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Mercancía en Consignación

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“TRATAMIENTO TRIBUTARIO “IVA” DE LAS MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN POR PARTE DEL CONSIGNATARIO”

RESUMEN EJECUTIVO

DEFINICIÓN Mercadería en Consignación, se refiere a aquellos bienes o artículos que una persona (consignador o comitente), envía a otra persona física o moral, denominado comisionista, destinatario o consignatario, a fin de que venda dichos bienes a nombre y cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones que previamente hubieren acordado ambos. ASPECTOS TECNICOS Y LEGALES Las operaciones en consignación por su naturaleza comercial, están sujetos a diferentes aspectos legales especialmente mercantiles y tributarios, los cuales incluyen el cumplimiento de ciertos requisitos formales. El incumplimiento de tales requisitos conlleva sanciones especialmente de tipo tributario a ambas partes (consignador y consignatario). De ahí radica la importancia de que este tema se dé a conocer a los estudiantes de la carrera de contaduría pública, a fin de que se encuentre en la capacidad de ofrecer una asesoría profesional competente. METODOLOGÍA EMPLEADA Los resultados obtenidos de esta investigación provienen de los análisis hechos a los documentos técnicos, mercantiles y tributarios que se aplican a las operaciones en consignación, así como de la consulta a profesionales y por último el aporte de la propia experiencia práctica de los participantes de este trabajo de investigación. CONCLUSIÓN Existe una necesidad que los temas fiscales, tales como el que aquí se presenta, sean abordados integralmente por los estudiantes de la carrera de contaduría pública a manera de que estén capacitados para que como profesionales puedan dar una asesoría de calidad a los diferentes usuarios de sus servicios.

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE EL SALVADOR

“TRATAMIENTO TRIBUTARIO “IVA” DE LAS MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN POR PARTE DEL CONSIGNATARIO”

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PRESENTADO POR:

Medardo Melquisedec Ruano Martínez Salvador Stuardo Rodríguez Manuel de Jesús Arenívar SEPTIEMBRE, 2011

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA

INDICE

INTRODUCCIÓN LA MERCADERÍA EN CONSIGNACIÓN

1. Historia de la Mercadería en Consignación 2. La Mercadería en Consignación 3. El Contrato Estimatorio 4. Principales Definiciones Utilizadas 5. Aspectos Técnicos Aplicables 6. Aspectos Mercantiles Aplicables 7. Aspectos Tributarios Aplicables 8. Caso Práctico 9. Metodología Empleada 10. Conclusiones del Trabajo 11. Referencia Bibliográfica

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INTRODUCCIÓN

Uno de los temas que menos se hablan o se conocen en el medio es el que se refiere a las mercaderías en consignación, aun cuando en la práctica comercial es algo común, sus implicaciones fiscales y técnicas no parecen serlo. Y es que es preocupante que estudiantes de la carrera de la licenciatura en Contaduría Pública a un nivel avanzado conozcan poco o nada acerca del tema, y esto se refleja ya en la práctica profesional donde empresas, ya no pequeñas sino con personalidad jurídica, con la asesoría de un Auditor externo autorizado, e inclusive con un Auditor externo fiscal, se prestan a este tipo de operaciones que parecen cualquier otra operación menos una operación de consignación de bienes. Dichas empresas caen en muchas oportunidades en operaciones que no cumplen lo establecido en las respectivas leyes tributarias. Por tanto, cabe hacerse las siguientes preguntas dónde queda el papel del contador y el auditor externo como asesor tributario de estas empresas. Dónde queda el deber ético y profesional a que nos debemos como profesionales. Es así cómo esta situación nos ha motivado a presentar este trabajo ante el XII congreso Nacional de Estudiantes de Contaduría Pública y de Ciencias Económicas, que aunque breve, aspira a motivar a los estudiantes a preocuparse por este tema y a promover la mejora en la calidad de los servicios profesionales de los Contadores Públicos Salvadoreños. Esperamos aportar al conocimiento en materia tributaria de los futuros profesionales de la contaduría pública de las diferentes Universidades que asisten a este magno evento.

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LAS MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
1. Historia de la Mercancía en Consignación

La historia de la práctica comercial de la venta en consignación nace en la antigua Roma, y por lo tanto es allí también donde se dan los primeros pasos para regular esta práctica comercial por medio del “contrato innominado o estimatium” que evolucionó hasta lo que se conoce hasta nuestros días como “contrato estimatorio”, este contrato consistió básicamente en entregar una cosa por una estimación en dinero del precio que ésta tenía. El célebre jurista romano Ulpiano analizó el contrato “innominado” estableciendo que: “La estimación es un valor en dinero el cual se tomaba como base o parámetro, para establecer el precio del bien que se entregaba en consignación” para que al final del determinado plazo se devolvieran los mismos bienes o el precio de ellos, ya sea que se hubieren vendido o extraviado. Por otra parte, el también célebre jurista romano Pomponio sostuvo que si el propietario de los bienes fue quien rogó la vendedor que aceptara recibirle dichos bienes en consignación, la pérdida era para el propietario de los bienes; pero si fue a la inversa, la pérdida era del vendedor; y si ambos consistieron; el vendedor se obligaba a responder únicamente por el dolo y la culpa. Es importante mencionar que fue el derecho romano y sus famosos juristas, los que establecieron algunas de las bases de éstos contratos que todavía tienen vigencias y que para este trabajo nos compete mencionar. Se estableció entre otras cosas: la entrega de las cosas por parte del consignante y la estimación del precio del bien entregado en consignación, de igualmente se establece la obligación directa del consignatario, el cual tiene que restituir las cosas en caso de extravío o de no venderlas en el periodo establecido en el contrato. La fuente del derecho Romano para el estimatium establecían la obligación fundamental de la tradición, la cual consistía en la entrega de la cosa estimada al vendedor, con esta obligación se planteaba el problema de la trasmisión de la propiedad, pues la doctrina afirma que la simple entrega no trasmite la propiedad de la cosa, puesto que el consignatario asume la obligación de restituirla, concluyendo que el consignante entrega la cosa al consignatario de una manera simple con la finalidad de que éste ultimo la venda, haciendo la

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tradición y entrega a un nuevo propietario a quien se le configura la acción legal de dominio y posesión de la cosa. 2. Mercancía en Consignación Se entiende por mercadería en consignación aquellos bienes o artículos que una persona llamada remitente, consignador o comitente, envía a otra persona física o moral, radicada en plaza distinta, denominado comisionista, destinatario o consignatario, a fin de que venda dichos bienes a nombre y cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones que previamente, hubiere dado el comitente al comisionista. 3. Contrato Estimatorio El contrato estimatorio consiste en que una de las partes entrega a la otra bienes, para que los venda en un periodo de tiempo determinado. Una vez que se haya cumplido el plazo, deberá pagar los bienes que haya vendido y devolver los que no haya vendido, o bien quedárselos hasta su venta. El comerciante minorista asume el riesgo de daños o desperfectos que puedan sufrir las mercancías, y si éstas sufriesen deterioros o daños, tendría que pagárselas al mayorista. La principal diferencia con un contrato de compraventa ordinario, estriba en que la entrega de los bienes que realiza el fabricante o el mayorista no transmite la propiedad al minorista, pero sí la plena disposición de los mismos. La principal ventaja de este tipo de contrato para los minoristas, es que no tienen que hacer desembolsos de dinero hasta que no vendan la mercancía. Y la principal ventaja para los mayoristas y fabricantes, que pueden ser utilizados como un medio para introducirse en el mercado. Función: El comerciante minorista puede adquirir mercaderías sin cancelar de inmediato el precio, con la opción de devolverlas si no las vende dentro del plazo que se pacte. Características principales: bilateral, real, oneroso, real, oneroso conmutativo, de tracto sucesivo, traslativo de dominio.

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4. PRINCIPALES DEFINICIONES DE LOS CONCEPTOS UTILIZADOS

Mercadería en Consignación: Bienes o artículos entregados al consignatario para su realización o venta a un determinado plazo y bajo determinadas condiciones. Consignación: Acto por medio del cual, el consignante entrega al consignatario bienes o artículos. Consignante: Persona propietaria de los bienes que son entregados al consignatario. Consignatario: Persona que recibe los bienes en consignación, para venderlos a cuenta del consignante. Contrato Estimatorio: Contrato mercantil que regula los aspectos mercantiles entre el consignador y el consignatario. Nota de Remisión: Documento fiscal que sirve para amparar la calidad de transferencia de mercaderías en el caso de las consignaciones de mercaderías.

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5. ASPECTOS

TECNICOS APLICABLES A LA MERCANCIA EN CONSIGNACIÓN Para efectos del tratamiento contable de los inventarios en consignación o mercadería en consignación, bajo la premisa de que los inventarios son propiedad del consignador, y por lo tanto son aplicables según las normas técnicas adoptadas en el Salvador, ya sea las Normas internaciones de Contabilidad Financiera NiC/NIIF completas, específicamente Nic 2 Inventarios, o Las Normas de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF para Pymes), específicamente sección 13 denominada “Inventarios”, según el caso que corresponda.

ASPECTO Definición

NIC 2 INVENTARIOS Párrafos 6-8

SECCIO 13 NIIF PARA PYMES

Medición de los inventarios.

p.9

P13.4

Costos

p.10-20

p.13.5-13.15

Técnicas de Medición y fórmula de Medición

p.21-33

p.13.16-13.18

Deterioro

p. 28-33

p.13.19

Reconocimiento del Gasto.

p.34-35

13.20-13.21

Información a revelar en los Estados Financieros.

p.36-39

p.13.22

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6. ASPECTOS

MERCANTILES CONSIGNACIÓN

APLICABLES

A LA

MERCADERIA

EN

A continuación presentamos los aspectos a considerar, según el código de comercio para las operaciones de mercadería en consignación:

ASPECTO

CÓDIGO DE COMERCIO Art. 1051

Contrato estimatorio, definición y reglas

Pagar el precio de lo recibido Art. 1051, Romano I y II; Obligaciones del Consignatario Recibimiento de los bienes Art. 1335 Responsable de los bienes transportados Art. 1340 Entregar recibo de los objetos recibidos Art. 1338 inc. 1° Entrega carta de porte Art 1338

Consignante

Art. 1051, Romano III

Carta de porte

Art. 1328-1334

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7. ASPECTOS TRIBUTARIOS APLICABLES A LAS MERCADERIAS EN

CONSIGNACIÓN 1. Código Tributario

ASPECTOS Contribuyentes Los Consignatarios representados. y los terceros

CODIGO TRIBUTARIO

Art. 41

Nota de Remisión Obligación de emitir Nota de Remisión para la entrega de Bienes en consignación por parte del mandante. Art 109, inc. 4°

Consignatario Obligación de emitir y entregar a su propio nombre documentos indicando que actúa por cuenta de sus mandantes. Obligación de emitir comprobante de liquidación mensual por las operaciones en consignación. Art. 108 inc. 1°

Art. 108 inc 2°

Mandantes Obligación de Declarar y pagar el impuesto en el plazo legal que corresponda al período de las operaciones. Art. 108 inc. 3° (CT)

2. Reglamento de Aplicación del Código Tributario
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ASPECTO Contratos de consignación En los contratos de consignación las condiciones de las operaciones deben estar acordes a los aspectos fiscales aplicables Consignatario emisión de Documentos.

REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO

Art. 10

Art. 41 Requisitos para documentos en consignación. la emisión operaciones de de

Conservar la 1° copia de los documentos emitidos a cuenta del consignante y anexar copias de los documentos emitidos al comprobante de liquidación. Requisitos del liquidación. Comprobante de

(Art. 41 inc. 1°)

Deben incluir un resumen, indicando los números de los documentos emitidos a cuenta del consignante. Reflejar el débito de las operaciones por separado. Deberá cumplir los requisitos del articulo 114 literal “a” del Código tributario excepto el numeral 7

Art.41 inc. 2° numeral 1

Art.41 inc. 2° numeral 2

Art. 41 inc 2° numeral 3

ASPECTO

REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO
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Mandante Obligado a registrar los comprobantes de liquidación que le emita el consignatario, en el libro de ventas a contribuyentes en el periodo que corresponda. Conservar el original y la segunda copia que reciba del comprobante de liquidación por lo menos durante 10 años a partir de la emisión de los documentos (Art. 147, literal b) Código Tributario). 3. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestación de Servicios. Aspectos Concepto de Transferencia En el caso de las operaciones en consignación, las mercaderías entregadas por el mandante al consignatario no constituyen transferencia de dominio. Ley del IVA Art. 41 inc. 3°

Art. 6

Momento en que se causa el impuesto El impuesto es causado con la emisión del respectivo documento, en el caso de la consignación cuando el consignatario emita la factura o ccf por la venta a cuenta del consignador.

Art. 8

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8. CASO PRÁCTICO 1. La empresa comercial “X”, S.A. de C.V. se dedica a la comercialización de electrodomésticos en el departamento de Chalatenango, recibe el día 1 de Diciembre, de su proveedor la empresa “y” S.A. de C.V., radicada en San Salvador, la cantidad de 20 televisores en calidad de consignación según nota de remisión 001, para ser vendidos por “X” a un precio de $ 150.00 más IVA, el consignador acuerda cancelarle el 7% por unidad vendida más IVA, en concepto de comisión por las ventas efectuadas por el consignatario. 2. Con fecha 05 de Diciembre Comercial X, S.A. de C.V. emite factura 032 por la venta de 1 televisor, a cuenta del consignador. 3. Con fecha 13 de Diciembre Comercial X, S.A. de C.V. emite factura 038 por la venta de 2 televisores a cuenta de “y”, S.A. de C.V. según los precios acordados. 4. Con fecha 20 de Diciembre Comercial X, S.A. de C.V. emite a Comercial Chalateca el CCF 001 por la venta de 10 Televisores a cuenta de “Y”, S.A. de C.V. 5. Con fecha 31 de Diciembre Comercial X, S,A. de C.V. emite a “Y”, S.A. Comprobante de Liquidación # 01, por las ventas efectuadas en el mes a cuenta del consignante. 6. Con fecha 31 de Diciembre Comercial X, S.A. emite CCF 002 por las comisiones sobre las ventas en consignación efectuadas durante el mes a cuenta de “Y” S.A. de C.V. Se pide: Elaborar los cálculos de las ventas y los registros correspondientes por las operaciones por parte del consignatario, además elabore la declaración de IVA correspondiente al mes tomando en cuenta los aspectos fiscales aplicables a las operaciones en consignación.

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9.

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DECLARACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO

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09. METODOLOGÍA EMPLEADA Para la elaboración del presente trabajo se utilizó la siguiente metodología, se consultaron diversas fuentes bibliográficas como las distintas leyes mercantiles y tributarias que se aplican a las operaciones de mercadería, así como también las normas técnicas aplicables a los inventarios. Se consultó a profesionales expertos en la materia para conocer de primera mano los aspectos relevantes de estas operaciones, y para complementar la información también se utilizó parte de la experiencia práctica de los alumnos. De la información obtenida se desarrolló la ponencia del tema, tratando de resumir la información y enfocándola en los aspectos fiscales, que se aplican en las operaciones de mercadería en consignación. Para efectos de hacer más comprensible el tema se elaboró un caso práctico a manera de ejemplo, cuyo aspecto fundamental sigue siendo los requisitos fiscales de las operaciones.

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10. CONCLUSIONES DEL TRABAJO Del desarrollo del presente trabajo se obtuvieron las siguientes conclusiones.  La práctica comercial de la entrega de bienes en calidad de consignación en nuestro entorno es muy común, sin embargo la mayoría de los comerciantes caen en incumplimiento de las obligaciones tributarias que las respectivas leyes fiscales establecen para el manejo de la mercadería en consignación.  Existe una necesidad que los temas fiscales sean abordados integralmente por los estudiantes de la carrera de contaduría pública a manera de que estén capacitados para dar una asesoría de calidad a los diferentes usuarios de sus servicios.

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REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA Vásquez López, Luis. (2011). Código de comercio. San Salvador. Editorial LIS. Vásquez López, Luis. (2011). Recopilación de Leyes Tributarias. San Salvador. Editorial LIS. Romero López, Álvaro Javier. (1997). Contabilidad II. México. Editorial Mc Graw Hill. International Accounting Standard Board (IASB). (2009). Normas Internacionales de Información financiera para pequeñas y medianas Entidades. UK. IASC Foundation Publications department. International Accounting Standard Board (IASB). (2010). Normas Internacionales de Información financiera (NIC/NIIF). UK. IASC Foundation Publications department.

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