06-Impuesto A La Renta - Contenidos

SEMANA 6 – IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
SEMANA 6
Regímenes tributarios: renta presunta
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1.
APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Determinar el impuesto a pagar por un

contribuyente afecto a renta presunta y la
confección del formulario N°22, declaración y
pago anual de impuestos y declaraciones juradas
respectivas.
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2
APRENDIZAJES ESPERADOS ................................................................................................................. 2

............................................................................................................................................................. 3
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. CONCEPTO DE RENTA PRESUNTA ............................................................................................... 5
2. NORMATIVA ................................................................................................................................ 6
3. CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA PRESUNTA....................................................................... 6
4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN................................................................................ 8
5. TIPO DE CONTABILIDAD Y REGISTROS OBLIGATORIOS ............................................................. 13
6. PORCENTAJE DE IMPUESTO PARA CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA PRESUNTA ............. 14
7. DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA ................. 14
8. DETERMINACIÓN DE ATRIBUCIÓN DE RENTA DE LOS SOCIOS.................................................. 15
9. DECLARACIONES JURADAS OBLIGATORIAS PARA CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA
PRESUNTA ......................................................................................................................................... 16
10. DECLARACION EN FORMULARIO 22 A TRAVÉS DEL SII ......................................................... 18
EJEMPLO .................................................................................................................................... 19
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 19
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3
INTRODUCCIÓN
Renta presunta es el último de los regímenes fundamental que tuvo la reforma tributaria
de tributación que se estudiarán en esta del año 2014 de no diferir la tributación, pues
asignatura, el cual trata de un sistema este régimen tributa de manera conjunta con
selectivo en cuanto a las actividades el IDPC y el IGC.
económicas que pueden optar a tributar bajo
En esta sesión se revisarán los aspectos
esta modalidad y cuyo objetivo es la
disminución de los costos de fiscalización y fundamentales de la presunción de renta.
cumplimiento sin bajar los impuestos a los
contribuyentes.
Claudio Agostini, columnista tributario del

Diario Financiero, señaló en alguna
oportunidad que el sistema de renta presunta
debe utilizarse “cuando hay dificultades para
medir, verificar y fiscalizar la base tributaria”
(2012, párr. 4).
Lo dicho por Agostini tiene sentido en un

contexto anterior, pues hoy en día, con el
avance tecnológico del sistema tributario y la
digitalización que ha realizado el Servicio de
Impuestos Internos, cada vez es más fácil la
fiscalización y la determinación de las bases
imponibles. Por tanto, desde ese punto de
vista, dicho régimen no se sustenta en la
actualidad, pero pareciera que la
modernización no lo toca de manera
sustancial.
En términos simples, este sistema de

presunción de renta hace que los
contribuyentes acogidos a él no tributen por
lo que ganan, sino por lo que se presume
como su ganancia y se liberan de obligaciones
tributarias básicas como llevar contabilidad.
Sin embargo, se ajusta al objetivo
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4
1. CONCEPTO DE RENTA PRESUNTA

La renta presunta es una clasificación más de renta en materia tributaria y que el Servicio de
Impuestos Internos en su diccionario tributario contable la define como: “Renta para fines
tributarios que se determina cuando las personas no pueden o están eximidas de demostrar los
ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad. Generalmente, la renta presunta
de un activo o negocio se determina como un porcentaje de su valor”
Entonces, dicha renta, se presume basándose en parámetros conocidos, como el avalúo fiscal de
bienes raíces, la tasación de los vehículos y el valor de las ventas de productos mineros.
De lo dicho en los párrafos anteriores, se desprenden dos aspectos muy simples:
o La renta presunta es un régimen de tributación exclusivo para las actividades: explotación

de bienes raíces agrícola y no agrícolas, el transporte y la minería, siempre que cumplan los
requisitos consignados en la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) para pertenecer a tal régimen.
o Los contribuyentes que tributan en base a presunción de renta no pagan sus impuestos por
sus resultados reales, sino por un valor establecido por ley, pudiendo, en algún periodo,
tributar y pagar impuestos cuando tuvieron pérdidas y en otros pagando una cantidad
menor a la que debiese suponiendo que sus resultados sean mayores a la renta que se
presume obtuvo.
• Complemente la información sobre el Régimen de Renta

Presunta con el siguiente video:
https://youtu.be/LlkVrDdxUxk
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5
2. NORMATIVA
La normativa aplicable es como en cualquier caso de tributación de impuesto a la renta, el DL 824,
Ley sobre Impuesto a la Renta, en sus artículos 20 y 34. Existen también algunas circulares que
explican lo señalado en la LIR siendo, la Circular 37 del año 2015 una de las más importantes, sin
perjuicio de lo que dispone la Circular 39 del año 2016.
3. CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA PRESUNTA

Como se ha dicho en sesiones anteriores, todos los contribuyentes tributan en régimen de renta
efectiva, más tienen la opción de acogerse a uno diferente, en este caso, a renta presunta, por lo
que, en teoría, no hay contribuyentes afectos a este régimen, sino acogidos a él de manera optativa,
lo que puede hacerse siempre que se cumplan los requisitos para ello.
Sin embargo, hay ciertos tipos de contribuyentes que no pueden acogerse, como aquellos no
integrados solo por personas naturales ni las sociedades anónimas, que están obligadas a tributar
en renta efectiva según dispone el art. 34 de la LIR.
Aspectos que considerar:
Los contribuyentes de giro transporte deben declarar sus rentas, emitir facturas1, registrarlas en los
libros respectivos2 y pagar el PPM3, que en su caso corresponde al 0,3% del valor corriente en plaza
de los vehículos que explote. Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas no se
encuentran obligados a realizar pagos provisionales mensuales. Los contribuyentes que se dediquen
a la minería pagarán los PPM de acuerdo con las normas generales para dicho concepto, contenidas
en el art. 84 de la LIR.
1
Afectas si son transportistas de carga ajena y exentas si son transportistas de pasajeros.
2
Los que se mencionan en el apartado de Tipo de Contabilidad y Registros.
3
Pago provisional mensual.
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6
Crédito por contribuciones de bienes raíces:
También conocidas como impuesto territorial, en algunos casos pueden ser un crédito contra el
IDPC:
a) En los casos de contribuyentes que explotan4 bienes raíces agrícolas en calidad de

propietario o usufructuario.
b) En los casos de contribuyentes que sean empresas constructoras y empresas inmobiliarias,
podrán utilizarlo respecto de aquellos inmuebles que construyen directamente o que
construye otro para ellas con el fin de venderlo.
c) También tienen derecho los contribuyentes que explotan bienes raíces no agrícolas como
propietario o usufructuario siempre que no declaren renta efectiva según contabilidad
completa si no que acrediten su renta con algún contrato.
Los requisitos que deben cumplir los contribuyentes que pueden utilizar este crédito son:
o Dan derecho a crédito aquellas contribuciones asociadas s los inmuebles propios y los que
usufructúa que sean del periodo que declara.
o Deben estar efectivamente pagadas al momento de declarar el IDPC.
o Deben reajustarse según la variación del índice de precios al consumidor entre el mes de
pago y el 31.12 del año que se trate.
o Se considera sólo el valor neto y los recargos de leyes especiales. No se incluyen los
derechos de aseo, reajustes, intereses y multas por mora en el pago.
o Sólo pueden imputarse al IDPC.
Así también, hay contribuyentes que no tienen derecho a utilizar este crédito, como son:
o Personas naturales con domicilio o residencia en Chile no pueden rebajar las contribuciones
de los bienes raíces no agrícolas que exploten.
o Contribuyentes del art. 20 N° 2, 3, 4 y 5 por las contribuciones que afectan a los bienes raíces
no agrícolas que utilicen para realizar su giro, desarrollar o explotar actividades de inversión
o comerciales u otras contenidas en los números señalados.
o Los contribuyentes que posean o exploten bienes raíces agrícolas o no agrícolas como
propietarios o usufructuarios que acrediten su renta efectiva.
4
Entiéndase explotado cuando se trabaja directamente o bien se entrega en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo o cualquier forma de cesión o uso de tipo temporal u otro.
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7
o Los contribuyentes que declaran renta efectiva según contabilidad completa que entreguen
en arriendo, subarriendo, usufruto u otras formas de cesión de los bienes raíces no
agrícolas.
Normas de relación
Mucho se habla de “relacionamiento”, concepto utilizado para consignar una situación en la cual los
contribuyentes tienen un vínculo de “controlador” y “controlada”. Entonces, se entiende por
relacionamiento el vínculo de propiedad que tiene un contribuyente sobre otro, por lo que la
normativa señala que, para efectos de computar los límites de ingresos, se sumarán las ventas
propias más las de aquellas con las cuales se encuentra relacionada.
Estas normas se encuentran contenidas en el art. 34 de la LIR y explicadas –además de

ejemplificadas– en la Circular 39 del año 2016, en el número 1.2. y que se entrega como recurso
adicional a este contenido.
4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

Para optar por este régimen, los contribuyentes deben cumplir ciertos requisitos, que se presentan
a continuación:
a. Explotación de bienes raíces:
✓ Bienes raíces agrícolas:

A partir del año 2016, con la reforma tributaria del año 2014, lo requisitos son:
o Debe tratarse de contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de
propietario o usufructuario o a cualquier otro título y sus ventas netas anuales no
superen en conjunto, las 9.000 UF5.
o Para el caso de contribuyentes que inicien actividades acogiéndose a este régimen,
su capital efectivo no debe ser superior a las 18.000 UF.
5
Para el cómputo de las ventas no se incluyen aquellas enajenaciones de bienes raíces que formen parte del
activo inmovilizado del contribuyente de acuerdo con lo que indica el artículo 17 de la LIR.
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8
Para mantenerse en este régimen6, los requisitos son:
o Solo personas naturales; esto quiere decir que, si el contribuyente es una sociedad
o comunidad, o cooperativa u otra forma de persona jurídica como las SpA7, sus
socios, comuneros, accionistas u otros, deben ser personas naturales.
o El monto total de sus ingresos netos anuales propios y en conjunto con los de las
empresas con las que está relacionado, no pueden ser mayores a 9.000 UF.
o En caso de que exploten derechos sociales, acciones de sociedades, o cuotas en
fondos de inversión, los ingresos anuales de dichas inversiones no pueden exceder
del 10% de los ingresos brutos totales que tenga en el año comercial respectivo.
o Tener un capital efectivo de 18.000 UF al iniciar actividades.
6
Siguiendo con la normativa vigente a partir del 01.01.2016.
7
Sociedad por acciones.
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9
• Hasta el 31.12.15, los requisitos para acogerse a renta presunta eran:

• Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas
jurídicas para acogerse al sistema de renta presunta deberán estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
• El régimen de renta presunta no se aplicará a los contribuyentes que
obtengan rentas de primera categoría de la Ley de la Renta por las que
deban declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad
completa.
• Solo podrán acogerse al régimen de renta presunta los contribuyentes
propietarios o usufructuarios de predios agrícolas o que los exploten a
cualquier título y cuyas ventas netas anuales no excedan, en su conjunto,
las 8.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM), no se considerarán las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen
parte del activo inmovilizado del contribuyente.
• Para establecer si el contribuyente agricultor continúa bajo el régimen de
Renta Presunta deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas
por las sociedades y, en su caso, comunidades con las que esté relacionado
y que realicen actividades agrícolas. Si el conjunto de las ventas excede las
8000 UTM, tanto el contribuyente como las sociedades agrícolas
tributarán bajo el régimen de renta efectiva.
• Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o
sociedades que sean, a su vez, propietarias o usufructuarias de predios
agrícolas o que, a cualquier título, los exploten, la determinación para
saber si dichas comunidades o sociedades relacionadas con la persona
natural exceden el límite de las 8000 UTM deberá considerar la suma del
total de sus ventas anuales. Si el conjunto de las sociedades excede el
límite, las sociedades deben tributar bajo el régimen de renta efectiva.
• Después de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas
anuales no excedan las 1000 UTM podrán continuar sujetos al régimen de
renta presunta.
✓ Bienes raíces no agrícolas
A partir del 01.01.2016, no se aplica opción de tributación en renta presunta para

los bienes raíces no agrícolas, debiendo tributar en base a renta efectiva, renta
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10
que se encuentra exenta si es obtenida por personas naturales de acuerdo con lo

estipulado en el N° 3 del art. 39 de la LIR.
b. En el caso del transporte

Las normas aplican para el transporte terrestre de carga ajena y para el transporte de
pasajeros, las cuales también sufrieron modificaciones con la reforma tributaria, por tanto,
al 01.01.2016 para acogerse a presunción de renta los requisitos son:
✓ Solo pueden acogerse y mantenerse en este régimen los siguientes contribuyentes:

▪ Personas naturales que actúen bajo la figura de empresario individual
▪ Las EIRL8
▪ Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por
acciones, que en todo momento tengan socios, comuneros, accionistas,
cooperados o según sea el caso, que sean personas naturales.
✓ La opción para acogerse al régimen de renta presunta deberá ejercerla en los plazos
estipulados para ello.
✓ Los contribuyentes que se mantengan acogidos al régimen de renta presunta al 31
de diciembre de 2015, para permanecer en dicho régimen, deberán cumplir a esa
fecha los nuevos requisitos y condiciones que establece el artículo 34ejercerse al
momento de iniciar actividades.
✓ Aquellos contribuyentes que al 31.12.2015 se encontraban acogidos a Renta
Presunta, para permanecer en éste, debieron cumplir los nuevos requisitos y
condiciones que establece el art. 34 de la LIR
✓ El monto total de sus ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría no
pueden exceder de 5.000 UF.
✓ En el caso de contribuyentes que inician actividades acogidos a este régimen, deben
considerar que su capital efectivo9 no exceda de 10.000 UF
✓ Los ingresos anuales provenientes de la posesión o explotación, a cualquier título
de derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, no
pueden exceder del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
8
Empresas individuales de responsabilidad limitada.
9
Se considera capital efectivo al total efectivo menos los valores intangibles, nominales, transitorios y de
orden.
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11
Situaciones de excepción:
Las situaciones de excepción a los requisitos son aquellas que se producen al extenderse a
este la inhabilidad que afectó al propietario actual o anterior del vehículo motorizado en
dicho régimen, inhabilidad que impedía tributar en renta presunta, haciendo que los
contribuyentes que realicen actividades de transporte terrestre de carga ajena o pasajeros
no puedan acogerse o mantenerse en él:
• Contribuyentes que hayan arrendado, por tanto, exploten vehículos motorizados de

transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, a contribuyentes obligados a tributar
sobre su renta efectiva según contabilidad completa de acuerdo con el artículo 14 de la
LIR, o de acuerdo con la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
• Contribuyentes que, a cualquier otro título de mera tenencia, exploten vehículos
motorizados de transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, de contribuyentes
obligados a tributar sobre su renta efectiva según contabilidad completa según el
artículo 14 de la LIR, o de acuerdo con la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
c. En el caso de la actividad minera
Primero que todo, debe diferenciarse al pequeño contribuyente minero que tributa como
“pequeño contribuyente” con impuesto único de primera categoría, del contribuyente que
tributa en renta presunta. En este último caso, para acogerse al régimen debe considerar
los requisitos relativos a:
✓ Únicamente personas naturales, en caso de sociedades u otras formas jurídicas,

los socios, accionistas, comuneros, etc., deben ser en todo momento sólo
personas naturales.
✓ Los ingresos anuales máximos ascienden a 17.000 UF.
✓ El capital efectivo, al momento de iniciar actividades no debe superar a las 34.000
UF.
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12
• Así como los contribuyentes optan por acogerse al régimen de renta

presunta, hay casos en que estos lo abandonan, ya sea en forma
voluntaria o bien obligados por haber dejado de cumplir los
requisitos para mantenerse en él. En cualquier caso, el cambio de
régimen conlleva para el contribuyente ciertas obligaciones, que
podrá revisar en el apartado B.8 de las causas por las cuales se
abandona y las consecuencias de ello. Busque la información en el
siguiente enlace:
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2015/circu37.pdf
5. TIPO DE CONTABILIDAD Y REGISTROS OBLIGATORIOS

Cuando se trata de renta presunta, entendemos, como ya se ha señalado, que los contribuyentes
no tributan en base a sus resultados reales, sino que en función de los parámetros mencionados en
el número 1 de este contenido10, por lo que no es obligatorio llevar registros contables salvo:
✓ Libro de compras y ventas si se encuentra afecto al IVA.

✓ EN caso de estar exento del IVA, debe llevar un sistema de control de ingresos que cumpla
los requisitos establecidos por el Servicio de Impuestos Internos.
Como el régimen de renta presunta es, en términos de tributación de los impuestos personales,
homologable a la renta atribuida, debido a que se tributa de manera inmediata con IDPC e IGC o IA,
no se llevan registros para controlar las utilidades, créditos y otros.
10
Avalúo fiscal de los bienes raíces explotados, valor corriente en plaza de los vehículos explotados, valor de
los productos mineros.
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13
6. PORCENTAJE DE IMPUESTO PARA CONTRIBUYENTES

AFECTOS A RENTA PRESUNTA
El IDPC no tiene tasas diferenciadas en base al régimen de tributación que se trate, por lo que el
porcentaje, o tasa de impuesto aplicable, es igual a los otros regímenes ya estudiados:
Año comercial Año tributario Tasa IDPC

2011 a 2013 Hasta 2014 20%
2014 2015 21%
2015 2016 22,5%
2016 2017 24%
2017 y siguientes 2018 25%
7. DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO

DE IMPUESTO A LA RENTA
La base imponible, en el caso de la renta presunta, se determina de forma distinta para cada
actividad que puede sujetarse a este régimen, aplicándose lo siguiente:
a. En el caso de contribuyentes de giro agrícola
BI11 IDPC = 10% del valúo fiscal12 del predio agrícola explotado
b. En el caso del transporte de carga o pasajeros
BI IDPC = 10% del valor corriente en plaza13 del vehículo, incluyendo el valor
del remolque, acoplado o carro.
c. En el caso de la actividad minera
11
Base imponible.
12
Valor vigente al 01.01 del año tributario que se trate.
13
Monto vigente al 01.01 del año tributario que se trate.
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14
La base imponible depende del precio promedio de la libra de cobre, que para el año tributario
2019 fue como se presenta:
Porcentaje Precio Promedio del Cobre (PPCu)
4% Si el PPCu, en el año o ejercicio respectivo, no excede de 298,46

centavos de dólar.
6% Si el PPCu en el año o ejercicio respectivo, excede los 298,43
centavos de dólar y no sobrepasa los 316,57 centavos de dólar.
centavos de dólar.
Escala actualizada según Decreto Exento N° 31 del 29.01.2019 y rectificado por Decreto Exento N° 40 del
12.02.2019
8. DETERMINACIÓN DE ATRIBUCIÓN DE RENTA DE LOS

SOCIOS
Según señala el art. 14 de la LIR vigente al 01.01.2017, la renta presunta tributa de manera
simultánea con el IDPC y con IGC o IA, es decir, se atribuye en el mismo ejercicio al que corresponde
lo que hace que se complete la tributación de manera inmediata.
La forma en que se atribuye es:
o Si se trata de sociedades y comunidades, la atribución se realiza en proporción a las cuotas

que tengan los socios o comuneros en el bien que se trate.
o La atribución que los socios, cooperados, comuneros o accionistas hayan acordado
repartir o se repartan las utilidades si es que tal acuerdo consta de manera expresa en el
contrato social, los estatutos, o escritura pública en caso de comunidades, y que se haya
informado al Servicio de Impuestos Internos.
o Si no se ha acordado forma de atribución, se realiza en proporción a la forma en que el
contribuyente suscribió y pagó o enteró el capital de la sociedad.
o Si el contribuyente es EI14 o EIRL, la atribución se hace de manera total al empresario o
contribuyente.
14
Empresario Individual.
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15
Esta atribución tiene, por consiguiente, el beneficio de utilizar un crédito, por concepto del IDPC,
en contra del IGC o IA que se determine sobre las rentas presuntas, equivalente al 100%.
9. DECLARACIONES JURADAS OBLIGATORIAS PARA

CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA PRESUNTA
Los contribuyentes que tributan bajo el régimen en estudio deben presentar una declaración jurada
para dar cuenta de la atribución de la renta, la cual es la DDJJ15 N° 1943 de Contribuyentes acogidos
a las normas de los artículos 14 letra C), N° 1 (contabilidad simplificada, planillas y contratos), 14
letra C), N° 2 y 34 (renta presunta) de la LIR.
Esto sin perjuicio de que deba declarar los sueldos, honorarios y otros según se trate.
DDJJ N° 1943
15
DDJJ: declaración jurada.
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16
Fuente: http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/DJ1943.pdf
Certificado N° 57, Atribución de rentas determinadas según contabilidad simplificada, planillas o contratos
Fuente: http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/certif_57.pdf
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17
Certificado N° 58 sobre atribución por renta presunta
Fuente: http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/certif_58.pdf
10. DECLARACIÓN EN FORMULARIO 22 A TRAVÉS DEL SII
Este contenido se encuentra en documentos adjuntos al contenido en Recurso Adicional: Ejercicio

Renta Presunta Giro Agrícola.
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18
EJEMPLO
El ejemplo se encuentra como recurso adicional.
COMENTARIO FINAL
Se supone que la renta presunta es un régimen que simplifica la tributación de los contribuyentes
que realizan alguna de las actividades que se mencionaron: agricultura, minería y transporte, pero
que no son grandes contribuyentes, pues, en estricto rigor el límite de ventas o capital efectivo que
se tiene como requisito tiene como objetivo que solo puedan acceder a él los que son pyme. Pero,
en realidad, si se realiza la conversión de unidad de fomento a pesos, se puede apreciar que el valor
es bastante alto y en algunos casos está lejos de los que es una pyme.
Considere el caso de un agricultor propietario y que la UF tiene un valor de $28.000.

aproximadamente, 9.000 UF equivalen a $252.000.000, por lo que en promedio mensualmente este
contribuyente tiene ventas por $21.000.000.
Sin embargo, antes de la reforma los límites eran más altos, pues 8.000 UTM hoy día serían
equivalentes a $393.048.000, por lo que el monto bajó.
En los próximos meses se contará con una nueva modificación a las leyes tributarias que habrá que
analizar. Aunque esta modalidad, a diferencia de los otros regímenes, siempre ha cumplido su
tributación en el mismo año que se genera, por lo cual no ha sido objeto de postergación de la
tributación y el crédito contra el IDPC se imputa de manera directa, lo cual hace pensar que podría
no sufrir cambio alguno.
De todas maneras, los profesionales del área deben estar pendientes y, si es necesario, deberán
capacitarse para comprender las variaciones que se presenten.
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19
REFERENCIAS
Agostini, C. (2012). Iluminando el debate tributario: el mito de la renta presunta. Recuperado de:
https://www.df.cl/noticias/opinion/columnistas/iluminando-el-debate-tributario-el-mito-
de-la-renta-presunta/2012-05-30/210518.html
Decreto Ley 824 (2019). Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ministerio
de Hacienda. Publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de:
https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368
Servicio de Impuestos Internos (SII) (2019). Circular N° 11. Nuevas escalas y tasas para la
determinación de los impuestos que afectan a los contribuyentes mineros a que se
refieren los artículos 23 y 34 N° 2 letra c) de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Recuperado
de: http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2019/circu11.pdf
Servicio de Impuestos Internos (SII) (2015). Circular N° 37. Instruye sobre el nuevo régimen de
tributación en base a renta presunta de los contribuyentes que tengan como actividad la
explotación de bienes raíces agrícolas, la minería y el transporte terrestre de carga ajena o
de pasajeros, conforme al nuevo texto del artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
modificado por la Ley N° 20.780. También se instruye sobre las modificaciones efectuadas
al régimen de tributación que afecta a las rentas provenientes de la explotación de bienes
raíces. Recuperado de: http://www.sii.cl/documentos/circulares/2015/circu37.pdf
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20
Serivicio de Impuestos Internos (SII) (2016). Circular N° 39. Instrucciones sobre las modificaciones
efectuadas por la Ley N°20.899, a la Ley sobre Impuesto a la Renta y a la Ley N° 20.780
respecto, entre otros, al régimen de tributación en base a renta presunta; exención del
Impuesto de Primera Categoría a la renta efectiva de bienes raíces no agrícolas;
adjudicación de bienes con ocasión de la disolución y liquidación de empresas y valor de
costo a considerar por los adjudicatarios respecto de los bienes adjudicados; impuesto
único a los gastos rechazados; y retención de impuesto Adicional. Modifica Circular 37 de
2015. Modifica Circular 10 de 2015. Modifica y Complementa Circular 71 de 2015.
Modifica Circular N°54, de 2913 Modifica Circular N° 17, de 2016. Recuperado de:
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu39.pdf
PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:
IACC (2019). Regímenes tributarios: renta presunta. Impuesto a la Renta. Semana 6.
IACC-2019
21
IACC-2019
22

06-Impuesto A La Renta - Contenidos

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SEMANA 6 – IMPUESTO A LA RENTA

• Determinar el impuesto a pagar por un

APRENDIZAJES ESPERADOS ................................................................................................................. 2

Claudio Agostini, columnista tributario del

Lo dicho por Agostini tiene sentido en un

En términos simples, este sistema de

1. CONCEPTO DE RENTA PRESUNTA

De lo dicho en los párrafos anteriores, se desprenden dos aspectos muy simples:

o La renta presunta es un régimen de tributación exclusivo para las actividades: explotación

• Complemente la información sobre el Régimen de Renta

3. CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA PRESUNTA

Aspectos que considerar:

Crédito por contribuciones de bienes raíces:

a) En los casos de contribuyentes que explotan4 bienes raíces agrícolas en calidad de

Estas normas se encuentran contenidas en el art. 34 de la LIR y explicadas –además de

4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

a. Explotación de bienes raíces:

✓ Bienes raíces agrícolas:

Para mantenerse en este régimen6, los requisitos son:

• Hasta el 31.12.15, los requisitos para acogerse a renta presunta eran:

✓ Bienes raíces no agrícolas

A partir del 01.01.2016, no se aplica opción de tributación en renta presunta para

que se encuentra exenta si es obtenida por personas naturales de acuerdo con lo

b. En el caso del transporte

✓ Solo pueden acogerse y mantenerse en este régimen los siguientes contribuyentes:

• Contribuyentes que hayan arrendado, por tanto, exploten vehículos motorizados de

c. En el caso de la actividad minera

✓ Únicamente personas naturales, en caso de sociedades u otras formas jurídicas,

• Así como los contribuyentes optan por acogerse al régimen de renta

5. TIPO DE CONTABILIDAD Y REGISTROS OBLIGATORIOS

✓ Libro de compras y ventas si se encuentra afecto al IVA.

6. PORCENTAJE DE IMPUESTO PARA CONTRIBUYENTES

Año comercial Año tributario Tasa IDPC

7. DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO

a. En el caso de contribuyentes de giro agrícola

b. En el caso del transporte de carga o pasajeros

c. En el caso de la actividad minera

Porcentaje Precio Promedio del Cobre (PPCu)

4% Si el PPCu, en el año o ejercicio respectivo, no excede de 298,46

8. DETERMINACIÓN DE ATRIBUCIÓN DE RENTA DE LOS

La forma en que se atribuye es:

o Si se trata de sociedades y comunidades, la atribución se realiza en proporción a las cuotas

9. DECLARACIONES JURADAS OBLIGATORIAS PARA

Certificado N° 58 sobre atribución por renta presunta

10. DECLARACIÓN EN FORMULARIO 22 A TRAVÉS DEL SII

Este contenido se encuentra en documentos adjuntos al contenido en Recurso Adicional: Ejercicio

Considere el caso de un agricultor propietario y que la UF tiene un valor de $28.000.

de Hacienda. Publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de:

determinación de los impuestos que afectan a los contribuyentes mineros a que se

refieren los artículos 23 y 34 N° 2 letra c) de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Recuperado

explotación de bienes raíces agrícolas, la minería y el transporte terrestre de carga ajena o

al régimen de tributación que afecta a las rentas provenientes de la explotación de bienes

raíces. Recuperado de: http://www.sii.cl/documentos/circulares/2015/circu37.pdf

Impuesto de Primera Categoría a la renta efectiva de bienes raíces no agrícolas;

adjudicación de bienes con ocasión de la disolución y liquidación de empresas y valor de

único a los gastos rechazados; y retención de impuesto Adicional. Modifica Circular 37 de

2015. Modifica Circular 10 de 2015. Modifica y Complementa Circular 71 de 2015.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2019). Regímenes tributarios: renta presunta. Impuesto a la Renta. Semana 6.

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