I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

A Consideraciones sobre el Régimen de Percepciones del IGV

C en la Venta de Bienes
T
U Dra. Sandra Rojas Novoa venta de bienes que fue regulado origi- cer las modificaciones operadas con rela-
A Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
nalmente mediante la Resolución de ción a la aplicación del Régimen e incorpo-
L Superintendencia N.° 189-2004/SUNAT, ración de nuevos bienes sujetos al mismo,
I de fecha 22 de agosto de 2004, la cual en el presente informe expondremos to-
D dispuso que la Percepción afectaría a to- dos los supuestos de aplicación, exclusión
A dos los bienes gravados con el IGV de y demás aspectos contenidos en la norma
1. Introducción manera general, a partir del 1 de setiem- vigente referidos al Régimen de Percepcio-
D nes aplicable a la venta interna de bienes.
bre de 2006, sin embargo, se estableció
La primera ocasión en que se dio a cono- simultáneamente la aplicación de un Ré-
Y cer a los contribuyentes el tema de las gimen Transitorio respecto de determi- 2. ¿En qué consiste el Régimen
percepciones y su aplicación contra el de Percepciones?
nados bienes y que se encuentra vigente
A pago del IGV fue con la publicación de la
desde el 1 de enero de 2005.
P Ley N.º 28053 de fecha 8 de agosto de El Régimen de Percepciones –en adelan-
L 2003, por la cual se modificó el numeral 2 En ese contexto, mediante la Resolución
te, el Régimen– es un mecanismo de pago
del inciso c) del artículo 10 del TUO de la Ley de Superintendencia N.° 058-2006/
I SUNAT, de fecha 1 de abril de 2006, y que
adelantado del IGV por el cual la SUNAT
C del IGV, indicándose que los sujetos del IGV designa algunos contribuyentes como
deberían efectuar un pago por el impuesto entró en vigencia el mismo día de publi- Agentes de Percepción, quienes en cali-
A que causarán en sus operaciones posterio- cación, se establece que el Régimen de
C dad de responsables solidarios en el pago
res cuando adquiriesen bienes, el mismo Percepciones ya no operará en forma tran- del Impuesto al realizar la venta de los
I que sería materia de percepción. sitoria sino permanente, pero sólo res- bienes sujetos al Régimen, deberán reali-
Ó pecto de los bienes contenidos en el zar el cobro de una parte del IGV a sus
Es así que, mediante diversas Resolucio-
N nes de Superintendencia, la SUNAT, ha- Anexo 1 de la referida norma tributaria. clientes o compradores, quienes se en-
ciendo uso de las facultades de delega- Por lo expuesto, y dado el creciente interés cuentran obligados a aceptar dicha per-
P ción otorgadas por el artículo 10 del Có- en el tema de las percepciones por parte cepción, teniendo que entregar dicho
R digo Tributario, estableció –entre otros– de los sectores involucrados en nuestra importe a la SUNAT, en la forma, plazo y
Á el Régimen de Percepciones aplicable a la economía, así como la necesidad de cono- condiciones que ésta establezca.
C
T
I Aplicación del Régimen de Percepciones - Ventas Internas
C
A
Factura por la venta
1 Valor venta S/. 184
IGV S/. 1 6
——
Total S/. 200
Agente de Percepción: Percepc. 2% S/. 4 Cliente: Cuando paga,
——
Vende un bien gravado A pagar S/. 204 se le percibe el IGV que
con IGV y cobra al cliente 2 debería pagar por la ven-
un importe adicional. Pago a la operación ta futura del bien adqui-
Total S/. 204 rido.

Comprobante de percepción
3 Importe percibido S/. 4

PDT 697
Declara y paga S/. 4 al vencimiento SUNAT PDT 621
de sus obligaciones de periodicidad Deduce S/. 4 del IGV determinado
mensual. a pagar en la declaración pago.

Se presume que los sujetos que adquie- según lo señalado en la Resolución de

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

3. Ámbito de aplicación
El Régimen se aplicará a las operaciones
de venta gravadas con dicho impuesto de
los bienes señalados en el Anexo 1 de la
Resolución de Superintendencia N.° 058-
2006/SUNAT –en adelante, la Resolución–
y que se hubieran realizado con provee-
dores (vendedores) nombrados por la
SUNAT como Agentes de Percepción.
No se aplicará la percepción respecto de
las operaciones de venta de bienes exo-
neradas o inafectas del IGV.
ran bienes a los Agentes de Percepción,
son contribuyentes del IGV, independien-
temente del tipo de comprobante de pago
(factura y/o boleta de venta) que se emita.
Esta presunción operará de pleno dere-
cho; es decir, no admite prueba en con-
trario, en el sentido que se establece que
todo sujeto que adquiera bienes de un
Agente de Percepción tendrá la condición
de contribuyente del IGV. Esta presunción
no se aplicará en aquellas operaciones
excluidas expresamente de la percepción,
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT.
En la transferencia o cesión de créditos,
no será materia de transferencia o cesión
el importe de la percepción, esto quiere
decir que, si por ejemplo, el Agente de
Percepción vende un bien afecto al Régi-
men a un cliente y antes que se realice el
pago de dicha obligación efectúa una
cesión de créditos a favor de un tercero, el
cliente ya no cancelará la obligación al
Agente de Percepción, sino a la tercera
persona que lo sustituye en la acreencia;

1-4 INSTITUTO PACÍFICO


sin embargo, en este supuesto no tendrá
que pagar el importe de la percepción,
sino tan solo el precio de venta del bien.
4. Sujetos del Régimen
4.1 Agente de Percepción
Es el vendedor de los bienes incluidos en
el Régimen, siempre que haya sido desig-
nado por la SUNAT mediante Resolución
de Superintendencia.
Tanto la designación como la exclusión de
los Agentes de Percepción se efectuará me-
diante Resolución de Superintendencia, en
la que se deberá indicar la fecha a partir de
la cual operará la designación o exclusión,
según corresponda. En el primer caso la
SUNAT entregará a los Agentes de Per-
cepción un «Certificado de Agente de Per-
cepción», el mismo que acreditará su con-
dición como tal.
Es de indicarse que los sujetos designa-
dos como Agentes de Percepción efec-
tuarán la percepción por los pagos que
les realicen sus clientes respecto de las
operaciones cuya obligación tributaria del
IGV(1) se origine a partir de la fecha en
que deban operar como tales. Asimismo,
los sujetos excluidos como Agentes de
Percepción dejarán de efectuar la percep-
ción por los pagos que les realicen a par-
tir de la fecha en que opere su exclusión.
4.2 Sujeto percibido
Es el cliente que adquiere los bienes se-
ñalados en el Anexo 1 de la Resolución,
quien al comprar estos bienes de un
Agente de Percepción se encontrará obli-
gado a aceptar la percepción que le efec-
túe dicho sujeto.
5. Operaciones excluidas de la
Percepción
No se efectuará la percepción en los si-
guientes supuestos:
a) Respecto de operaciones en las cuales
se acrediten en forma concurrente los
siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crédito fiscal.
- El cliente tenga la condición de
Agente de Retención del IGV o fi-
gure en el «Listado de entidades
que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV». 
b) Las ventas respecto de las cuales ope-
re el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
1 De acuerdo al artículo 4 del TUO de la Ley del IGV, la obli-
gación tributaria del IGV en la venta de bienes se origina en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuer-
do a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
2 El listado es elaborado por la SUNAT sobre la base de las
Entidades del Sector Público Nacional, fundaciones legal-
mente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comuni-
dades campesinas y comunidades nativas a que se refieren
los incisos a), c), d), e) y f) del artículo 18 de la Ley del Impues-
to a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperación Téc-
nica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Guberna-
mentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), institu-
ciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones
de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro
ÁREA TRIBUTARIA
c) El retiro de bienes considerado como
venta.
d) Las ventas efectuadas a través de la
Bolsa de Productos de Lima.
e) Realizadas con clientes que tengan la
condición de consumidores finales.
Calificación de consumidor final según el tipo de bien
En el caso de los bienes señalados en los numerales 1,
2, 3, 18 y 19 del Anexo 1:(3)
- Harina de trigo o de morcajo (tranquillón).
- Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y
demás bebidas no alcohólicas.
- Cerveza de malta.
- Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
- Discos ópticos y estuches portadiscos.
En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del
Anexo 1:(4)
- Gas licuado de petróleo.
En el caso de los bienes señalados en los numerales 13
al 17 del Anexo 1:(5)
- Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados
de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
- Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lamina-
do, estirado o soplado, flotado, desbastado o puli-
do; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin en-
marcar ni combinar con otras materias; vidrio de se-
guridad constituido por vidrio templado contracha-
pado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espe-
jos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
- Productos laminados planos; alambrón; barras; per-
files; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fun-
dición, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
- Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, bal-
dosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.
- Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de
lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósi-
tos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos
similares, de cerámica, para usos sanitarios.
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relacio-
nes Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas
Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religio-
sas e instituciones educativas públicas o particulares. Dicho
listado sólo incluirá a los sujetos que, a la fecha de verificación
por parte de la SUNAT, estuvieran inscritos en el RUC de
acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que
no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
b.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
b.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT
con la baja de su inscripción en el RUC y tal condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
b.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y
dicho estado figure en los registros de la Administra-
ción Tributaria.
La SUNAT publicará el referido listado, a través de
SUNAT Virtual, a más tardar el último día hábil de los
meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada
año, el cual regirá a partir del primer día calendario del
mes siguiente a la fecha de su publicación. Para tal
efecto, la SUNAT verificará las situaciones señaladas
en el párrafo anterior al último día calendario del mes
anterior a la fecha de la publicación respectiva.
La condición de los clientes y su incorporación en el listado
antes mencionado se verificará al momento en que se rea-
liza el cobro.
3 Ver partidas arancelarias: 1101.00.00.00, 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00, 2203.00.00.00,
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00, 3923.10.00.00,3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 110
I
5.1 Consumidor final
Se considerará «consumidor final» al suje-
to que cumpla en forma concurrente con
las siguientes condiciones, las cuales debe-
rán ser verificadas por el Agente de Percep-
ción al momento en que se realice el cobro:
- El cliente sea una persona natural.
- Se adquieran bienes por un importe
igual o inferior a S/. 100.00, por com-
probante de pago.
- El cliente sea una persona natural.
- En cuanto al monto:
a) Cuando se adquiera Gas Licuado de
Petróleo hasta por dos (2) unidades
de cilindros por comprobante de
pago, en los casos en que la
comercialización se realice en cilindros.
b) Cuando se adquiera Gas Licuado de
Petróleo por un importe igual o infe-
rior a S/. 1,500 por comprobante de
pago, en los casos en que la comer-
cialización se realice a granel.
- El cliente sea una persona natural.
- El importe de los bienes adquiridos sea
igual o inferior a S/. 700.00, por com-
probante de pago. Dicho importe no se
tomará en cuenta cuando el valor unita-
rio del bien sea igual o mayor al referido
monto, siempre que no se trate de la
venta de más de una unidad del mismo
bien.
5.2 Excepciones a la calificación de con-
sumidor final
No obstante lo anterior,el Agente de Per-
cepción no considerará realizada una
operación con un consumidor final, aun
cuando se cumplan las condiciones se-
ñaladas en el cuadro anterior, en los si-
guientes casos:
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
- Cuando se emita un comprobante de
pago que permita sustentar crédito fis-
cal del IGV.
4 Ver partidas arancelarias: 2711.11.00.00/2711.19.00.00.
5 Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 065-2006/
SUNAT, de fecha 29 de abril de 2006, se indicó que en el caso
de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00, incluidas en el nu-
meral 15 del Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º
058-2006/SUNAT, los Agentes de Percepción sólo efectuarán
la percepción cuando tengan la calidad de importadores y/o
productores de dichos bienes, siendo aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se produzca a partir del 1 de mayo de 2006.
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

- Tratándose de operaciones de venta - Dióxido de carbono.

7. Monto de la Percepción
originadas en la entrega de bienes en - Poli (tereftalato de etileno) sin adi-
consignación. ción de dióxido de titanio, en formas EI importe de la percepción del IGV se
- Cuando los bienes sean entregados o primarias. determinará aplicando sobre el precio de
puestos a disposición por el vendedor - Envases o prefomas, de poli (tereftalato venta (el cual incluye el valor de venta y
en algún establecimiento destinado a de etileno) (PET). los tributos que graven la operación) los
la realización de operaciones y/o acti- - Tapones, tapas, cápsulas y demás dis- siguientes porcentajes:
vidades económicas generadoras de positivos de cierre.
renta de tercera categoría del cliente y Porcentaje Supuestos
- Bombonas, botellas, frascos, bocales,
a través del cual se brinde atención al Cuando se cumplan con los si-
tarros, envases tubulares, ampollas y
público, tales como bodegas, restau- guientes requisitos:
demás recipientes para el transporte o
rantes, tiendas comerciales, boticas o - Por la operación sujeta a per-
envasado, de vidrio; bocales para con- cepción se emita comprobante
farmacias, grifos y/o estaciones de ser-
servas, de vidrio; tapones, tapas y de- de pago que permite ejercer el
vicio, entre otros.
más dispositivos de cierre, de vidrio. derecho al crédito fiscal.
5.3 Bienes respecto de los cuales siem- - Tapones y tapas, cápsulas para bote- - El cliente figure en el «Listado
de clientes que podrán estar
pre operará la percepción llas, tapones roscados, sobretapas, sujetos al porcentaje del 0.5%
En el caso de los bienes contenidos en precintos y demás accesorios para en- de percepción del IGV».
los numerales 5 al 12 del Anexo 1 de la vases, de metal común. El referido listado será elaborado
Resolución siempre será aplicable el Régi- - Trigo y morcajo (tranquillón). por la SUNAT sobre la base de los
agentes de percepción del IGV de-
men. Estos bienes son los siguientes: - Bienes vendidos a través de catálogos. signados de acuerdo a la presen-
te resolución y no incluirá a los
contribuyentes que se encuentren
Exclusión a la aplicación del Régimen de Percepciones en alguna de las siguientes situa-
ciones a la fecha de la verificación
por parte de la SUNAT:
En operaciones en las cuales se acrediten en forma con- 1) Haber adquirido la condición
currente los siguientes requisitos: de no habido de acuerdo a las
- Se emita un comprobante de pago que otorgue normas vigentes.
derecho a crédito fiscal. 2) Haber sido comunicados o
- El cliente tenga la condición de Agente de Retención notificados por la SUNAT con
del IGV o figure en el «Listado de entidades que la baja de inscripción en el RUC
podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV». y tal condición figure en los re-
gistros de la Administración
0.5% Tributaria.
Las ventas respecto de las cuales opere el Sistema de 3) Haber suspendido temporal-
Operaciones
Pago de Obligaciones Tributarias (Detracciones) con el mente sus actividades y dicho
excluidas de la estado figure en los registros
Gobierno Central.
percepción de la Administración Tributaria.
4) No haber efectuado el pago
El retiro de bienes considerado como venta. del íntegro de las retenciones
y/o percepciones del IGV que
estuvieran obligados a realizar.
Las ventas efectuadas a través de la Bolsa de Productos de 5) Tener pendiente la presentación
Lima. de alguna declaración corres-
pondiente a sus obligaciones
Realizada con clientes que tengan la condición de consu- tributarias cuyo vencimiento se
midores finales. hubiera producido en los últi-
mos doce (12) meses.
La SUNAT publicará el citado lista-
do, a través de SUNAT Virtual, a
más tardar el último día hábil de
el pago total o parcial de la retribución, los meses de marzo, junio, setiem-
6. Oportunidad en que debe
realizarse la percepción con prescindencia de la fecha en que rea- bre y diciembre de cada año, el
lizó la operación gravada con el impues- cual regirá a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la
El Agente de Percepción efectuará la per- to, siempre que a la fecha de cobro man- fecha de su publicación. Para tal
cepción en el momento en que se realice tenga la condición de tal. efecto, la SUNAT verificará las si-
tuaciones señaladas en los incisos
1 al 5 al último día calendario del
mes anterior a la fecha de publica-
Casos especiales en los que debe efectuarse la percepción ción del listado.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

En todos los demás casos no in-

En el momento en que se reciba o tenga 2%
Si cobro se realiza en especie cluidos en el punto anterior.
a disposición los bienes.

En el caso de pagos parciales, el porcen-

En las compensaciones de acreencias
En la transferencia o cesión de
créditos
El cobro se considerará efectuado en la
fecha en que ésta se realice; es decir, en la
fecha en que opere el acuerdo.
Se considerará efectuado el cobro en la fe-
cha de celebración del contrato respectivo.
taje de percepción que corresponda se
aplicará sobre el importe de cada pago.
8. Tipo de cambio a utilizarse
en operaciones en moneda
extranjera
En las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión en moneda na-

1-6 INSTITUTO PACÍFICO


cional se efectuará al tipo de cambio pro-
medio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha en que se realice el cobro. En los
días en que no se hubiere publicado el
tipo de cambio referido, se utilizará el úl-
timo publicado.
9. Uso de notas de crédito y no-
tas de débito
9.1. Notas de crédito
En cuanto a las notas de crédito emitidas
por operaciones respecto de las cuales ya
se hubiere efectuado la percepción, no
darán lugar a la modificación de los im-
portes percibidos, ni a su devolución por
parte del Agente de Percepción, sin per-
juicio del ajuste del crédito fiscal que de-
berá efectuar el cliente en el periodo res-
pectivo. Sin embargo, la percepción co-
rrespondiente al monto de las notas de
crédito mencionadas podrá deducirse de
la percepción futura que corresponda a
operaciones con el mismo cliente respec-
to de las cuales no haya operado ésta.
9.2 Notas de débito
La nota de débito emitida a fin de susten-
tar el aumento del valor de las operacio-
nes de venta de los bienes sujetos a per-
cepción, se encontrará también sujeta a
la percepción, debiendo consignarse di-
cho documento en el detalle del Com-
probante de Percepción.
10. Obligación de emitir el Com-
probante de Percepción
A efectos de acreditar que se efectuó la
percepción el Agente de Percepción de-
berá entregar a su cliente un «Compro-
bante de Percepción – Venta Interna», en
el momento en que se realice la misma.
Este comprobante podrá imprimirse va-
liéndose de alguna de las dos modalida-
des siguientes:
a) Por medio mecanizado.
b) Mediante el uso del Formulario Virtual
N.° 816.
a) Comprobante de Percepción impre-
so por medio mecanizado
Los «Comprobantes de Percepción –
Venta Interna» podrán imprimirse me-
diante medio mecanizado por los pro-
pios Agentes de Percepción previa soli-
citud de autorización a la SUNAT a tra-
vés del Formulario N.° 806, sin necesi-
dad de utilizar una imprenta, mediante
sistema computarizado, respecto de la
serie asignada al punto de emisión y
el rango de comprobantes a imprimir.
En este caso, y siempre que exista
acuerdo entre el Agente de Percepción
y el sujeto percibido, el Agente podrá
entregar al cliente la copia que le corres-
ponde del referido comprobante gene-
rado mediante sistema computarizado,
poniéndolo a su disposición o envián-
doselo a través de la Internet o el co-
rreo electrónico, previa comunicación
ÁREA TRIBUTARIA
a la SUNAT mediante escrito simple
firmado por el contribuyente o su re-
presentante legal acreditado en el RUC,
el cual deberá ser presentado en la
Mesa de Partes de la Intendencia u Ofi-
cina Zonal de su jurisdicción.
Excepcionalmente, sólo existirá obliga-
ción de imprimir y entregar dicho com-
probante cuando el cliente lo solicite,
siempre que:
- Por la operación sujeta a percepción
se emita comprobante de pago que
no permita sustentar crédito fiscal.
- El Agente de Percepción utilice siste-
mas mecanizados o computarizados
de contabilidad y en el sistema de
enlace se mantenga la información
requerida y se pueda efectuar la ve-
rificación individual de cada compro-
bante.
Requisitos del Comprobante de Percepción
Información impresa
a) Datos de identificación del Agente de Percepción:
- Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
- Domicilio fiscal.
- Número de RUC.
b) Denominación del documento: "Comprobante de
Percepción - Venta Interna".
c) Numeración: Serie y número correlativo.
d) Datos de la imprenta o empresa gráfica que efec-
tuó la impresión:
- Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
- Número de RUC.
- Fecha de impresión.
e) Número de autorización de impresión otorgado
por la SUNAT el cual será consignado junto con
los datos de la imprenta o empresa gráfica.
Nota: Los requisitos d) y e) no serán aplicables en
los casos en que el comprobante sea impreso
mediante sistema computarizado.
f) Destino del original y copia:
- En el original: "Cliente".
- En la copia: "Emisor - Agente de Percepción".
La copia permanecerá en poder del Agente de
Percepción, el cual deberá mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.
10.2 Características del «Comproban-
te de Percepción – Venta Interna»
Son aplicables a los comprobantes auto-
rizados por la SUNAT mediante los for-
mularios N.º 806 y 816 las siguientes dis-
posiciones contenidas en los numera-
les 1 y 4 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago:
a) Dimensiones mínimas: 21 cm de an-
cho por 14 cm de alto.
b) El número de RUC, la denominación
del comprobante y la numeración de-
ben figurar dentro de un recuadro de
4 cm de alto por 8 cms de ancho, el
mismo que estará ubicado en el extre-
mo superior derecho del documento.
c) El número de RUC y número del com-
probante deberán estar impresos en
letra tipo «Univers Medium» con cuer-
po de 18 y en alta. La numeración de-
berá tener un tamaño mínimo de 4 mm
de alto.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 110
I
b) Solicitar la autorización de impre-
sión a través del Formulario N.° 816
La impresión de los «Comprobantes
de Percepción – Venta Interna» se po-
drá realizar previa autorización, utili-
zando el Formulario N.° 816 - «Autori-
zación de Impresión a través de SUNAT
Operaciones en Línea», cumpliendo lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo
12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y, en lo que sea pertinente, las
obligaciones señaladas en los nume-
rales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del men-
cionado artículo.
10.1 Requisitos mínimos del Compro-
bante de Percepción
El Comprobante de Percepción necesa-
riamente debe contener los siguientes re-
quisitos:
Información no necesariamente impresa
a) Apellidos y nombres, denominación o ra-
zón social del cliente.
b) Tipo y número de documento del cliente.
c) Fecha de emisión del "Comprobante de
Percepción - Venta Interna".
d) Identificación de los comprobantes de pago
o notas de débito que dieron origen a la
percepción:
- Tipo(s) de documento(s).
- Numeración: Serie y número correlativo.
- Fecha de emisión.
e) Monto total cobrado en moneda nacio-
nal, incluida la percepción, por cada uno
de los comprobantes de pago o notas de
débito que dieron origen a la percepción.
f) Importe de la percepción en moneda na-
cional, por cada uno de los comprobantes
de pago o notas de débito que dieron
origen a la percepción.
g) Importe total de los montos percibidos, el
cual resultará de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de débito
incluidos en el "Comprobante de Percep-
ción - Venta Interna".
d) La copia será expedida mediante el
empleo de papel carbón, carbonado
o autocopiativo químico.
Estas características no son exigibles en los
casos que el comprobante haya sido im-
preso mediante sistema computarizado.
10.3 Emisión del Comprobante de Per-
cepción en los casos en que se
hubiere aplicado más de un porcen-
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
taje de percepción
En los casos en que se haya aplicado más
de un porcentaje de percepción respecto
a un mismo cliente, el Agente de Percep-
ción deberá emitir un «Comprobante de
Percepción – Venta Interna» por cada
porcentaje aplicado.
10.4 Emisión de un solo Comprobante
de Percepción por varias operacio-
nes con el mismo cliente
Si existe acuerdo entre el cliente y el Agen-
te de Percepción, este último podrá emi-
1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

tir un solo «Comprobante de Percepción
– Venta Interna» por cliente respecto del
conjunto de percepciones efectuadas a
lo largo de un periodo determinado, siem-
pre que su emisión y entrega se efectúe
dentro del mismo mes en que se realiza-
ron las percepciones. En tales casos se
deberá consignar en el «Comprobante de
Percepción – Venta Interna» la fecha en
que se efectuó cada percepción.
10.5 Caso en que no será obligatoria
la emisión del Comprobante de Per-
cepción
En el supuesto que la cancelación del ín-
tegro del precio de venta y del monto de
la percepción respectiva se efectúe hasta
la oportunidad de la entrega del com-
probante de pago correspondiente, el
Agente de Percepción podrá consignar
en dicho documento la siguiente infor-
mación no necesariamente impresa, a fin
que éste acredite la percepción:
- La frase: «Comprobante de Percepción
– Venta Interna».
- Apellidos y nombres, denominación
o razón social del cliente.
- Tipo y número de documento del clien-
te, en aquellos comprobantes de pago
en los cuales no se hubiera consigna-
do dicha información.
- Monto total cobrado en moneda na-
cional, incluida la percepción.
- Importe de la percepción en moneda
nacional.
Sin perjuicio de lo antes indicado, lo dis-
puesto en el párrafo anterior no operará
en los casos en que se haya aplicado más
de un porcentaje de percepción respecto
de un mismo comprobante de pago.
10.6 Comprobante de pago emitido en
operaciones comprendidas en el Ré-
gimen
Los comprobantes de pago que se emitan
por operaciones comprendidas en el Régi-
men deberán consignar como información
no necesariamente impresa la frase: «Ope-
ración sujeta a percepción del IGV».
Dichos comprobantes de pago podrán in-
cluir operaciones no sujetas al presente
Régimen siempre que se pueda identificar
el precio de venta de los bienes sujetos a la
percepción y de aquellos no sujetos a ésta.
En este caso, se observará lo siguiente:
- En el comprobante de pago se deberá
consignar como información no ne-
cesariamente impresa la frase: «Ope-
ración sujeta a percepción del IGV».
- En los casos en que se efectúen pagos
parciales, se atribuirá el monto paga-
do, de manera proporcional, a las ope-
raciones sujetas y no sujetas a la per-
cepción.
- En el caso que se hubiere consignado
en el comprobante de pago el detalle
de la percepción, en el mismo se deberá
identificar el monto total cobrado en mo-
neda nacional, incluida la percepción.
Por último, se debe tomar en cuenta que
en el caso de operaciones en las que se
emitiera boleta de venta, se consigna-
rán como información no necesariamen-
te impresa, los siguientes datos de iden-
tificación del cliente aún cuando el im-
porte de la operación no supere media
(1/2) UIT:
- Apellidos y nombres.
- Dirección.
- Tipo y número de documento de iden-
tidad.

Modelo de Comprobante de Percepción

Información Impresa Información no necesariamente impresa

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del Agente de Percepción.
2. Domicilio fiscal del Agente de Percepción.
3. Número de RUC del Agente de Percepción.
4. Denominación del documento: «Comprobante de Percepción - Venta Interna».
5. Numeración de serie.
6. Numeración correlativa.
7. Apellidos y nombres, denominación o razón social de la imprenta.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
a. Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
b. Tipo y número de documento del cliente.
c. Fecha de emisión del «Comprobante de Percepción-Venta Interna».
d. Tipo de documento que dio origen a la percepción.
e. Numeración de serie y numeración correlativa del documento que dio
origen de la percepción.
f. Fecha de emisión del documento que dio origen a la percepción.

8. Número de RUC de la imprenta. g. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepción.
9. Número de autorización de la impresión.
h. Importe de la percepción en moneda nacional.
10. Fecha de impresión del Comprobante de Percepción.
i. Importe total de los montos percibidos (suma de todos los montos
11. Destino del original y copia:
- En el original: «Cliente» percibidos).
- En la copia: «Emisor - Agente de Percepción»

zo señalado en el cronograma de venci- riodo y efectuará el pago respectivo utili-

11. Declaración y pago de la per-
cepción
Las percepciones efectuadas por el Agen-
te de Percepción deberán ser determina-
das, declaradas y pagadas dentro del pla-
miento de obligaciones mensuales apro-
bado por la SUNAT.
Para cumplir con esta obligación, el Agen-
te de Percepción declarará el monto total
de las percepciones practicadas en el pe-
zando el PDT – Percepciones a las Ventas
Internas, Formulario Virtual N.° 697. Dicha
declaración deberá ser presentada respec-
to a aquellos periodos por los cuales se
mantenga la calidad de Agente de Percep-

1-8 INSTITUTO PACÍFICO


ción aún cuando no se hubieran practica-
do percepciones en alguno de ellos.
En el supuesto que el Agente de Percep-
ción no haya cumplido con realizar el pago
en su momento, podrá efectuarlo poste-
riormente mediante una «Guía de Pagos
Varios» en la cual consignará los siguien-
tes datos:
- Número de RUC del Agente de Per-
cepción.
- Periodo tributario al que corresponde
la declaración.
- Código de Tributo – 1054 «Régimen
de Percepción – Venta Interna».
- Importe a pagar incluyendo intereses.
12. Declaración del cliente y apli-
cación de las percepciones
El cliente podrá deducir del IGV que le
corresponde pagar en el mes el monto
por percepciones que le hubieren efec-
tuado los Agentes de Percepción, para lo
cual consignarán la información relativa
a dichas percepciones en el PDT-IGV Ren-
ta Mensual, Formulario Virtual N.º 621,
siendo deducibles las percepciones que
le hubieran efectuado hasta el último día
del periodo al que corresponda la decla-
ración.
Si no existieran operaciones gravadas en
el mes o éstas resultaran insuficientes para
aplicar el total de las percepciones que le
hubieran practicado, dicho importe o el
exceso del mismo se arrastrará a los pe-
riodos siguientes hasta agotarlo.
13. Devolución de percepciones
no aplicadas
El cliente podrá solicitar la devolución de
las percepciones no aplicadas que cons-
ten en la declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplica-
do por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos.
Las solicitudes de devolución se presen-
tarán utilizando el Formulario N.° 4949 -
«Solicitud de Devolución», en las depen-
dencias o Centros de Servicio al Contribu-
yente de la SUNAT. En las solicitudes se
deberá consignar como «periodo tribu-
tario» el último vencido a la fecha de pre-
sentación de la solicitud y en cuya decla-
ración conste el saldo acumulado de per-
cepciones no aplicadas a ese periodo, ello
sin perjuicio que el monto cuya devolu-
ción se solicita sea menor a dicho saldo.
Es de señalarse que el cómputo de los tres
(3) periodos consecutivos se iniciará a partir
del periodo siguiente a aquel consignado
en la última solicitud de devolución pre-
sentada, de ser el caso, aun cuando en
dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
Las disposiciones descritas en los párra-
fos anteriores son aplicables también para
aquellos casos en que se hubieren practi-
cado percepciones respecto de operacio-
ÁREA TRIBUTARIA I
nes no comprendidas en el Régimen, drán solicitar la devolución de las percep-
siempre que el monto percibido haya ciones no aplicadas que consten en dicha
sido declarado por el cliente y el Agente declaración, no siendo necesario que ha-
de Percepción hubiera efectuado el pago yan mantenido montos no aplicados por
respectivo. el plazo de tres (3) meses consecutivos.
Exclusión del plazo de tres (3) meses 14. Cuentas y registro de Con-
Cuando los clientes tuvieran operaciones trol de las operaciones suje-
exoneradas del IGV y/o exportaciones fac- tas al Régimen
turadas que superaran el cincuenta por
ciento (50%) del total de sus operaciones Tanto el Agente de Percepción como el
declaradas correspondientes al último sujeto percibido deberán llevar las si-
periodo vencido a la fecha de presenta- guientes cuentas o registro de control,
ción de la solicitud de devolución, po- según pasamos a detallar:
Registro de operaciones sujetas a la percepción
Agente de Percepción Sujeto Percibido
a) Deberá abrir en su contabilidad una cuenta de- a) Deberá abrir una subcuenta de-
nominada "IGV - Percepciones por Pagar", en la nominada "IGV Percepciones por
cual se controlará mensualmente las percepcio- Aplicar" dentro de la cuenta "Im-
nes efectuadas a los clientes y se contabilizarán puesto General a las Ventas". En
los pagos efectuados a la SUNAT. dicha subcuenta se controlará las
Contabili- percepciones que le hubieren
zación efectuado los agentes de per-
cepción, así como las aplicacio-
nes de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devolucio-
nes por tal concepto efectuadas
por la SUNAT, de ser el caso.
b) Llevar un "Registro del Régimen de Percepciones"
en el cual controlará los débitos y créditos con
respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
Este registro deberá contener, como mínimo, la
siguiente información en columnas separadas:
• Fecha de la transacción.
• Denominación y número del documento
sustentatorio.
• Tipo de transacción realizada, tales como: ven-
tas, ajustes a la operación, cobros, compen-
saciones, canje de facturas por letras de cam-
bio, entre otras.
• Importe de la transacción, anotado en la co-
lumna del deber o del haber, según corres-
ponda a la naturaleza de la transacción.
Registro • Saldo resultante de la cuenta por cobrar por
cada Cliente.
Es de señalarse que el mencionado Registro no
podrá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados a partir del primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que se emita el docu-
mento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
Si el Agente de Percepción utiliza sistemas meca-
nizados o computarizados de contabilidad po-
drá llevar el registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada clien-
te en forma consolidada, siempre que en el siste-
ma de enlace se mantenga la información reque-
rida y se pueda efectuar la verificación individual
de cada transacción.
No será obligatoria la anotación de las operacio-
nes al contado en el Registro del Régimen de
Percepciones.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006
b) ¿En qué momento procede reali-
15. Preguntas frecuentes acerca
zar la Percepción?
de la aplicación del Régimen
En el momento del cobro parcial o to-
tal de la venta efectuada. En el caso de
a) ¿Cualquier venta gravada con IGV pagos parciales, la percepción se apli-
estará sujeta a la Percepción?
cará sobre el importe de cada pago.
No, sólo se efectuará la percepción res-
pecto de los bienes señalados en el c) ¿El cliente debe llevar algún libro
Anexo 1 de la Resolución de Superin- o registro contable especial a efec-
tendencia N.º 058-2006/SUNAT y tos de reflejar las percepciones?
siempre que la operación se realice con No, sólo deberá abrir una subcuenta
un proveedor designado como Agen- denominada «IGV Percepciones por
te de Percepción. Aplicar» dentro de la cuenta «Impues-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 110 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
to General a las Ventas», en la cual se
llevará el control de las percepciones
que le hubieran efectuado, así como
las aplicaciones de dichas percepcio-
nes al IGV por pagar o las devolucio-
nes por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, según corresponda.
d) Debe efectuarse la percepción por
aquellas operaciones realizadas con
anterioridad a la vigencia de la Re-
solución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT?
De conformidad con el artículo 4 de la
mencionada resolución el Agente de
Percepción efectuará la percepción del
IGV en el momento en que realice el
cobro total o parcial, con prescinden-
cia de la fecha en que realizó la opera-
ción gravada con el impuesto, siem-
pre que a la fecha de cobro mantenga
la condición de tal.
e) ¿Es válido el hecho que en lugar de
entregarse físicamente el Comproban-
te de Percepción se indique al cliente
que puede obtenerlo vía Internet?
En efecto, de acuerdo con lo dispues-
to en el numeral 10.2 del artículo 10
de la Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT es posible, siem-
pre que exista previo acuerdo entre el
Agente de Percepción y el cliente, que
el Comprobante de Percepción se pon-
1-10 INSTITUTO PACÍFICO
ga a disposición del cliente a través de
Internet o el correo electrónico.
f) ¿En qué casos no será necesaria la
emisión del Comprobante de Per-
cepción?
Sólo en caso que la cancelación del
importe total de la operación y del
monto de la percepción respectiva se
efectúe hasta la oportunidad de en-
trega del comprobante de pago, el
Agente de Percepción podrá consig-
nar en dicho documento la siguiente
información no necesariamente impre-
sa, en cuyo caso no será obligatoria la
emisión del «Comprobante de Percep-
ción – Venta Interna»:
- La frase: «Comprobante de Percep-
ción – Venta Interna».
- Apellidos y nombres, denomina-
ción o razón social del cliente.
- Tipo y número de documento del
cliente, en aquellos comprobantes
de pago en los cuales no se hubie-
ra consignado dicha información.
- Monto total cobrado en moneda
nacional, incluida la percepción.
- Importe de la percepción en mone-
da nacional.
Esto no operará en los casos en que se
haya aplicado más de un porcentaje
de percepción respecto de un mismo
comprobante de pago.
g) ¿Debe rectificarse la declaración
mensual por parte del cliente en
caso que el Agente de Percepción
entregue el Comprobante de Per-
cepción con retraso?
No es necesario efectuar la rectifica-
ción dado que la propia resolución
058-2006/SUNAT señala que es posi-
ble deducir del IGV las percepciones
practicadas por el Agente de Percep-
ción hasta el último día del periodo al
que corresponda la declaración, sin
excluir expresamente aquellas origina-
das en operaciones de periodos ante-
riores, por lo que se concluye que en
caso se reciba el respectivo Compro-
bante de Percepción con retraso, no
existe inconveniente en aplicar el im-
porte de la percepción en el mes en
que se tenga dicho comprobante.
h) ¿Qué sanción generará para el Agen-
te de Percepción el no efectuar las
percepciones cuando corresponda?
En este caso se configurará la infracción
tipificada en el numeral 13 del artículo
177 del Código Tributario, la misma que
asciende al 50% del tributo no percibi-
do y que se encuentra sujeto –de ser el
caso– a la aplicación del Régimen de
Gradualidad establecido en el Anexo VI
de la Resolución de Superintendencia
N.º 159-2004/SUNAT.