03/11/2015

Auditoria Preventiva e
Informe

Expositor:

Jordan Huamani Rimachi – Auditor Tributario

Presentación

Contador Público. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Abogado.

Egresado de la Universidad Nacional Federico Villarreal.

Post - Grado en Normas Internacionales de Información Financiera en la Universidad de

Lima y Especialización en Tributación Empresarial en la Universidad de ESAN. Asociado
del Departamento de Servicios Legales y Tributarios en Pricewaterhouse Coopers,
especialista en el cumplimiento de obligaciones tributarias, atención en las fiscalizaciones
efectuadas por SUNAT y asistencia en el desarrollo de procedimientos tributarios-
financieros.

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Reparos Frecuentes
Sujetos a Limite

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1.1 Obsolescencia
Ejemplo 1

La empresa ABC S.A. tiene en su balance general al

31 de diciembre del 2014 una maquinaria que ha
¿Cuál es el importe
sido declarada obsoleta, según un informe
que sería deducible preparado por un profesional competente y
al 31.12.2014? colegiado de la Compañía.
Datos:
Depreciación: Contable 20% y Tributaria 10%
Año de adquisición: 2012
Valor de cada máquina: S/. 100,000

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1.1 Obsolescencia

Respuesta

1 Seguir
2 Darse de
depreciando baja

(S/. 60,000)
S/. 10,000

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1.2 Desmedros

Ejemplo 2 La compañía ha destruido mercaderías por S/.300,000

Computo del plazo

03.11.2014 11.11.2014

NH NH

Comunicación Destrucción de
a la SUNAT los bienes

NH= No hábil
Es deducible el gasto por destrucción de mercaderías?
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1.3 Mermas y Desmedros

Ejemplo 3 1. La pérdida de tinta y papel en la elaboración de

libros y revistas.
2. Pérdida por descomposición de caja de piña para la
fabricación de mermelada.
M 3. Pérdida de peso en Kilos de Ganado, debido al
tiempo en que se mantiene encerrado en un medio de
transporte en el traslado de una ciudad a otra.
D D 4. Pérdida de, cuero, cuerina, en la elaboración de
zapatos, en la industria del calzado.
5. Pérdida por vencimiento de medicinas.

M M D 6. Pérdida de copas almacenadas por encontrarse

rotas.

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1.4 Deudas incobrables

Ejemplo 4

Han pasado 10
meses desde su vcto.
¿Cuál es el
Se tiene
una provisión Se han realizado tratamiento
por cuentas de acciones legales tributario?
cobranza
dudosa con las
siguientes No tiene Libro de
características Inventarios y
Balances

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1.5 Gastos recreativos, Inciso ll) Art. 37 LIR

La empresa “XYZ S.A.”, ha incurrido en ciertos gastos con

ocasión del Día del Trabajo, Navidad y Año Nuevo por la suma
de S/. 900,000, de los cuales S/. 150,000 fue desembolsado
para contratar a un Grupo musical (la misma que no entrego
comprobante de pago). En el ejercicio 2014, la empresa tiene
registrado los siguientes ingresos:
Ingresos según Balance de comprobación:

Ingresos por servicios gravados 20,000,000

Ingresos por venta de bienes en el país 10,200,000
Drawack obtenido en el ejercicio 1,500,000
Descuentos comerciales otorgados (950,000)
Costo de ventas de mercaderías (10,630,000)
Dev. provisiones de ejercicios anteriores 604,000
Valor razonable de inversiones financieras 500,000
Intereses de préstamos a empresas domiciliadas 2,500,000
Total 23,724,000

¿Cuáles son las implicancias tributarias?

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1.5 Gastos recreativos

XYZ S.A.

Ingresos Ingresos
Análisis de los Ingresos Netos: 2013 netos grav. netos no grav. Otros
Ingresos por servicios gravados 20,000,000 20,000,000
Ingresos por venta de bienes en el país 10,200,000 10,200,000
Drawack obtenido en el ejercicio 1,500,000 1,500,000
Descuentos comerciales otorgados (950,000) (950,000)
Costo de ventas de mercaderías (10,630,000) (10,630,000)
Dev. provisiones de ejercicios anteriores 604,000 604,000
Valor razonable de inversiones financieras 500,000 500,000
Intereses de préstamos a empresas domiciliadas 2,500,000 2,500,000
23,724,000 31,750,000 1,500,000 (9,526,000)

Gastos recreativos:
Sustentados con comprobantes de pago (a) 750,000
Sin sustento documentario (c) 150,000
900,000

Determinación del reparo:

Límite (1): 0.5% de los ingresos netos 158,750
Límite (2): 40 UIT * (b) 148,000

Luego: (a)-(b) 602,000

Más (c) 150,000
Total adición gastos recreativos 752,000

* En el 2013 la UIT fue de S/.3,700

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1.5. Gastos recreativos

Tener en cuenta:

• Los gastos deben estar debidamente sustentados no sólo con los CdP
sino también con toda aquella documentación que acredite la
realización de los eventos o entrega de bienes.
• Verificar la generalidad de los trabajadores que se encuentren en
similares condiciones.
• Tener en cuenta los ingresos netos del ejercicio.

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1.6 Remuneraciones a directores, Inciso m) Art. 37

LIR
La empresa “XYZ S.A.”, ha obtenido las siguientes utilidades y
pérdidas del ejercicio, así como gastos de administración a las
remuneraciones de los directores de la empresa:

2013 2012 2011

Utilidad (pérdida del ejercicio) 2,000 (1,500) (300)

Dietas del ejercicio 400 400 400

¿Cuál es el importe a deducir?

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1.6 Remuneraciones a directores

XYZ S.A.

2013 2012 2011

Utilidad (pérdida del ejercicio) 2,000 (1,500) (300)
Dietas del ejercicio 400 400 400
Utilidad comercial (pérdida del ejercicio) 2,400 (1,100) 100
Importe deducible: 6% de la utilidad comercial 144 0 6

Ajuste a la declaración jurada: 256 400 394

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1.7 Gastos de representación, Inciso q) Art. 37 LIR

La empresa “XYZ S.A.”, ha realizado gastos de representación

con sus clientes por la suma de S/. 520,000. En el ejercicio 2014,
la empresa tiene registrado ingresos brutos por S/. 28,500,000.

¿Cuáles son las implicancias tributarias?

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1.7 Gastos de representación

Caso Práctico
Gastos de Representación

Cálculo
Ingresos brutos 29,000,000
(-)Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (1,000,000)
Sub Total 28,000,000
(+) Otros ingresos 500,000
Total de Ingresos brutos 28,500,000

Gasto de representación enviado al gasto (d) 520,000

Análisis:
Limite 1: 0.5% de ingresos brutos (a) 142,500
Limite 2: 40 UIT (b) 152,000
Limite a tomar: el menor entre (a) y (b) = (c) 142,500
Adición (d)-(c) 377,500

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1.8 Gastos de vehículos, Inciso w) Art. 37 LIR

Criterio de limitación de gastos:

• Primer límite: el nivel de ingresos netos anuales determinara el
número de unidades que puedo considerar en relación a la deducción
del gasto.

Ingresos (UIT 2014: 3,800) Número de

netos anuales S/. vehículos
Hasta 3,200 UIT 12,160,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,180,000 2
Hasta 24,200 UIT 91,960,000 3
Hasta 32,300 UIT 122,740,000 4
Más de 32,300 UIT + de 122,740,000 5

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1.8 Gastos de vehículos

XYZ S.A.

La empresa dispone de 20 vehículos entre las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 y otras
categorías.
De los 20 vehículos, 8 han sido asignados a las actividades de representación,
dirección y administración, y corresponden a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4

Análisis de los Ingresos Netos: 2013

Ingresos por servicios gravados 45,000,000
Ingresos por venta de bienes en el país 94,530,000
Descuentos comerciales otorgados (950,000)
Intereses de préstamos a empresas domiciliadas 2,750,000
Total ingresos netos 141,330,000

==> De acuero a tabla: Más 32,300 UIT puede considerar 5 vehículos

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1.8 Gastos de vehículos

XYZ S.A.
Gastos de vehículos

Vehículos asignados a actividades de representación, dirección y administración

Concepto Mercedes BMW Porsche Audi Nissan Mitsub. Geely Citroen Total
Mantenimiento 3,000 1,200 2,500 3,000 1,350 1,600 800 3,000 16,450
Gasolina 20,400 7,280 12,480 10,400 10,400 11,960 5,200 15,080 93,200
Lubricantes 250 1,500 30 400 2,180
Reparación 7,500 7,500
Seguros 160 140 300 200 160 160 120 500 1,740
Depreciación 33,600 28,000 39,200 28,000 11,200 11,760 11,200 14,560 177,520
Total 57,160 36,870 54,480 43,100 23,110 32,980 17,350 33,540 298,590

==> ¿Qué vehículos tomamos para el análisis?

Costo de
adquisión
Mercedes 168,000
BMW 140,000
Porsche 196,000
Audi 140,000

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1.8 Gastos de vehículos

Gastos de vehículos
XYZ S.A.
Caso Práctico: Gastos de vehículos
El limite no es 5
vehículos?
S/.
Nissan 23,110
Mitsub. 32,980
Geely 17,350
Citroen 33,540
Total gasto deducible 106,980 (primer límite)
Total gasto incurrido 298,590
Adición 191,610

Determinación del porcentaje (segundo límite):

Cálculo 1 Cálculo 2
Vehículos según tabla 5 5
Total de vehículos 8 20
Porcentaje (A) 62.50% 25.00%
Total de gasto sujeto a limite (B) 106,980 106,980
Importe máximo (C)=(A)x(B) 66,863 26,745

Adición(B)-(C) 40,118 80,235

Total Adición 231,728 271,845

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1.8 Gastos de vehículos

Otros aspectos importantes a considerar

• Los contribuyentes deberán identificar los vehículos seleccionados
(primer límite) y comunicar a la SUNAT en la oportunidad fijada para
la presentación de la declaración jurada relativa al primer ejercicio
gravable en que resulte aplicable la identificación.
• La identificación tendrá vigencia durante 4 ejercicios gravables, luego
de dicho lapso se volverá hacer una nueva identificación.

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Informe de Auditoria

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Resumen del Cálculo del Impuesto a la Renta – Ejercicio Fiscal 2013

(Expresado en nuevos soles)

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Resumen del Cálculo del Impuesto a la Renta – Ejercicio Fiscal 2013

Anexo 2: Adiciones a la renta imponible
(Expresado en nuevos soles)

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Resumen del Cálculo del Impuesto a la Renta – Ejercicio Fiscal 2013

Anexo 3: Deducciones a la renta imponible
(Expresado en nuevos soles)

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Situaciones identificadas
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso f) del artículo 44 de la Ley del Impuesto del IR, no son
deducibles las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite esta ley.

2.1 Nuestra participación evidenció que al cierre del ejercicio, la Compañía realiza provisiones
Provisión de Aditivos estimadas, bajo el entendido de posibles contingencias laborales, siendo que a la fecha no
contaban con documentación sustentoria que respalde el devengo y deducibilidad.

Conforme a lo señalado en párrafos anteriores, hemos determinado el importe de S/.

10,333,136 correspondientes a la provisión estimada de aditivos .

Hemos observado que la Compañía ha incurrido en diversos gastos que no resultan

deducibles en la determinación de IR, por un importe de S/. 336,180.

Es del caso advertir que dichas operaciones corresponden a los siguientes conceptos:
2.2
 Gastos asumidos por la compañía de alquiler de vivienda de personal expatriados.
Gastos sin soporte  Gastos asumidos por la compañía de colegio de personal expatriados.
documentario  Gastos cuyo sustento documentario no cumple con los requisitos mínimos establecidos por
el Reglamento de comprobante de pago.
 Gastos asumidos por la compañía por declaraciones juradas de trabajadores expatriados.

Es del caso advertir que las referidas transacciones también podrían estar afectas al 4.1%
(disposiciones indirectos de fondos a favor de los accionistas)

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Situaciones identificadas
Conforme a lo señalado por la legislación del IR, son deducibles los gastos de representación
propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos
brutos, con un límite máximo de 40 UIT. Asimismo, se señala que por gastos de representación
se debe considerar a los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada
fuera de las oficinas, locales o establecimientos y los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
2.3
clientes.
Exceso de gastos de
representación Al respecto, hemos observado que la Compañía incluyó indebidamente en los gastos de
representación, conceptos considerados como no deducibles cuya documentación de soporte no
contaba con los requisitos mínimos establecidos por la Ley de Comprobantes de Pago y que
fueron adicionados en el reparo por dicho concepto.

Debido a ello, hemos efectuado ajustes a la renta neta de S/.209 mil.

El inciso c) del artículo 61° de la Ley del IR señala que las diferencias de cambio originadas por
pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se
encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor
neto de los inventarios correspondientes. Cuando no se posible identificar los inventarios con el
pasivo en moneda extranjera, la diferencia en cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.

2.4 Hemos observado que la Compañía, a fin de determinar la diferencia de cambio

Diferencia en cambio correspondiente a la adquisición de existencias facturadas en el mes de agosto 2012 en moneda
vinculada a existencias extranjera, consideró la diferencia en cambio originada por esta transacción al 30 de noviembre
de 2012. Sin embargo, al cierre de diciembre las existencias adquiridas se encontraban
parcialmente en almacén y la factura aún se encontraba pendiente de pago.

En este sentido, a fin de determinar la renta neta imponible, hemos deducido la ganancia por
diferencia en cambio generada por los pasivos en moneda extranjera vinculados a la compra de
dichas existencias por S/.537 mil.
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Situaciones identificadas
La Comunidad Andina de Naciones (CAN), a través de la decisión 578, publicada en la Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena N°1063 de fecha 5 de mayo de 2004, estableció un nuevo
régimen para evitar la doble tributación en los países miembros de la CAN (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú), vigente para los ejercicios fiscales que se inicien el 6 de mayo de 2004 o con
posterioridad a tal fecha.

Dicho acuerdo, indica que las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales,
técnicos, de asistencia técnica y consultoría, serán gravables sólo en el país miembro en cuyo
2.5 territorio se produzca el beneficio de tales servicios, el cual se presume que es aquel en el que se
Ingresos exonerados por imputa y registra el correspondiente gasto, salvo prueba en contrario.
servicios de call center
Al respecto, la Compañía deduce los ingresos correspondientes a servicios de call center
(Colombia)
técnico brindado en Colombia, país que, tal como lo hemos citado, forma parte de la CAN.

En nuestra revisión, hemos observado que no se consideró dentro de la deducción el ingreso

por servicios de call center registrado en el mes de enero 2012, devengado en 2011, por S/.14
mil. Cabe indicar que este ingreso no debería formar parte de la base imponible al imputarse a
ejercicios anteriores y por considerarse como ingreso exonerado en dicho ejercicio.

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Gracias…

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