IMPUESTOS

CAMBIOS EN
PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
CON LA LEY DE
FINANCIAMIENTO

JULIO 22 DE 2019
 Especiales Actualícese - Impuestos

Tabla de contenido
GENERALIDADES................................................................................................................................... 3

TRÁMITES CON LA DIAN....................................................................................................................... 4

Validez de las doctrinas de la Dian..............................................................................................................4

Conceptos contradictorios entre sí........................................................................................................4

Notificación de actos administrativos.........................................................................................................5

Beneficio de auditoría..................................................................................................................................6
Requisitos...............................................................................................................................................6
Casos en los que no aplica este beneficio.............................................................................................7

Conciliación de sanciones e intereses.........................................................................................................7

Casos en los que opera..........................................................................................................................7
Requisitos y condiciones para optar por este beneficio........................................................................8
¿Quiénes podrán presentar la solicitud? ..............................................................................................8

Terminación por mutuo acuerdo de procesos administrativos tributarios................................................9

Porcentajes de sanciones e intereses que podrán ser transados.........................................................9
¿Quiénes no podrán solicitar esta terminación? ..................................................................................9

LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS............................................................................................................. 10

Anexo de “otras deducciones”...................................................................................................................10

Rechazo de costos y deducciones..............................................................................................................12

Obligados y no obligados a llevar contabilidad....................................................................................12
Incumplimiento de las normas de bancarización................................................................................13
Costos y gastos pagados en el exterior................................................................................................13

Firmeza de las declaraciones tributarias...................................................................................................14

Saldos a favor sujetos a devolución...........................................................................................................15

Compensación y devolución de los saldos a favor en las declaraciones del IVA................................15
Término para solicitar y efectuar la devolución de saldos a favor......................................................15
Saldos a favor no sujetos a devolución ...............................................................................................15

Ineficacia de la declaración de retención en la fuente.............................................................................16

Declaraciones de un agente retenedor con saldos a favor.................................................................16
Declaraciones presentadas antes del vencimiento.............................................................................16

OTRAS DISPOSICIONES....................................................................................................................... 18

Mecanismo de obras por impuestos.........................................................................................................18

Procedimientos para acceder a este mecanismo de pago..................................................................19
Objetivo de los convenios ...................................................................................................................19
Reglas que rigen el convenio...............................................................................................................19

Facturación electrónica..............................................................................................................................20
Obligaciones e infracciones de proveedores tecnológicos.................................................................20
Inconvenientes tecnológicos en la facturación electrónica ...............................................................22

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 Especiales Actualícese - Impuestos
GENERALIDADES
E
n materia tributaria es usual hablar de las obligaciones
formal y sustancial. La primera hace referencia a los
procedimientos que deben seguirse para cumplir la
segunda, la cual se relaciona con el pago del tributo.
De esta manera, el artículo 1 del Estatuto Tributario –ET–
establece que la obligación tributaria sustancial se origina
cuando se cumplen los presupuestos contenidos en la
normatividad, que dan lugar al impuesto y al respectivo pago
de este. Para garantizar el cumplimiento efectivo de las normas
sustanciales, el artículo 684 del estatuto en mención señala que
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian– cuenta
con facultades de fiscalización e investigación.
La obligación formal, por su parte, permite verificar el pago de
tributos e identificar a los contribuyentes que se encuentran
obligados a realizar el pago, así como la cuantía de este último.
Volver al menú
En otras palabras, a partir de las obligaciones de tipo formal se
suministran ciertos elementos al Gobierno nacional, para que
este pueda investigar, determinar y recaudar los tributos. En
ese sentido, entre las múltiples obligaciones formales que se
encuentran estipuladas en la norma legal está la presentación
de las declaraciones tributarias por parte de los contribuyentes,
responsables y agentes de retención en la fuente, conforme a
los formatos o formularios que prescriba la Dian; la obligación
de expedir y entregar factura de venta al adquirente, llevar
contabilidad e inscribirse en el RUT.
Al respecto de este último tipo de obligación –la formal–, a través
del capítulo I del título VI de la Ley de financiamiento 1943 de
2018, el Gobierno introdujo una gran variedad de cambios que
podemos agrupar como normas de procedimiento tributario. En
las siguientes páginas abordaremos algunas de las novedades más
significativas que se deberán tener en cuenta a partir de 2019.
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 Especiales Actualícese - Impuestos
TRÁMITES CON LA DIAN
A
través de la Ley de financiamiento el Gobierno efectuó
modificaciones sobre los trámites que los contribuyentes
deberán realizar ante la Dian, en cumplimiento de
sus obligaciones tributarias. Así mismo, dicha ley estableció
ciertas medidas de control respecto a la validez de las
doctrinas emitidas y el procedimiento de notificación de actos
administrativos, a la vez que otorgó una serie de beneficios a los
que podrán acogerse los contribuyentes que a la fecha tengan a
cargo cuentas pendientes con la administración tributaria. En las
siguientes líneas abordamos estos temas.
Validez de las doctrinas de la Dian
Entre las normas que fueron derogadas en su totalidad por
el artículo 122 de la Ley de financiamiento 1943 de 2018 se
destaca el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, en el cual se
dictaba lo siguiente:
“Los contribuyentes que actúen con base en conceptos es-
critos de la Subdirección Jurídica de la Dirección de Impues-
tos y Aduanas Nacionales podrán sustentar sus actuaciones
en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en
los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se
encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas
a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades
tributarias. Cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales cambie la posición asumida en un concepto
previamente emitido por ella deberá publicarlo.”
Volver al menú
A su vez, el artículo 113 de la misma Ley 1943 de 2018 dispuso
lo siguiente:
“Los conceptos emitidos por la dirección de gestión jurídica
o la subdirección de gestión de normativa y doctrina de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituyen
interpretación oficial para los empleados públicos de
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; por lo
tanto, tendrán carácter obligatorio para los mismos. Los
contribuyentes solo podrán sustentar sus actuaciones en la
vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en la Ley.”
(Los subrayados son nuestros)
De acuerdo con lo anterior, a partir del año en curso los
contribuyentes no podrán soportar sus actuaciones en la vía
gubernativa (ante la Dian) o jurisdiccional (juzgados de lo
contencioso administrativo) con base en las doctrinas emitidas
por la Dian. En su lugar, deberán sustentar su proceder en lo
referente a sus obligaciones formales y sustanciales conforme
a las leyes y normas reglamentarias vigentes. En ese contexto,
surge el siguiente interrogante: ¿qué motivó dichos cambios?
Veamos una posible razón.
Conceptos contradictorios entre sí
La propuesta de eliminar el artículo 264 de la Ley 223 de 1995 e
incluir en el ordenamiento jurídico tributario el artículo 113 de la
Ley 1943 de 2018 surgió del senador Richard Alfonso Aguilar Villa.
4
 Especiales Actualícese - Impuestos
Ahora bien, aunque en los documentos
publicados durante el trámite de la Ley de
financiamiento no se explican los motivos
para realizar estos cambios en la norma,
inferimos que fueron aprobados en razón
de que los doctrinantes de la Dian podían
emitir, en la misma vigencia, conceptos
contradictorios entre sí. En efecto, cuando
los contribuyentes adelantaban procesos
ante las jurisdicciones administrativas
invocaban el concepto más favorable para
sí, pues el mencionado artículo 264 de la
Ley 223 de 1995 lo permitía. Con ello, a
menudo lograban ganar los casos.
Por otra parte, se puede pensar que
las medidas adoptadas en la Ley
1943 de 2018 obedecieron a que los
funcionarios que adelantaban procesos
administrativos podían desconocer un
concepto específico favorable para el
contribuyente (dentro del acervo de
doctrinas de la Dian).
Finalmente, se puede colegir que el
único beneficio que los contribuyentes
obtendrán de las doctrinas vigentes es el
de poder utilizarlas como fuente base de
información para interpretar la ley y sus
reglamentos.
Respuestas
Validez de las doctrinas de la Dian
A partir de 2019, ¿a qué se arriesgan
en los procesos de fiscalización
aquellos contribuyentes que
han implementado políticas de
tratamiento fiscal con base en
doctrinas de la Dian?
http://actualice.se/a708
¿Qué implicaciones tiene el
hecho de que a partir de 2019 las
doctrinas de la Dian ya no sirven
para respaldar las actuaciones de los
contribuyentes?
http://actualice.se/a62y
Notificación de actos
administrativos
Respecto a los medios de comunicación
que puede utilizar la Dian para realizar la
notificación de los actos administrativos
a los contribuyentes, el artículo 91 de
la Ley de financiamiento 1943 de 2018,
mediante el cual se adiciona un inciso
al artículo 563 del ET, establece que
cuando el declarante informe a la Dian
una dirección de correo electrónico
a través de su RUT, todos los actos
administrativos le serán notificados
a la misma dirección. Por lo tanto, la
notificación por medios electrónicos,
que tendrá lugar a partir del 1 de julio
de 2019, será el mecanismo preferente
de notificación utilizado por la Dian.
Sin embargo, no será el único medio
autorizado, dado que no es de carácter
obligatorio mantener un correo
electrónico registrado en el RUT.
Si el contribuyente decide informar un
correo electrónico, se entiende que
ha manifestado de forma expresa su
voluntad de ser notificado por este
medio. Así, la notificación se entenderá
surtida en la fecha del envío del acto
administrativo al correo electrónico.
No obstante, el responsable contará
con un término de cinco (5) días
calendario, contados a partir de la
fecha de notificación, para proceder
oportunamente ante dichos actos.
A propósito, el 2 de julio de 2019 la
Dian expidió un proyecto de resolución
por medio del cual definiría el trámite
interno para la implementación de
dicho mecanismo, así como los aspectos
relacionados con tal notificación, los
términos y condiciones de la misma. El
proyecto normativo señala que la Dian
practicaría la notificación electrónica
remitiendo el acto administrativo a
la dirección de correo electrónico
suministrada en el RUT por el
contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante. Así pues, para
efectos legales se entendería efectuada
la notificación en la fecha de envío
del acto administrativo a la dirección
de correo electrónico. No obstante,
el administrado (contribuyente,
responsable, agente retenedor o
Volver al menú
declarante) contaría con un plazo
de cinco días a partir de la fecha de
recibido para responder o impugnar en
la sede administrativa de la Dian.
Adicionalmente, la Dian habilitaría
medios complementarios para que el
administrado se entere de los actos
administrativos, entre los cuales se
encuentran:
Bandeja de comunicados: es un sitio
especial dentro del portal transaccional
de la Dian, en el cual se visualiza el
mensaje que contiene la notificación
del acto administrativo de manera
simultánea al envío del mismo a
la dirección de correo electrónico
registrada en el RUT.
Registro de notificaciones electrónicas:
es un registro publicado en la página
principal del portal web de la Dian, en
el cual se daría a conocer la existencia
de una notificación electrónica. En este
registro no se expondría el contenido
del acto administrativo, sino el número
del mismo y la identificación del
administrado.
Validación del código seguro
de verificación: es una instancia
electrónica para que se pueda verificar
la autenticidad de las notificaciones
remitidas al correo electrónico
registrado en el RUT.
Cabe resaltar que la Dian podría enviar
alertas o avisos mediante mensajes de
texto al número de teléfono registrado
en el RUT del administrado, con el fin
de advertir sobre la existencia de la
notificación electrónica.
¿Qué sucedería en caso de que
la Dian no realice la notificación
electrónica de los actos?
En caso de que a la Dian, por
inconvenientes técnicos, no le sea
posible efectuar la notificación
electrónica de los actos, o bien cuando
los mismos sean producidos de manera
física y no puedan convertirse a un
formato electrónico, se recurriría a
otras modalidades de notificación,
como las mencionadas en los artículos
565 y 568 del ET.
5

Beneficio de auditoría
Como una medida de seguridad jurídica,
el Gobierno, mediante el artículo 105 de
la Ley 1943 de 2018, adicionó el artículo
689-2 al ET, para implementar el mecanis-
mo de beneficio de auditoría en las decla-
raciones tributarias del impuesto sobre
la renta, con el cual se pretende llevar un
control sobre el aumento o disminución
en las liquidaciones privadas que realicen
los contribuyentes en sus respectivas
declaraciones, otorgando beneficios rela-
tivos al término de firmeza de las mismas.
En este orden de ideas, se especifica
que para los períodos gravables 2019 y
2020 la liquidación privada que aumente
al menos en un 30 % el impuesto de
renta, en relación con el impuesto neto
liquidado en el año anterior, quedará
en firme dentro de los seis (6) meses
siguientes al vencimiento de la fecha para
su presentación, siempre que no se haya
expedido la notificación para corregir,
el requerimiento especial, la liquidación
provisional o el emplazamiento especial.
En caso de que el incremento corres-
ponda a un 20 %, la declaración de renta
quedará en firme si dentro de los doce
(12) meses siguientes al vencimiento de
la fecha para presentar la declaración de
forma oportuna y pago de la misma no se
notificó el emplazamiento para corregir,
liquidación provisional, un requerimiento
o emplazamiento especial. Sin embargo,
cuando las respectivas retenciones en la
fuente declaradas sean catalogadas como
inexistentes y no se demuestre su proce-
dencia, no se otorgará ese beneficio.
Los contribuyentes que presenten en sus
declaraciones un saldo a favor tendrán el
mismo plazo establecido para la firmeza
de la declaración, equivalente a seis o
doce meses, según sea el incremento
en el impuesto de renta, para solicitar la
devolución o compensación.
Cuando los contribuyentes no hayan
presentado la declaración de renta y com-
plementarios en los años anteriores a los
períodos gravables 2019 y 2020, pero pos-
teriormente cumplan con dicha obligación
dentro de los plazos establecidos por el
Gobierno, les serán aplicables los términos
de la firmeza indicados anteriormente,
Especiales Actualícese - Impuestos
para lo cual deberá aumentar el impuesto
neto de renta a cargo por dichos períodos,
en los porcentajes mencionados.
Requisitos
A continuación, se exponen los requisitos
que se deben cumplir para acceder
al beneficio de auditoría por los años
gravables 2019 y 2020.
Declaración del año gravable
2019
Para este caso en particular, la norma exigi-
ría que, en primer lugar, la declaración del
año anterior, es decir, la del año gravable
2018, esté previamente presentada (sin
importar si fue una declaración obligato-
ria o voluntaria, o si se realizó oportuna
o extemporáneamente). Además, dicha de-
claración (año gravable 2018) debe reflejar
en el renglón del “impuesto neto de renta”
un valor superior a 71 UVT ($2.354.000).
Este aspecto es uno de aquellos sobre los
cuales deben estar atentos los contribu-
yentes que proximamente presentarán su
declaración del año gravable 2018.
Seguidamente, la norma exige que
en la declaración del año gravable
2019 se liquide un “impuesto neto de
renta” equivalente a aquel impuesto
correspondiente al año gravable 2018,
incrementado mínimo en un 30 %, con lo
cual la firmeza operaría dentro de los seis
meses siguientes a su presentación. Sin
embargo, si el impuesto neto de renta del
2019 solo es superior entre un 20 % y un
29 % en relación con el del año gravable
2018, la firmeza operaría dentro de los 12
meses siguientes a su presentación. Por
último, la norma exige que la declaración
del año gravable 2019 sea presentada y
pagada oportunamente.
Declaración del año gravable
2020
Para este evento se exigiría que primero
haya sido presentada la declaración
del año anterior (2019), y que en dicha
declaración el impuesto neto liquidado
sea superior a 71 UVT de dicho año
($2.433.000). Seguidamente, el impuesto
neto de renta del año gravable 2020
deberá cumplir con execeder en un 30 %
Volver al menú
o más en relación con el del año gravable
2019, y la firmeza operará dentro de los
seis meses siguientes a su presentación.
Pero si solo es superior entre un 20 % y un
29 %, entonces la firmeza operará dentro
de los 12 meses siguientes. Por último, la
norma les exige que la declaración del año
gravable 2020 tenga que ser presentada y
pagada oportunamente.
Otras reglas especiales
La norma advierte que este beneficio
(para cualquiera de los años gravables,
a saber, 2019 o 2020) no aplicaría para
contribuyentes que gocen de otros
beneficios especiales otorgados por estar
ubicados en ciertas zonas geográficas
del país, tales como zonas francas o
municipios que conforman las Zomac.
Adicionalmente, es claro que dicho
beneficio tampoco aplicaría para los
contribuyentes que se trasladen al nuevo
régimen simple de tributación, los cuales
empezarían a presentar, a partir del año
gravable 2019, una nueva declaración
anual especial para dicho régimen.
Por último, es interesante destacar que
si para las fechas de vencimiento de
las declaraciones de renta de los años
gravables 2019 o 2020 el contribuyente
tiene pendiente presentar alguna
declaración de años anteriores, la norma
le permitirá ostentar tales declaraciones
de forma extemporánea, obteniendo
sobre ellas el beneficio de auditoría,
siempre y cuando en cada una de dichas
declaraciones también se cumplan los
mismos requisitos del incremento mínimo
del impuesto neto de renta de un año
en comparación con el de la anualidad
anterior (en un 20 % o más), y que este
último sea superior a 71 UVT.
Cuando se presenten tales declaraciones
extemporáneas el contribuyente deberá
pagar las respectivas sanciones de
extemporaneidad e intereses de mora.
A propósito de lo anterior, debe tenerse
en cuenta que cuando un contribuyente
se atrase en la presentación de sus
declaraciones de renta la Dian solo
podrá exigirle el cumplimiento de dicha
obligación sobre aquellas para las cuales
aún no hayan transcurrido más de cinco
(5) años desde la fecha de vencimiento.
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 Especiales Actualícese - Impuestos
Casos en los que no aplica
este beneficio
El beneficio de auditoría expuesto no
aplica cuando:
• En la declaración correspondiente
a los años gravables 2019 y 2020,
según el caso, el aumento en el
impuesto neto de renta sea inferior a
71 UVT ($2.433.000 para 2019).
• Se trate de las declaraciones privadas
del impuesto sobre las ventas y
de retención en la fuente por los
períodos 2019 y 2020, a las cuales
se les aplicará lo establecido en los
artículos 705 y 714 del ET.
Adicionalmente, la ley establece que
cuando en la declaración a la cual se le
otorgue el beneficio de autoría se liquide
una pérdida fiscal, la administración
tributaria podrá ejercer sus facultades
de fiscalización, para así determinar su
procedencia o improcedencia, al igual que
su compensación en años posteriores.
Respuestas
Beneficio de auditoría en el
régimen simple de tributación
Aquellos contribuyentes que decidan
tributar bajo el régimen simple
¿pueden optar por el beneficio de
auditoría adicionado por el artículo
105 de la Ley de financiamiento?
http://actualice.se/a7pn
Beneficio de auditoría para
declaraciones extemporáneas
Las declaraciones de renta por los
años 2015 y 2016, presentadas de
forma extemporánea durante el
2019 ¿podrían obtener el beneficio
de auditoría al que se refiere la Ley
de financiamiento 1943 de 2018?
http://actualice.se/a7n9
Conciliación de
sanciones e intereses
A través del artículo 100 de la Ley
1943 de 2018, el Gobierno nacional
otorgó a los contribuyentes, agentes
de retención y responsables de
los impuestos nacionales, al igual
que a los usuarios aduaneros y
del régimen cambiario que hayan
presentado demandas de nulidad o
restablecimiento del derecho ante
la jurisdicción de lo contencioso
administrativo, la posibilidad de
conciliar el valor correspondiente a las
sanciones e intereses discutidas contra
liquidaciones oficiales, por medio de
una solicitud presentada ante la Dian.
Recordemos que dicho beneficio
había sido otorgado por la Ley 1819
de 2016 a través del artículo 305, en
el cual, además, se establecían los
términos y condiciones que se debían
tener en cuenta. A continuación,
presentamos las condiciones para
acceder a este beneficio durante el
año gravable 2019:
Volver al menú
Casos en los que opera
Los contribuyentes, agentes de retención
y demás responsables de impuestos
nacionales, junto con los usuarios
aduaneros y de régimen cambiario podrán
conciliar los montos correspondientes a
sanciones e intereses, en los siguientes
casos y porcentajes:
Proceso contra una liquidación oficial
que se encuentre en única o primera
instancia ante el Tribunal Administrativo:
el demandante podrá condonar el 80 %
del valor total de las sanciones, intereses
y actualizaciones, siempre que pague el
100 % del impuesto en discusión y el 20 %
del valor total de las sanciones, intereses
y actualizaciones.
Proceso contra una liquidación oficial
tributaria y aduanera que se encuentre
en segunda instancia ante el Tribunal
Contencioso Administrativo o ante el
Consejo de Estado: el demandante podrá
solicitar la conciliación del 70 % del valor
de total de las sanciones, intereses y actua-
lizaciones, siempre que pague el 100 % del
impuesto a cargo y el 30 % del valor total
por los demás conceptos mencionados.
7

Resolución o acto administrativo
mediante el cual se imponga una
sanción pecuniaria en la que no haya un
impuesto en discusión: la conciliación
corresponderá al 50 % de las sanciones
actualizadas. Es decir, que el obligado
deberá pagar el 50 % restante de la
sanción.
Actos administrativos que impongan
sanciones por concepto de devolución
o compensaciones improcedentes: el
responsable podrá conciliar el 50 % de
las sanciones actualizadas, siempre que
realice el pago del 50 % restante del
valor de la sanción y reintegre las sumas
devueltas o compensadas en exceso, al
igual que los respectivos intereses a los
que haya lugar.
El beneficio en cuestión
podrá ser solicitado por
aquellos contribuyentes,
agentes retenedores,
responsables de
impuestos nacionales,
así como los usuarios
aduaneros y del régimen
cambiario que tengan
la calidad de deudores
solidarios o garantes
del obligado
Especiales Actualícese - Impuestos
Requisitos y condiciones para
optar por este beneficio
Los contribuyentes que opten por el
beneficio de conciliación de las sanciones
e intereses tendrán hasta el 30 de
septiembre de 2019 para presentar la
solicitud de conciliación ante la Dian, para
lo cual deberán cumplir los siguientes
requisitos y condiciones:
• Haber presentado la demanda antes
de la entrada en vigor de la Ley 1943
de 2018.
• Que la demanda haya sido admitida
antes de la presentación de la
solicitud de conciliación.
• Que no exista sentencia o decisión
judicial en firme que le ponga fin al
respectivo proceso judicial.
• Adjuntar prueba del pago de las
obligaciones objeto de conciliación.
• Aportar prueba del pago de
la liquidación privada del
impuesto objeto de conciliación,
correspondiente al año gravable
2018.
Cabe señalar que el acta que dé lugar
a la conciliación deberá ser expedida a
más tardar el 31 de octubre de 2019, y
presentarse ante el juez administrativo
o la respectiva corporación de lo
contencioso administrativo dentro de
los 10 días siguientes a su expedición,
demostrando el cumplimiento de los
requisitos antes mencionados. Así mismo,
la sentencia o auto que apruebe la
conciliación surtirá mérito ejecutivo, de
acuerdo con las especificaciones de los
artículos 828 y 829 del ET.
¿Quiénes podrán presentar la
solicitud?
El beneficio en cuestión podrá ser
solicitado por aquellos contribuyentes,
agentes retenedores, responsables
de impuestos nacionales, así como
los usuarios aduaneros y del régimen
cambiario que tengan la calidad de
deudores solidarios o garantes del
obligado.
Volver al menú
Sin embargo, los deudores que
hayan suscrito acuerdos de pago con
fundamento en las siguientes normas no
podrán acceder a dicho beneficio, puesto
que a la fecha de entrada en vigor de la
Ley de financiamiento se encontrarán en
mora con dicha obligación:
1. El parágrafo transitorio del artículo
814 del ET, adicionado por el artículo
7 de la Ley 1066 de 2006.
2. Las condiciones especiales de pago
de impuestos, tasas y contribuciones
del artículo 1 de la Ley 1175 de 2007
y del artículo 48 de la Ley 1430 de
2010. Las disposiciones para la con-
ciliación contenciosa administrativa y
la terminación de mutuo acuerdo de
la Ley 1607 de 2012, la Ley 1739 de
2014, y los artículos 305 y 306 de la
Ley 1819 de 2016.
Adicionalmente, la norma señala que
la Unidad Administrativa Especial de
Gestión Pensional y Parafiscales –UGPP–
podrá aplicar los anteriores beneficios
tributarios en los procesos sancionatorios
y de fiscalización que tenga en curso, así
como en aquellos que se encuentren
admitidos ante la jurisdicción de lo
contencioso administrativo.
Esta entidad podrá conciliar las
sanciones e intereses de los procesos
administrativos (con excepción de los
intereses generados en la determinación
de los aportes del sistema de gestión
de pensiones), de acuerdo con las
condiciones y porcentajes señaladas
anteriormente.
Modelos y formatos
Intereses moratorios sobre deudas
tributarias
A través de esta herramienta puede
conocer el interés de mora total, o el
discriminado acorde a la fecha que
se requiera. Lo anterior, conforme al
artículo 635 del ET (modificado por el
artículo 279 de la Ley 1819 de 2016)
y lo expresado por la Dian en el
Concepto 5033 de marzo 10 de 2017.
http://actualice.se/9go1
8

Terminación por mutuo
acuerdo de procesos
administrativos
tributarios
A través del artículo 101 de la Ley
de financiamiento 1943 de 2018, el
Gobierno otorgó a la Dian la facultad
para terminar por mutuo acuerdo
procesos administrativos en los ámbitos
tributario, aduanero y cambiario. Dicha
facultad también fue extendida a los
entes territoriales y las corporaciones
autónomas regionales, según su
competencia frente a cada tema.
Lo anterior aplicará para aquellos contri-
buyentes agentes de retención, responsa-
bles de impuestos, usuarios aduaneros y
pertenecientes al régimen cambiario, a los
cuales les haya sido notificado un requeri-
miento especial, liquidación oficial o reso-
lución de recursos de reconsideración. El
recurso también podrá ser solicitado por
quienes tengan la calidad de deudores
solidarios o garantes del obligado.
Los anteriores contribuyentes tendrán
derecho a radicar la petición ante la
Dian hasta el 31 de octubre de 2019.
Al respecto, esta entidad deberá dar
respuesta antes del 17 de diciembre del
mismo año. Estos plazos no aplicarán para
los contribuyentes que se encuentren en
liquidación forzosa administrativa ante una
superintendencia, o en liquidación judicial.
No obstante, cabe resaltar que para la
procedencia de la terminación por mutuo
acuerdo de procesos administrativos
tributarios las notificaciones en mención
debieron ser realizadas antes de la
entrada en vigor de la Ley 1943 de 2018.
Porcentajes de sanciones
e intereses que podrán ser
transados
A continuación, presentamos los
porcentajes de las sanciones e intereses
que podrán ser transados con la Dian
mediante la terminación por mutuo
acuerdo de procesos administrativos:
• 80 % de las sanciones actualizadas
e intereses, según el caso, siempre
que el contribuyente, agente
Especiales Actualícese - Impuestos
retenedor, responsable o usuario
aduanero corrija su declaración
privada y realice el pago del 100 %
del impuesto a cargo, o del menor
saldo a favor propuesto o liquidado;
y además cancele el 20 % restante de
las sanciones e intereses.
• 50 % de las sanciones actualizadas,
cuando se trate de pliegos de cargos
y resoluciones mediante las cuales
se impongan sanciones dinerarias
en las que no existieran impuestos o
tributos en discusión. El responsable
deberá pagar el 50 % restante del
valor de la sanción actualizada.
• 70 % de las sanciones e intereses,
en el caso de las resoluciones que
impongan sanciones por no declarar,
y aquellas que fallen los respectivos
recursos, siempre y cuando el
contribuyente presente la declaración
correspondiente al impuesto o tributo
objeto de sanción y realice el pago
del 100 % del impuesto a cargo y el
30 % de las sanciones e intereses.
Adicionalmente, los responsables
deberán adjuntar la prueba del
respectivo pago de la liquidación
privada del impuesto a transar,
correspondiente al año gravable 2018.
• 50 % de las sanciones actualizadas,
cuando los actos administrativos
impongan sanciones por concepto
de devoluciones o compensaciones
improcedentes. Para ello, el
contribuyente deberá pagar el 50 %
restante de la sanción actualizada, y
además deberá reintegrar las sumas
devueltas o compensadas en exceso
junto con sus respectivos intereses.
En caso de que el contribuyente pague
valores adicionales a los mencionados, se
considerará un pago de lo no debido, y no
dará lugar a devoluciones de dichas cifras.
Así mismo, la reducción de estos intereses
y sanciones únicamente será aplicable a
los pagos realizados desde la entrada en
vigor de la Ley 1943 de 2018.
Es necesario recordar que el acta que
aprueba la terminación por mutuo
acuerdo pone fin a la actuación
administrativa tributaria adelantada por la
Dian, lo que significa que las obligaciones
contenidas en el acto administrativo se
darán por extinguidas.
Cabe señalar que la solicitud de la
terminación por mutuo acuerdo no
Volver al menú
suspende los procesos administrativos
de determinación de obligaciones, ni los
sancionatorios. En consecuencia, los actos
administrativos que sean expedidos con
posterioridad al acto administrativo que
haya sido transado quedarán sin validez
con la expedición del acta que apruebe la
terminación por mutuo acuerdo.
Entendiéndose que la terminación por
mutuo acuerdo pone fin a la actuación
administrativa que se esté adelantando,
presta mérito ejecutivo de conformidad
con las especificaciones del artículo 828 y
829 del ET, por lo cual el auto queda eje-
cutoriado y no podrá volver a ser juzgado.
¿Quiénes no podrán solicitar
esta terminación?
De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo
101 de la Ley 1943 de 2018, no podrán
acceder a este beneficio los deudores
que hayan suscrito acuerdos de pago con
fundamento en las siguientes normas,
siempre que a la fecha de entrada en
vigor de la Ley de financiamiento se
encontraran en mora respecto a dichos
convenios:
• Artículo 7 de la Ley 1066 de 2006,
mediante el cual se adicionó el
parágrafo transitorio al artículo 814
del ET (posteriormente modificado
por el artículo 97 de la Ley 1943 de
2018).
• Artículo 1 de la Ley 1175 de 2007.
• Artículo 48 de la Ley 1430 de 2010.
• Artículos 147, 148 y 149 de la Ley
1607 de 2012.
• Artículos 55, 56 y 57 de la Ley 1739
de 2014.
• Artículos 305 y 306 de la Ley 1819 de
2016.
Adicionalmente, la norma señala que la
Unidad Administrativa Especial de Gestión
Pensional y Parafiscales –UGPP–también
podrá convenir las sanciones e intereses
derivados de los procesos administrativos
de determinación o sancionatorios de
su competencia (con excepción de los
intereses generados en la determinación
de los aportes del sistema general de pen-
siones), de acuerdo con las condiciones y
porcentajes señalados anteriormente.
9
 Especiales Actualícese - Impuestos
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS
E
ntre los cambios más significativos introducidos por la
Ley de financiamiento se encuentran las modificaciones
efectuadas a las principales declaraciones tributarias en
relación con la deducción de costos y gastos, saldos sujetos a
devolución y firmeza de las mismas, además de las novedades
como el nuevo anexo de “otras deducciones” para la declaración
de renta de contribuyentes obligados a llevar contabilidad. A
continuación, detallamos cada uno de dichos aspectos.
Anexo de “otras deducciones”
El artículo 94 de la Ley 1943 de 2018 agregó al ET una nueva
norma de procedimiento tributario contenida en el artículo
574-1, en la cual se lee:
Volver al menú
“Artículo 574-1. Anexo de otras deducciones
a la declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios (agregado con el art. 94 de la Ley 1943
de diciembre 28 de 2018). Los contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta y complementarios, obligados
a llevar contabilidad, deberán diligenciar el formulario
diseñado por la administración tributaria, el cual deberá
ser firmado por contador o revisor fiscal, en el que deberán
relacionar y detallar el renglón de otras deducciones del
formulario de declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios. La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales -Dian determinará mediante resolución el
formulario establecido en este artículo.”
10

De acuerdo con lo citado, se puede
concluir lo siguiente:
1. La norma solo aplica para aquellos
que sean contribuyentes del impuesto
de renta y complementarios, que
a su vez sean obligados a llevar
contabilidad. Lo anterior significa
que no aplica para las entidades no
contribuyentes del impuesto de renta
(pese a que algunas de ellas también
presenten declaración de ingresos y
patrimonio). Además, como la norma
no hizo distinción, es claro que entre
los contribuyentes de renta obligados
a llevar contabilidad figurarán las
personas naturales (residentes o no
residentes) y las sucesiones ilíquidas
(residentes o no residentes), al igual
que las personas jurídicas (nacionales
o extranjeras, sin importar si son del
régimen ordinario o especial).
2. En razón a que la norma no hizo
ninguna aclaración al respecto, se
entiende que el nuevo formato
especial que diseñará la Dian se
deberá utilizar para detallar el
renglón de “otras deducciones”
en las declaraciones (formulario
110) de cualquier año gravable,
que se presenten oportuna o
extemporáneamente, o que se
corrijan luego del 1 de enero de
2019. Así, por ejemplo, si durante
2019 se presenta oportunamente
la declaración del año gravable
2018, dicha declaración tendrá que
estar acompañada de ese nuevo
formato. Si durante el año en curso
se presenta extemporáneamente una
declaración del año gravable 2016,
también deberá acompañarse de
dicho formato. Lo mismo sucederá si
en 2019 se corrige, por ejemplo, una
declaración del año gravable 2017.
3. En el caso particular de las decla-
raciones de renta ceduladas de las
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad del año gravable 2017 en
adelante, y debido a que en el formu-
lario no existe un renglón exclusivo
para reportar “otras deducciones”
dentro de las cédulas de rentas de
trabajo, de capital o no laborales, se
entiende que es posible que la norma
no aplique para tales declaraciones.
Especiales Actualícese - Impuestos Volver al menú
4. El formato solo sería firmado por el
contador o revisor fiscal. Por tanto, Respuestas
se puede asumir que no requerirá
la firma del representante legal
Presentación del anexo de “otras
(figura que solo existe en el caso de
deducciones”
las personas jurídicas). Igualmente,
puede entenderse que la firma de
¿Quiénes deberán presentar el
contador o revisor fiscal dentro de
nuevo anexo de “otras deducciones”
dicho formato sería obligatoria en
en la declaración del impuesto sobre
todos los casos, y no solo cuando la
la renta y complementario?
declaración de renta también haya
estado obligada a contar con firma. http://actualice.se/a7aq
Nuevo anexo de “otras deducciones”
para las declaraciones de renta
El artículo 574-1 del ET, adicionado por la Ley financiamiento, establece que los
contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a llevar contabilidad deberán
presentar el nuevo anexo de “otras deducciones” en la declaración de renta, el
1
cual deberá ser firmado por el contador o revisor fiscal.
Deberán presentar el nuevo anexo los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios que, a su vez, se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
2
Dado que la norma no hizo distinción alguna, dentro de los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad figurarán las
personas naturales, sucesiones ilíquidas y personas jurídicas
residentes y extranjeras.
3
El nuevo formato especial que diseñará la Dian se utilizará
para detallar el renglón de “otras deducciones” en todas las
declaraciones (formulario 110 y 210) presentadas a partir de
2019.
4
Es posible que la norma no aplique para las declaraciones de
renta ceduladas de las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad por el año gravable 2017, dado que en esta no
existe renglón para reportar “otras deducciones”.
5
Dicho anexo deberá ir firmado por el contador o revisor
fiscal, por lo cual se asume que no requerirá la firma del
representante legal.
11
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Rechazo de costos y deducciones Obligados y no obligados a llevar contabilidad

De acuerdo con el artículo 107 del ET, los costos y gastos podrán
deducirse en la declaración de renta, siempre y cuando posean
relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con
cada una de las actividades económicas desarrolladas por el
contribuyente. Por lo tanto, la Dian podrá rechazar estos costos y
gastos cuando incumplan las condiciones descritas, los requisitos
según la obligación de llevar contabilidad, los medios de pago
para su aceptación, o cuando no estén debidamente soportados
con facturas que cumplan los exigencias establecidas en los
artículos 617 y 618 del ET.
A continuación, analizaremos casos en los que la Dian puede des-
conocer los costos y gastos de la depuración fiscal del impuesto de
renta del contribuyente y los efectos que este hecho genera.
Los contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad deberán
cumplir una serie de condiciones contenidas en los artículos
58, 59, 104 y 105 del ET, para la aceptación de la deducción de
sus costos y gastos. En caso contrario, la Dian podrá proceder a
rechazarlos.
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad
Para el caso de los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, las normas de los artículos 59 y 105 del ET señalan
que podrán deducir los costos y gastos fiscalmente realizados
y contablemente devengados durante el período gravable, y la
Dian podrá rechazarlos en el momento en que incumplan las
siguientes condiciones para su procedencia:

Costos Gastos
(Artículo 59 del ET) (Artículo 105 del ET)

• Las pérdidas por deterioro del valor parcial de los inventarios • Solo será deducible el valor nominal de las transacciones o facturas
por ajustes a valor neto de realización solo serán deducibles al que generen intereses implícitos.
momento de la venta del mismo.
• Los gastos por pérdidas generadas por la medición del valor
• En las compras que se generen intereses implícitos de acuerdo con razonable solo serán deducibles en la venta o liquidación.
los marcos técnicos normativos contables se considerará como
• Los gastos por provisiones de obligaciones de monto o fecha
costo el valor nominal de la adquisición o factura, la cual contendrá
inciertos únicamente serán deducibles cuando se requiera su
dichos intereses. Sin embargo, cuando se perciban costos por
respectivo desembolso (a excepción de las provisiones de que
intereses, estos no serán deducibles.
tratan los artículos 98, 112 y 113 del ET).
• Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable que
• Los gastos por actualización de pasivos estimados o provisiones
generen cambios en resultados como propiedades de inversión
serán deducibles cuando surja la obligación de realizar el
únicamente serán consideradas como costos y podrán deducirse al
desembolso con un monto y fecha ciertos.
momento de la enajenación o liquidación.
• El deterioro de los activos será deducible al momento de la venta
• Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de montos
o liquidación de los mismos (salvo cuando se trate de las partidas
o fechas inciertas, costos por desmantelamiento, restauración y
contempladas en los artículos 145 y 146 del ET).
habilitación, entre otros, serán deducibles en el momento en que
se deba realizar el desembolso con un monto y fecha ciertos (a • Para las deducciones por salarios, el empleador debe estar al día
excepción de las provisiones a las que se refieren los artículos 98, con los aportes parafiscales (Sena, ICBF, aportes a salud, caja de
112 y 113 del ET). compensación familiar) del artículo 108 del ET.
• Los costos resultantes de la actualización de pasivos estimados o
provisiones solo se entenderán realizados cuando surja la obligación
de efectuar el desembolso con monto y fecha ciertos.
• El deterioro de los activos, excepto los depreciables, será deducible
al momento de la venta o liquidación (salvo que se trate de las
situaciones enunciadas en los artículos 145 y 146 del ET).
• Los costos que deban ser revelados dentro del estado financiero
“otro resultado integral” –ORI– solo podrán deducirse cuando
puedan ser trasladados al estado de resultados o se reclasifiquen
dentro del mismo estado financiero contra un elemento del
patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales, como
consecuencia de la venta, liquidación o baja del activo o pasivo.
• Los costos por inventarios faltantes solo se deducirán en la
proporción autorizada en el artículo 64 del ET.

12

Contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad
Respecto a los contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad, los
costos y gastos solo serán deducibles
cuando sean pagados, ya sea en dinero
o en especie, o en el momento en que
se extinga por cualquier otro medio la
obligación y equivalga legalmente a un
pago realizado por el responsable, de
acuerdo con las disposiciones de los
artículos 58 y 104 del ET. Así mismo, los
costos y gastos solo serán deducibles
en el período gravable en que se hayan
incurrido, es decir, en el año en que se
adquiera el bien o servicio. Por lo tanto,
la Dian podrá rechazarlos cuando no se
encuentren efectivamente pagos.
Respecto a los
contribuyentes no
obligados a llevar
contabilidad, los costos
y gastos solo serán
deducibles cuando sean
pagados, ya sea en
dinero o en especie, o
en el momento en que
se extinga por cualquier
otro medio la obligación
y equivalga legalmente a
un pago realizado por el
responsable
Especiales Actualícese - Impuestos
Incumplimiento de las normas
de bancarización
La Dian podrá desconocer los costos y
gastos, así como las deducciones, cuando
los contribuyentes realicen los pagos por
medios diferentes a los establecidos en
el artículo 771-5 del ET. En este sentido,
para la aceptación de esos conceptos el
responsable deberá realizar el pago por
cualquiera de los siguientes canales:
• Depósitos en cuentas bancarias.
• Giros.
• Transferencias bancarias.
• Cheques girados al primer
beneficiario.
• Tarjetas de crédito, débito o de
cualquier otro tipo.
Adicionalmente, la misma norma establece
un límite para la aceptación de los costos
y gastos pagados en efectivo. Por el actual
año gravable (2019) la restricción obliga a
tomar el menor valor entre:
• El 70 % del valor pagado, sin que
este monto supere las 80.000 UVT
($2.741.600.000).
• El 45 % del total de los costos y
deducciones totales.
Los pagos individualizados que superen
las 100 UVT ($3.427.000) deben
canalizarse a través de los medios
financieros de pago descritos, para
la aceptación de costos y gastos. Sin
embargo, la Dian ha cambiado de postura
en diferentes ocasiones frente a si dichas
100 UVT se refieren a cada transacción
considerada individualmente o al monto
total de pagos realizados a un mismo
sujeto dentro del año fiscal.
Recordemos que la Ley de financiamiento
introdujo, a través del artículo 120,
un parágrafo 5 al artículo 771-5 del
ET, en el cual se establece que para el
reconocimiento de los pagos en efectivo
Volver al menú
realizados por los contribuyentes del
sector agropecuario, así como por los
comercializadores del régimen simple,
deberán tenerse en cuenta los límites
para las deducciones enmarcadas en
dicho artículo.
Costos y gastos pagados en el
exterior
La Dian podrá rechazar los costos y
gastos pagados en el exterior cuando la
entidad verifique que el beneficiario del
pago es directa o indirectamente, en una
proporción igual o superior al 50 %, el
mismo contribuyente; cuando el pago sea
realizado en una jurisdicción no cooperante
o de baja o nula imposición, a entidades
pertenecientes a un régimen tributario
preferencial; o cuando el beneficiario no
posea certificado de residencia fiscal.
De acuerdo con lo expuesto, cuando la
Dian rechaza la deducción de un costo o
gasto en la depuración fiscal del impuesto
de renta del contribuyente se incrementa
la renta ordinaria, lo que ocasiona un
mayor valor del impuesto. Sin embargo,
para los contribuyentes que tributan bajo
renta presuntiva, dicho rechazo de las
deducciones no afecta la base sobre la
cual se liquida su impuesto.
Modelos y formatos
Simulador de los efectos del
rechazo de costos y gastos en
efectivo a partir de 2018
Exponemos este simulador, creado
por nuestro líder de investigación
tributaria, Diego Guevara Madrid,
útil para conocer qué parte de los
pagos realizados en efectivo por el
contribuyente a partir de 2018 será
aceptada para efectos fiscales como
costo, deducción, pasivo o impuesto
descontable.
http://actualice.se/a7yl
13

Firmeza de las
declaraciones
tributarias
La “firmeza” es la condición jurídica
que adquiere una declaración tributaria
después de haber transcurrido el plazo
para que la Dian expida la notificación de
requerimiento especial. Lo anterior quiere
decir que, pasados tres años desde la
fecha del vencimiento para presentar la
declaración, esta no podrá ser impugnada
por parte de dicha entidad estatal. En ese
sentido, el artículo 714 del ET, modificado
a través del artículo 277 de la Ley 1819 de
2016, establece lo siguiente:
“La declaración tributaria quedará
en firme si, dentro de los tres (3)
años siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para declarar,
no se ha notificado requerimiento
especial. Cuando la declaración
inicial se haya presentado en forma
extemporánea, los tres (3) años
se contarán a partir de la fecha de
presentación de la misma.”
(…) cuando el
contribuyente presente
un saldo a favor
en su respectiva
declaración, esta última
quedará en firme si la
administración tributaria,
una vez transcurridos
tres años desde la
fecha para presentar la
solicitud de devolución
o compensación, no
profirió el requerimiento
especial
Especiales Actualícese - Impuestos
Cabe resaltar que cuando el
contribuyente presente un saldo a favor
en su respectiva declaración, esta última
quedará en firme si la administración
tributaria, una vez transcurridos tres
años desde la fecha para presentar la
solicitud de devolución o compensación,
no profirió el requerimiento especial.
Adicionalmente, la declaración también
podrá quedar en firme si al finalizar el
plazo para practicar la liquidación de
revisión esta no es notificada.
Por su parte, la declaración en la que se
haya liquidado pérdida fiscal quedará en
firme en el mismo plazo que posee el con-
tribuyente para realizar la compensación,
de acuerdo con lo señalado en el artículo
147 del ET. Debemos mencionar que la
Ley 1943 de 2018, mediante el artículo
122, derogó el inciso 5 del artículo 714 del
ET, el cual citaba lo siguiente:
“Si la pérdida fiscal se compensa
en cualquiera de los dos últimos
años que el contribuyente tiene
para hacerlo, el término de firmeza
se extenderá a partir de dicha
compensación por tres (3) años más
en relación con la declaración en la
que se liquidó dicha pérdida.”
Volver al menú
Por lo tanto, no será ampliado el término
de firmeza cuando en una declaración se
liquide pérdida fiscal, y esta última sea
compensada en cualquiera de los dos
últimos años que el contribuyente tiene
para hacerlo.
Para el caso de la declaración del impues-
to sobre la renta y complementarios de
aquellos contribuyentes sometidos al
régimen de precios de transferencia, el
término de firmeza corresponderá a seis
(6) años a partir de la fecha límite para
declarar o desde la fecha de presentación
(si fue extemporánea).
Respuestas
Período de firmeza
¿Cuál es el período de firmeza que
aplica para las declaraciones de
renta presentadas a partir del año
gravable 2019?
http://actualice.se/a55o
14

Saldos a favor sujetos
a devolución
Los artículos 815 y 850 del ET señalan que
los contribuyentes que liquiden saldos
a favor en sus declaraciones tributarias
tendrán la posibilidad de solicitar su
compensación con deudas por concepto
de impuestos, anticipos, retenciones,
intereses y sanciones, al igual que la
devolución de dichos montos ante la Dian.
Así mismo, dichos artículos establecen las
circunstancias específicas bajo las cuales
los responsables del IVA pueden surtir
este proceso.
Compensación y devolución
de los saldos a favor en las
declaraciones del IVA
Cuando en las declaraciones del IVA se
liquiden saldos a favor, la norma establece
que únicamente podrán realizar la
solicitud de compensación o devolución
los siguientes responsables del impuesto
en mención:
• Responsables de los bienes y
servicios exentos, mencionados en el
artículo 481 del ET.
• Productores de bienes exentos del
artículo 477 del ET.
• Responsables de bienes y servicios
gravados con la tarifa del 5 % de los
artículos 468-1 y 468-3 del ET.
• Responsables a quienes se les hayan
practicado retenciones.
Para el caso de los saldos a favor origina-
dos en el exceso de impuesto descontable
por la diferencia de tarifa aplicada, estos
podrán ser solicitados en compensación
por los productores de bienes exentos
y responsables de bienes y servicios
gravados con la tarifa del 5 %, una vez
presenten la declaración de renta y com-
plementario correspondiente al período
gravable en que fueron originados los
saldos a favor, dentro del término de un
mes contado a partir de la fecha de la
Especiales Actualícese - Impuestos
presentación de la declaración de renta.
También podrán ser solicitados por los
responsables a quienes les hayan practi-
cado retenciones por concepto del IVA, el
cual podrá ser imputado en la declaración
del siguiente período fiscal, o solicitado
en devolución, de conformidad con las
indicaciones del artículo 815-1 del ET.
Así mismo, los responsables del IVA
podrán solicitar la devolución de los
saldos a favor originados en la declaración
de dicho impuesto por el exceso del
IVA descontable sobre el generado
(por diferencia de tarifas), una vez sea
presentada la declaración de renta del
respectivo período gravable en el que
se originaron dichos saldos, salvo que el
responsable sea un operador económico
autorizado según las disposiciones
del Decreto 3568 de 2011, para lo
cual la devolución podrá ser solicitada
bimestralmente.
Los productores de bienes exentos, por su
parte, podrán solicitar los saldos a favor
generados durante los tres (3) primeros
bimestres del año, a partir del mes de
julio del año en curso o período gravable,
siempre que hayan presentado la
declaración de renta del período gravable
anterior, si a esto hubiera lugar.
Además, tendrán derecho a la devolución
o compensación del IVA los construc-
tores que adquieran materiales para la
edificación de viviendas de interés social
y prioritario. Dicha devolución o compen-
sación se hará en una proporción del 4 %
del valor registrado en las escrituras de
venta del inmueble, sin exceder el monto
máximo de la vivienda de interés social.
Cabe señalar que la Dian podrá solicitar
en cualquier momento los soportes que
demuestren el pago del IVA en la cons-
trucción de las viviendas.
Término para solicitar y
efectuar la devolución de
saldos a favor
Los contribuyentes deberán presentar la
solicitud de la compensación o devolución
de saldos a favor, dentro de los dos años
Volver al menú
siguientes a la fecha del vencimiento
para declarar. En caso de que antes de
surtir el proceso el monto del saldo a
favor se haya modificado mediante una
liquidación oficial, la parte rechazada
no podrá solicitarse, aunque el
contribuyente haya impugnado dicha
liquidación, para lo cual deberá esperar
hasta que se resuelva por completo la
procedencia del saldo a favor.
Así mismo, la Dian tendrá un plazo
de 50 días, posteriores a la fecha de
solicitud de devolución presentada
por el contribuyente, para efectuar el
reembolso de los montos a que haya
lugar, correspondientes a saldos a
favor. Con el fin de dar cumplimiento
a lo anterior, la solicitud deberá ser
presentada oportunamente y en debida
forma.
Es necesario resaltar que el artículo
98 de la Ley 1943 de 2018 adicionó
el parágrafo 5 al artículo 855 del ET,
en el cual se establece que la Dian
podrá devolver automáticamente los
saldos a favor a los contribuyentes
que no representen alto riesgo, de
conformidad con el sistema empleado
por la administración tributaria, y
siempre que más del 85 % de sus
costos, gastos e IVA descontables
provengan de proveedores que
expidan factura electrónica. Sobre el
particular, el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público expidió el 12 de abril
de 2019 un proyecto de decreto para
reglamentar la materia.
Saldos a favor no sujetos a
devolución
A partir de lo expuesto hasta este punto,
podemos observar que los artículos 815
y 850 del ET no incluyen la posibilidad
de que el exceso del IVA descontable
sobre el generado sea solicitado en
compensación o devolución. Así, se da
a entender que los contribuyentes que
posean este tipo de saldos no podrán
realizar el proceso de solicitud de
devolución o compensación de dichos
valores ante la Dian.
15
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Ineficacia de la declaración de Declaraciones presentadas antes del

retención en la fuente
La ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente hace
referencia a aquellas declaraciones presentadas sin pago total,
denominación que fue introducida por primera vez a través del
artículo 15 de la Ley 1430 de 2010. A propósito, la norma indica
que no es necesario un acto administrativo que considere la
declaración como no presentada, debido a que esta adquiere
esa calidad en tanto sea presentada sin el respectivo pago total.
En consecuencia, la declaración no surtiría efectos legales, pues
sería considerada como inexistente.
No obstante, la norma puntualiza algunos casos en los que
las declaraciones presentadas sin pago total surtirían efectos
legales. Veamos.
vencimiento
En relación con los casos en que las declaraciones de retención
en la fuente sean presentadas sin pago total antes del
vencimiento del plazo para declarar, la Ley de financiamiento,
por medio del artículo 89, introdujo modificaciones al inciso 5
del artículo 580-1 del ET, indicando que las declaraciones en
cuestión producirán efectos legales, siempre y cuando el pago
total de la retención sea realizado a más tardar dentro de los dos
meses siguientes a la fecha del vencimiento del plazo otorgado
para declarar, teniendo en cuenta que se deberá efectuar la
liquidación de los intereses moratorios a los que haya lugar. Es
necesario precisar que siempre que el pago total de la retención
sea realizado dentro del período mencionado anteriormente, el
responsable no deberá liquidar la correspondiente sanción por
extemporaneidad.

Declaraciones de un agente retenedor con
saldos a favor
De acuerdo con lo establecido en el inciso 2 del artículo 580-1
del ET, respecto a la ineficacia de las declaraciones de retención
en la fuente presentadas sin pago total, la norma señala que en
caso de que las declaraciones de retención en la fuente sean
presentadas sin pago por parte de un agente retenedor que
posea saldos a favor en declaraciones anteriores, iguales o supe-
riores al doble del valor de la retención a cargo (la cual podrá ser
compensada con el saldo a pagar en dicha declaración), produci-
rán efectos legales, sin necesidad de un acto administrativo que
así lo declare.
La novedad introducida por la Ley de financiamiento versa en
que mientras la declaración de retención en la fuente no sea
presentada nuevamente por el contribuyente con el respectivo
pago, la declaración inicial constituirá un título ejecutivo;
es decir, un documento mediante el cual el contribuyente
reconoce una obligación clara, expresa y exigible, y por lo cual
es susceptible de ser utilizada por la administración tributaria
para surtir procesos de cobro coactivo contra el responsable,
sin importar la etiqueta de ineficaz con la que figure dentro del
sistema de la Dian.

El agente retenedor podrá solicitar ante la Dian la compensación

de la obligación, dentro de los seis meses siguientes a la
presentación de la misma. De lo contrario, si la solicitud
del agente retenedor no es realizada oportunamente o es
rechazada, la declaración de retención presentada sin pago no
producirá efectos legales.

El agente retenedor podrá solicitar

ante la Dian la compensación de la
obligación, dentro de los seis meses
siguientes a la presentación de la
misma. De lo contrario, si la solicitud
del agente retenedor no es realizada
oportunamente o es rechazada, la
declaración de retención presentada
sin pago no producirá efectos legales

16
 Especiales Actualícese - Impuestos
Recordemos que la antigua versión del inciso 5 del artículo 580-1 del ET (modificado por el artículo 270 de la Ley 1819 de 2016)
indicaba que esta declaración únicamente producía efectos legales cuando fuera presentada antes del vencimiento para declarar
oportunamente, y cuando su pago fuera realizado dentro de los dos meses siguientes a la fecha del vencimiento, mas no la
consideraba un documento que sustentara el cobro coactivo.
Versión del inciso 5 del artículo 580-1 del ET
(modificado por el artículo 270 de la Ley 1819 de 2016)
“La declaración de retención en la fuente que se haya presentado
sin pago total antes del vencimiento del plazo para declarar u
oportunamente, producirá efectos legales, siempre y cuando el pago
total de la retención se efectúe o se haya efectuado a más tardar
dentro de los 2 meses siguientes contados a partir de la fecha del
vencimiento del plazo para declarar. Lo anterior sin perjuicio de la
liquidación de los intereses moratorios a que haya lugar.”
De acuerdo con lo anterior, es necesario mencionar que en la
exposición de motivos del proyecto de ley de financiamiento,
presentado ante el Congreso el 31 de octubre de 2018, el
Gobierno consideró el tratamiento descrito para las declaraciones
de retención en la fuente presentadas sin pago, teniendo en
cuenta que las retenciones realizadas por los agentes son recursos
públicos y, por lo tanto, requieren de un manejo y control especial.
Bajo ese argumento, y a pesar de que estas declaraciones sean
ineficaces para el contribuyente, la administración tributaria
podrá cobrarlas, debido a que se tratan de un título ejecutivo.
Lo anterior, además, facilita la recaudación de las retenciones
declaradas pero no pagadas, debido a que el cobro coactivo ya
no podrá apelarse con el sustento de que la declaración no presta
mérito ejecutivo por considerarse como ineficaz.
Respuestas
Plazo para realizar el pago de una declaración de
retención en la fuente antes de que esta sea ineficaz
Teniendo en cuenta que una persona tiene hasta el 14 de
febrero como vencimiento para que una declaración de
retención no sea ineficaz, ¿hasta qué día tendría plazo para
hacer el pago total junto con los respectivos intereses?
http://actualice.se/a6vi
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Versión del inciso 5 del artículo 580-1 del ET
(modificado por el artículo 89 de la Ley 1943 de 2018)
“La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin
pago total antes del vencimiento del plazo para declarar producirá
efectos legales, siempre y cuando el pago total de la retención se
efectúe o se haya efectuado a más tardar dentro de los 2 meses
siguientes contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para
declarar. Lo anterior sin perjuicio de la liquidación de los intereses
moratorios a que haya lugar. En todo caso, mientras el contribuyente
no presente nuevamente la declaración de retención en la fuente con
el pago respectivo, la declaración inicialmente presentada se entiende
como documento que reconoce una obligación clara, expresa y exigible
que podrá ser utilizado por la Administración Tributaria en los procesos
de cobro coactivo, aun cuando en el sistema la declaración tenga una
marca de ineficaz para el agente retenedor bajo los presupuestos
establecidos en este artículo.”
(El subrayado es nuestro)
Modelos y formatos
Matriz de cambios introducidos por la Ley de
financiamiento 1943 de 2018
Este cuadro recopila el índice completo con los títulos
de las 200 normas afectadas por la Ley 1943 de 2018.
Con relación al ET, dicha ley agregó 18 nuevos artículos,
modificó 96 ya existentes y derogó otros 45. Para las
normas por fuera del ET, adicionó 25 artículos, modificó 9 y
derogó 7.
http://actualice.se/a4g4
Comparativo de normas afectadas por la Ley de
financiamiento 1943 de diciembre 28 de 2018
En este documento se presentan en versión comparativa
los textos de las 200 normas que resultaron afectadas con
la Ley 1943 de 2018, contrastando las versiones de cada
una antes y después de la ley, y resaltando justamente los
segmentos donde se detectan novedades.
http://actualice.se/a4g3
17

OTRAS DISPOSICIONES
E
ntre las novedades en procedimiento
tributario más significativas se
encuentra la implementación del
mecanismo de obras por impuestos,
mediante el cual algunos contribuyentes
podrán efectuar el pago de su impuesto
de renta por medio de la inversión
directa en la ejecución de proyectos
de transcendencia económica y
social. Adicionalmente, se indicaron
especificaciones en relación con las
infracciones y sanciones atribuibles
a los proveedores tecnológicos en la
facturación electrónica.
Mecanismo de obras
por impuestos
Conforme al artículo 71 de la Ley 1943
de 2018, los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementario, que
sean personas naturales o jurídicas,
podrán optar por acogerse a la figura
de obras por impuestos, siempre que
Especiales Actualícese - Impuestos
durante el año anterior hayan obtenido
ingresos brutos iguales o superiores a
33.610 UVT ($1.114.373.000 para 2018 y
$1.151.815.000 para 2019).
A propósito de lo anterior, mediante
el artículo 238 de la Ley 1819 de
2016 se establece el mecanismo de
obras por impuestos como incentivo
tributario para cerrar las brechas de
desigualdad socioeconómica en las
zonas más afectadas por el conflicto
armado –Zomac–. Por medio de este
incentivo los contribuyentes podrán
realizar el pago hasta del 50 % del
impuesto sobre la renta, a través de una
inversión en proyectos prioritarios de
trascendencia social, aprobados por la
Agencia para la Renovación del territorio
–ART– y el Departamento Nacional de
Planeación –DNP–. Sin embargo, la Ley
de financiamiento estableció que el
mecanismo solo estaría vigente hasta el
30 de junio de 2019, aplicable únicamente
para el desarrollo de los proyectos
aprobados a esa fecha.
Volver al menú
Ahora bien, el mecanismo de obras
por impuestos, como una forma de
extinguir la obligación tributaria,
permite que los contribuyentes
celebren convenios con las entidades
públicas nacionales, y a cambio estos
reciban títulos negociables para el pago
de su impuesto de renta. Cabe destacar
que las inversiones contempladas
en los convenios no podrán superar
el 30 % el patrimonio contable del
contribuyente, por lo cual se deberá
tener en cuenta el patrimonio del año
anterior a la constitución de estos.
En caso de que durante el año ante-
rior los contribuyentes hayan atrave-
sado un período improductivo en el
cual no hayan obtenido ingresos, la
ART podrá autorizar la realización del
proyecto, siempre que esta comprue-
be que el contribuyente puede con-
ceder garantías a través de vinculados
económicos o de entidades financie-
ras y aseguradoras para la ejecución
del mismo.
18

Procedimientos para acceder
a este mecanismo de pago
Los contribuyentes que opten por acceder
al mecanismo de obras por impuestos
para realizar el pago de su impuesto
sobre la renta deberán tener en cuenta el
siguiente procedimiento:
1. Manifestación de interés: el
contribuyente podrá seleccionar de
la lista de iniciativas los proyectos
para realizar su inversión, ante lo cual
deberá contar con la aprobación de
la junta directiva. Lo anterior deberá
ser manifestado por escrito a la ART
y a la entidad nacional competente
del sector del proyecto que será
desarrollado, informando cada
aspecto de la iniciativa, e incluyendo la
etapa desde la cual va a ser ejecutado.
2. Estructuración de iniciativas por
parte del contribuyente: la entidad
nacional competente deberá
establecer y aprobar los estudios,
diseños, costos y tiempos que el
contribuyente deberá cumplir para
presentar su iniciativa con el total
de los requisitos establecidos para
el proceso de viabilidad. Se debe
resaltar que los costos relativos a
este último serán incluidos dentro del
valor del proyecto.
3. Viabilización de iniciativas: el DNP
realizará los trámites necesarios para
emitir los conceptos de viabilidad del
proyecto.
4. Aprobación para la suscripción del
convenio: cuando sean emitidos los
conceptos de viabilización, la ART de-
berá aprobar mediante un acto admi-
nistrativo la suscripción del convenio
para la realización del proyecto.
5. Suscripción del convenio: por medio
de este convenio el contribuyente se
comprometerá a ejecutar el proyec-
to a cambio de una remuneración,
la cual será pagada tras la entrega
del proyecto a la entidad nacional, a
través de títulos de renovación del
territorio –TRT–. Si la ejecución del
proyecto es superior a un año, el con-
venio podrá contemplar el pago una
vez se cumplan las fases pactadas.
Especiales Actualícese - Impuestos
Debe tenerse en cuenta que los TRT
podrán ser utilizados por el contribuyente
para pagar solo hasta el 50 % del
impuesto sobre la renta de su declaración.
Objetivo de los convenios
Los convenios que pueden celebrar los
contribuyentes con las entidades públicas
nacionales tienen por objetivo la inversión
directa en la ejecución de proyectos
con una gran trascendencia económica
y social en los municipios establecidos
como Zomac, los cuales deberán estar
direccionados a suplir las necesidades
fundamentales de la población,
enmarcándose en los siguientes ámbitos:
• Agua potable y saneamiento básico.
• Energía.
• Salud pública.
• Educación pública.
• Bienes públicos rurales.
• Adaptación al cambio climático y
gestión del riesgo.
• Pagos por servicios ambientales.
• Tecnologías de la información y
comunicación.
• Infraestructura de transporte.
• Infraestructura productiva, cultural y
deportiva.
Así mismo, la ley instituye que los
proyectos podrán incluir las obras,
servicios y erogaciones necesarias
para su viabilidad y demás fases para
su ejecución, tal y como se cita a
continuación:
“Los proyectos a financiar
podrán comprender las obras,
servicios y erogaciones necesarias
para su viabilidad, planeación,
preoperación, ejecución, operación,
mantenimiento e interventoría,
en los términos establecidos por
el manual operativo de Obras por
Impuestos, según el caso”.
Volver al menú
Adicionalmente, se establece que
podrán ser considerados dentro del
mecanismo de obras por impuestos
los proyectos en jurisdicciones no
incluidas dentro de las Zomac, y que
de acuerdo con las indicaciones de
la ART resulten estratégicos para la
reactivación económica y social de las
mismas. Para esto, la ART deberá tener
una lista actualizada de las iniciativas
que podrán contar con viabilidad técnica
y presupuestal, con el fin de conformar
el banco de proyectos a realizar en los
diferentes municipios que integren las
Zomac, y que podrán ser ejecutados
con los recursos provenientes de las
inversiones de los contribuyentes.
Reglas que rigen el convenio
El convenio que celebre el contribuyente
con la entidad nacional estará sujeto a las
siguientes reglas:
• Interventoría del proyecto cuando
la entidad competente lo considere
necesario. Dicho valor será incluido
dentro del costo del proyecto en
mención.
• Supervisión permanente.
• Exigencia de garantías para el
cumplimiento del proyecto, la
estabilidad de la obra, o calidad y
correcto funcionamiento de las obras.
• Los proyectos deberán adelantarse
con recursos propios.
• A los subcontratos les será aplicable
el régimen de contratación
correspondiente a la naturaleza
jurídica del contribuyente.
• Las condiciones del convenio y de los
subcontratos deberán ser suscritas a
precios de mercado.
• Los bienes y servicios que incorpore
el contribuyente en la ejecución del
proyecto serán valorados a precios de
mercado.
• Los convenios celebrados tendrán
el tratamiento tributario y contable
según su naturaleza. Por lo tanto,
estos se entenderán efectuados
19

en desarrollo de la actividad
generadora de renta del
contribuyente, quien no
necesitará ampliar su objeto
social.
• Cualquier ajuste del proyecto que
implique una modificación del
convenio deberá ser aprobado
por la ART y el DNP.
• Los convenios de obras por
impuestos podrán ser cedidos
previa aprobación.
• En el convenio se pactarán multas
y sanciones aplicables por el
incumplimiento del contratista.
• Los convenios serán regidos por
las normas de derecho privado.
• El contribuyente deberá colocar
una valla publicitaria en las
intermediaciones del proyecto,
en el cual se informe el nombre
del ejecutor, beneficiarios,
duración, y página web donde
se encuentren los detalles del
mismo.
• Como contraprestación del
convenio de obras por impuestos
serán utilizados los TRT, los cuales
podrá ser negociables.
Especiales Actualícese - Impuestos
Facturación electrónica
La Ley de financiamiento definió las
obligaciones e infracciones a las que
se encuentran sujetos los proveedores
tecnológicos, así como las sanciones
aplicables en cada caso. Por otra
parte, la Dian fijó las acciones a seguir
en situaciones donde se presenten
inconvenientes tecnológicos en el proceso
de facturación electrónica.
Obligaciones e infracciones
de proveedores tecnológicos
Los proveedores tecnológicos (personas
jurídicas) autorizados por la Dian para
generar y prestar los servicios relacionados
con la factura electrónica deberán tener
en cuenta ciertas obligaciones a las que
se encuentren sujetos, al igual que las
infracciones derivadas del incumplimiento
de las mismas.
Obligaciones
Las personas jurídicas habilitadas para
actuar como proveedores tecnológicos
que presten servicios de facturación
electrónica se encuentran sujetas a
las obligaciones que se mencionan a
continuación:
• Generar y entregar las facturas
electrónicas, de conformidad con las
exigencias establecidas por la Dian.
• Trasmitir a la Dian (o en su defecto
a otro proveedor autorizado por la
misma) las facturas electrónicas para
su validación.
• Cumplir con las condiciones y niveles
de servicio señalados por la Dian.
• Cumplir, garantizar y atender las
disposiciones jurídicas que hagan
referencia a la confidencialidad,
integridad y reserva de la
información.
• Mantener las condiciones y
requisitos exigidos por la Dian para
ser catalogado como proveedor
tecnológico a lo largo del período
para el cual fue habilitado.
• El proveedor tecnológico deberá
abstenerse de utilizar maniobras
Volver al menú
fraudulentas en las operaciones
relacionadas con la facturación
electrónica, que resulten en
operaciones inexistentes, inexactas,
simuladas, ficticias y cualquier otra
naturaleza que pueda favorecer la
evasión, elusión o disminución de la
carga tributaria del obligado.
• Prestar los servicios a sus clientes
de manera oportuna y adecuada,
cumpliendo las condiciones y
exigencias señaladas por la Dian, el
soporte técnico y funcional para la
implementación y expedición de la
factura electrónica.
• Garantizar la disponibilidad de los
servicios relacionados con la infraes-
tructura, que soportan la operación
como proveedor tecnológico.
• Garantizar la fácil interoperabilidad
con otros proveedores
tecnológicos y obligados a facturar
electrónicamente.
Respuestas
Requisitos para proveedores
tecnológicos
¿Qué requisitos deben cumplir los
proveedores tecnológicos encargados
del proceso de facturación
electrónica, luego de la entrada en
vigor de la Ley 1943 de 2018?
http://actualice.se/a5x5
Modelos y formatos
Requisitos de la factura electrónica
de venta antes de su emisión
Se presenta una lista de chequeo
que contiene los requisitos de la
factura electrónica de venta, los
cuales deben ser validados por el
facturador electrónico antes de
su expedición. De acuerdo con la
Resolución 000030 de abril 29 de
2019, se debe cumplir con un total
de 18 requisitos.
http://actualice.se/a8yr
20

Infracciones
Teniendo en cuenta lo anterior, los
proveedores tecnológicos se verán sujetos
a infracciones tributarias cuando incurran
en algunas de las siguientes actuaciones:
• No trasmitir a la Dian las facturas
generadas y entregadas para su
respectiva validación, sean estas
propias o pertenezcan a sus clientes.
• Generar y entregar las facturas
electrónicas sin la totalidad de los
términos, requisitos y mecanismos
técnicos exigidos por la Dian.
• Incumplir las condiciones y niveles
de servicio señalados por la
administración tributaria.
• Trasmitir a la Dian o a otro proveedor
tecnológico autorizado las respectivas
facturas electrónicas para su
validación, sin el cumplimiento de la
totalidad de los requisitos señalados
en la ley.
• Violar la confidencialidad y reserva
de la información establecidas en las
disposiciones normativas.
• Haber obtenido la habilitación como
proveedor tecnológico, haciendo
uso de mecanismos y soportes
fraudulentos.
• No mantener, durante el período
para el cual fue habilitado como
proveedor tecnológico, alguna de las
condiciones y requisitos exigidos.
• Utilizar maniobras fraudulentas
o engañosas en la generación,
entrega o transmisión de la factura
electrónica, que beneficien las
operaciones inexistentes, inexactas
simuladas y ficticias, que sirvan como
mecanismo para la evasión, elusión y
diminución de la carga tributaria del
obligado.
• No prestar a sus clientes el
soporte técnico y funcional para la
implementación y expedición de
las facturas electrónicas de manera
oportuna y adecuada, siguiendo los
lineamientos de la Dian.
Especiales Actualícese - Impuestos
• No garantizar la fácil
interoperabilidad con otros
proveedores tecnológicos y obligados
a facturar electrónicamente.
Sanciones aplicables
El artículo 96 de la Ley 1943 de 2018,
mediante el cual se modifica el artículo
684-4 del ET, indica que la sanción
aplicable al proveedor tecnológico será la
imposibilidad durante un año (contado a
partir de la firmeza del acto mediante el
cual esta fue interpuesta) para contratar
con nuevos clientes, cuando incumpla
de forma reiterada las obligaciones
mencionadas. Cuando el proveedor
sea reincidente en la sanción, dicha
imposibilidad para contratar con sus
clientes tendrá una duración de dos (2)
años.
En caso de que la reincidencia sea
presentada por tercera vez, la sanción
será la cancelación de la habilitación
del proveedor tecnológico, y este solo
podrá ejercer nuevamente una vez haya
transcurrido un año desde la cancelación,
para lo cual deberá volver a realizar el
procedimiento para su habilitación.
Cuando el proveedor tecnológico no acate
la sanción de forma inmediata, la Dian
podrá cerrar el establecimiento por un
término de 30 días o una multa de hasta
el 1 % del valor de las facturas en donde
se verificó el incumplimiento.
Por otra parte, es necesario resaltar que
la norma es precisa en señalar que en
los casos en que no pueda cumplirse la
validación previa de la factura electrónica,
siempre y cuando las razones estén
relacionadas con problemas técnicos de
la Dian o de un proveedor tecnológico
autorizado, el obligado a facturar está
facultado para entregar al adquiriente
la respectiva factura, la cual deberá ser
remitida a la Dian para su validación
dentro de las siguientes 48 horas
contadas a partir de que el problema
tecnológico haya sido solucionado.
Por otra parte, el parágrafo transitorio
3 del artículo 16 de la Ley 1943 de 2018
establece que aquellos contribuyentes
obligados a facturar electrónicamente, y
que incumplan con su obligación, no serán
Volver al menú
sujetos a las sanciones correspondientes,
siempre y cuando el hecho haya ocurrido
entre el 1 de enero y el 30 de julio de
2019, dando cumplimiento, además, a las
siguientes condiciones:
• Expedir factura o documentos
equivalentes por medio de los
métodos tradicionales diferentes al
electrónico.
• Demostrar que el hecho de no
haber emitido la factura electrónica
fue por motivos tecnológicos o
por inconvenientes comerciales
realmente justificados.
A razón de lo anterior, la Resolución
000002 de 2019 indica que en casos en
que haya lugar a inconvenientes técnicos
que no permitan la generación o entrega
de la factura electrónica entre las partes
involucradas, las sanciones respectivas no
aplicarán, siempre que los inconvenientes
estén relacionados con los siguientes
aspectos:
• Los sistemas del obligado a facturar
electrónicamente o sus proveedores
tecnológicos.
• Los sistemas del adquiriente
que recibe la factura en formato
electrónico de generación.
• Los servicios informáticos
electrónicos de la Dian.
• Cuando existan situaciones especiales
que impidan al obligado facturar la
expedición de la misma en alguna
zona geográfica, o que la autorización
de proveedor no sea renovada o sea
cancelada.
Respuestas
Sanciones tributarias aplicables a
proveedores tecnológicos
¿Qué tipo de sanción tributaria
existe para los proveedores
tecnológicos que realizan facturación
electrónica?
http://actualice.se/a6ch
21

Inconvenientes tecnológicos
en la facturación electrónica
A través de la Resolución 000013 de
febrero 15 de 2019, la Dian ajustó las
medidas que podrán tomarse en caso de
presentarse inconvenientes tecnológicos
o de tipo comercial entre el obligado a
facturar y el adquiriente, que impidan
la generación o entrega de la factura
electrónica, o el envío del ejemplar a la
Dian para su respectiva validación. Para
ello se establecieron las acciones que se
aplicarán en cada uno de los casos, de
acuerdo con los sistemas empleados.
Así mismo, la administración tributaria
señaló que el obligado a facturar elec-
trónicamente, así como sus proveedores
tecnológicos, deberán controlar y prever
un adecuado funcionamiento de los me-
dios requeridos para expedir las facturas
electrónicas. Lo anterior, con el fin de ase-
gurar el cumplimiento de sus obligacio-
nes. Adicionalmente, deberán contar con
los sistemas necesarios, que garanticen
la generación permanente de la factura
electrónica, al igual que su correspondien-
te envío al adquiriente y a la Dian.
A continuación, abordaremos las
medidas que aplicarán en relación con los
inconvenientes tecnológicos presentados
en cada uno de los casos:
Inconvenientes en los sistemas
del obligado a facturar
electrónicamente
Cuando los inconvenientes tecnológicos
o de tipo comercial se presenten en los
sistemas del obligado a facturar o sus pro-
veedores tecnológicos, el primero podrá,
mientras dure el inconveniente, utilizar los
sistemas de facturación previstos por la
ley, siempre y cuando estos cumplan con
los requisitos mencionados en el artículo
616-1 del ET. Para ello deberá contar con
la autorización de la numeración de la
factura o documento equivalente regula-
da en los artículos 3 al 5 de la Resolución
000055 de 2016. Debe tenerse en cuenta
que el obligado a facturar que solicite
la autorización de la numeración de la
factura o documento equivalente debe-
rá presentar la solicitud por medio del
formato 1302 – “Solicitud de Numeración
de Facturación”, a través del servicio
informático electrónico de numeración
de facturación dispuesto por la Dian en su
portal web, donde deberá tener habilita-
da la firma electrónica.
Especiales Actualícese - Impuestos
Además, el obligado a facturar deberá
transcribir en formato estándar XML
(definido en el anexo técnico 001
“Formatos de los Documentos XML de
Facturación electrónica – Versión 2”) la
información de cada una de las facturas
expedidas (talonario, papel o factura por
computador) durante el período en el cual
se presentó el inconveniente tecnológico
o comercial, y deberá enviar este
paquete a la Dian por medio del servicio
informático de factura electrónica, dentro
del mes siguiente a la fecha en que dicho
inconveniente fue solucionado.
Facturas expedidas durante el
período en que se presenta el
inconveniente
Para el caso de las facturas expedidas
durante el período en que ocurrió el
inconveniente, la fecha de generación
será la registrada en la misma factura.
Esta fecha deberá informarse en el
formato estándar XML, en la casilla “fecha
de generación”. Adicionalmente, debe
conservarse la numeración autorizada por
la Dian, y posteriormente transcribirla en
la casilla correspondiente.
Cabe señalar que el formato XML debe
ser firmado de acuerdo con la política
de firma de los documentos XML de
factura electrónica, contenida en el anexo
técnico 002 de la Resolución 000019 de
2016, modificado por el artículo 1 de la
Resolución 000001 de 2018.
Inconvenientes en los sistemas
del adquiriente
Cuando los inconvenientes presentados
estén relacionados con los sistemas del
adquiriente de la factura electrónica,
este deberá informar dicho problema al
emisor, quien podrá facilitar al adquiriente
una factura electrónica con sus propios
medios tecnológicos, o enviarla a la
dirección que le sea informada en
representación gráfica. Lo anterior,
guardando siempre evidencia de la
entrega de la misma.
Servicio informático de factura
electrónica de la Dian
En caso de que los inconvenientes
tecnológicos estén relacionados con el
servicio informático de factura electrónica
de la Dian (con lo cual se imposibilite la
entrega del ejemplar de la factura para
Volver al menú
su validación), se informará mediante
comunicado dicho problema, y se dará a
conocer la situación en el portal web de la
entidad. Una vez se restablezca el servicio,
el obligado deberá entregar las facturas a
la Dian dentro de las 48 horas siguientes a
la publicación del comunicado.
Proveedores que pierden
autorización de la Dian
Cuando la Dian cancele o no renueve la
autorización del proveedor tecnológico,
sus clientes, los obligados a facturar
electrónicamente, deberán:
• Registrar ante la Dian un nuevo
proveedor tecnológico, y reanudar la
facturación electrónica dentro de los
tres meses siguientes al vencimiento
de la respectiva autorización, o a la
expedición del acto administrativo que
haya cancelado la autorización.
• Facturar electrónicamente de forma
directa, para lo cual deberá aportar
las pruebas necesarias ante la Dian.
El obligado deberá reanudar la
facturación electrónica dentro de los
seis meses siguientes al vencimiento de
la respectiva autorización.
Es de señalar que durante el tiempo que
subsista el trámite descrito, y dentro de
los términos señalados, el obligado podrá
optar por aplicar las medidas establecidas
para los casos en que se presenten
inconvenientes tecnológicos, tal y como
lo menciona el artículo 1.6.1.4.1.8 del
Decreto 1625 de 2016 :
“Cuando se presenten situaciones
especiales que impidan al obliga-
do a facturar electrónicamente la
expedición de la factura electrónica
en alguna zona geográfica especí-
fica o se cancele o no se renueve la
autorización a su proveedor tecnoló-
gico, aplicarán al obligado a facturar
electrónicamente las medidas que
establezca la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN).
En estos eventos la Unidad
Administrativa Especial Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN) señalará, cuando sea del
caso, las alternativas de facturación
que considere viables.”
(El subrayado es nuestro)
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Especial Actualícese: Cambios en procedimiento tributario con la Ley de financiamiento

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