este.
Es esencial que el servicio estatal que constituye su presupuesto de hecho sea efectivamente prestado o puesto a
disposición por la Administración al contribuyente, aun cuando este se resista a recibirlo.
La carga de la prueba de la existencia de tal servicio está a cargo de la Administración.
La divisibilidad del servicio es condición ineludible, implica una suerte de inmediatez entre el servicio y el
contribuyente obligado.
Razonable equivalencia: el costo del servicio constituye un límite para el cobro de la tasa. El exceso estaría
marcando que la recaudación está destinada a financiar otra necesidad, lo cual es violatorio al principio
constitucional de la razonabilidad.

Base imponible: el cálculo de base debe guardar relación de coherencia con el respectivo hecho imponible puede
determinarse:
- Distribuyendo el costo del servicio entre todos los contribuyentes afectados al servicio.
- Teniendo en cuenta el costo efectivo del servicio y la valuación del inmueble o de la renta del
contribuyente. De esta forma se aligera la carga de aquellos con menor capacidad contributiva.

2 normas que limitan a la tasa:

1) Ley 23548  de coparticipación: prohibición entre las provincias y municipios de establecer impuestos
análogos a los que van a ser coparticipados, salvo en lo referido a tasas sobre servicios. Las tasas locales
que bajo el nombre de tales son en verdad impuestos encubiertos resultan cuestionables a la luz de la CN y
las leyes de coparticipación federal.
2) Pacto fiscal II  pacto para el empleo, producción y crecimiento: Para que la tasa sea exigible debe existir
una razonable proporción entre el monto del concepto tasa y el costo del servicio asociado.

Fallo compañía química c/ Tucumán:

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La compañía solicita que se declare la inconstitucionalidad de un art del código tributario municipal, donde se
establecía que se iba a cobrar una tasa a ciertas actividades para solventar todos los servicios públicos (higiene,
educación salud) entonces esta alega que no se está individualizando ningún servicio concreto ni un beneficio a
ellos como contribuyentes para el cobro de dicha tasa.
La corte dice que para cobrar la tasa se tiene que cumplir con el requisito fundamental de que exista una
prestación de forma concreta efectiva e individualizada y en este caso la norma es inconstitucional debido a que en
realidad el cobro de la tasa era una desviación de poder.
Voto Belluscio: La tasa es inconstitucional e irrazonable ya que el contribuyente no recibía ningún servicio
concreto, efectivo e individualizado y además estaba cargando a ciertos contribuyentes que realizaban
determinada actividad la manutención de los servicios públicos que son para todos.

Contribuciones especiales

Es contribución cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o
las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.
Estos beneficios se traducen en un beneficio individual o de un grupo social como consecuencia de la realización de
la obra, este beneficio es independiente de la voluntad o deseo del contribuyente.
Diferencia con la Tasa: estas proceden ante la existencia de un servicio el cual es puesto a deposición y que no
necesariamente debe ser positivo para el contribuyente, en cambio la contribución especial requiere un beneficio o
ventaja derivada de la prestación estatal. En ningún caso debe la recaudación superar el costo de la obra/servicio
que se presta, debiendo considerarse el exceso como un impuesto.

Fallo Laboratorios Raffo.

Hechos: la accionante contaba con un agente de propaganda médica que se desempeñaba en relación de
dependencia, cuyo domicilio particular estaba ubicado en la ciudad de Córdoba. El actor vendía sus productos en
esa ciudad, para lo cual había encargado la distribución a una tercera empresa, pero carecía de local, depósito o
establecimiento de cualquier tipo en el territorio del municipio.
EL estado municipal reclamaba el pago de una tasa municipal debido a que le estaba prestando un servicio y le
otorgaba un beneficio.
La CSJN decidió: El cobro de las tasas debe corresponder siempre a una concreta, efectiva e individualizada
prestación de un servicio referido a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente.
En este caso no hay un bien individualizado por lo que la tasa es inconstitucional.

-Contribución de mejoras: es la contribución especial instituida para costear obra pública que produce una
valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado y como límite individual el incremento del
valor del inmueble beneficiado.

Fallo Pereyra Iraola:

Un contribuyente reclama la devolución de una suma de dinero pagada bajo protesta al Gobierno de la Provincia
de Buenos Aires, y exigida por éste a título de contribución especial de mejoras creada por la ley de dicho estado de
30 de Diciembre de 1907, con el propósito de obtener los recursos necesarios para el servicio de un empréstito
destinado a la apertura y pavimentación de un camino entre las ciudades de La Plata y Avellaneda hasta el límite
de la Capital Federal. Como fundamento de la acción promovida se sostiene que el mencionado impuesto es
incompatible con los principios consignados en la Constitución Nacional en protección de la propiedad privada
(art 17), pues, absorbería íntegramente el valor de las propiedades afectadas, sin tener en cuenta el valor de
dichos bienes sino el valor del costo de la obra a realizar, fijado arbitrariamente por la ley misma; la provincia
negó que el costo de la obra absorba el valor de la propiedad y sostuvo que aunque fuera igual no sería
inconstitucional un impuesto que solo importa el cobro de la valorización recibida por el inmueble.
Corte sostiene que: Genera un beneficio a nivel público y no particular de los linderos (1500mts. Cercanos a la
autopistas), cobrarlo como una contribución de mejoras es confiscatorio. Define confiscatoriedad como monto que
absorbe una parte sustancial de la propiedad; un principio constitucional que opera cuando un tributo afecta a la
propiedad de manera sustancial, las contribuciones especiales solo pueden cobrarse cuando haya un beneficio
particular y este no es el caso, no es razonable que el 70% sea financiado por los propietarios de las viviendas
linderas; SIEMPRE debe existir el criterio de razonabilidad. Es inconstitucional el tributo y le devuelven a Pereyra
lo que aporto.

Empréstitos forzosos: Consiste en sumas de dinero que los particulares deben suscribir obligatoriamente,
generalmente representadas por un porcentaje de sus rentas y que se presupone serán reembolsadas en el futuro

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por el estado.

Fallo Horvarth.
Hechos: El actor solicita la restitución de los importes ingresados en concepto de la obligación que establece la ley
como Ahorro Obligatorio más los intereses.
La corte sostuvo que
- El régimen de empréstito forzoso resulta en válido desde el punto de vista constitucional, pues el Congreso se
encontraba facultado para establecerlo en virtud del art 75 inc. 2 que establece que puede imponer contribuciones
directas por un tiempo determinado. Ello sin perjuicio de la posibilidad de que el contribuyente demuestre que
alguna cláusula en particular pudiera lesionar determinada garantía consagrada en el texto constitucional, como
puede serlo el derecho a la propiedad si esta fuera confiscatoria
Voto Petracchi: Coincide con la validez constitucional del empréstito forzoso, ya que es un tipo del genero de los
tributos pero declara la inconstitucionalidad del índice aplicado para su restitución por considerarlo confiscatorio.

PEAJE: Existe discusión doctrinaria. No puede ser considerado contribución de mejoras porque falta el elemento
de aumento del valor de los bienes beneficiados pero si como una contribución especial en tanto es una forma de
financiación de las obras publicas que tiene como resultado un beneficio para un grupo de personas: el
aprovechamiento de la obra pública en el estado del camino y la reducción del tiempo.
Es independiente de las contribuciones al mayor valor aplicables a los propietarios beneficiados por la obra, no es
necesario que exista una vía alternativa a la obra sujeta al régimen de peaje, Precio debe ser razonable (para
amortizar el costo de las obras).

Fallo Arenera Libertador.

La actora acciona contra la exigencia del pago del peaje en tanto no existe una vía alternativa y la obra no lo
beneficia. La corte sostuvo que los caminos alternativos existen pero resultan antieconómicos y la obra incluye
también señalamiento y seguridad.

Derecho tributario sustantivo

Los tributos SIEMPRE DEBEN SER CREADOS POR EL PODER LEGISLATIVO. Haciendo nacer así derechos y
obligaciones para el acreedor y la Administración.
El vinculo legal se genera entre el fisco (acreedor del tributo) y el contribuyente (sujeto pasivo obligado a esa
prestación), es la relación obligacional tributaria entre el Estado y los sujetos tributados quienes tienen
obligaciones reciprocas que deben cumplir respetando el principio de colaboración con el sostenimiento del
Estado; este vinculo está determinado por ley y tanto la administración como el sujeto pasivo se encuentran
sometidos a su contenido.
La obligación tributaria fundamental del sujeto es el pago en tiempo y forma que establece el órgano recaudador y
la obligación estatal es la repetición en caso de haber pagado demás el contribuyente. Esta relación debe ser
igualitaria en base al principio de legalidad y el pago del tributo es perseguido por los 3 poderes.
La ley establece quien es el destinatario legal del tributo, el que queda encuadrado en el hecho imponible, es decir
el sujeto pasivo. Para que nazca la obligación de pagar es importante verificar el hecho imponible.
El nacimiento del hecho imponible puede ser determinado por la Administración de oficio o se le impone al sujeto
pasivo que dé el paso inicial a través de la DDJJ impositiva.

BASE IMPONIBLE: es la magnitud del objeto del tributo, sirve para cuantificar el objeto y la capacidad
contributiva. Puede ser fija, mixta o variable. Debe ser medida en cada caso concreto, cada vez que se dé el
nacimiento de la obligación.
Fija: la ley establece el hecho imponible y la suma a pagar.
Variable: se estable en función de de la base imponible y la alícuota
Capacidad contributiva: se determina según la situación económica y la aptitud para contribuir al
sostenimiento del Estado. Según índices de patrimonio y renta o de gastos y consumos.
HECHO IMPONIBLE. Es el supuesto legal factico y condicionante cuya configuración fáctica en la realidad y en
determinado momento y con relación a determinado sujeto hace nacer a la obligación tributaria siempre y cuando
no concurra alguna de las hipótesis legales neutralizantes.

Aspectos:
 Material u objetivo: Aquello que el legislador intenta grabar, se lo identifica con el verbo (Ej. Exportar,
vender, conservar, etc… en gcias. Seria obtener ganancias.

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 Personal o subjetivo: relacionado con el o los protagonistas del aspecto material del hecho imponible.
Destinatario legal del tributo.
 Temporal: Momento en que la ley tiene por configurado el hecho imponible.
o Según este elemento puede clasificarse en Periódicos (de duración dilatada y una vez transcurrido
el plazo se da origen a la obligación. Ej. Automotor se configura mientras sea titular) y en
Instantáneos (se realiza en un momento determinado por lo que la dimensión temporal queda
agotada al momento de producirse el elemento material. Por ej. en el momento del consumo para
el IVA). Es este elemento es importante considerar si la norma está vigente al momento producirse
el elemento temporal y el monto.
 Espacial: Lugar donde el sujeto pasivo en determinado momento realiza el elemento material. Puede la ley
adoptar el principio de la nacionalidad, del domicilio, de la residencia según domicilio fiscal o de la fuente
donde se produce el elemento material (ubicación de los bienes, lugar en que se encuentran las ganancias,
establecimiento permanente, entre otros). Aquellos que se producen en el territorio de más de un entre
impositivo puede dar lugar a la doble o múltiple tributación cuando se adoptan distintos criterios
atributivos.

Exenciones y beneficios tributarios: cuando se dan hechos descriptos en una norma que acaecidos neutralizan
la consecuencia normal derivada de la configuración del hecho imponible, por lo que no surge la obligación al
pago o este se ve disminuido.

Obligación tributaria
- Aspecto objetivo: cumplimiento de una prestación, una obligación de dar de contenido patrimonial  dar
la suma de dinero.
- Aspecto subjetivo: Pasivo Persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la
prestación. quien realiza el hecho imponible no necesariamente es quien está obligado al pago.
1) Contribuyente (aquel deudor a titulo propio y que realiza el aspecto materia del hecho imponible)
2) Responsable (tercero ajeno a la realización del hecho imponible que por mandato legal o por efecto del
tributo está obligado a pagar, junto con el contribuyente o por el).

Efectos económicos de los impuestos.

El pago del impuesto es un hecho que produce, dentro del campo económico una serie de efectos. El principal
efecto es la REPERCUSIÓN que es un fenómeno que se desarrolla en tres etapas:
1) La percusión: Es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir, sobre la persona que tiene la
obligación legal de pagarlo, contribuyente de Iure
2) La traslación: es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras personas. Contribuyente de facto.
Quien se ve compelido por el Estado a pagar un impuesto, intentará de inmediato trasladar la carga
económica del mismo a terceros, mediante el mecanismo de los precios ej. IVA
3) La incidencia: es la caída del impuesto sobre la persona realmente lo paga, es decir, que ve afectada su
economía por el impacto del impuesto. Es similar a la traslación, visto desde el punto de vista del
contribuyente definitivo.

EFICIENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Y EL ESPACIO.

La corte no reconoce el principio de irretroactividad de la ley tributaria.

Impuestos se pueden clasificar en Instantáneos y periódicos. El primero acontecido el hecho imponible se
perfecciona en el instante mismo en que se realiza la operación por ejemplo el impuesto al sello. Los periódicos en
cambio el perfeccionamiento queda condicionado al transcurso del tiempo, por ejemplo el impuesto a las
ganancias.
Retroactividad propia: cuando la norma posterior afecta a hechos imponibles que ya se han producido
integralmente en la realidad con anterioridad a su sanción, sea aumentando su base de medición, la alícuota
correspondiente o la categoría de hechos imponibles. Comportamientos ya desarrollados por completo que al
momento de efectuarse no se encontraban grabados.
Retroactividad impropia: Cuando la nueva norma opera sobre un hecho imponible que aun no se termino de
desarrollar.

Fallo Insua:
Hechos: pos guerra de Malvinas se sanciona la creación de un impuesto sobre los activos financieros tomando
como base imponible aquellos existentes en diciembre del año anterior.
La corte resolvió que: los bienes que se graban son los mismos que se encuentran excluidos por la ley de

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Ganancias.
El procurador La convalidación de un decreto de naturaleza impositiva inconstitucional, por una ley posterior,
resulta igualmente violatoria del art. 17 de la Constitución Nacional, desde que el efecto retroactivo de la ley
encuentra un valladar insorteable en una situación definitivamente creada al amparo de la legislación precedente.

Aplicación en el espacio

Autonomía financiera: los gobiernos provinciales, municipales y el Nacional pueden establecer impuestos. Estos se
organizan según criterios establecidos en dos institutos:
- Sistema de coparticipación federal.
- Convenio multilateral de IIBB

Este sistema permite que una empresa que tiene su sede en un lugar y ejerce su actividad en otra, reparta el
ingreso de la base imponible. Dicha base está dada por realización de una actividad onerosa.
Impuesto a las ganancias:
 Sujetos residentes: habitan con ánimo de pertenencia (tributan por la renta mundial que haya generado)
 Sujetos no residentes en argentina (tributan solo por la renta generada de fuente argentina)

Para evitar la doble tributación se recurre a tratados. Tipo ONU _ (benefician a los países en desarrollo), tipo OCDE
(benefician a los países desarrollados). Los desarrollados tratan que sean tratados bilaterales.

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