2018 Guía Medición Reconocimiento

GUÍA PARA LA MEDICIÓN Y EL RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES, GRUPO 2 NIIF PARA PYMES
LIZ JAUDIS DURAN ZAYAS

MARÍA TATIANA NIETO OSPINA
DIRECTOR
RONAL JOSE VILLA MESA
Contador
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

PROGRAMA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESPECIALIZACIÓN EN FINANZAS
BARRANCABERMEJA
2018
GUÍA PARA LA MEDICIÓN Y EL RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES, GRUPO 2 NIIF PARA PYMES
TESIS PRESENTADA PARA OBTENER EL TITULO DE ESPECIALISTA EN

FINANZAS
LIZ JAUDIS DURAN ZAYAS

MARÍA TATIANA NIETO OSPINA
DIRECTOR
RONAL JOSE VILLA MESA
Contador
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

PROGRAMA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESPECIALIZACIÓN EN FINANZAS
BARRANCABERMEJA
2018
iii
Resumen
En la actualidad Colombia se encuentra en el periodo de aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), que tienen como finalidad la transparencia y
homogeneidad en los estados financieros a nivel mundial, estas normas han tomado un espacio
importante dentro del ámbito contable en el que nos movemos, pues traen consigo cambios
significativos en la interpretación y presentación de la información financiera.
Mediante el Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014, el (Ministerio de Hacienda y Crédito
Público, 2014) estableció el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, en el cual indica que:
Durante los primeros 4 años de aplicación de las NIIF los contribuyentes deberán preparar su
información tributaria conforme a las normas de los Decretos 2649 y 2650 de 1993. Es decir, que para
concertar las cifras que se generen para efectos tributarios, deberán escoger por llevar libro tributario o
un sistema de registro de diferencias.
En la presente investigación se hace referencia al Reconocimiento y medición de los Activos
Intangibles para Pequeñas y Medianas Empresas pertenecientes al grupo 2 de las NIIF,
reglamentado en el decreto 3022 de diciembre de 2013 (Ministerio de Comercio Indistria y
Turismo, 2013), basándose en una metodología descriptiva y explicativa cuya función es dar
claridad en la conceptualización de los términos contenidos en la NIC 38 Activos Intangibles.
Por lo tanto, el alcance de este proyecto es determinar los criterios para el reconocimiento y
medición de los activos intangibles en la convergencia de los estados financieros.
Palabras Claves: Activo Intangible, NIIF, Medición, Reconocimiento y Valoración.

iv
Summary
Currently, Colombia is in the period of application of the International Financial Reporting
Standards (IFRS), which are aimed at transparency and homogeneity in financial statements
worldwide, these standards have taken an important place in the accounting field in which we
move, because they bring significant changes in the interpretation and presentation of financial
information.
Through Decree 2548 of December 12, 2014, the (Ministry of Finance and Public Credit,
2014) established Article 165 of Law 1607 of 2012, which states that:
During the first 4 years of application of the IFRS, taxpayers must prepare their tax information
according to the norms of Decrees 2649 and 2650 of 1993. That is to say, that in order to arrange the
figures that are generated for tax purposes, they must choose to carry a book tributary or a system of
registration of differences.
In the present investigation reference is made to the Recognition and Measurement of
Intangible Assets for Small and Medium Enterprises belonging to group 2 of the IFRS, regulated
in decree 3022 of December 2013 (Ministry of Commerce and Tourism, 2013), based on a
descriptive and explanatory methodology whose function is to clarify the conceptualization of the
terms contained in IAS 38 Intangible Assets.
Therefore, the scope of this project is to determine the criteria for recognition and
measurement of intangible assets in the convergence of financial statements.
Key Words: Intangible Assets, IFRS, Measurement, Recognition and Valuation.

v
Agradecimientos
Este proyecto va dedicado a Dios por concedernos la sabiduría y el entendimiento necesario
para cumplir de manera satisfactoria con este logro tan anhelado. Agradecemos a nuestra familia
quienes han sido el motor principal para luchar y alcanzar el éxito. Gracias por todo el apoyo
brindado en todo momento, depositando su entera confianza en cada reto que se presenta sin
dudar ni un solo momento de la capacidad y perseverancia que nos destaca.

vi
Tabla de contenido
Introducción ............................................................................................................................................. x
Descripción del trabajo de investigación ................................................................................................. 1
Planteamiento del problema................................................................................................................. 1
Justificación ............................................................................................................................................. 3
Objetivos .................................................................................................................................................. 5
General ................................................................................................................................................. 5
Específicos ........................................................................................................................................... 5
Estado del arte / antecedentes .................................................................................................................. 6
Marco referencial ................................................................................................................................... 11
Marco teórico ..................................................................................................................................... 11
Marco conceptual ............................................................................................................................... 22
Marco legal ........................................................................................................................................ 38
Marco histórico .................................................................................................................................. 43
Marco metodológico .............................................................................................................................. 51
Resultados .............................................................................................................................................. 59
Ejercicios de aplicación.......................................................................................................................... 60
Conclusiones .......................................................................................................................................... 80
Recomendaciones................................................................................................................................... 83
Referencias ............................................................................................................................................. 84
vii
Lista de tablas
Tabla 1. Secciones de la NIIF para las Pymes ........................................................................... 14
Tabla 2. Clasificación de Los activos Intangibles .................................................................... 17
Tabla 3. Diferencia de tangibles e intangibles ........................................................................... 34
Tabla 4. Cronograma de Aplicación Ley 1314 de 2009 ............................................................ 42
Tabla 5. Reconocimiento de intangibles.................................................................................... 58
Tabla 6. Plan de cuentas NIIF - sugerido para intangibles ........................................................ 59
Tabla 7. Obtención del préstamo ............................................................................................... 61
Tabla 8. Contabilización de los gastos ...................................................................................... 61
Tabla 9. Pago de intereses ......................................................................................................... 61
Tabla 10. Activación de los gastos ........................................................................................... 62
Tabla 11. Pago de intereses ....................................................................................................... 62
Tabla 12. Pago de intereses ....................................................................................................... 62
Tabla 13. Activación de los intereses ........................................................................................ 63
Tabla 14.Entrada en funcionamiento de la aplicación ............................................................... 63
Tabla 15. Por la adquisición de la patente y de la marca........................................................... 65
Tabla 16. Por la amortización del activo con vida definida. ..................................................... 65
Tabla 17. Por la amortización de la patente............................................................................... 66
Tabla 18. Por el deterioro de la marca comercial. ..................................................................... 66
Tabla 19. Por la amortización de la patente............................................................................... 66
Tabla 20. Por la amortización de la marca comercial................................................................ 67
Tabla 21. Por los gastos de investigación internos .................................................................... 68

viii
Tabla 22. Por los gastos de investigación externos. .................................................................. 69
Tabla 23. Por los gastos de investigación .................................................................................. 69
Tabla 24. Por la activación ........................................................................................................ 69
Tabla 25. Por los gastos de desarrollo del ejercicio .................................................................. 70
Tabla 26. . Por la amortización de los gastos de investigación ................................................. 70
Tabla 27. Por los gastos de la fase de desarrollo. ...................................................................... 70
Tabla 28. Por la activación de los gastos de desarrollo ............................................................. 71
Tabla 29. Por la amortización de los gastos de investigación ................................................... 71
Tabla 30. Por la amortización de los gastos de investigación ................................................... 71
Tabla 31. Por la amortización de los gastos de desarrollo ........................................................ 72
Tabla 32. Por la baja en contabilidad del proyecto.................................................................... 72
Tabla 33.Informacion ................................................................................................................ 72
Tabla 34. Gastos del ejercicio.................................................................................................... 73
Tabla 35. Balance general, empresa Comercial S.A ................................................................. 76
Tabla 36. Activo intangible ....................................................................................................... 77
Tabla 37. Plusvalía Generada Internamente .............................................................................. 77
Tabla 38. Estado de situación financiera Empresa Comercial S.A ........................................... 78

ix
Lista de ilustraciones
Ilustración 1 Estructura de la IFRS (NIIF) ................................................................................ 11
Ilustración 2. Monitor de los Activos Intangibles .................................................................... 19

x
Introducción
En los últimos años la contabilidad en Colombia ha sufrido varios cambios en cuanto a la
normatividad que las rige. Inicialmente se aplicaba bajo el Decreto 2649 de 1993, por medio del
cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados, este decreto contiene la totalidad de las normas e
información financiera, en las que se fundamentan las empresas para cumplir con la
normatividad. El marco legal del área contable en Colombia ha sufrido muchos cambios, desde
cuando se inició la legislación mercantil se impulsó al comerciante la obligación de organizar su
contabilidad y se le prescribieron pautas sobre el Contenido y forma de llevar los libros de
contabilidad con los cuales se pretendía que se cumplieran con los objetivos básicos de las
distintas épocas de la información contable, algunas normas relacionadas con la contabilidad son:
El código de comercio de 1853.
El Código del Estado de Panamá que vino a regir la República de Colombia en virtud de la ley
57 de 1887.
Ley 57 de 1887
Ley 20 de 1905, art 6º.
Decreto 1936 de 1904
Decreto Legislativo No. 2 de 1906, art 7º.
Decreto 2521 de 1950. Reglamentario de la superintendencia de Sociedades Anónimas
Decreto 2160 de 1986. Mediante el decreto 2160 de 1986 se reglamentó la contabilidad
mercantil y se expidieron las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

xi
Decreto 2649 de 1993. Normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia que
incluía además de las normas contables, las disposiciones sobre ajustes por inflación y las normas
sobre registros y libros.
Decreto 2650 de 1993. Plan Único de Cuentas para Comerciantes.
Como se desprende de la lectura de los artículos de nuestro primer Código de comercio, la
contabilidad estaba concebida inicialmente para servir al propio comerciante y le servía como
recordatorio de sus operaciones.
La contabilidad en esta etapa carecía de trascendencia social ya que sólo se refería o afectaba
al comerciante y a las personas que con él se relacionaban, pero no al conjunto de la comunidad.
Era un instrumento destinado a servir de recordatorio histórico de unas operaciones o actividades
pasadas.
Con la necesidad de ser competitivos a nivel internacional, en el año 2009 se promulga la Ley
1314 y se da el primer paso para la inclusión de las normas internacionales de información
financiera NIIF (Congreso de la República, 2009), debido a esto, el estado decide realizar una
clasificación de las empresas de acuerdo con su tamaño, categorizándolas en tres grandes grupos:
Grupo 1 NIIF Plena, Grupo 2 NIIF Para Pymes y Grupo 3 NIIF Microempresas (LEGIS,
2015), esto con el fin de unificar criterios en cuanto al análisis, interpretación, preparación y
presentación de los estados financieros.
Según un estudio realizado por (Brooking, 1980) los activos tangibles tenían mayor relevancia
monetaria dentro de las organizaciones, debido a que representaban un capital sólido, el cual
permitía una estabilidad económica y financiera para el desarrollo de sus actividades. Hoy en dia
el porcentaje de participación de estos activos ha ido disminuyendo, debido a que se ha brindado

xii
mayor importancia al conocimiento humano, el saber hacer, las marcas y la propiedad intelectual,
comprendidos dentro de los activos intangibles como elementos generadores de valores.
Es por ello, que con la implementación de las normas internacionales se evidencian vacios en
la conceptualización, identificación, registro, medición y reconocimiento de los activos
intangibles, restandoles categoria dentro del contexto economico y social en las organizaciones,
este desconocimiento se debe a la falta de experiencia de los propietarios, contadores,
administradores e inversionistas, que han subestimado la importancia y el valor que estos
representan, otra causa es la falta de interés por la aplicación de la norma, debido a que genera
un inversión significativa para los socios, disminuyendo sus utilidades.
Por este motivo y partiendo de la necesidad antes mencionada, esta investigación pretende
medir y reconocer los activos intangibles según las NIIF para las pequeñas y medianas empresas,
estableciendo cuándo un activo de esta categoría cumple las condiciones para su reconocimiento
y valuación, mediante la valoración e inclusión en los estados financieros, “Un activo intangible
se define como un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”
(Fundación IFRS, 2009, pág. 1).
Asi mismo y tomando como referencia a Rodríguez (2014), se menciona el tratamiento
contable que debemos dar a los activos intangibles que no estén contemplados en otra Norma y
como se reconocen cuando cumplan determinados criterios: identificación, control y beneficios
económicos futuros, su importe en libros y la revelación de información específica para este tipo
de activos.
Otro punto importante a analizar en los activos intangibles es su reconocimiento dentro de la
organización, con la anterior norma estos se amortizaban sistematicamente mediante el metodo

xiii
de linea recta durante su vida útil, esta se determinaba tomando el lapso que fuere menor entre el
tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Con la
adopción de las NIIF los intangibles se reconocerán inicialmente por el costo, incluyendo el
precio de adquisición, las erogaciones asociadas a la compra y cualquier partida adicional que se
requiera para que la entidad deje el activo en condiciones de uso apropiado (Fundación IFRS,
2012).
Sin lugar a duda estos cambios traeran consecuencias significativas en la manera de registrar e
interpretar la contabilidad, es por eso que debemos estar preparados para afrontar todas las
transformaciones a nivel contable, financiero y tributario; como se evidencia en un estudio
realizado por, Mejía, Ortiz y Roldán, donde detallan los efectos que traera la implementación de
la NIC 38 activos intangibles, debido a que existe una diferencia entre el Decreto 2649 de 1993 y
las NIC 38 en cuanto al reconocimiento y costo de algunos activos intangibles. (Mejia, Ortiz, &
Roldan, 2012, pág. 15)
Por consiguiente, se empleó una metodología descriptiva-explicativa, la cual tiene como
función describir los procedimientos contables necesarios, para el reconocimiento de los activos
intangibles en los estados financieros de las pequeñas y medianas empresas.
Así mismo, fue explicativa debido a que permitió ampliar los conocimientos sobre la
identificación de los activos intangibles, en cuanto a su medición y reconocimiento dentro de los
estados financieros de una entidad, con el fin de resaltar la importancia que estos representan para
las organizaciones.
Se utilizó un enfoque cualitativo, debido a que en el transcurso de su elaboración se detalló
mediante un análisis transparente el tratamiento contable y el reconocimiento que se le dan a los

xiv
activos intangibles dentro de los estados financieros, permitiendo conocer los beneficios
económicos y la rentabilidad que estos representan.
El método empleado es el inductivo, el cual se caracteriza por la observación y análisis de las
cifras contables que son base fundamental para la investigación.

1
Descripción del trabajo de investigación
Planteamiento del problema
Debido a los constantes cambios en la economía y el fenómeno de la globalización, la
contabilidad se desarrolla y perfecciona cada vez más, tanto que ya no se basa solo en estudiar,
medir, analizar y llevar registros de las transacciones contables, sino en realizar un análisis
razonable y cualitativo de la información financiera en las organizaciones, lo cual conlleva a la
toma de decisiones adecuadas que benefician y contribuyen al crecimiento de las empresas.
Con la emisión de las normas internacionales de información financiera NIIF las cuales son:
“Un conjunto de estándares creados desde 1973 hasta 2001 por el IASC –International
Accounting Standards Committee (Comité internacional de las Normas de Contabilidad),
antecesor del actual IASB –International Accounting Standards Board” (Legis, 2015), los estados
financieros presentados a partir de esta fecha deberán ser elaborados bajos estos estándares, la
información suministrada por estos será de calidad y servirá para orientar a los inversores,
mostrando una imagen fiel de la situación financiera de las entidades.
Ante esta situación y la necesidad de ser competitivos a nivel mundial y con la firma de los
tratados de libre comercio (TLC) (Min Exteriores, 2012) Colombia se ve obligada a realizar la
implementación de las normas internacionales de información financiera (NIIF), que conlleva a la
adopción y preparación de los estándares internacionales, que le permitirá gestionar, negociar y
además brindar acceso a los diferentes mercados capitales, presentando una información
confiable y homogénea de la situación financiera y el estado real de las empresas.

2
Con la transición e implementación de esta norma, se evidencian grandes vacíos en la
conceptualización de los términos utilizados por las entidades y que son de gran importancia
dentro de las NIIF, especialmente en la medición y reconocimiento de los activos intangibles,
“Los cuales se definen como un activo identificable, de Carácter no monetario y sin apariencia
física”, Contemplados en la NIC 38 Sección 18 Activos Distintos de la Plusvalía” (Fundación
IFRS, 2009).
Con referencia a lo anterior, se observa que en el ambito empresarial los activos tangibles han
tenido mayor relevancia por su materialidad, palpabilidad, y por su valor monetario, como son (la
propiedad planta y equipo, maquinaria, inventario etc), dejando relegados a los activos
intangibles generando un desconocimiento en la identificación, registro y medición por parte de
estas, que no logran reconocer la relevancia económica y social que estos representan.
Por lo tanto, la pregunta que orienta la investigación es la siguiente: ¿Cómo realizar un análisis
de la Medición y Reconocimiento de los Activos Intangibles para Pequeñas y Medianas
Empresas?
3
Justificación
Con esta investigación se pretende dar a conocer la importancia que tienen los activos
intangibles dentro de las empresas, los cuales se han visto desplazados por los activos tangibles
debido a su visibilidad y facilidad de comercialización; a estos se les brinda un mayor interés
dentro de las organizaciones ya que tienen un valor cuantificable dentro de los libros, esto genera
una diferencia entre el valor contable y el valor real.
Con la convergencia de las NIIF, los activos intangibles han tomado fuerza en las grandes
empresas generando un grado de eficiencia y rentabilidad, contribuyendo al crecimiento de las
mismas.
Por lo tanto, este estudio se realiza con el fin de ampliar la visión que tienen las pequeñas y
medianas empresas (Pymes) en cuanto al reconocimiento de beneficios económicos futuros, que
logran obtener con la medición, valoración y revelación de los activos intangibles que poseen,
resaltando la importancia de algunos como la evaluación de los conocimientos humanos, el saber
hacer, el personal competitivo, la propiedad intelectual, las marcas, la fidelización de la clientela
y los conocimientos sobre el comportamiento del mercado, los cuales proporcionan una
herramienta útil para directores y administradores de los entes económicos, sirviendo como
apoyo para la toma de decisiones, además de sumar al valor real que tiene una empresa en el
mercado.
En consecuencia, este proyecto busca dar claridad a conceptos, términos y tratamiento
contable de los Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía, de la NIC 38 Sección 18
(Fundación IFRS, 2009), tomando como base la ley 1314 de 2009 (Legis, 2015), por la cual se
4
regula los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
información aceptados en Colombia, para ayudar a mitigar el impacto que genera el cambio de
normatividad en las pequeñas y medianas empresas, con la transición del decreto 2649 de 1993 a
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por International
Accounting Standards Board –IASB- (siglas en inglés), órgano normativo de las NIIF.
5
Objetivos
General
Realizar el análisis de la medición y reconocimiento de los activos intangibles, NIIF para
Pymes, estableciendo una guía a través de ejercicios claros que permita a cualquier profesional de
las áreas financiera y contable entender el reconocimiento y valuación de intangibles en los
estados financieros.
Específicos
Determinar cuándo un activo intangible cumple las condiciones para su reconocimiento en los
Identificar la valuación de un activo intangible en las pequeñas y medianas empresas.
Realizar un modelo de valuación contable y financiera donde se reflejen los saldos en las cuentas
de los activos Intangibles en el estado de situación financiera (ESFA).

6
Estado del arte / antecedentes
Después de haber realizado consultas acerca del tema de Activos Intangibles, se hallaron
documentos de investigación que exponen distintos puntos de vista, como son los siguientes:
Macagnan (2007) Realiza la Comparación de la Revelación de los Activos intangibles en las
grandes empresas y el manejo de estos a través de los informes de los años 2002 y 2003 de
empresas que conformaban la bolsa española, mediante una encuesta donde Analiza:
Los condicionantes y la implicación entre la extensión de la revelación de activos intangibles de

empresas, no financieras, que cotizan en el mercado. Observando un reconocimiento de los activos
intangibles como un importante diferencial para la maximización del valor de la empresa en el mercado
de acciones (pág. 19).
Además, el riesgo económico que se presenta en las organizaciones al no tener la información
precisa de la revelación de los Activos intangibles, su investigación arroja como resultado que el
inconveniente al exponer dicha información es que pondría la empresa en riesgo, reduciendo sus
ventajas competitivas en el mercado, lo que produciría pérdida de recursos económicos.
Rodríguez (2014) Presentó un ensayo en la Universidad Militar Nueva Granada direccionado a
la convergencia de la contabilidad actual, regida por el Decreto 2649 de 1993 y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), tomando como referencia a los Activos
Intangibles NIC 38, nos indica que:
El tratamiento contable que debemos dar a los activos intangibles que no estén contemplados en
otra Norma. Esta particularmente requiere que las entidades reconozcan un activo intangible solamente
cuando cumpla determinados criterios, así mismo la determinación de su importe en libros y la
revelación de información específica para este tipo de activos. (pág. 21)
Y la necesidad de comprensión que tienen las empresas, los directivos y contadores por
reconocer la importancia de los mismos, siendo estos un valor agregado para las empresas; a su
7
vez nos exige una correcta aplicación de la norma e identificación de los Activos intangibles
contemplados en la NIC 38, debido a que estos tienen un alto impacto financiero dentro de las
organizaciones.
Cañibano & Gisbert. (2007) explican los intangibles en las normas financieras
internacionales, resaltando los criterios de valorización según la forma en la que sean adquiridos
por las organizaciones, bien sea de manera (independiente a terceros, subvención oficial, permuta
de activos o procedentes de una combinación de negocios), ademas toman como referente la vida
util de los activos y como la empresa debera colocarle un valor razonable para poder realizar la
amortización y la posterior contabilización de estos. (p, 11)
Por otra parte, analizan el deterioro del valor de los activos planteando dos alternativas, al
momento del reconocimiento de los activos:
Las perdidas reversibles o irreversibles: En las reversibles o del valor neto contable del bien;
es decir, por su diferencia respecto al valor de mercado del activo, mientras que en el caso de un
deterioro irreversible, el valor del activo deberá corregirse, registrando la pérdida de valor como
un gasto extraordinario del ejercicio (págs. 2-3).
Mesa (2012) En la Universidad EAFIT, analizó los diferentes activos intangibles que poseen
las entidades, y el por qué no todos son catalogados como intangibles según las NIIF, a pesar del
valor que estos representan para las organizaciones, además del registro contable inicial y
posterior de estos, después de la implementación de la norma.
Basándose en la clasificación que realizó (Brookling, 1997) donde manifiesta que el capital
intelectual se mide en cuatro categorías: Los activos de mercados, los activos de propiedad
intelectual, los activos centrados en el individuo y los activos de Infraestructura.

8
En la actualidad las economías más desarrolladas a nivel mundial han brindado mayor
importancia a los activos intangibles debido al cambio de un mercado de producción a un
mercado de servicios, convirtiéndose en entidades competitivas que logran mayor
posicionamiento económico.
Suardi et al. (2007) Realizaron una investigación en la Universidad del Rosario de las
categorías de intangibles y su tratamiento contable, donde expone aspectos transcendentales en la
identificación de los activos intangibles y como pueden estos ser reconocidos como un activo
dentro del balance, o como pueden ser llevados como gastos y ser incluidos dentro del estado de
Resultados.
Tomando como referencia a López & Nevado. (2002) quienes plantean que las empresas
pueden tener dos tipos de intangibles, los que no son susceptibles de reconocimiento contable y
los que pueden ser reflejados como activos intangibles en el balance, dentro de estos tenemos:
Activos intangibles identificables o separables y controlables. Se miden por sus beneficios
económicos futuros que provienen del activo y pueden ser fácilmente identificados, y sus
recursos sean separables, ejemplo de este son los activos intangibles incorporados mediante
adquisición como son las aplicaciones informáticas. Activos intangibles no identificables o no
separables y no controlables. Estos aportan a la generación de beneficios futuros y se caracterizan
por no poseer esencia física, pero en cambio no son identificables o separables, como por ejemplo
la adquisición de otra empresa.
Por consiguiente, la gran importancia que tienen los activos intangibles dentro de la sociedad
se ve reflejado en la tesis doctoral realizada por Moreno Ruz, Agustín (2012), para la Universidad
9
rey Juan Carlos, donde nos muestra cual ha sido la Evolución histórica, tendencias actuales y nos
proporciona una propuesta de un sistema de cuantificación basado en estos activos.
Los recursos intangibles, tienen la condición de recursos estratégicos muy valiosos para la
empresa. Tienen el potencial de generar ventajas competitivas, pero para que afloren necesitan de
una adecuada gestión de la empresa, que para llevarse a cabo ha de disponer de información
cuantitativa y cualitativa sobre los intangibles de los que dispone, y el valor que representa para
la Organización y su negocio. En la contabilización de los intangibles los sistemas contables
actuales no reflejan su valor y su desempeño en la empresa, debido a que estos activos son
difíciles de identificar pues no existe actualmente un sistema que lo permita de una manera
objetiva, inequívoca y sobre todo comprobable por parte de la auditoría, tanto interna como
externa (pág. 235).
Todo esto se debe a la dificultad en la identificación de ellos, debido a la complejidad al
momento de valorarlos y a la expectativa de cuanto beneficio puede traer para las compañías en
los diferentes sectores de la economía. Además, expone que toda organización que pretenda
generar valor con sus activos intangibles debe realizar actividades de investigación interna,
análisis y valoración de sus inversiones, esto con el fin de lograr ventajas competitivas a la hora
de impulsar nuevas estrategias, que le permitan alcanzar el potencial como empresa, basándose
en cuál es la mejor opción para el reconocimiento contable de dichos activos, bien sea
considerándolo como gasto del ejercicio en el que se produce, o como un activo inmaterial que
será posteriormente amortizado a lo largo de su vida útil.
Mejia, Ortiz, & Roldan. (2012), analizan los efectos que traera la implementacion de la NIC
38 activos intangibles, al momento de determinar la base fiscal del impuesto de renta en

10
Colombia, debido a que existe una diferencia entre el decreto 2649 de 1993 y las NIC 38 en
cuanto al reconocimiento y costo de algunos activos intangibles.
Dicha diferencia implicaría una disminución sustancial en la base gravable del impuesto sobre
la renta del periodo en el cual se incurrió en este gasto y por ende una disminución en el impuesto
de renta por pagar, lo que se explica toda vez que la estructura del impuesto sobre la renta
variaría en cuanto a las deducciones, pues actualmente son deducibles las amortizaciones de
cargos diferidos en más de un año o período gravable (pág. 12).
Por otra parte, y muy acorde a nuestra investigación, está el artículo realizado por Castaño &
Zapata. (2017), acerca del de Deterioro en activos intangibles: aspectos teóricos y prácticos de los
activos intangibles y su deterioro, en el cual se observa que:
Los activos suelen sufrir un desgaste los cuales se van descontando al valor del mismo, de esta manera
se van contabilizando como un gasto y al fin de una vida útil su valor será igual a cero. Por sus
características inmateriales los activos intangibles no se les aplica una depreciación sino una
amortización (pág. 8)
Dicha amortización consiste en aplicar el mismo procedimiento, pero la diferencia está basada
en la norma local según el Decreto 3019 (Ministerio de Hacienda y Credito Publico, 1989), que
impone la vida útil de los activos para efectos de depreciar, mientras que para la amortización no
existen leyes que regulen la vida útil en los activos intangibles para efectos de amortizarlos, es
por ello que según las NIIF las empresas son libres de definir cuál será la vida útil de sus activos
por medio de sus propias políticas contables.

11
Marco referencial
Marco teórico
NIC-NIIF Vigentes.
El termino IFRS o NIIF comprende todas las normas e interpretaciones adoptadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (Legis, 2015).
Estas normas incluyen.
Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS,
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC-IAS,
Las interpretaciones, ya sea que hayan sido originadas por el Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF-IFRIC) o las antiguas
interpretaciones (SIC) (2015).
A continuación, se presenta de forma esquemática la conformación de las normas
internacionales de Información financiera NIIF (IFRS) (2015).
Ilustración 1 Estructura de la IFRS (NIIF)
Fuente: NIIF Básico Grupos 2 y 3 2015 LEGIS EDITORES S.A., P. 11.

12
Fundación IFRS y estándares internacionales de presentación de reportes financieros.
En marzo del 2001, la Fundación de Estándares Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Committee (IASC) Foundation) fue constituida como una corporación sin
ánimo de lucro en el Estado de Delaware, US. La Fundación IASC (ahora Fundación IFRS) es la
entidad matriz de la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board – IASB) que actúa como emisor independiente de estándares de
contabilidad, con sede en Londres, Reino Unido.
En abril del 2001, IASB recibió del anterior Comité de Estándares Internacionales de
Contabilidad (IASC, por su sigla en inglés) la responsabilidad de emitir estándares de
contabilidad. Esta fue la culminación de una reestructuración basada en las recomendaciones del
informe “Recommendations on Shaping IASC for the future”.
La Fundación IFRS es la entidad matriz bajo la cual operan el IASB, el Comité de
interpretaciones de las NIIF y el Consejo Asesor de las NIIF y tiene la responsabilidad de
nombrar a los miembros de los organismos que las integran, revisar sus estrategias y prioridades
de trabajo, asegurar el cumplimiento de los procedimientos de consulta de la organización,
promover la labor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), conseguir
fondos para financiar la organización, entre otras funciones.
Aplicación de las NIIF para Pymes Colombia.
Según el IASB: “La NIIF para las Pymes es una norma autónoma de 230 páginas, diseñadas
para satisfacer las necesidades y capacidades de las pequeñas y medianas empresas (Pymes), que
se estima que representan más del 95 por ciento de todas las empresas de todo el mundo”.
13
Ochenta (80) países han adoptado las NIIF para Pymes o anunciando planes para hacerlo:
Colombia: se adopta para las entidades que pertenecen al denominado grupo 2, como marco
normativo anexo al Decreto 3022 del 2013. Fecha de aplicación efectiva el 1° de enero del 2016
(Ministerio de Comercio Indistria y Turismo, 2013).

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Tabla 1. Secciones de la NIIF para las Pymes
SECCIÓN DENOMINACIÓN
1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS

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ACUMULADAS
7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13 INVENTARIOS
14 INVERSIONES EN ASOCIADAS
15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA
20 ARRENDAMIENTOS
21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
22 PASIVOS Y PATRIMONIO
23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Fuente: Este diagrama fue adaptado de la tabla de fuentes contenida en la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, NIIF para las Pymes (2009), versión impresa.
15
Métodos de valoración de los activos intangibles.
Rodríguez. (2014) Explica los métodos aceptables de valoración de los activos intangibles
identificables y de la propiedad intelectual, que se pueden dividir en tres grandes categorías:
los basados en el mercado, los basados en el costo y los basados en cálculos aproximados de
beneficios económicos pasados y futuros.
En una situación ideal, se preferirá determinar un valor de mercado a la luz de transacciones
de mercado comparables, lo que es bastante difícil cuando se pretende valorar un activo tangible,
ya que nunca es posible encontrar una transacción que resulte realmente comparable.
Cuando se tasa un elemento de propiedad intelectual, buscar una transacción de mercado
equivalente es prácticamente inútil, debido a que la propiedad intelectual no nace de un objetivo
de venta, esto limita la utilidad de este método, en concreto, los compradores especiales, las
distintas habilidades de negociación y los efectos variables de los ciclos económicos.
Los métodos basados en el costo, como el “costo de crear” o el “costo de sustituir” un activo
determinado, parten del principio de:
Que existe algún tipo de relación entre el costo y el valor. En este no se tiene en cuenta el
valor cambiante del dinero conforme pasa el tiempo ni el costo del mantenimiento.
Los métodos de valoración se derivan de un cálculo aproximado de los beneficios económicos
pasados y futuros, se clasifican en cuatro categorías: 1) capitalización de ganancias históricas, 2)
métodos diferenciales de beneficios brutos, 3) métodos de beneficios extraordinarios y 4) el
método del cálculo del ahorro en regalías. (págs. 93-94)
Con la capitalización de ganancias históricas se obtiene el valor de los derechos de P.I. al
multiplicar la rentabilidad histórica mantenible del activo por un múltiplo que ha sido
16
determinado tras calcular el valor relativo de los derechos de P.I. Aunque en este proceso de
capitalización se toman en cuenta ciertos factores importantes, existen grandes defectos que se
relacionan, en su mayoría, con la capacidad histórica de generar ganancias. Se puede decir que
este método está poco orientado hacia el futuro.
Los métodos diferenciales de beneficios brutos hacen relación a la valoración de marcas. Estos
nos ayudan a examinar las diferencias entre los precios de venta, realizando las correcciones
necesarias según las diferencias entre los costos de comercialización. Es allí donde reside la
diferencia entre el margen de ganancia de un producto de marca y/o patentado.
Método de beneficios extraordinarios se examina el valor actual de los activos tangibles netos
y se lo emplea como un parámetro para establecer la tasa de rentabilidad. Se usa para calcular las
ganancias necesarias con el fin de estimular a los inversores a que inviertan en dichos activos
tangibles netos. Todo beneficio obtenido además de las ganancias necesarias para alentar a los
inversores se considera como un excedente atribuible a los derechos de P.I.
Con el método del cálculo del ahorro en regalías se examina lo que el comprador podría
comprar, o estaría dispuesto a pagar, por una licencia o un elemento similar del derecho de P.I.
Luego, las regalías se capitalizan reflejando la relación entre riesgos y rentabilidad de la inversión
en el activo.
Análisis del flujo de efectivo actualizado: Las ganancias y los flujos de efectivo potenciales
deben ser evaluados cuidadosamente y luego expresados en su valor actual con una o varias tasas
de actualización, este se calcula adaptando los beneficios futuros previstos a los valores
monetarios actuales usando una tasa de actualización (Rodriguez Cortes, 2014).

17
A continuación, se realiza una descripción de la clasificación de los activos intangibles con los
que puede contar una empresa, que le permitirá reconocer las partidas que integran este rubro
dentro del Plan Único De Cuentas.
Tabla 2. Clasificación de Los activos Intangibles
Fuente: Ariza, Nayibe, Rozo Jhon Freddy, Vega, Etni Esteban y Zabaleta Angélica.
Modelo Skandia.
Bjorn Wolrath & Carnedi Jan (1980), directores del área de negocios de la compañía Skandia
plantearon que el futuro de una compañía de servicios de conocimientos seria los activos
intangibles (talento individual, relaciones sinérgicas, flujos de aptitudes y habilidades de los
empleados), debido a que los activos tangibles no representaban el verdadero valor de la
compañía, además de orientar esos activos intangibles a una medición y desarrollo,
proporcionando un crecimiento constante en la empresa. (Citado por Robles, & Zárate, 2013)
Posteriormente, en septiembre de 1991 Skandia creo el primer departamento corporativo de
capital intelectual y el director de éste fue Leift Edvinson con el objetivo de desarrollar nuevos
instrumentos de medición y de esta forma visualizar el capital intelectual como un complemento

18
más del balance general, este empezó a definirlo bajo su criterio sobre 3 conceptos
fundamentales: el capital intelectual es complementaria de la información financiera; el capital
intelectual es capital no financiero y representa la brecha entre el valor de mercado y el valor en
libros; el capital intelectual es una partida del pasivo, no del activo ya que teóricamente se toma
prestado ese conocimiento de los clientes, los empleados etc. y se debe tratar de la misma manera
como el capital accionario (Edvinson y Malone 1997).
Bases del modelo.
Este modelo se basa en cinco áreas en las cuales su mayor medición es el análisis de los
activos intangibles, a raíz de este surge el “Navigator”, el cual es el estudio del conjunto de
indicadores de las áreas que componen este modelo y que las empresas utilizan para medir el
manejo de sus activos de Capital Intelectual, las cuales son:
Financiero, Clientes, Personas, Procesos, Renovación y Desarrollo.
- Financiero: Conocimiento y análisis de los aspectos financieros como la Rentabilidad y el
crecimiento.
- Cliente: Identificación de las necesidades de los clientes.
- Procesos: analiza los procesos para crear servicios y productos para los clientes.
- Renovación y del desarrollo: Analiza las acciones a desarrollar para garantizar el crecimiento
y rentabilidad.
- Humano: Es la principal área de este modelo, se puede decir que es el corazón de la
organización, donde el objetivo fundamental es generar el mejor ambiente laboral para los
empleados y colaboradores, donde estos se encuentres satisfechos para que así mismo generen
resultados óptimos. (Citado por Robles, & Zárate, 2013)

19
El Monitor de los Activos intangibles
Sveiby (1997) Considera que los activos intangibles de la empresa pueden ser ubicados dentro
de tres categorías, como son:
Estructura externa: Incluye las relaciones con clientes y proveedores, nombres de productos,
marcas registradas y reputación o imagen de la compañía.
Estructura interna: Incluye las patentes, ideas, estructuras de funcionamiento y la organización
administrativa e informática de la empresa.
Competencia individual: Recoge la experiencia y formación de los empleados, con lo que
mide su capacidad para crear activos tanto materiales como intangibles. (Citado por Sarmiento,
2011, p. 63, 64)
Ilustración 2. Monitor de los Activos Intangibles
Fuente: Sveiby, Karl Erick (1997)

20
Sveiby (1997) propone para la medición y evaluación de los activos intangibles tres tipos de
indicadores dentro de cada uno de las anteriores categorías:
a). Indicadores de crecimiento e innovación: Recogen el potencial de futuro.
b). Indicadores de eficiencia: Tratan de comprobar si los valores seleccionados son realmente
activos.
c). Indicadores de estabilidad: Evalúan el grado de permanencia de los activos en la
empresa. (Citado por Robles, & Zárate, 2013)
“El objetivo de este modelo es guiar a los administradores en la labor
de identificar, gestionar los flujos de ingresos procedentes de los activos intangibles
y protegerlos para evitar su pérdida” (Sarmiento, 2011, p. 76) así mismo como reconocer que los
empleados de la empresa son fuentes generadoras de riqueza y valor, y sugiere el uso de medidas
que indiquen el cambio en los activos, como el crecimiento, renovación, eficiencia y estabilidad.
Deterioro de activos intangibles
El deterioro del valor de un activo intangible:
(a) Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil
indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso,
comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del deterioro
del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del ejercicio anual, siempre que se
efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del valor de los activos
intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se
hubiese reconocido inicialmente durante el ejercicio anual corriente, se comprobará el deterioro
de su valor antes de que finalice el mismo. (López, 2009)

21
(b) Comprobará anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido en una
combinación de negocios.
La capacidad de un activo intangible para generar suficientes beneficios económicos futuros
como para recuperar su importe en libros estará sujeta, generalmente, a una mayor incertidumbre
antes de que el activo esté disponible para su uso que después. En consecuencia, esta Norma
requiere que la entidad compruebe, al menos anualmente, el deterioro del valor del importe en
libros de un activo intangible que todavía no se encuentre disponible para su uso.
Esta norma exige comprobar, al menos anualmente, el deterioro del valor de un activo
intangible con una vida útil indefinida o todavía no disponible para su uso y del fondo de
comercio. Independientemente del momento en que se apliquen los requerimientos del párrafo
10, el concepto de materialidad se aplicará al identificar si es necesario estimar el importe
recuperable de un activo. Por ejemplo, si los cálculos previos muestran que el importe
recuperable de un activo es significativamente superior a su importe en libros, la entidad no
necesitará volver a estimar su importe recuperable, siempre que no haya ocurrido ningún evento
que pudiera haber eliminado esa diferencia. De forma similar, los análisis preliminares podrían
mostrar que el importe recuperable de un activo no es sensible a uno o varios de los indicios
enumerados en el párrafo 12 (Fundación IFRS, 2009).
No obstante, podrían emplearse los cálculos recientes más detallados del importe recuperable
efectuados en el ejercicio precedente para comprobar el deterioro del valor de ese activo en el
ejercicio corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (a) en el caso de que el
activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de
aquellos flujos que provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se

22
compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual
pertenece, que los activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado
significativamente desde que se realizó el cálculo más reciente del importe recuperable; 7 NIC 36
(b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por
un margen significativo, el importe en libros del activo; y (c) que basándose en un análisis de los
eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que
se efectuó el cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe
recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota (Fundación IFRS, 2009).
Marco conceptual
Glosario.
Activo: Se le denomina al total de recursos que dispone la empresa, para llevar a cabo sus
operaciones; representa todos los bienes y derechos que son propiedad del negocio (Avila
Macedo, 2007).
El concepto de activo dara una visión clara de cuanto es el dinero con el que cuenta la
organización, como estan distribuidos dentro de esta, y cual es el capital disponible para realizar
inversiones.
Activos Intangibles: Se definen como un activo identificable, de Carácter no monetario y sin
apariencia física (Fundación IFRS, 2009). Este concepto es la base de nuestra investigación,
23
debido a que con este bien lograremos determinar su identificación, reconocimiento dentro de
una entidad, y además su valor cuantitativo al momento de realizar la medición.
Amortización: Se denomina a la expresión contable de a depreciación que experimentan
ciertos elementos. Es decir, distribución proporcional de un valor que se extiende a varios
periodos. Con este se busca reconocer como un gasto, lo cual implica el desgaste y
desmejoramiento del activo (Pedreño, 2010).
Convergencia: Es un modelo de regulación contable que las necesidades del orden interno de
contexto global (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica, 2008).
Esta nos prepara para los cambios que genera la adopción e implementación de las normas
internacionales en nuestro país, además establece la cronología para la aplicación y presentación
de los estados financieros.
Costos: Son erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la
producción de los bienes o la prestación de un servicio de los cuales el ente económico obtuvo
sus ingresos (Legis, 2015), los cuales servirán de soporte a administradores y gerentes a la hora
de tomar decisiones.
Costo Histórico: Es el costo al que se adquiere o se compra un activo, al cual se le adiciona
todos los demás valores que sean necesarios para lograr su funcionamiento (Fundación IFRS,
2009). Es relevante en la investigación debido a que lo utilizamos para la medición inicial y
posterior de un activo.
24
Deterioro: Representa la perdida cuando el valor en libro es mayor a nuestro importe
recuperable (Fundación IFRS, 2009).
Gastos: Son erogaciones de dinero producidos en a lo largo del periodo que se informa en
forma de salida o disminución de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado
una disminución en el patrimonio. (Legis, 2015).
Importe En Libros: Es el monto por el cual se reconoce un activo después de deducir los
costos menos la depreciación y la perdida por deterioro (Fundación IFRS, 2009). Este concepto
nos ayuda determinar el valor final de los activos, que posteriormente se reflejara en los estados
financieros al final de cada periodo.
Importe Recuperable: Es el mayor valor entre el valor razonable, menos el costo de venta de
un activo y su valor en uso (Fundación IFRS, 2009).
Ingresos: Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo que se informa y que da como resultado un aumento en el patrimonio (Legis, 2015), es
utilizado para mostrar la renta o los dineros obtenido directa e indirectamente de su actividad
económica y que se reflejara al final del ejercicio, en una ganancia o pérdida para la entidad.
NIC: Las Normas Internacionales de Contabilidad son un conjunto de estándares con el fin de
establecer cómo deben presentarse los estados financieros. Estas normas fueron emitidas por
25
el IASC (Internacional Accounting Standards Committee); nos facilitara la comparabilidad de los
estados financieros entre empresas que operan en distintos países (Rodriguez, 2015).
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera, son estándares adoptados por la
junta de estándares internacionales de contabilidad IASB, comprende todas las normas e
interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Legis,
2015). Nos facilitan la comprensión de la normatividad vigente en a nivel mundial.
Medición: Es el proceso de determinación los importes monetarios en los que una entidad
mide una partida ya sea activo, pasivo, ingresos o gastos (Legis, 2015). Con este término se
pretende lograr los resultados de la investigación.
Pymes: Son entidades que: no tienen obligación publica de rendir cuentas, y publican estados
financieros con propósito de información general para usuarios externos (Legis, 2015), las cuales
usamos como una referencia de los tipos de organizaciones, para ayudarles a identificar
plenamente los activos intangibles que poseen y además con esto puedan obtener beneficios
económicos futuros.
Plusvalía: Es el aumento del valor de un bien, especialmente de un bien inmueble (Fundación
IFRS, 2009). Es importante porque no está reconocida en ninguna otra NIC, y aunque es un
activo solo se podrá reconocer al momento de la compra, es decir cuando se fusiona o se adquiere
una entidad.
26
Reconocimiento: Es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que
cumple la definición de activo, pasivo, gastos e ingresos y puede ser medido con fiabilidad
(Legis, 2015). Este contribuira al analisis y posterior registro de los activos intangibles en los
estados financieros una vez se hayan convertidos a NIIF.
Revaluación: Nos muestra el valor razonable de un activo restándole la depreciación, el
importe acumulado de las pérdidas y multiplicándolo por el deterioro del valor que este haya
sufrido (Fundación IFRS, 2009), además determinara si se debe practicar ajustes por deterioro o
por revalorización a los activos después una respectiva evaluación periódica.
Valor Razonable: Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo entre un comprador y vendedor interesado (Fundación IFRS, 2009). Este determina el
valor comercial del activo.
Valor Residual: Es el importe estimado que la entidad puede obtener por su venta después de
deducir los costos (Fundación IFRS, 2009). Sirve para tener un supuesto de cuanto se puede
llegar a vender una activo intangible dentro del mercado.
Valor en Uso: Valor presente en los flujos de efectivo (IMCP, 2016)
Vida Útil: Es el tiempo asignado a un activo en el que puede ser utilizado para generar
rentabilidad o para poder prestar su servicio a la empresa (Fundación IFRS, 2009), con este
establecen los periodos durante el cual se espera que la entidad utilice activo.
27
Definición y clasificación de activos.
Un activo se puede definir como un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos (NIIF
para las PYMES, IASB 2009).
Se reconocerán activos cuando:
Los bienes tangibles o intangibles sean controlados y tengan identificabilidad comercial o de
uso, es decir, cuando un bien puede venderse, transferirse, arrendarse, usarse o darse en
explotación.
En un contrato (verbal o escrito) se entregue un anticipo y la empresa no haya recibido el bien
o el servicio. En ese caso, el beneficiario del pago tiene un PASIVO y la empresa tiene una
cuenta por cobrar – gastos pagados por anticipado.
Se demuestre que un bien se convertirá en efectivo vía uso o vía venta. Los bienes raíces no
usados (si los hubiere) se clasificarán como Propiedades de Inversión –Muebles e inmuebles,
teniendo en cuenta que los Terrenos se deben identificar en una cuenta a parte de las
Construcciones y Edificaciones.
Las empresas pueden clasificar los recursos que afectan su resultado económico en diferentes
categorías como activos financieros, físicos y activos intangibles. Cada uno de estos recursos
contribuye al beneficio de la empresa en cierta forma, y sumados darían el total de beneficios de
ésta.
28
Activos financieros.
Son activos financieros, reconocidos así dentro del estado de situación financiera:
El efectivo en caja y bancos, con el propósito de atender las operaciones, que posteriormente
generan nuevas entradas de efectivo.
Las cuentas por cobrar a clientes, que generan recursos a la empresa.
Los documentos por cobrar.
El arrendamiento financiero, que genera un activo y un pasivo. Una propiedad, planta y
equipo genera efectivo en forma indirecta en la producción de bienes y servicios.
Las inversiones. Estas otorgan la participación en otras entidades que no ceden control, control
conjunto o influencia significativa sobre la participada, y los derechos por recibir se limitan a
dividendos en efectivo u otros activos financieros.
Activos no financieros.
Son activos no financieros, reconocidos así dentro del estado de situación financiera:
Los inventarios son activos no financieros porque no generan en la contraparte un pasivo
financiero.
Las propiedades, planta y equipo, la maquinaria y el equipo son un activo físico (los activos
físicos son no financieros) que se utiliza en la producción de bienes y servicios, los cuales
generan entradas de efectivo a través de su venta.
El edificio es un activo físico usado en la planta de producción de bienes y servicios.

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El equipo de transporte es un activo físico que la entidad utiliza con el personal en el
desempeño de sus tareas.
Los activos intangibles adquiridos con vidas finitas se amortizan por su vida útil; los de vida
útil indefinida se pueden amortizar en 10 años.
La marca comercial que compró un competidor es un activo intangible con la expectativa de
que le permita a la entidad aumentar sus ingresos futuros o de evitar que la competencia lo haga.
Las propiedades de inversión son edificios e intangibles que generan arrendamiento y con
cuya entrada en efectivo la entidad espera recuperar su inversión.
Arrendamiento operativo.
Activos biológicos.
Inversiones en subsidiarias.
Combinaciones de negocios.
Dentro de los activos no financieros encontramos los activos físicos y los activos intangibles,
generalmente catalogados como Activos no Corrientes (a excepción de los inventarios), que se
podrían clasificar como:
Activos inmovilizados (Propiedades, Planta y Equipo)
Activos intangibles
Inversiones inmobiliarias (Propiedades de inversión)
Activo no corriente.
La categoría del activo no corriente incluye todos los elementos patrimoniales que van a
permanecer vinculados a la empresa durante más de un ejercicio económico.

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Las NIIF distinguen las siguientes clases de activos no corrientes (mencionados
anteriormente) a los que dedica una regulación contable específica:
Activos inmovilizados (NIC 16) (Sección 17 NIIF PYMES)
Activos intangibles (NIC 38) (Sección 18 NIIF PYMES)
Inversiones Inmobiliarias (NIC 40) (Sección 16 NIIF PYMES)
Las NIIF exigen el cumplimiento de dos condiciones para el reconocimiento contable de los
elementos del activo no corriente (y en general de cualquier activo):
El activo genere beneficios económicos futuros
Su costo pueda ser determinado con fiabilidad
A parte que debe cumplir con la definición de Activo, en donde se reconoce como activo todo
recurso que tenga estrecha relación con alcanzar beneficios económicos futuros para la compañía.
Una vez que el activo reúne las condiciones para ser reconocido, pueden distinguirse en su
tratamiento contable cuatro momentos:
Valoración inicial
Valoración posterior
Correcciones de valor
Venta o baja de balance
La valoración inicial del activo se realizará atendiendo a su costo, que comprende los
siguientes elementos:
El precio de adquisición, incluyendo todos los aranceles e impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición.

31
Cualquier costo necesario para situar el activo en condiciones de funcionamiento en el lugar
determinado por la empresa. Por ejemplo, se deben incluir los costos de transporte, de montaje,
entre otros.
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento.
Correcciones de valor y baja en el balance.
Los elementos del activo material sufren a lo largo de su vida útil pérdidas de valor que son de
dos tipos:
La amortización
Las pérdidas por deterioro en la terminología de las NIIF
La amortización se define como la distribución sistemática del importe de un activo a lo largo
de su vida útil.
Se produce una pérdida por deterioro de un activo cuando su valor neto contable excede a su
importe recuperable.
La baja en balance de un activo material se puede producir por dos circunstancias:
Por su venta o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios económicos
por su uso, venta o disposición.
El resultado de la operación se determinará como la diferencia entre el importe neto objetivo y
el importe en libros del elemento.

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Activos fijos tangibles.
La propiedad, planta y equipo hace referencia a los activos tangibles que posee una entidad
para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos y se espera usar en más de un período.
Se pueden reconocer sólo cuando cumple con los criterios mencionados para el
reconocimiento de cualquier activo:
Existe la probabilidad de que fluyan beneficios económicos para el negocio.
Los costos relacionados de la transacción se pueden valorar de manera confiable.
Los activos fijos tangibles se deben medir inicialmente al costo. Esto incluye:
El precio de compra.
Cualquier costo directamente atribuible al traer el activo a condiciones operativas para su uso
planeado.
Se debe tener en cuenta que los costos que no tengan estricta relación con poner el activo en
funcionamiento no son capitalizables, estos deben ser llevados directamente al gasto cuando se
causen.
El cargo de depreciación se basa en el costo histórico o en la revaluación, menos el valor
residual y se registra como gasto en el estado de resultados.
El objeto de estudio de este documento está orientado al estudio de los Activos intangibles que
se hará en el apartado siguiente.

33
Activos intangibles.
Los activos Intangibles se definen como el conjunto de bienes inmateriales, representados en
derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un
aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se
compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios (NIC 38, IASB, 2001).
Por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada.
La NIC 38, define un activo intangible como un activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física.
Para que un elemento pueda reconocerse como intangible es necesario lo siguiente:
Que cumpla la definición de activo (bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro).
Que se pueda valorar con fiabilidad y sea probable la obtención de beneficios en el futuro.
Que sea identificable, es decir:
Separable (que se pueda vender, ceder o entregar para su explotación, arrendamiento
intercambio).
Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

34
Tabla 3. Diferencia de tangibles e intangibles

No se consideran intangibles Sí se consideran intangibles (Que
(Generadas todas internamente) cumplan los requisitos de las NIIF)
Marcas (en las PYMES, las generadas Derechos comerciales
internamente sin que se haya pagado por
adquirirlas)
Cabeceras de periódicos o revistas Propiedad intelectual (derechos de
autor, derechos de imagen)
Listas de clientes Licencias
Gastos ocasionados con motivo del
establecimiento
Fuente: Autores del proyecto
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible
adquirido de forma independiente comprende:
a) El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y
las rebajas.
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
Según la sección 18 de las NIIF para Pymes, se reconocerán como intangibles los siguientes:
licencias, patentes, marcas, diseños, derechos de autor, plusvalía, efectivamente pagados.
No se reconocerán como intangibles, Los generados internamente, como marcas, títulos de
publicaciones, listas de clientes, los cuales van directamente al estado de resultado; desembolsos
en investigación y desarrollo, publicidad y actividades de puesta en marcha; y la plusvalía
generada internamente.
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Gastos de investigación y desarrollo.
Se contabilizan en cuentas diferentes:
Investigación. Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevo
conocimiento y superior comprensión de los existentes en el campo científico y técnico.
Desarrollo. Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier
otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de bienes
o servicios, hasta que se inicia la producción comercial.
Software de computador.
Los que cumplan los criterios de reconocimiento se incluirán en el activo, tanto los adquiridos
a terceros como los elaborados por la propia empresa para sí misma, utilizando los medios
propios de que disponga, entendiéndose entre los anteriores los gastos de desarrollo de las
páginas web.
En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación
informática.
Reconocimiento inicial de intangibles
Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.
Un activo es identificable cuando:
Es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado,
arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo
relacionado, o
36
Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
La entidad reconocerá un activo intangible como activo si, y solo si:
Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo
fluyan a la entidad;
El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.
Medición inicial de Intangibles
Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.
Medición Posterior de Intangibles
Las NIIF, dan un tratamiento diferente al activo intangible, atendiendo a su duración:
Intangibles con vida útil definida o limitada, se amortizan de forma normal.
Intangibles con vida útil indefinida o ilimitada, no se amortizan, aunque cada año se evaluará
si existe o no deterioro y se revisará la vida indefinida (según se establece en la NIC 36).
La vida útil es indefinida cuando no hay un límite previsible para el período durante el cual se
espera que el activo genere flujos netos de efectivo para la empresa.
Si un activo intangible que no está siendo amortizado pasa a tener una vida útil definida, se
procederá según lo dispuesto para los cambios de criterio contables, errores y estimaciones
contables.
37
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos no se
reconocerán en una fecha posterior como parte del costo de un activo.
La entidad medirá los activos intangibles, en una fecha posterior sobre la que se informa al:
Costo Histórico Amortizado = Costo – Amortización Acumulada – Deterioro del Valor
Acumulado
El valor residual de un activo intangible es cero a menos que:
1. Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida
útil.
2. Exista un mercado activo para el activo.
El periodo y el método de amortización se revisan cuando se presente un indicador de que han
cambiado desde la fecha de presentación del reporte anterior (cambio en estimación contable).
Baja en cuenta de Intangibles.
Un activo intangible se dará de baja cuando su valoración y capacidad de generar flujos de
beneficios económicos sean inciertos.
Presentación y revelación de Intangibles.
Los activos intangibles se presentan en el activo no corriente y se revelan por su importe en
libros.
La entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
Los métodos de amortización utilizados.

38
El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada, tanto al principio como al final
de cada período sobre el que se informa.
Las partidas en el estado de resultado integral en las que está incluida cualquier amortización
de los activos intangibles
Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se
informa, que muestre por separado:
Las adiciones
Las disposiciones
Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios
La amortización
Las pérdidas por deterioro del valor
Otros cambios
No será necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.
Marco legal
Para garantizar la ejecución del proyecto planteado en esta investigación debe estar acorde con
los requisitos legales y normativos:
Ley 590 del 10 de Julio de 2000.
Esta ley promueve el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresa, esta tiene por
objeto:
39
Promover el desarrollo integral de las micro, pequeñas y medianas empresas buscando
incentivar la generación de empleo, el desarrollo regional, la integración entre sectores
económicos, el aprovechamiento productivo de pequeños capitales y teniendo en cuenta la
capacidad empresarial de los colombianos. (Colombia. Congreso de la República, 2000).
Clasificación por tamaño de las empresas.
Se conoce por micro, pequeña y mediana empresa, toda unidad de explotación económica,
realizada por personas naturales o jurídicas, en actividades empresariales, agropecuarias,
industriales, comerciales o de servicios, rurales o urbanas, que responda a los siguientes
parámetros:
Mediana Empresa:
Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores;
Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) y quince mil (15.000) salarios mínimos
mensuales legales vigentes.
Pequeña Empresa:
Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores;
Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.001) salarios
mínimos mensuales legales vigentes.
Microempresa:
Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores;
Activos totales por valor inferior a quinientos uno (501) salarios mínimos mensuales legales
vigentes.
40
Para la clasificación de aquellas micro, pequeñas y medianas empresas que presenten
combinaciones de parámetros de planta de personal y activos totales diferentes a los indicados, el
factor determinante para dicho efecto, será el de activos totales.
Ley 43 de 1990.
Regula las funciones y estructura de la junta central de contadores, la cual fue creada por el
decreto legislativo 2373 de 1956, como organismo que ejerce inspección y vigilancia de la
contaduría pública en Colombia. Esta ley además creo el Consejo Técnico de La Contaduría
Pública (CTCP), como organismo encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y
de la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoria de general aceptación
en el país (Colombia. Congreso de la República, 1990)
Decreto Reglamentario 2649 y el 2650 de 1993
Por el cual se reglamenta la Contabilidad en General y se expiden los principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Este decreto tiene como fin establece los
objetivos, cualidades y principios de la contabilidad financiera en Colombia, este tipo de
contabilidad, denominada financiera es la que ha desarrollado mayor desarrollo a nivel nacional
siendo su mayor impulsor el International Accounting Standards Board, IASB (Junta De Normas
Internacional de Contabilidad) (Superintendencia de industria y Comercio, 1993)

41
Ley de Convergencia a Estándares Internacionales y Órganos de La Profesión Contable -
Ley 1314 de 2009.
Son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad, expedidas el 13 de Julio de
2009, Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptadas en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su
cumplimiento.
Con el fin de Mejorar la productividad, la competitividad, Desarrollar armónicamente la
actividad empresarial y Apoyar la internacionalización de las relaciones económicas con
observancia de los principios de: Equidad, Reciprocidad y Conveniencia Nacional (Legis, 2015).
Además, busca el desarrollo efectivo del proceso de convergencia y va orientado a la
clasificación de las empresas por grupos, los cuales se describen a continuación:

42
Tabla 4. Cronograma de Aplicación Ley 1314 de 2009
Fuente: Consejo Técnico de La Contaduría Pública
Decreto Reglamentario 3022 Del 27 de diciembre de 2013.
Sera aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el grupo 2,
detallados a continuación:
Entidades que no cumplan con los requisitos del art 1 del decreto 2784 de 2012 y sus
modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del capítulo 1 del marco técnico normativo de
información financiera anexo al decreto 2706 de 2012 (Legis, 2015).

43
NIC 38, Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía.
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero
de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que
no estén contemplados específicamente en otra norma. Esta norma requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La norma también
especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar
información específica sobre estos activos (Fundación IFRS, 2009).
Marco histórico
La contabilidad.
La contabilidad es una ciencia y una técnica que aporta información de utilidad para el
proceso de toma de decisiones económicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y presenta los
resultados a través de estados contables o financieros. Implica el análisis desde distintos sectores
de todas las variables que inciden en este campo. Para esto es necesidad llevar a cabo un registro
sistemático y cronológico de las operaciones financieras. La contabilidad general de una empresa,
por lo tanto, implica el control de todas sus operaciones diarias: compra, venta, gastos,
inversiones, etc. Pérez & Gardey (2013).
La contabilidad es tan antigua como el mismo hombre, desde sus inicios este siente la
necesidad de contabilizar los bienes que poseía, lo que cazaba, recolectaba, elaboraba y
consumía.
44
Con el pasar de los años y el crecimiento de los integrantes de las comunidades se ven
obligados a escribir los primeros símbolos que representaban las cantidades de los productos que
producían, debido a que ya no era posible mantener en la memoria aquellas cantidades que con
frecuencia obtenían de sus labores diarias.
Hace 3000 años A.C. el hombre comienza a perfeccionar estos símbolos convirtiéndolos en
los primeros jeroglíficos, desde los egipcios pasando por el alfabeto fenicio hasta llegar al
alfabeto latino. En Egipto los discípulos de los sacerdotes se encargaban de llevar las cuentas de
los faraones como tierras y bienes conquistados, los fenicios desde el año 1.100 A.C. Al ser
excelentes comerciantes y navegantes se encargaron de perfeccionar el sistema manejado por los
egipcios y de difundirlos (Castro, Arevalo, Samoano, Buitrago, & Suarez, 2008).
En 1458 Benedicto Cotrugli habla por primera vez de la partida doble con su libro Della
Mercatura et del mercante perfecto, donde indica que todo comerciante debe llevar tres libros: el
mayor, con un índice, el diario y el borrador (Castro, Ravelo, Somoano, Buitriago, & Suarez,
2008) pero es años más tarde cuando Luca Paccioli en el año 1494 publica el libro De Computis
Et Cripturis donde explica los aspectos básicos de su funcionamiento, a pesar de que él no fue el
primero en hablar del tema si se debe su divulgación (2008)
Otro hecho importante en la contabilidad es la época de la revolución industrial en el año
1796, en este periodo cambian los modos de producción y el transporte, con la industrialización
nacen la contabilidad de costos y la contabilidad de inventarios, dos avances que sirvieron como
guía a los empresarios de la época para llevar de forma clara la producción de sus empresas
(Castro, Arevalo, Samoano, Buitrago, & Suarez, 2008).

45
Desde el año 1840 hasta nuestros días es considerado el periodo científico que comienza con
Francesco Villa y la publicación de su obra CONTABILITATA APLICATA ALLE
ADMINISTRAZIONES y otras obras, iniciando un periodo donde aparecen diferentes doctrinas
que desencadenan un sinnúmero de trabajos técnicos donde se plasman principios y normas que
la contabilidad ha logrado hasta nuestros días (2008).
En Colombia los inicios de un régimen tributario organizado comenzaron en la época de la
república, con el nombramiento de pedro Gual como Gobernador Civil de la Provincia de
Cartagena, durante su periodo como ministro de hacienda se aprueba en septiembre de 1821 el
impuesto de renta como tributación directa que gravaba la renta agrícola, la de propiedades
inmobiliarias y mobiliarias, la renta minera e industrial, la de capitales dados a interés, la renta
comercial, los sueldos, y la renta de bienes de manos muertas, estos impuestos constituyen
importantes aportes para el estado garantizando el fortalecimiento del tesoro público que debía
soportar los gastos de la campaña libertadora de Simón Bolívar, sin embargo esta
implementación no prospero debido a que no existía un adecuado sistema que permitiera un
control sobre los dineros de los contribuyentes (Universidad de Antioquia, 2000).
En 1821, mediante la ley del 6 de octubre, se organiza la Contaduría General, con el fin de
reglamentar el funcionamiento de la Oficina de Contaduría de Hacienda con cinco contadores
bajo nombramiento oficial. En el año de 1873 se elabora el Código Fiscal. De acuerdo con el
Código de Comercio de 1887 se exige a todos los comerciantes llevar a menos cuatro libros de
contabilidad: Diario, Mayor, Inventarios y Balance, junto con el libro copiador de cartas; en los
años siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de estos libros (Ruiz,
1985).
46
Durante los siguientes años la contabilidad se enseñaba en los colegios por todo el pais por la
necesidad de que esta actividad fuera util a los comerciantes, en el año 1952 esta practica se lleva
a la universidad creando asi las primeras facultades de contaduria (Ruiz, 1985).
Más adelante con la ley 43 de 1990 se creó el Consejo Técnico de la Contaduría Pública como
organismo permanente encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de la
investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el
país, se proclama el Código de Ética, el cual le ha permitido a la Junta Central de Contadores
ejercer su papel de tribunal disciplinario de la profesión, porque con este Código se hace posible
que el ejercicio individual no ético de los contadores públicos sea sancionado y así se pueda
sanear nuestra profesión (Osorio, 2008).
Años más tarde, el decreto 2649 de 1993 por el cual se reglamenta la contabilidad en general
contempla los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia el cual
nos permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las
operaciones de una empresa; debe ser aplicado a todas las personas que según la ley estén
obligadas a llevar una contabilidad. También incluye los principios o normas de la contabilidad
aceptadas en Colombia, tiene como objetivo conocer y demostrar, apoyar, tomar decisiones,
evaluar la empresa, tener control en las operaciones y evaluación de la actividad económica
de personas naturales o jurídicas (Superintendencia de industria y Comercio, 1993).
Con el decreto 2784 de 2012 que reglamenta la ley 1314 de 2009 Colombia inicia el proceso
de adopción de las normas de información financiera NIIF son las normas contables emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) (SSPD,
2012), el país debe comenzar la preparación, implementación y adopción de estos estándares

47
internacionales que le traerá mayor competitividad y le permitirá, entre otras facilidades, el
acceso al mercado de capitales, la reducción de costos financieros y presentar información
transparente, consistente y comparable con empresas del mismo sector a nivel global (Olave,
2013).
Según el decreto antes mencionado en el año 2013 comenzó el periodo de preparación
obligatoria para las empresas que pertenecen al grupo 1 estas son las empresas emisores de
valores y entidades de interés público (2012), , quienes aplicarán NIIF PLENAS, y las que
pertenecen al grupo 3 que son las pequeñas empresas y microempresas, a quienes se les
autorizará la emisión de estados financieros y revelaciones abreviados, quienes aplicarán NIIF
MICROEMPRESAS, las cuales a finales de este año deberán enviar un plan de implementación
de las NIIF, para enero de 2014 deberán elaborar el balance de apertura y afínales de ese año
entregaran estados financieros bajo el decreto 2649 y bajo NIIF, para el cierre de año de 2015 se
elaboraran los primeros estados financieros bajo NIIF (Varon, 2013).
Para las empresas del grupo 2 que son empresas de tamaño grande y mediano que no sean
emisores de valores y ni entidades de interés público aplicarán NIIF PYMES, esta norma tendrá
un periodo de transición el cual será aplicado a partir del 1 de enero del año 2015, a 31 de
Diciembre de este año presentaran estados financieros bajo el decreto 2649 y bajo NIIF y para el
cierre de año de 2016 elaborarán los primeros estados financieros bajo NIIF (Comunidad
contable, 2013).
Con el proceso de convergencia de esta norma el tema de los activos intangibles toma fuerza,
debido a que son parte importante del valor de mercado de las empresas y organizaciones en
general, su análisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional, que no proporciona

48
la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos recursos, se ha
destacado la importancia de estos activos como elementos generadores de valor, teniendo en
cuenta que usualmente se da mayor importancia a los recursos físicos y monetarios, sin tener
presente que la identificación de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le
proporciona al ente que los valora mayor eficiencia y verdaderas fuentes de creación de valor
(Castro, Pavas, Garcia, & Victoria, 2013).
Esta norma trae varios cambios, uno de los más notorios y en los que se hace énfasis
actualmente es en los activos intangibles, estos activos han estado siempre presentes en la
industria, pero no se les ha dado la importancia que se merecen debido a su medición ya que
estos por naturaleza son inmedibles, en la actualidad aún no existe una forma de calcular su valor
en el mercado por lo que se hace al tanteo, generando muchas veces perdidas a la empresa por el
desconocimiento monetario real que estos representan.
Los intangibles
Durante la década del setenta comienzan los planteamientos críticos en el ámbito empresarial
y académico sobre la contabilidad tradicional que estaba siendo utilizada desde la antigüedad;
estos planteamientos están en sintonía con el despertar de la era de la información, la
globalización, la segmentación de clientes, los nuevos vínculos entre organización y públicos y la
aparición de las comunicaciones integradas de marketing.
La contabilidad se basa en el control y registro de los movimientos de activos de una entidad
que generan valor. Para una organización un activo es un recurso controlado por la entidad del
que puede o pudo obtener beneficios tangibles. Estos activos pueden tomar la forma tangible o
intangible.
49
Un activo tangible está relacionado con su presencia física o material; la contabilidad
tradicional controlaba transacciones en plano de igualdad en informes financieros. De esta forma,
la dimensión financiera fue la más desarrollada a través de los balances que daban cuenta de la
movilidad del capital con relación a costos y beneficios.
En el lenguaje contable el término intangible se emplea con un sentido restringido para
aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que producen los bienes de uso o de
renta y que no pueden materializarse físicamente. La contabilidad tuvo que desarrollar un
concepto nuevo para incorporar a los balances económicos del patrimonio de una organización a
activos intangibles como el valor de marca, el conocimiento que desarrolla una organización, una
estructura de empleados expertos y motivados, clientes leales y satisfechos o el crecimiento
empresarial debido al resultado de investigaciones o patentes, entre otros. Por todo ello, hoy en
día se considera que los activos intangibles poseen una importancia creciente en el conjunto del
patrimonio empresarial, lo que motiva el desarrollo de metodologías específicas para calcular su
valor.
Los Activos Intangibles son parte importante del valor de mercado de las empresas y
organizaciones en general, su análisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional,
que no proporciona la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos
recursos.
En el desarrollo de la economía que hace énfasis en el conocimiento, se ha destacado la
importancia de los Activos intangibles como elementos generadores de valor, teniendo en cuenta
que usualmente se da mayor importancia a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente
50
que la identificación de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al
ente que los valora mayor eficiencia y verdaderas fuentes de creación de valor.
51
Marco metodológico
Determinar cuándo un activo intangible cumple las condiciones para su reconocimiento en los
Identificar la valuación de un activo intangible en las pequeñas y medianas empresas.
Realizar un modelo de valuación contable y financiera donde se reflejen los saldos en las
cuentas de los activos Intangibles en el estado de situación financiera (ESFA).
Para el desarrollo de la investigación se empleó una metodología descriptiva y explicativa,
debido a que la función principal es describir las situaciones y actividades planteadas dentro de
esta, apoyados en el método inductivo el cual se caracteriza por la observación y análisis de cifras
contables que son base fundamental para dar claridad a este estudio.
Se toma como referencia las entidades del grupo 2 NIIF para Pymes, realizándose una
búsqueda donde se reflejó que los activos intangibles más utilizados son:
Patentes, Marcas y Licencias como los activos a analizar.
Los activos intangibles se caracterizan por ser identificables, por otorgar derecho y beneficios
económicos a sus propietarios, además pueden ser adquiridos o desarrollados internamente.

52
Reconocimiento de Activos Intangibles
En cuanto a su reconocimiento, en el párrafo 18.4 de la sección 18 (activos intangibles
distintos de la plusvalía) de la NIFF para Pymes, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública -
CTCP (2008), establece que un activo intangible cumpla con dos condiciones específicas:
Cumplir con la definición de activo intangible y con los criterios de reconocimiento.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: Que sea probable que los beneficios
económicos futuros esperados que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; el coste del
activo puede ser valorado de forma fiable y que el activo no sea resultado del desembolso
incurrido internamente en un elemento intangible (Fundación IFRS, 2009).
Este requerimiento se aplicará a los costes soportados inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente
para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento (Fundación IFRS, 2009).
Clasificación de Intangibles.
Activos Intangibles No Identificables: Son activos no monetario y susceptible de valoración
económica. Ejemplo:
Plusvalía (Goodwill)
Activos intangibles identificables: Es identificable cuando es separable, es decir, es
susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado
o intercambiado, bien sea individualmente, junto con un contrato o un activo o un pasivo
relacionado, o surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente si de esos

53
derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Ejemplos:
Relacionados con la comercialización: Marca Comerciales, Dominios de internet.
Relacionados con los clientes o proveedores: Listas de clientes, Contratos con empleados,
Acuerdos con proveedores.
Relacionados con la tecnología: Bases de datos, Software y Licencias.
Relacionados con el arte: Música, Libros, Películas (Fundación IFRS, 2009).
Medición de Activos Intangibles
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo dependiendo de la forma de
adquisición: Comprado, intercambiado, generado internamente, adquirido con subsidio del
gobierno y adquirido en una combinación de negocios.
Costo Inicial: El costo inicial para el bien intangible comprado será su valor de adquisición
incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; más todos los
desembolsos necesarios hasta poner a funcionar el bien.
Adquirido por Intercambio: El costo se medirá por su valor razonable negociado entre las
partes.
Activo Generado Internamente: El costo estará dado por los desembolsos necesarios hechos
para la creación, producción o preparación del activo.

54
Subsidio del Gobierno: Será su valor razonable o por un valor simbólico, más algún
desembolso directamente atribuible para poner a funcionar el bien.
Bienes Adquiridos en una combinación de negocios: Será el valor razonable del mismo en
la negociación hecha. Cuando existe un mercado de estos activos es relativamente fácil
determinar el valor razonable, pero si por el contrario la cotización no está disponible, se
considerará el precio pagado en una transacción similar más reciente.
Medición posterior al reconocimiento.
Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y
cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.
Amortización a lo largo de la vida útil
La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o
legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos, pero puede ser inferior,
dependiendo de periodo lo largo del cual a entidad espera utilizar el activo.
Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede
ser renovado, la vida útil el activo intangible solo incluirá el periodo o periodos de renovación
cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo
significativo. Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de sus
activos intangibles, se supondrá que la vida útil es de diez años y cesara cuando el activo se haya
dado de baja en cuentas.

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La entidad elegirá un método de amortización adecuado que refleje los beneficios
económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede o no logra determinar de forma
confiable, utilizará el método lineal de amortización (Fundación IFRS, 2009).
Métodos de valoración de los activos intangibles
Los métodos aceptables de valoración de los activos intangibles identificables y de la
propiedad intelectual se pueden dividir en tres grandes categorías, a saber, los basados en el
mercado, los basados en el costo y los basados en cálculos aproximados de beneficios
económicos pasados y futuros.
En una situación ideal, un experto independiente siempre preferirá determinar un valor de
mercado a la luz de transacciones de mercado comparables, lo que ya resulta bastante difícil
cuando se trata de tasar activos tangibles, ya que nunca es posible encontrar una transacción que
resulte realmente comparable. Cuando se tasa un elemento de propiedad intelectual, buscar una
transacción de mercado equivalente es prácticamente inútil. Esto no se debe sólo a la falta de
compatibilidad, sino también al hecho de que la propiedad intelectual generalmente no nace de un
objetivo de venta, y muchas ventas en general constituyen tan sólo una pequeña parte de grandes
transacciones y las informaciones son guardadas con gran recelo. Hay otros impedimentos que
limitan la utilidad de este método, en concreto, los compradores especiales, las distintas
habilidades de negociación y los efectos deformadores causados por los picos y las depresiones
de los ciclos económicos. En resumen, estas son las razones por las que me opongo a las
afirmaciones del tipo de “ésta es la regla de oro del sector”.

56
Los métodos basados en el costo, como el “costo de crear” o el “costo de sustituir” un activo
determinado, parten del principio de que existe algún tipo de relación entre el costo y el valor.
Poco se puede decir de este enfoque aparte de que resulta de fácil utilización. En este método no
se tiene en cuenta el valor cambiante del dinero conforme pasa el tiempo ni el costo del
mantenimiento.
Los métodos de valoración que se derivan de un cálculo aproximado de los beneficios
económicos pasados y futuros (que también se han dado en llamar métodos de ingresos) pueden
desglosarse en cuatro categorías: 1) capitalización de ganancias históricas, 2) métodos
diferenciales de beneficios brutos, 3) métodos de beneficios extraordinarios y 4) el método del
cálculo del ahorro en regalías.
Con la capitalización de ganancias históricas se obtiene el valor de los derechos de P.I. al
multiplicar la rentabilidad histórica mantenible del activo por un múltiplo que ha sido
determinado tras calcular el vigor relativo de los derechos de P.I.
Por ejemplo, se llega a un múltiplo determinado después de evaluar una marca en función de
algunos factores como la dirección, la estabilidad, la cuota del mercado, la internacionalidad, la
tendencia a la rentabilidad, y el apoyo y la protección de la comercialización y la publicidad.
Aunque en este proceso de capitalización se toman en cuenta ciertos factores importantes, existen
grandes defectos que se relacionan, en su mayoría, con la capacidad histórica de generar
ganancias. Se puede decir que este método está poco orientado hacia el futuro.
A menudo, los métodos diferenciales de beneficios brutos se relacionan con la valoración de
marcas. Mediante estos métodos se examinan las diferencias entre los precios de venta,
realizando las correcciones necesarias según las diferencias entre los costos de comercialización.
57
Es allí donde reside la diferencia entre el margen de ganancia de un producto de marca y/o
patentado y un producto sin marca o genérico. Esta fórmula se usa para calcular flujos de efectivo
y valores. Resulta mucho más fácil reconocer equivalentes genéricos e identificar diferencias de
precios en el caso de una marca de productos a la venta que en el de una patente.
Mediante el método de beneficios extraordinarios se examina el valor actual de los activos
tangibles netos y se lo emplea como un parámetro para establecer la tasa de rentabilidad. Se lo
usa para calcular las ganancias necesarias con el fin de alentar a los inversores a que inviertan en
dichos activos tangibles netos. Todo beneficio obtenido además de las ganancias necesarias para
alentar a los inversores se considera como un excedente atribuible a los derechos de P.I. Este
método, que en teoría se apoya en los beneficios económicos futuros provenientes del uso de un
activo, no se adapta fácilmente a los usos alternativos del mismo.
Con el método del cálculo del ahorro en regalías se examina lo que el comprador podría
comprar, o estaría dispuesto a pagar, por una licencia o un elemento similar del derecho de P.I.
Luego, las regalías se capitalizan reflejando la relación entre riesgos y rentabilidad de la inversión
en el activo.
En el caso particular de las Pymes, el reconocimiento de los intangibles se hará al costo de
adquisición.
58
Tabla 5. Reconocimiento de intangibles
CIRCUNSTANCIA DE RECONOCIMIENTO
ADQUISICIÓN
Adquiridos por separado Precio de adquisición y cualquier
otro costo directamente atribuible a la
preparación del activo para su uso
previsto
Adquiridos como parte de una Valor razonable
combinación de negocio
Adquiridos mediante una Valor razonable
subvención del gobierno
Adquirido mediante permuta de Valor razonable
activos Valor en libros del activo entregado
La valoración se hará de la siguiente manera:
Costo menos Amortización acumulada menos Pérdida por deterioro acumulada igual al valor
en libros.
59
Resultados
A manera de sugerencia, se plantea a continuación un plan de cuentas aplicable estrictamente
a los intangibles, si bien no es de obligatorio cumplimiento, permite clasificar adecuadamente y
de forma sencilla los intangibles en cualquier tipo de empresa.
Tabla 6. Plan de cuentas NIIF - sugerido para intangibles

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Ejercicios de aplicación
Ejercicio de aplicación No. 1
Según la NIC 38, un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física. El 1 de julio del año 1 la compañía X ha comenzado a desarrollar, con medios
propios un software informático para la gestión de sus almacenes, habiendo satisfecho los
siguientes gastos:
Gastos de personal (sueldos y aportaciones): 45.000 u.m.
Materiales empleados: 23.000 u.m.
Depreciación de equipos informáticos: 32.000 u.m.
La aplicación no estará disponible hasta dentro de 18 meses y la empresa ha solicitado para su
financiación un préstamo bancario con vencimiento a 3 años al 6% anual pagadero por semestres
vencidos.
Contabilizar las operaciones anteriores hasta que el activo esté en condiciones de entrar en
funcionamiento.
61
Solución.
El 1 de julio del año 1 – Por la obtención del préstamo:
Tabla 7. Obtención del préstamo
Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Bancos 100.000
Pasivo no corriente Obligaciones financieras a Largo Plazo 100.000
1 de julio año 1 - Por la contabilización de los gastos:
Tabla 8. Contabilización de los gastos

Gastos Gastos de Personal 45.000
Compras de otros
Gastos 23.000
Aprovisionamientos (Materiales)
Depreciación de Propiedad Planta y
Gastos 32.000
Equipo
Activo Corriente Bancos 68.000
Correctora Activo
Depreciación acumuladas de
no corriente
equipos para procesos de 32.000
Naturaleza
Información.
Credito
A 31 de diciembre del año 1:
Tabla 9. Pago de intereses
Por el pago de los intereses:

Intereses de deudas con entidades de
Gastos crédito (100.000 x 0,06 x6/12) 3.000

62
Tabla 10. Activación de los gastos
Activación de los gastos, incluidos intereses:

Activo no corriente Aplicaciones informáticas en curso* 103.000
trabajos realizados poara el activo
Ingresos intangible 103.000
*Esta cuenta no es amortizable hasta que la aplicación esté en condiciones de entrar
en funcionamiento
A 30 de junio del año 2:
Por el pago de intereses:

A 31 de diciembre del año 2:
Por el pago de intereses:


63
Tabla 13. Activación de los intereses
Por la activación de los intereses:

Activo no corriente Aplicaciones informáticas en curso 6.000
Trabajos realizados para el activo
En la valoración inicial del activo intangible hace una remisión en bloque al tratamiento de los
activos fijos en donde la activación de los gastos financieros no es voluntaria sino obligatoria
siempre que sea superior a 1 año el período necesario para estar en condiciones de uso.
Tabla 14.Entrada en funcionamiento de la aplicación
A 31 de diciembre del año 2. Por la entrada en funcionamiento de la aplicación.

Activo no corriente Aplicaciones informáticas 109.000
Activo no corriente Aplicaciones informáticas en curso 109.000
Ejercicio de aplicación No. 2. Intangibles. Reconocimiento
La compañía X se plantea la contabilización como activo intangible de los siguientes
elementos patrimoniales. Determinar si pueden ser considerados como intangibles y su
justificación.
Reformas en un local arrendado.
Gastos de adquisición de una cartera de clientes.
Diseño industrial novedoso.
Inversiones en capital humano (planes de formación).

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Pactos de no competencia.
Conocimientos técnicos (Know how)
Solución.
No. Las NIIF las consideran como propiedad, planta y equipo cuando no sean separables del
activo arrendado o cedido en uso.
No. Porque no cumplen la definición de activo. Se consideran gastos imputables directamente
a resultados.
Sí. Se consideran integrantes de la propiedad industrial.
a resultados.
a resultados.
Depende. Si están protegidos mediante derechos legales, se integran en la propiedad industrial
y serían un intangible. Si no están protegidos, no cumplen la definición de activo y se consideran
gastos imputables directamente a resultados.
Ejercicio de aplicación No. 3. Intangible vida útil definida e indefinida.
La compañía X adquiere el 1 de enero del año 20X1 una patente farmacéutica, a la que le
queda una vida útil de 8 años, por 200.000 u.m. Al mismo tiempo adquiere una marca comercial
por 100.000 u.m.

65
A principios del año 20X3 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deterioro del 40%
de su valor y que dejará de tener valor comercial y por tanto dejará de producir flujos de efectivo
dentro de 4 años.
Contabilizar las operaciones anteriores.
Solución.
1 de enero de 20X1. Por la adquisición de la patente y de la marca:
Tabla 15. Por la adquisición de la patente y de la marca

Activo no corriente Propiedad industrial. Patente 200.000
Activo no corriente Propiedad industrial. Marca comercial 100.000
31 de diciembre del año 20X1. Por la amortización del activo con vida definida.
Tabla 16. Por la amortización del activo con vida definida.

Amortización del activo intangible
Gastos (200.000/8) 25.000
Amortización acumulada de propiedad
Correctora activo n.c. industrial 25.000
31 de diciembre del año 20X1. Para el activo intangible con vida útil indefinida o ilimitada,
que es el caso de las marcas comerciales, se evalúa si existe o no deterioro y si la vida útil sigue
66
siendo indefinida. Del enunciado no se desprende que haya deterioro y la vida útil sigue siendo
indefinida, por lo que no procede contabilizar ni amortización ni deterioro.
31 de diciembre del año 20X2. Por la amortización de la patente.
Tabla 17. Por la amortización de la patente

Gastos (200.000/8) 25.000
1 de enero de 20X3. Por el deterioro de la marca comercial.
Tabla 18. Por el deterioro de la marca comercial.

Pérdidas por deterior de activo
Gastos intangible (0,4 x 100.000) 40.000
Deterioro del valor de la propiedad
En cuanto a la amortización, se considera un cambio en la estimación contable, por lo que el
ajuste tiene carácter prospectivo (hacia el futuro) y por tanto se comienza a amortizar a partir del
31 de diciembre de 20X2.
31 de diciembre de 20X3. Por la amortización de la patente.
Tabla 19. Por la amortización de la patente.

67

Gastos (200.000/8) 25.000
Por la amortización de la marca comercial que ha pasado a tener vida útil limitada o definida.
Tabla 20. Por la amortización de la marca comercial

Gastos (60.000/4) 15.000
Ejercicio de aplicación No. 4. Gastos de investigación y desarrollo
La compañía X ha iniciado durante el año 20X6 un proyecto destinado a la obtención de un
sistema que permita aumentar el período de caducidad de los alimentos envasados. Para ello ha
incurrido en los siguientes gastos internos:
Personal: 25.000 u.m.
Materias Primas: 15.000 u.m.
Depreciaciones: 20.000 u.m.
Finalizado el ejercicio la sociedad considera que no existen motivos fundados de éxito técnico,
por lo que la sociedad busca el refuerzo de un centro especializado contratando con una
prestigiosa universidad un estudio y pagando por ello 45.000 um.

68
Al cierre del ejercicio 20X7 existen motivos fundados de éxito técnico, pero no se estima que
ello pueda generar rentabilidad económica.
La compañía X continúa el proyecto de investigación durante 20X8 incurriendo los siguientes
gastos:
Personal: 70.000 u.m.
Materias Primas: 30.000 u.m.
Transcurridos cuatro años, la sociedad considera que el proyecto ya no contribuye a generar
ingresos en la empresa.
Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución.
20X6. Por los gastos de investigación internos.
Tabla 21. Por los gastos de investigación internos

Gastos Gastos de personal 25.000
Gastos Compras de materias primas 15.000
Depreciación de propiedad, planta y
Gastos equipo 20.000
Depreciación acumulada de propiedad,
Correctora a cti vo n.c. planta y equipo 20.000
Al no existir motivos fundados de éxito técnico, no pueden activarse por lo que se imputan
directamente a resultados.
20X7. Por los gastos de investigación externos.

69
Tabla 22. Por los gastos de investigación externos.

Gastos de investigación y desarrollo del
Gastos ejercicio 45.000
A fin de ejercicio, aunque existen motivos fundados de éxito técnico, como no se espera
rentabilidad económico-financiera, tampoco pueden activarse los gastos de investigación
externos.
20X8. Por los gastos de investigación.
Tabla 23. Por los gastos de investigación

Depreciación de propiedad, planta y
Gastos equipo 20.000
Depreciación acumulada de propiedad,
Correctora acti vo n.c. planta y equipo 20.000
Al existir motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad económico-comercial, se procede a
activar los gastos de investigación.
A 31 de diciembre de 20X8. Por la activación.
Tabla 24. Por la activación

Activo no corriente Investigación 80.000
Trabajos realizados para activo

70
20X9. Por los gastos de desarrollo del ejercicio.
Tabla 25. Por los gastos de desarrollo del ejercicio

Gastos en investigación y desarrollo del
Gastos ejercicio 90.000
Al no haber alcanzado el éxito técnico, no se procede a activar los gastos de desarrollo.
A 31 de diciembre de 20X9. Por la amortización de los gastos de investigación activados el
ejercicio anterior.
Tabla 26. . Por la amortización de los gastos de investigación

Gastos (80.000/5) 16.000
Correctora act n.c. Amortización acumulada investigación 16.000
20X10. Por los gastos de la fase de desarrollo.
Tabla 27. Por los gastos de la fase de desarrollo.

Gastos Compras de materias primas 30.000

71
A 31 de diciembre de 20X10. Por la activación de los gastos de desarrollo, al alcanzarse el
éxito técnico y la rentabilidad económico-financiera.
Tabla 28. Por la activación de los gastos de desarrollo

Activo no corriente Desarrollo 100.000
trabajos realizados para activo
Por la amortización de los gastos de investigación activados en el ejercicio del 20X8.
Tabla 29. Por la amortización de los gastos de investigación

Gastos (80.000/5) 16.000
A 31 de diciembre de 20X11, 20X12 y 20X13. Por la amortización de los gastos de
investigación activados en el 20X8.
Tabla 30. Por la amortización de los gastos de investigación

Gastos (80.000/5) 16.000
Con esto quedan amortizados a 31 de diciembre de 20X13 la totalidad de los gastos de
investigación activados el 31 de diciembre de 20X08.

72
A 31 de diciembre de 20X11, 20X12, 20X13 y 20X14. Por la amortización de los gastos de
desarrollo activados en el ejercicio del 20X10.
Tabla 31. Por la amortización de los gastos de desarrollo

Gastos (100.000/5) 20.000
Correctora act n.c. Amortización acumulada desarrollo 20.000
A 31 de diciembre de 20X14. Por la baja en contabilidad del proyecto.
Tabla 32. Por la baja en contabilidad del proyecto

Correctora act n.c. Amortización acumulada de desarrollo 80.000
Pérdidas procedentes del activo
Gastos intangible 20.000
Activo no corriente Desarrollo 100.000
Ejercicio de aplicación No. 5. Intangible. Página web.
La compañía X ha decidido crear una página web con la que dar servicio a sus clientes
(pedidos, reclamaciones, facturación, etc.) para ello ha contratado con una empresa de
informática, quien a principios de 20X8 le ha facturado a 30 días para los siguientes servicios.
Tabla 33.Informacion

73
Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución.
La página web puede contabilizarse como un elemento intangible siempre que cumpla los
requisitos de reconocimiento, que son:
Que cumpla la definición del activo
Que sea identificable, lo que a su vez exige:
Que sea separable, es decir, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido,
entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.
Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
En este caso se dan los requisitos anteriores, por la que la compañía X contabiliza la página
web como un intangible, aunque no por el importe total facturado, ya que los gastos de
mantenimiento de la misma no son valor del activo, sino que han de considerarse como gastos del
ejercicio.
Tabla 34. Gastos del ejercicio

Activo no corriente Página web 10.500
Gastos Reparaciones y conservación 2.500
Pasivo corriente Proveedores de intabiles a corto plazo 13.000

74
Ejercicio de aplicación No. 6.
Supongamos que en enero del año 20X9 la empresa Pfizer pagó 40 millones u.m. a otra
compañía por la patente de un medicamento. Pfizer podrá producir y vender el medicamente
durante 17 años.
¿Deberá Pfizer reconocer en su estado de situación financiera la patente como un activo
intangible? Si
¿En qué circunstancia obtuvo Pfizer la patente (el activo intangible)?
a. Compra/Adquisición
b. Combinación de negocio
¿Qué hubiese pasado si en lugar de comprar la patente la empresa hubiese invertido 40
millones u.m. para desarrollar en sus instalaciones un nuevo fármaco? No podría reconocer un
activo intangible y en su lugar registraría un gasto (gastos de desarrollo) por 40 millones
u.m.
Ejercicio de aplicación No. 7
ABC, S.A., adquirió los derechos sobre las grabaciones originales de un cantante famoso. El
acuerdo con el cantante le permite a la empresa grabar y regrabar dicho material durante un
período de cinco años. Durante los primeros seis meses del acuerdo, el cantante se enfermó y por
lo tanto no puedo grabar. A pesar de que el cantante no pudo grabar durante el tiempo en que
estuvo enfermo la compañía tuvo que pagar el alquiler del estudio de grabación.
Los gastos que efectuó la compañía fueron los siguientes:

75
a. Costo legal de adquisición de los derechos de autor. 10 millones u.m.
b. La pérdida de operación (tiempo de estudio perdido, etc.) durante el periodo inicial. 2
millones u.m.
c. Campaña de publicidad masiva para lanzar al artista. 1 millón u.m.
¿Cuál es el monto total del costo del activo intangible?
a. 10 millones u.m.
b. 12 millones u.m.
c. 13 millones u.m.
Solución.
El monto total del costo del activo intangible es de 10 millones u.m. porque los costos
Incurridos por concepto de alquiler del estudio y de la campaña publicitaria se tienen que
reconocer como gasto porque el costo de un activo intangible adquirido de forma separada se
compone únicamente por el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y rebajas y cualquier
costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
Ejercicio de aplicación No. 8. ESFA (Estado de situación financiera de apertura).
La empresa comercial S.A., catalogada como PYME, según la legislación colombiana y
responsable por el grupo 2 de preparar sus estados financieros bajo NIIF para Pymes, presenta su
76
último Balance General bajo los principios contables del D.R. 2649 de 1993 a diciembre 31 del
año 20X1.
Se solicita con la información presentada:
Realizar comprobante contable de Ajustes y Reclasificaciones a enero 1 de 20X2
Realizar Estado de Situación Financiera de Apertura a enero 1 de 20X2
Tabla 35. Balance general, empresa Comercial S.A

77
Solución.
Dentro de los activos intangibles de la compañía se encuentran:
Tabla 36. Activo intangible
De esos Activos intangibles se debe dar de baja la Plusvalía generada internamente ya que ese
valor no puede ser considerado como intangible según lo establece la NIIF para Pymes, se haría
dando como resultado una pérdida acumulada por ESFA:
A enero 1 de 20X2. Plusvalía Generada Internamente. ESFA.
Tabla 37. Plusvalía Generada Internamente

78
Por último, se elabora el Estado de Situación Financiera de Apertura a enero 1 de 20X2 de la
siguiente manera:
Tabla 38. Estado de situación financiera Empresa Comercial S.A

79
Como se puede apreciar en el ejemplo afecta considerablemente la preparación del Estado de
Situación Financiera de Apertura toda vez que al dar de baja activos intangibles no adquiridos por
el ente económico, en el caso de este ejercicio, da como resultado una Pérdida por 250 millones
de pesos que incidirá en los estados financieros. Además, todos aquellos gastos relacionados con
activos intangibles irían directamente al gasto disminuyendo las utilidades.

80
Conclusiones
Se realizó un acercamiento hacia el reconocimiento, la revelación y medición de los activos
intangibles, a través de ejercicios prácticos que permitieran conocer el manejo contable de los
mismos de una manera clara para que puedan ser comprendidos por profesionales del área
contable y otras afines.
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario, sin sustancia física. Un
activo intangible es identificable cuando:
i) es separable, es decir puede ser vendido, arrendado, divido o intercambiado o
ii) surge de un contrato o de otros derechos u obligaciones.
Los activos intangibles no incluyen activos financieros, o los derechos y reservas de minerales.
Para el reconocimiento de un activo intangible es necesario que:
i) que no haya sido generado internamente,
ii) genere beneficios económicos futuros y
iii) que su costo se pueda determinar de una forma confiable.
Los activos intangibles adquiridos se miden inicialmente por su costo. Los activos intangibles
adquiridos en una combinación de negocios o mediante una subvención gubernamental se miden
al valor razonable.
81
El costo de los activos intangibles adquiridos comprende: el precio de adquisición, más aranceles
de la importación y los impuestos no descontables, menos los descuentos y rebajas. Si hay otros
costos necesarios para la preparación del activo para dejarlo en condiciones de utilización, estos
constituyen mayor valor del costo.
Cuando se incurre en desembolsos para generar internamente los activos intangibles, estos se
registran en gastos. Los desembolsos por actividades de investigación y desarrollo también se
registran en gastos, salvo si estos forman parte del costo de otro activo que cumpla los criterios
de reconocimiento de esta NIIF. Ejemplos de desembolsos para activos generados internamente
son: marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes, costo incurridos en
la constitución de una entidad, costos incurridos en la creación de una nueva oficina o sucursal,
lanzamiento de nuevos productos, publicidad y propaganda, plusvalía generada internamente.
Después del reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro. Los requerimientos para el reconocimiento
del deterioro de los activos intangibles se determinan en la Sección 27. Deterioro del valor de los
activos.
Los activos intangibles no generados internamente tienen una vida útil definida, pero si no puede
determinarse confiablemente, se estima que es de 10 años.

82
El periodo y el método de amortización se deben revisar cuando se establezcan indicadores que
determinen que han cambiado frente al periodo anterior.

83
Recomendaciones
En el manejo de intangibles es de especial cuidado la aplicación de los conceptos claramente
definidos en las NIIF teniendo en cuenta el marco de aplicación de la norma, dependiendo si es
del grupo 1 (NIIF Plenas) o grupo 2 (NIIF Pymes), ya que existen diferencias de forma que
pueden afectar considerablemente la toma de decisiones en estados financieros preparados en
bases diferentes a las que legalmente corresponde.
Los activos intangibles durante mucho tiempo fueron manejados de manera subjetiva en la
preparación de estados financieros toda vez que se activaban gastos que no correspondían a
intangibles, distorsionando la fiabilidad de la información contenida en estos.
Con la llegada de las NIIF es necesario que la alta gerencia, administración y personal
involucrado en el manejo y preparación de la información contable se apersone del compromiso
que conlleva elaborar los estados financieros en principios de contabilidad de general aceptación
en Colombia.
84
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81
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2018 Guía Medición Reconocimiento

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GUÍA PARA LA MEDICIÓN Y EL RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS

INTANGIBLES, GRUPO 2 NIIF PARA PYMES

LIZ JAUDIS DURAN ZAYAS

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

TESIS PRESENTADA PARA OBTENER EL TITULO DE ESPECIALISTA EN

LIZ JAUDIS DURAN ZAYAS

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

En la actualidad Colombia se encuentra en el periodo de aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), que tienen como finalidad la transparencia y

significativos en la interpretación y presentación de la información financiera.

Mediante el Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014, el (Ministerio de Hacienda y Crédito

Intangibles para Pequeñas y Medianas Empresas pertenecientes al grupo 2 de las NIIF,

reglamentado en el decreto 3022 de diciembre de 2013 (Ministerio de Comercio Indistria y

claridad en la conceptualización de los términos contenidos en la NIC 38 Activos Intangibles.

medición de los activos intangibles en la convergencia de los estados financieros.

Palabras Claves: Activo Intangible, NIIF, Medición, Reconocimiento y Valoración.

Currently, Colombia is in the period of application of the International Financial Reporting

terms contained in IAS 38 Intangible Assets.

measurement of intangible assets in the convergence of financial statements.

Key Words: Intangible Assets, IFRS, Measurement, Recognition and Valuation.

Este proyecto va dedicado a Dios por concedernos la sabiduría y el entendimiento necesario

dudar ni un solo momento de la capacidad y perseverancia que nos destaca.

Descripción del trabajo de investigación ................................................................................................. 1

Planteamiento del problema................................................................................................................. 1

Estado del arte / antecedentes .................................................................................................................. 6

Marco referencial ................................................................................................................................... 11

Marco teórico ..................................................................................................................................... 11

Marco conceptual ............................................................................................................................... 22

Marco legal ........................................................................................................................................ 38

Marco histórico .................................................................................................................................. 43

Marco metodológico .............................................................................................................................. 51

Tabla 1. Secciones de la NIIF para las Pymes ........................................................................... 14

Tabla 2. Clasificación de Los activos Intangibles .................................................................... 17

Tabla 3. Diferencia de tangibles e intangibles ........................................................................... 34

Tabla 4. Cronograma de Aplicación Ley 1314 de 2009 ............................................................ 42

Tabla 5. Reconocimiento de intangibles.................................................................................... 58

Tabla 6. Plan de cuentas NIIF - sugerido para intangibles ........................................................ 59

Tabla 7. Obtención del préstamo ............................................................................................... 61

Tabla 8. Contabilización de los gastos ...................................................................................... 61

Tabla 9. Pago de intereses ......................................................................................................... 61

Tabla 10. Activación de los gastos ........................................................................................... 62

Tabla 11. Pago de intereses ....................................................................................................... 62

Tabla 12. Pago de intereses ....................................................................................................... 62

Tabla 13. Activación de los intereses ........................................................................................ 63

Tabla 14.Entrada en funcionamiento de la aplicación ............................................................... 63

Tabla 15. Por la adquisición de la patente y de la marca........................................................... 65

Tabla 17. Por la amortización de la patente............................................................................... 66

Tabla 18. Por el deterioro de la marca comercial. ..................................................................... 66

Tabla 19. Por la amortización de la patente............................................................................... 66

Tabla 20. Por la amortización de la marca comercial................................................................ 67

Tabla 21. Por los gastos de investigación internos .................................................................... 68

Tabla 22. Por los gastos de investigación externos. .................................................................. 69

Tabla 23. Por los gastos de investigación .................................................................................. 69

Tabla 24. Por la activación ........................................................................................................ 69

Tabla 25. Por los gastos de desarrollo del ejercicio .................................................................. 70

Tabla 26. . Por la amortización de los gastos de investigación ................................................. 70

Tabla 27. Por los gastos de la fase de desarrollo. ...................................................................... 70

Tabla 28. Por la activación de los gastos de desarrollo ............................................................. 71

Tabla 29. Por la amortización de los gastos de investigación ................................................... 71

Tabla 30. Por la amortización de los gastos de investigación ................................................... 71

Tabla 31. Por la amortización de los gastos de desarrollo ........................................................ 72

Tabla 32. Por la baja en contabilidad del proyecto.................................................................... 72

Tabla 33.Informacion ................................................................................................................ 72