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5/14/2018 Auditor ia i - slide pdf.c om
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA
Guía didáctica
A UDITORÍA I
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
6 ADMINISTRACIÓN EN BANCA Y FINANZAS
7 ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
CICLOS
AUTOR:
Gustavo Fernando Cisneros González
REESTRUCTURADA POR:
Catherine Mata Larreátegui
Reciba asesoría virtual en: www.utpl.edu.ec
ABRIL-AGOSTO 2009
MATERIAL DE USO DIDÁ CTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TÉ CNICA PARTICULAR DE LOJA,
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓ N TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO
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AUDITORÍA I
Guía didáctica
Gustavo Fernando Cisneros González
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

CC Ecuador 3.0 By NC ND
Diagramación, diseño e impresión:
EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977
C. P.: 11- 01- 608
www.utpl.edu.ec
San Cayetano Alto s/n
Loja - Ecuador
Derecho de Autor No.: 021857
Segunda edición
Sexta reimpresión
ISBN - 978 - 9978 - 09 - 270 - 5
Esta versión impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento - No comercial - Sin Obras Derivadas; la
cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen
obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
Marzo, 2009

ÍNDICE
ÍTEM PÁGINA
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................... 5
OBJETIVOS GENERALES .......................................................................................................................... 6
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................................... 6
ORIENTACIONES GENERALES ............................................................................................................... 8
PRIMER BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECÍFICOS......................................................................................................................... 9
DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 11
Capítulo 1: El papel del contador público en la economía .................................................................11
Capítulo 2: Normas profesionales .................................................................................................................... 18
Capítulo 3: Ética profesional ............................................................................................................................... 30
Capítulo 4: responsabilidad legal de los contadores públicos certicados .................................37
SEGUNDO BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECÍFICOS......................................................................................................................... 41
DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 43
Capítulo 5: Evidencia y documentación de la auditoría ....................................................................... 43
Capítulo 6: Planicación de la auditoría; conexión de los procedimientos de auditoría

con el riego......................................................................................................................................... 59
Capítulo 7: Control interno.................................................................................................................................. 116
SOLUCIONARIO ............................................................................................................................................ 124
ANEXO ............................................................................................................................................................. 125
F EVALUACIONES A DISTANCIA


PRELIMINARES Guía didáctica: Auditoría I
Introducción
La asignatura de Auditoría I se encuentra dentro del perl curricular de las carreras de, Administración
en Gestión Pública, Contabilidad y Auditoría, Banca y Finanzas, Administración de Empresas; y Ciencias
de la Educación especialidad contabilidad y administración, la misma que se la ofrece en cuarto, sexto,
séptimo y octavo ciclo respectivamente.
En el sistema de estudios a distancia el profesor llega a los estudiantes a través de la guía didáctica para
establecer la comunicación pedagógica. La guía didáctica de Auditoría I está diseñada para orientar a
los alumnos el estudio comprensivo de los contenidos.
La auditoría en la actualidad es el mecanismo moderno de que permite el ejercicio de funciones de
revisión, control y evaluación de las operaciones de una empresa de manera profesional, independiente
y conable.
Durante el transcurso del presente ciclo aprenderemos cuan importante es la auditoría dentro de la
estructura orgánica de una empresa, el rol del auditor y como elaborar y presentar un informe de
auditoría.
La presente guía consta de siete unidades, las mismas que fueron divididas en tres unidades en el
primer bimestre y cuatro en el segundo bimestre.
La primera sobre el papel del contador público en la economía, en la que se explica la naturaleza de
las auditorías independientes y de la profesión contable, los diversos tipos de auditoría y la importancia
de la auditoría
La tercera dentro
estudia de una
la ética empresa.y La
profesional su segunda se reere
importancia dentroa las
de normas profesionales y su aplicación.
la profesión.
En la cuarta se reere a la responsabilidad legal del los contadores públicos certicados. La quinta
describe la evidencia y documentación de auditoría, las clases de evidencia y las técnicas que permiten
obtenerla. La sexta hace referencia a la planeación de la auditoría: conexión de los procedimientos de
auditoría con el riesgo, en el cual se explica las responsabilidades del Contador Público cuando planea
una auditoría, la forma como los auditores evalúan el riesgo del cliente y el diseño de programas, el
concepto y la importancia que tienen dentro de una auditoría. La séptima analiza el control interno,
dentro de la cual se hace estudio de sus componentes y se aplica las técnicas que se utiliza para su
evaluación.
Cabe indicar que los estudiantes deben revisar el texto básico, de acuerdo a las orientaciones de esta
guía.
El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicación por lo que es conveniente
que organice su tiempo, y lo distribuya. No olvide que el poder está en sus manos, el hoy es el mejor
día para iniciar a forjar un nuevo futuro, lo que usted es hoy es fruto de su pasado y lo que usted será
mañana es lo que usted piense y haga hoy.
Aspiramos que el estudio de la presente asignatura constituya para los estudiantes una actividad
motivante, placentera y de gran utilidad e interés profesional.
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Guía didáctica: Auditoría I PRELIMINARES
Objetivos generales
Al nalizar el estudio de Auditoría I, el estudiante estará en capacidad de:

1. Analizar el papel que juega el auditor dentro de la empresa.
2. Aplicar metodologías y procedimientos de trabajo de auditoría, cuidando su ética profesional y
la responsabilidad de su actuación frente al cliente.
Bibliografía
Básica:
ÿ Whittington, R., y Pany K. (2004): Principios de Auditoría, México, Editoral Mc.Graw Hill,
Décimo Cuarta edición.
Sehaseleccionadoestetextoporconsiderarqueofreceunapresentaciónequilibradadelateoríayla
prácticadelaauditoría,losconceptosseexponendeunamaneraclara,concisaycomprensible.Alo
largodeltextoseincluyenejemplosdecompañíasrealesparadarlevidaaloscontenidos.
Además al nal de cada capítulo existe un resumen de todo lo tratado; así como pruebas de repaso, y
en algunos casos ejercicios prácticos que le permiten al estudiante reforzar los conocimientos.
Relevancia de los autores:

O. Ray Whittington
EsdirectordeLedgerandQuillenlaescueladecontabilidaddeDePaulUniversity.Obtuvosulicenciatura
enadministracióncomercial,sumaestríaencienciasysudoctoradoenSamHoustonStateUniversity,en
TexasTechUniversityyenlaUniversityofHouston,respectivamente.ElprofesonWhittingtonesautor
delibrosdedicadosalaauditoríayalmuestreodeauditoría.Publicaartículosenvariasrevistas,entre
ellasTheAccountingReviews.TheJournalofAccountingResearchyAuditing:AJournalofPracticeand
Theory.HasidomiembrodelBoardofRegentsdelInstituteofInternalAuditoresytambiénhapresididoel
AuditingStandardsCommitteedelaseccióndeauditoríayelBaylawsCommitte,ambosenlaAmerican
AccountingAssociation.HastahacepocoeramiembrodelAICPAAuditingStandardsBoard.
Kurt Pany
Contador público certicado y CFE, es profesor de contabilidad en Arizona State University. Recibió
su licenciatura en ciencias, su maestría en administración de empresas en la University of Arizona, en
laUniversityofMinnesotayenlaUniversityofIllinois,respectivamente.Tambiénfuecontadorstaff
enArthurAndersonyToucheRoss,miembrodelAuditingStandardsBoardybecaroacadémicoenel
American Institute of Certied Public Accountants. El profesor Pany ha publicado artículos de auditoría
enTheJournalofAccountingResearch.TheAccountingReview,Auditing:AJournalofPracticeand
Theory,TheJournalofAccountancyyTheCPAJournal.Hapertenecidoytrabajadoenvarioscomitésde
la American
SocietyAccounting
of Certied Association,
el American Institute of Certied Public Accountants y la Arizona
State Public Accountants.
6 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

PRELIMINARES Guía didáctica: Auditoría I
Complementaria:
ÿ Fonseca, R. (1989): Auditoría Interna, Quito, Editoral Edi Abaco Cia Ltda.
 Amásdeseruntextoenelcualseabordanlostemasdeunamaneraclaraysencilla,enelcapítulo
IIustedencontrarálorelacionadosobrelanormatividaddelosauditoresinternoparaeldesarrollo
profesionaldelosdespachoscontables.
ÿ Andrade, R, (1998): Auditoría Teoría Básica un Enfoque Moderno, Loja - Ecuador, Editorial
Universidad Técnica Particular de Loja.
 Esuncompedioconunenfoquemoderno,quecontienetodalateoríabásicaparalaejecución
prácticadelaauditoría.Enlaunidad4“Herramientas de auditoría”, constalorelacionadoconla
evidenciadeauditoría,aplicacionesdetécnicasyprocedimientosparasuobtenciónimportancia
delmuestreoylospapelesdetrabajo.
ÿ Santillana, J. (2002): Auditoría Interna Integral, Administrativa, operacional y nanciera,
México, Editorial Thomson
 Este textoproporcionaal estudiante losconocimientosnecesarios para conoceryentender la
auditoríademaneraintegral,suorigenysuevolución,losorganismosquelaregulan,suestructura
y ubicación en la organización y los aspectos administrativos.
ÿ Santillana, J. (2004): Fundamentos de Auditoría, México, Editorial Thomson.

Este libro concentra su estudio en los tipos de auditoría más comunes, la auditoría de estados
nancieros, la normatividad que se aplica a este tipo de auditoría y su planeación técnica y
administrativa.
ÿ Téllez, B. (2004): Auditoría un enfoque práctico, México, Editorial Thomson.
 Estelibrotienecomoobjetivoexponerlaauditoríaconunenfoqueeminentementepráctico,así
como la actuación del contador público al desarrollar el examen de estados nancieros, también le
serámuyútilenlostemasrelacionadosconlaplaneaciónysupervisióndelaauditoría,importancia
delospapelesdetrabajo,aplicacióndelosprogramasdeauditoría,informesydictámenesdel
contadorpúblico.
 Adicionalmentealostextosseleccionadoscomocomplementarios,seincluyencomofuentede
consultalossiguientesdocumentos:
ÿ CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO, (2000): Curso de Auditoría Financiera, Manual del
Participante.
ÿ ILACIF (Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el sector Público)
ÿ Normas Ecuatorianas de Auditoría
En cada uno de ellos hay capítulos especícos que amplían y refuerzan los temas tratados en el estudio
deestaasignatura
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 


Guía didáctica: Auditoría I PRELIMINARES
Direcciones de internet
EneldesarrollodeestaGuíadeEstudio,sehatomadoinformacióndepáginasweb,delascualessehan
seleccionadotemasrelacionadosconelcontrolinterno,elusoymanejodelospapelesdetrabajoyla
estructuradelosinformesdeauditoría.Laspáginasalasqueustedpuedeingresarsonlassiguientes:
www.unicauca.edu.com/universidad/uni_rectoria_cinternoconceptos
www.auditoría.gov.com
www.monograas.com/administracion_y-nanzas
Orientaciones generales
Para lograr un aprendizaje efectivo es importante que tenga presente las siguientes orientaciones de
estudio:
ÿ Para el estudio de esta asignatura debe tener el texto básico Principios de Auditoría de Whittington,
R. y Pany, K., y la presente guía didáctica.
ÿ Si usted estudia en forma ordenada los temas que contiene cada una de las unidades que se
detallan en el contenido de la guía didáctica, no tendrá dicultad para desarrollar tanto los
cuestionarios de autoevaluación, que se presentan al nal de cada unidad y del bimestre, como
también la evaluación a distancia.
ÿ Organice sus actividades laborales y familiares para que pueda dedicarle el tiempo de una hora
diaria para el desarrollo de la asignatura.
ÿ El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin embargo la redacción
y presentación del trabajo debe ser individual.
ÿ Utilice técnicas de estudio para aprovechar el tiempo, haga cuadros sinópticos, subraye lo que
considere importante, revise bibliografía relacionada con el tema de estudio.
ÿ Es importante que el ambiente donde usted va a estudiar tenga una buena iluminación y
ventilación y sobre todo alejado de los ruidos que pueden distraer su concentración.
ÿ Se recomienda la revisión permanente del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), para una
mejor ilustración
cualquier duda queya tengan
que encontrara anuncios,
en el desarrollo delenlaces y archivos
conocimiento; que le ayudaran
adicionalmente enydespejar
revise resuelva
las autoevaluaciones al nal de cada unidad, no olvide confrontar las respuestas consignadas por
usted con las que constan en el solucionario al nal de la guía.
ÿ Para el desarrollo en el aprendizaje de la asignatura de Auditoría I, deberá tener conocimientos
básicos de contabilidad, análisis nanciero, estadística para que la comprensión de la materia
tenga los resultados esperados.
ÿ Adicionalmente indicamos que en caso de alguna inquietud, el alumno podrá comunicarse con
el profesor en el horario de atención o a través del correo electrónico indicado al inicio de la
guía didáctica.
ÿ Realice las autoevaluciones

PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I
PRIMER BIMESTRE
Objetivos especíﬁcos
1. Identicar la naturaleza de los auditores independientes y de la profesión de auditoría.
2. Determinar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en el desarrollo de la profesión
contable.
3. Demostrar los principios de ética del auditor.

4. Determinar la responsabilidad de los auditores certicados frente a sus clientes.
Contenidos
Unidad 1: El papel del contador público en la economía

1.1 Auditoría – Denición
1.2 ¿Qué son los servicios de expresión de opinión?
1.3 La función de certicación
1.4 Auditoría de los Estados Financieros
1.4.1 Principales avances de la auditoría en el siglo XX
1.4.2 Tipos de auditorías y de auditores
1.5 La Contaduría Pública
1.5.1 Otros tipos de servicios profesionales
Unidad 2: Normas profesionales
2.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)
2.1.1 Normas Ecuatorianas de Auditoría
2.1.2 SAS
2.2 Responsabilidad de los auditores de detectar omisiones

2.3 El informe de los auditores


Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE
2.3.1 Otros tipos de informes de auditores

2.4 Normas de certicación
Unidad 3: Ética profesional
3.1 Naturaleza de la ética
3.1.1 ¿Qué son los dilemas éticos?
3.1.2 Modelo de decisiones éticas
3.2 Necesidad de la ética profesional
3.3 Código de conducta profesional del AICPA
3.4 Ética para los auditores internos
Unidad 4: Responsabilidad legal de los contadores públicos certicados
4.1 Alcance de la responsabilidad de los contadores públicos certicados

4.1.1 Fuentes de responsabilidad de contadores públicos certicados.
4.2 Responsabilidades de los Contadores Públicos Certicados con sus clientes según el derecho
consuetudinario
4.3 Responsabilidad de los auditores con terceros según derecho estatutario

Desarrollo del aprendizaje
Unidad 1
EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA

ECONOMÍA
Estimados estudiantes antes de iniciar con el estudio de esta asignatura, les

recomiendo tomar en consideración todos los puntos desarrollados en esta guía
para una mejor comprensión de la misma. Iniciaremos revisando el capítulo I del
texto básico, el que se encuentra en las páginas 1 hasta la 21.
En la presente unidad veremos la importancia que tienen los auditores independientes dentro de
las actividades económicas en las empresas como su organización contable así como los diferentes
servicios que prestan los auditores independientes, adicionalmente les invito hacer una revisión de las
deniciones de algunos autores, con el propósito de conocer y aclarar el alcance y la naturaleza de la
auditoría y su campo de aplicación.
1.1. Auditoría - Denición
Según Juan Ramón Santillana González, en su libro Auditoría (2000: 17), dene a la auditoría como:
ÿ “Auditoría interna es una función independiente de evaluación establecida dentro de una
organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización.
Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eciencia de otros
controles”
Ramiro Andrade Puga, en su libro Auditoría, (1998: 37), dene como:
ÿ “El examen posterior y sistemático que realiza un profesional auditor, de todas o parte de las
operaciones o actividades de una entidad con el propósito de opinar sobre ellas, o de dictaminar
cuando se trate de estados nancieros”
El ILACIF (Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el sector Público), la dene como:

ÿ “Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones ejecutadas con la nalidad
de evaluarlas, vericarlas y emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y
recomendaciones”
Analizando este concepto diremos que:
Es un examen objetivo, por cuanto analiza los hechos ocurridos, desechando cualquier practicidad de
supuestos.
Es un examen sistemático, por cuanto su ejecución obedece a procesos cientícamente diseñados y

preestablecidos.


Es un examen profesional, por cuanto lo realizan profesionales en auditoría o contaduría pública,

pudiendo también ser efectuada por profesionales en áreas anes a la auditoría pero bajo la condición
de contar con la suciente experiencia en estas labores.
Examina operaciones ejecutadas, es decir que la auditoría examina las operaciones nancieras y / o
administrativas que han sido ejecutadas por la entidad sujeta a examen.
Examina para emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones, esto
signica que el producto nal de la auditoría será siempre el informe. Si la auditoría incluye el examen
de estados nancieros el auditor, emitirá un informe corto denominado “Dictamen”.
Examen de las operaciones ejecutadas con la nalidad de evaluarlas y vericarlas, evaluar signica
comprar entre la condición (lo que es) y el criterio (lo que debe ser). Vericar signica comprobar y
determinar si dichas operaciones guardan propiedad, legalidad y veracidad.
1.2. ¿Qué son los servicios de expresión de opinión?
Se reeren a la diversa gama de servicios que presentan los Contadores Públicos Certicados. Por lo
general estos pueden ser de dos clases o tipos:
1. Los que mejoran la conabilidad de la información, es decir los servicios de auditoría y de
expresión de opinión; y,
2. Los que presentan la información de manera que faciliten la toma de decisiones, se reeren
a los servicios de certicación.
1.3. La función de certicación
Certicar la información signica garantizar su conabilidad. Los Contadores Públicos certican

muchos tipos de asuntos, entre ellos: pronósticos nancieros, control interno, cumplimiento de leyes y
regulaciones, demandas públicas.
Para observar el proceso ó la función de certicar, en la página 3 del texto básico, la gura 1.1 describe
claramente la función de certicar, la misma que se inicia con un asunto que es responsabilidad de un
tercero, el mismo que casi siempre es la gerencia de una empresa.
1.4. Auditoría de los estados nancieros
En la página 4 del texto básico, la gura 1.3 expresa en forma clara el proceso de auditoría a los estados
nancieros.
Analicemos sus componentes:
ÿ Personal de contabilidad del cliente
Mantiene
Prepara
Registros contables
Estados nancieros

ÿ Auditores independientes
Determinan objetividad de los estados nancieros
Evidencia
Estados nancieros auditados
Informe de resultados
1.4.1. Principales avances de la auditoría del siglo xx

El autor del texto básico, describe los “objetivos y conceptos que guían a las auditorías actuales eran
prácticamente desconocidos a principios del siglo XX; pero se han realizado auditorías de uno u otro
tipo desde siempre en la historia del comercio y de las nanzas públicas.
La palabra auditor proviene del latín (audire= oir) que signica “el que oye”, denición que era la
apropiada para la época, ya que los documentos contables del gobierno eran aprobados únicamente
después de una lectura pública de los informes en alta voz.”
A pesar de que la Auditoría ha existido siempre, la auditoría, tal y como nosotros la podemos entender
data en torno a la revolución industrial. El concepto de auditoría ha evolucionado en tres fases:
Primera fase
A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar
si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños.
Segunda fase
Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir,
la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva
actividad que es la de vericar, certicar, la información de esos administradores que le pasan a
través de la cuenta de resultados, sea veraz.
Tercera fase
Aparecen nuevas tecnologías, se desarrollan nuevos procedimientos de auditoría aplicables a sistema
de computación y el uso del computador como herramienta de la auditoría, lo que incrementa la
demanda de una pronta revelación de la información favorable y desfavorable concerniente a cualquier
compañía. Sigue revisando la información contable, reejo de la imagen el de la empresa conforme
a lo acontecido y revisa además el control del sistema interno de la empresa.
A hora lo invito a revisar las páginas 1 a la 8 del texto básico y luego va a contestar lo
siguiente:
1. ¿Cuál es el papel del contador en la economía?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


2. ¿Qué nes tienen las empresas al certicar la información?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. ¿Cómo se denen las auditorías de los estados nancieros?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4. ¿Cuáles fueron los principales avances de la auditoría en el siglo xx?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5. Subraye la respuesta correcta:
El benecio más importante de contratar una auditoría anual con una rma de cpa es:
a. Proporcionar conabilidad a inversionistas y a otras personas externas de que los estados
nancieros son conables.
b. Capacitar a empleados y directores para evitar responsabilidad personal por cualquier error en
los estados nancieros.
c. Satisfacer los requisitos de las agencias gubernamentales.
1.4.2 Tipos de auditorías y de auditores

En el texto básico se desarrolla una clasicación de las auditorías y de los auditores que las
ejecutan, le sugiero revise las páginas 9 – 11 del texto básico.
Complete el siguiente cuadro:
Por su naturaleza Por quién las realiza
Las auditorías operacionales con frecuencia tienen el objetivo de determinar si en una entidad:
a. El control interno está operando adecuadamente en la forma diseñada.
b. Establecer el grado de eciencia, efectividad y economía en su planicación, organización,
dirección, control interno y uso de sus recursos.

c. Los Estados Financieros presentan razonablemente los resultados de las operaciones.
1.5 La contaduría pública

En reconocimiento al trabajo de los contadores públicos, cada país reconoce la contaduría pública como
profesión,
(CPA), quepor lo que emite
lo acredita o extiende
y autoriza un certicado
para ejercer de Contador
la profesión; Público
en nuestro Autorizado
país el certicadoo lo
Certicado
emite el
Colegio de Contadores Públicos – Federación Nacional de Contadores Públicos del Ecuador.
Como se indica en el texto básico, este certicado constituye un símbolo de competencia técnica,
reeja también la convicción de que el interés público será protegido.
1.5.1 Otros tipos de servicios profesionales

De acuerdo al texto básico, además de los servicios de auditorías y de la emisión de opinión, las ocinas
contables ofrecen otras clases de servicios a sus clientes tales como:
ÿ Servicios scales
ÿ Servicios de consultoría
ÿ Servicios de contabilidad y revisión
ÿ Servicio de soporte a los litigios

ÿ Servicios de investigación de fraudes
ÿ Planeación de nanzas personales
Organización de la profesión contable
Muchos despachos contables están como propiedad de un solo dueño o como sociedades en nombre
colectivo. El contador también puede ejercer como miembro de una empresa profesional o, como
sociedad o compañía de responsabilidad limitada.
El tamaño de los despachos contables varía de una persona a más de cien mil profesionales. Por su
tamaño se dividen en cuatro categorías:
1 Firmas locales
2 Firmas regionales
3 Firmas nacionales
4 Los cuatro grandes
Responsabilidades del personal profesional

El recurso humano es lo más importante en un despacho contable de auditores por lo que se ha
dividido de la siguiente manera:
ÿ Socios o socio principal


ÿ Gerentes o supervisores
ÿ Auditores Senior
ÿ Asistentes Staff
Para una mejor comprensión acerca del tema por favor revise las páginas 11 – 20,
adicionalmente revise la página 21 del texto guía que es un breve resumen del capítulo.
Vamos a reforzar lo que hemos aprendido, responda las siguientes preguntas:
1. ¿Qué tipos de servicios pueden prestar los contadores públicos certicados?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. Dena los siguientes términos, en relación a las rmas de auditoría:
Socio:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------
Gerente:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------
Auditor Senior:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------
Auditor Junior:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto básico le sugiero:
ÿ Lea el caso de investigación y discusión de la página 27
ÿ Revise y resuelva los problemas de las páginas 25 – 26
Autoevaluación 1
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad.
A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos
o falsos.
Nº PREGUNTA RESPUESTA
Los servicios de expresión de opinión son aquellos que describen una

1 amplia gama se servicios de mejoramiento que presentan los contadores
públicos certicados
La revisión tiene procedimientos de mucho mayor alcance que el
2
examen de auditoría
Los estados nancieros preparados por la gerencia y transmitidos
3 a externos, sin ser auditados por contadores independientes, son
conables.
A partir de la década de 1960 la detección de fraudes a gran escala
4
asumió el papel más importante en el proceso de la auditoría.
5 Certicar la información signica garantizar su conabilidad.
Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al nal de la guía de estudio.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1


Unidad 2
NORMAS PROFESIONALES
Estimado estudiantes continuando con el estudio de la asignatura de Auditoría I,

ahora revisaremos el capítulo II, para ello se pide leer detenidamente los contenidos
de las páginas 28 hasta la 43 del texto básico.
En esta unidad conoceremos las Normas que todo auditor profesional debe tomar en cuenta para
elevar su calidad profesional. El propósito de esta unidad es conocer la naturaleza de las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas de Atestación y de Control de Calidad.
2.1. Normas de auditoría generalmente aceptadas

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoría a los que debe enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las Normas de Auditoría miden la calidad de los procedimientos que van de ser ejecutados y los
objetivos ser alcanzados en la aplicación de los procedimientos adoptados. Las normas de auditoría
están relacionadas con la calidad profesional del auditor, juicio ejercitado por él en la ejecución de su
examen y en la preparación de su informe.
Estas normas generalmente están, relacionadas y son dependientes entre sí. Las circunstancias relativas a
la determinación del cumplimiento de una norma puede igualmente ser aplicado a otra. Los elementos
de “importancia relativa” y “riesgo calculado” deben ser considerados para la aplicación de las normas
especialmente con las relacionadas a la ejecución del trabajo y al informe.
El concepto de “importancia relativa”, es inherente al trabajo del auditor. Debe existir evidencia
suciente para sustentar su opinión con respecto a partidas que son importantes y a las posibilidades
de errores como ser en una empresa con reducido número de cuentas por cobrar, pero de cantidades
importantes. Estas cuentas, individualmente, son de mayor importancia y la posibilidad de error es
mayor que en otra empresa que tenga el mismo saldo con mayor número de cuentas por importes
menores.
El grado de “riesgo calculado” tiene un efecto importante en la naturaleza del examen. Las
transacciones de efectivo son más susceptibles a irregularidades que los inventarios. Por esta razón el
trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendrá que llevarse a cabo con más cuidado, sin que
necesariamente implique un empleo mayor de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio
normalmente están menos sujetas a un examen detallado que las operaciones con compañías aliadas
o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede suponerse que exista el mismo grado de
desinterés al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de un examen es un ejemplo de la
inuencia del grado de mayor o menor riesgo en los procedimientos de auditoría.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas son aplicables tanto al examen de los estados
nancieros anuales como también al examen de estados nancieros intermedios y constituyen los
requisitos mínimos que el auditor debe observar en todas sus actividades.

Para facilitar el estudio y la comprensión de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,

es importante y conveniente analizar la gura 2.1 en el texto básico en la página 31.
2.1.1 Normas ecuatorianas de auditoría

En nuestro país la Federación Nacional de Contadores del Ecuador adoptó los contenidos básicos de las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las adaptó a las necesidades del país. Para ello se emiten
las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA). con la cual se mejorará el grado de uniformidad de las
prácticas de auditoría.
Estas son las siguientes:
1 Objetivo y principios generales que regulan una Auditoría de estados nancieros
2 Términos de los trabajos de auditoría
3 Control de calidad para el trabajo de auditoría
4 Documentación
5 Fraude y error
6 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría nanciera
7 Planicación
8 Conocimiento del negocio
9 Importancia relativa de la auditoría
10 Evaluación de riesgo y control interno
11 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadoras
12 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios
13 Evidencia de auditoría
14 Trabajos iniciales-balances de apertura
15 Procedimientos analíticos
16 Muestreo de auditoría
17 Auditoría de estimaciones contables
18 Partes relacionadas
19 Hechos posteriores
20 Negocio en marcha
21 Representaciones de la administración


22 Uso del trabajo de otro auditor

23 Consideración del trabajo de auditoría interna
24 Uso del trabajo de un experto
25 El dictamen del auditor sobre los estados nancieros
26 Otra información en documentos que contienen estados nancieros auditados
27 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con un propósito especial
28 El examen de información nanciera prospectiva
29 Trabajos de revisión de estados nancieros
30 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información nanciera
31 Trabajos para compilar información
2.1.2 Statemens o auditing standars (SASS )

De acuerdo al texto básico, son declaraciones con número serial que emite el Auditing Standards
Borrad (ASB). El primero de la serie, SAS 1, es la codicación de 54 declaraciones emitidas a lo largo
de los años por el Comité on Auditing Procedures, predecesor de ASB.
2.2 Responsabilidad de los auditores de detectar errores
Los auditores
seguridad tienen la responsabilidad
o conabilidad razonablede que de los
planicar
EstadosyFinancieros
realizar la están
auditoría
librespara lograr
de un errorobtener la
material.
La conabilidad razonable se logra cuando el riesgo de auditoría, riesgo de que el auditor quizá sin
saberlo deje de modicar apropiadamente la opinión sobre los estados nancieros errados, se reduce a
un nivel apropiadamente bajo. Como se menciona en el texto guía los estados nancieros pueden estar
errados por varias y diversas causas, incluidos errores, fraude y ciertos actos ilegales.
Recuerde que las SAS son interpretaciones de las diez normas
Estimado estudiante para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico
las páginas 32 hasta la 33
Una vez que ha concluido la lectura de esta parte, ahora responderemos algunas preguntas acerca del
tema
1. ¿Dena cuál es la diferencia entre las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas
de Certicación?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. ¿Cuál es la responsabilidad del auditor para detectar omisiones?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. ¿Cuál es la diferencia entre error y fraude?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4. Subraye la repuesta correcta:
El grupo general de las normas de auditoría generalmente aceptadas exige que:
a. La auditoría sea realizada de conformidad a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
b. Los auditores mantengan una actitud de independencia.
c. El auditor tenga un conocimiento de control interno.
d. Criterios para el contenido del informe.
Ejercicio
Escriba dentro del paréntesis una a (normas generales), una b (normas trabajo en el campo), o una c
(normas relativas al informe), según corresponda:
1 ( ) El trabajo se planeará y supervisará.
2 ( ) Actitud mental independiente.
3 ( ) Evidencias sucientes y competentes.
4 ( ) Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
5 ( ) Estados nancieros conforme los PCGA.

6 ( ) Evaluación del control interno.
7 ( ) PCGA aplicados uniformemente.
8 ( ) Opinión de los Estados Financieros.
9 ( ) Cuidado profesional.
10 ( ) Revelación de información razonable.


2.3 El informe de los auditores

Según Whinttington y Pany (2004) dice: La actividad de auditoría se reere fundamentalmente al
examen de los estados nancieros de un ente, con el objeto de dictaminar o expresar una opinión
profesional, sobre la razonabilidad de los mismos.
La opinión del auditor se expone mediante un “informe corto” conocido como dictamen o como
informe estándar, el mismo que comprende la carta de dictamen, estados nancieros ajustados; y,
notas aclaratorias. También puede expresarse a través de un “informe largo”, el mismo que contiene
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre la estructura de control interno, contabilidad,
actividades operativas, rubros examinados, etc.
El auditor venía aplicando la redacción de la carta de dictamen determinada en la SAS 2, con los dos
párrafos, el primero del alcance y el segundo de la opinión, esto cuando el tipo de opinión era limpia
o sin salvedades.
El AICPA emite el pronunciamiento sobre las normas de auditoría SAS 58 con el que modica la NAGA
y cambia el formato para el informe estándar, el mismo que contiene tres párrafos que son:
INFORME DE
AUDITORÍA
PÁRROFO PÁRROFO DE PÁRROFO DE

INTRODUCTORIO ALCANCE OPINIÓN
Fuente: Whittington R., y otras (2004) Principios de auditoría

2.3.1 Otros tipos de opinión
En siguiente cuadro sinóptico resume los tipos de opinión:
T
I Expresa que los estados financieros presentan razonablemente
en todos los aspectos la situación financiera, los resultados
OPINIÓN LIMPIA (sin
P de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de
salvedades)
efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad
O Generalmente Aceptados
S
Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente
D OPINIÓN ADVERSA la situación financiera, los resultados de operaciones y flujos
(negativa) de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad
E Generalmente Aceptados
O ABSTENCIÓN DE Es aquella que el auditor se abstiene o no expresa una opinión

P OPINIÓN sobre los estados financieros
I
N Expresa que por “excepto por” los asuntos relacionados con
la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente
I OPINIÓN CON
en todos los aspectos la situación financiera, los resultados
SALVEDADES
O de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
N
Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría
Ejemplos de modelos de informes.

Observe cada uno de los modelos de informe que a continuación se presenta, y el tipo de
opinión, según el formato propuesto por la SAS 58.


a. Opinión limpia ó estándar
CONSULTORIA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de MAFER S.A.

Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los
estados de resultados, cambios en el patrimonio y ujos de efectivo que son relativos por el año
terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías.
Nuestras auditorías se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Estas normas requieren que planiquemos y ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos
obtener una seguridad razonable que los estados nancieros están libres de errores importantes. Una
auditoría incluye, en base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados nancieros; incluye también la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, disposiciones legales emitidas por la República del Ecuador y las estimaciones signicativas
efectuadas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de los estados nancieros
tomados en conjunto. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para
expresar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados nancieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación nanciera de MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004,
los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y ujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de
diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423

b. Opinión adversa
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
(primero y segundo párrafo igual al estándar)
Debido a la desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, identicada en

el párrafo anterior al 31 de diciembre de 2004, los inventarios habrán aumentado en $ .............
debido a la inducción de depreciación en exceso en los costos de manofactura, activos jos menos la
depreciación acumulada están registrados en $............en exceso de costo. Por el año terminado el 31
de diciembre de 2004, el costo de productos vendidos se habría incrementado en $..........y la utilidad
neta se habría reducido en $............. por el año 2003.
En nuestra opinión, debido a los efectos del asunto expuesto en el párrafo anterior los estados
nancieros antes mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación nanciera de MAFER S.A. al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones,
cambios del patrimonio y ujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en
la República del Ecuador.
CISNEROS y Asociados CP.LP.25423


c. Abstención de opinión
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los
estados de resultados, cambios en el patrimonio y ujos de efectivo que son relativos por el año
terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías
MAFER S.A no ha efectuado un conteo físico de sus inventarios al 31 de diciembre de 2004, valorizados
en los estados nancieros adjuntos en $........... . Adicionalmente no existe evidencia que sustente el
costo de las propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2004. Los
registros contables no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría con relación a los
inventarios, propiedades y equipos.
Debido a que MAFER S.A. no tomó inventarios físicos y no fue posible aplicar otros procedimientos
de auditoría, relación a la cantidad y valor de los inventarios, y el costo de las propiedades y
equipos el alcance de este trabajo no fue suciente para permitirnos expresar una opinión sobre
los estados nancieros.
CISNEROS y Asociados CP.LP.25423

d. Opinión con salvedades

(Primer y segundo párrafo igual que el estándar)
Los pasivos contingentes informados por MAFER S.A, como vencimiento de préstamos vendidos
sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en préstamos especícos, en
respaldo de los cuales la entidad emitió documentos denominados certicados de interés benéco. Los
compradores
de la entidad,delaestos
que documentos
también asumeno están facultados para
completamente disponer
el riesgo de ellos excepto De
de incumplimiento. poracuerdo
autorización
con
esto, nosotros creemos que tales documentos deben ser considerados como transacciones de préstamo
o nanciación, los que, si se consideraran así en los estados nancieros de la empresa MAFER S.A.,
incrementaría el total de sus activos y pasivos por cerca de $................. al 31 de diciembre de 2004.
En nuestra opinión, los estados nancieros antes mencionados, excepto por la salvedad sobre
contingencias indicadas en el párrafo anterior presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación nanciera de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los resultados de
sus operaciones, cambios del patrimonio y ujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales
emitidas en la República del Ecuador.
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de
diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado.
CISNEROS y Asociados
CP LP 25423


2.4 Normas de certicación
Resumiendo podemos decir que las normas de certicación tienen como nalidad servir de marco
de referencia general y jar los límites a la función de certicación, estas normas no suplantan a
ninguna de las otras normas. Desde que se emitió SSA E1, el Auditing Standard Borrad ha emitido
varias declaraciones
nancieros que
futuros y el guíaninterno
control la certicación a tipos nancieros
de los informes especícos de información, como los estados
Estimado estudiante, para una mejor compresión de los temas tratados, revise en su texto
básico las páginas 34 hasta la 43, luego resuelva lo siguiente:
1. De un examen especial a la cuenta de inventarios de 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 de
la empresa EXPO, realice un informe corto o estándar con los tres párrafos: párrafo introductorio,
párrafo de alcance y párrafo de opinión (opinión con salvedades)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Responda la siguiente:
2. ¿Qué son las normas de certicación?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. Resuelva:
El siguiente ejemplo de opinión limpia o estándar adolece de algunas deciencias, identique cada
una de ellas
A quien corresponda:
Hemos examinado los registros de contabilidad de la Empresa MONROE Cía. Ltda., para el
año terminado el 30 de junio de 2004, contamos el efectivo y los títulos valores negociables,
estudiamos los métodos contables en uso e hicimos las pruebas de las cuentas del mayor para
activos y pasivos, el control interno no presentó debilidades.
En nuestra opinión el balance general que se acompaña y el respectivo estado de resultados
presentan correctamente la condición nanciera de la empresa al 30 de junio de 2004.
Los registros de contabilidad de la empresa MONROE Cía. Ltda., se llevan de acuerdo a los Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados. Nuestro examen se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y certicamos los registros y los estados nancieros sin Salvedades.
DEFICIENCIAS:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ÿ Revise y resuelva los problemas de las páginas 48 - 49
Autoevaluación 2
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad. Responda cuidadosamente cada
pregunta.
o falsos.
El fraude se relaciona con actos intencionales que causan una falsicación
1
en los estados nancieros
Los auditores presentan un informe sobre los registros contables , no
2
sobre los estados nancieros
La existencia de las normas profesionales prueba que la profesión quiere

3 mantener una calidad uniformemente alta en el trabajo de los contadores
públicos independientes.
Las tres normas de información se reeren a planear la auditoría y acumular
4 y evaluar suciente información para que los auditores formulen una
opinión sobre los estados nancieros.
Los Statements on Auditing Standards (SASS), son declaraciones con
5
número serial que emite el Auditing Standards Board (ASB).
Recuerde que las NAGA, son aplicables tanto al examen de los estados financieros
anuales como también al examen de estados financieros intermedios y constituyen
los requisitos mínimos que el auditor debe observar en todas sus actividades


Unidad 3
ÉTICA PROFESIONAL
Estimado estudiante, como se haya podido dar cuenta, el contenido de esta

asignatura es de gran importancia y sobre todo de gran aporte para la toma de
decisiones y el mejoramiento continuo de las firmas auditoras. Adelante con su
estudio. Ahora analizaremos el capítulo III, lea detenidamente las de la 53 hasta la
79 de su texto básico..
En la unidad anterior ya conocimos las Normas que rigen el trabajo del auditor, nos corresponde
ahora estudiar la ética
comportamiento ético profesional. Todas las
y han desarrollado profesiones
códigos reconocidas
de ética. handeaceptado
El propósito la importancia
esta unidad es describirdel
la
naturaleza y la importancia de la ética profesional en el campo de la auditoría.
3.1 Naturaleza de la ética

El autor del texto básico, expresa que “la ética es el estudio de los principios y valores morales
que rigen los actos y desiciones de un individuo o grupo. Aunque la ética personal varía entre los
individuos en todo momento, casi todos los miembros de una sociedad coinciden en lo que es
una conducta ética y no ética.”
3.1.1 ¿Qué son los dilemas éticos?

Según el texto básico: es una situación a la cual se enfrenta un individuo, y que involucra una decisión
sobre la conducta apropiada.
Los dilemas éticos a los cuales se enfrentan los auditores tienen con frecuencia un efecto sobre el
bienestar de un gran número de individuos o grupos. Así por ejemplo si el auditor toma una decisión
no ética respecto al contenido de un informe de auditoría, perjudicará al patrimonio de muchos
inversionistas y acreedores.
3.1.2 Modelo de decisiones éticas

Los pasos involucrados al tomar cualquier decisión incluye:
1. Identicar el problema, y los cursos de acciones posibles,
2. Identicar limitaciones relacionadas con la decisión
3. Analizar los efectos probables de los cursos de acción posible
4. Seleccionar el mejor curso de acción

Resuelva:
1. Si debe resolver entre expresar una opinión correcta como auditor al momento de emitir su
informe, aunque esta perjudique al personal, establezca los elementos de un dilema ético.
¸ -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
¸ -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
¸ ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
¸ ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. Subraye la respuesta correcta:
La independencia del auditor es mayor cuando presenta su informe a:
a. Accionistas
b. Contador
c. Vicepresidente Financiero
d. Comité de auditoría de Junta Directiva
3.2 Necesidad de la ética profesional

Según el texto básico, “No se puede entender la importancia de un código de ética para los
contadores públicos y otros profesionales, si no se sabe en qué se diferencia una profesión de
otras”
Precisamente en estos días en que la moral y la capacidad de los hombres tienen que ser vistas como
hermanas siamesas, en donde estos deben ser evaluados no solamente por su capacidad sino también
por su probidad, y por los aportes a la causa común de no dejar que todo su entorno se mantenga igual,
entendiendo que es de hombres poco previsores, pretender obtener resultados diferentes haciendo
siempre lo mismo.
Toda actividad del hombre ha sido regulada con el objeto de orientar las acciones y uniformar el
ejercicio de sus derechos y obligaciones, como consecuencia de este enunciado, y a nivel profesional
se han elaborado y puesto en práctica verdaderos códigos de ética y normas profesionales que buscan
garantizar la calidad y objetividad en el trabajo. La contaduría pública ingreso recientemente a esa
categoría, habiendo logrado un reconocimiento general.
Todas las profesiones reconocidas poseen algunas características comunes, entre las que podemos
citar:
ÿ Responsabilidad de servir al público
ÿ Un rico aservo de conocimientos
ÿ
Normas de admisión
ÿ Necesidad de contar con la conanza del público


Por las razones antes expuestas y por la importancia de este tema, presentamos los requisitos personales
y profesionales que debe tener una persona para desempeñar las funciones de auditor
a. Requisitos personales
¸
Poseer idealesenque
perennizados den fundamento a la profesión, que tienen que ser cultivados y
el tiempo.
¸ Vasto conocimiento de cultura general.
¸ Aptitud de líder.
¸ Poseer una personalidad agradable, tacto, sentido común, criterio acertado, ingenio,
habilidad, dominio de sí mismo y dignidad.
¸ Persona honesta, poseer altos principios morales; ser diligente y tener buenos hábitos de
trabajo y recreación; ser respetado por sus colegas, clientes y el público en general.
¸ Ser objetivo y analítico, debe desarrollar la capacidad mental y su habilidad, al grado de
poder realizar análisis de cualquier situación.
¸ Como asesor y como crítico debe ser constructivo.
¸ Poseer título profesional de auditor a nivel universitario.
¸ Dominio del idioma al hablar y escribir.
¸ Experto en la teoría y práctica contable.
¸ Conocer la losofía de auditoría y tener destreza y habilidad para la aplicación práctica de
los procedimientos de auditoría.
¸ Poseer conocimientos básicos en administración, nanzas de negocio, economía,
presupuesto, informática y otras anes.
¸ Conocer las leyes, reglamentos y otras normas relacionadas con el derecho mercantil,
impuesto a la renta etc.
¸ Tener experiencia y desarrollo profesional mediante lectura de libros, asistiendo a seminarios
y otros eventos de auditoría.
¸ En su vida personal y en el ejercicio profesional, debe reejar las normas más elevadas de
moralidad, honradez y dignidad.
¸ No solo que tiene que ser independiente de hecho, sino también reconocido como tal por
sus colegas, clientes y público en general.
¸ Su capacitación y desarrollo profesional en auditoría debe ser permanente y continua.
b. Requisitos profesionales
En nuestro
cuales paísque
señalan la Ley
losde Contadores
requisitos parayelsuprofesional
Reglamento,de emitidos
ContadorenPúblico
1949 yAutorizado,
1968, respectivamente; los
están orientados
a:

ÿ Título universitario obtenido en el Ecuador o en el exterior con la respectiva revalidación.

ÿ Refrendarse el título
ÿ Inscribirse en el Registro Nacional de Contadores, debiendo anualmente obtener la licencia de
contadores.
Quienes no cumplan con lo indicado, están prohibidos de ejercer la profesión y pueden ser sujetos de
multas económicas y sanciones penales.
3.3 Código de conducta de profesional del AICPA
Este Código de Ética está diseñado para proporcionar un marco de referencia para los servicios
profesionales en expansión y para responder a otros cambios en la profesión como un entorno cada
vez más competitivo.
Considero importante citar las disposiciones del Código de Ética, emitidas por el Colegio Nacional de
Contadores del Ecuador en 1979:
a) Mantener normas elevadas de conducta moral y profesional.
b) Guardar el secreto y mantener sigilo profesional.
c) No prestarse para situaciones dolosas, ni amparar o facilitar actos incorrectos o punibles.
d) Como auditor, interventor o scalizador debe actuar de acuerdo al código de ética, a los PCGA
y a las NAGA.
e) Como scalizador no puede ejercer su profesión libremente.

f) Cuando actúe como perito, debe hacerlo con buena fe, verdad y justicia; debe comportarse con
absoluta independencia y emitir sus informes con criterio imparcial.
g) Tener absoluta independencia de criterio, cualidad que debe ser reconocidos por todos.
h) Abolir presiones externas que afecten a su integridad y objetividad y que pongan en duda su
independencia.
i) Cuando exprese su opinión sobre estados nancieros, puede ser culpable de un acto deshonroso
para la profesión,
estados cuando
y si efectuaré encubre
su trabajo conalvisible
omitir negligencia.
y no revelar informaciones falsas contenidas en esos
j) Puede responsabilizarse mediante su rma del trabajo de otro profesional, siempre que ejerza la
supervisión adecuada.
k) Mantener buenas relaciones, ser leal y solidario con sus colegas.
l) Mantener buenas relaciones con sus clientes, sin que claudique a los principios de moralidad y
justicia.
m) No aceptar remuneraciones bajo los costos mínimos respectivos, ni exagerar, éstas deben ser
justas y acorde al servicio entregado.


n) Está prohibido hacer publicidad promocional con nes lucrativos y que contenga autoelogios.
o) Como asociado en su razón social no puede ir nombres impersonales, pero si referirse a nombres
y/ o apellidos junto al término “y asociados”
3.4 Ética para auditores internos

El Instituto de Auditores Internos (IIA) creó el Código de Ética con el objeto de darle énfasis a un
comportamiento acorde a las delicadas funciones que realiza el auditor interno. Este aspecto garantiza
que el trabajo sea profesional concordante con la moral y calidad que debe observar un profesional.
Los principios y reglas del código de ética para los auditores internos son:
ÿ Integridad
ÿ Objetividad
ÿ Competencia
ÿ Condencialidad
Estimado estudiante para una mejor comprensión de los temas tratados, revise las páginas de
la 57 hasta la 77 del texto básico.
Luego de la lectura correspondiente, le invito a contestar lo siguiente:
1. ¿Cuál es la necesidad de la ética profesional en la contaduría pública?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. ¿Dena y de un ejemplo de cada uno de los principios del código de ética del auditor interno?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Problemas de análisis
Comente sobre los siguientes casos:
1. Usted es designado para efectuar una auditoría en una entidad donde el contador general es
su compadre. Al conocer la noticia el contador le dice que no se preocupe pues le dará toda la
información del caso para facilitar su trabajo.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. Durante el curso de la auditoría el contador 1, lo invita a usted a tomar un café e informarle sobre
ciertas actitudes decientes del contador general para que usted las coloque en su informe. ¿Qué
actitud adoptaría usted?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. Usted está efectuando la auditoría en una entidad estatal que tiene un excelente servicio de
mantenimiento de su ota terrestre, por esa misma época su automóvil se encuentra malogrado.
¿Aceptaría usted que le reparen su vehículo en dicha entidad pagando usted el costo de la
reparación?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4. Usted se encuentra efectuando en una entidad pública, en el transcurso de su intervención se
requieren los servicios de una secretaria para la gerencia. ¿Considera ético de su parte recomendar
para ese puesto a una de sus hermanas, que es una excelente secretaria y que no tiene trabajo en
esos momentos?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Autoevaluación 3
o falsos.
La ética es el estudio de los principios y valores morales que rigen los

1
actos y decisiones de un individuo o grupo
Los comités de auditoría deben estar formados al menos por tres
2 individuos independientes y conocedores de nanzas y que el presidente
debe tener estudios de contabilidad o de administración nanciera.
3 Los auditores tienen la obligación de denunciar actos ilegales
Si se toma una decisión ética respecto al contenido de un informe
4 de auditoría, perjudicaría al patrimonio de miles de inversionistas y
acreedores
El contador público certicado es un representante del público,
5
acreedores, accionistas, consumidores, empleados y otros.

Unidad 4
RESPONSABILIDAD LEGAL DE LOS CONTADORES

PÚBLICOS CERTIFICADOS
Estimado estudiante para el desarrollo de este capítulo lea con atención los
contenidos de las páginas 89 hasta la 105 del texto básico.
Para el estudio de esta unidad se debe tomar en cuenta los principios éticos y normas profesionales
tratado anteriormente. El problema de la responsabilidad legal del auditor, normalmente surge cuando
alguna persona sufre una pérdida como resultado de la conanza que depositó en estados nancieros
que aún cuando hayan estado cubiertos por un informe de auditoría, son encontrados posteriormente
engañosos o con errores de importancia.
4.1 Alcance de la responsabilidad de contadores públicos certicados
De acuerdo al texto básico, el inmenso número de los que sufren pérdidas importantes debido, por lo
menos en parte, al uso de información certicada por los contadores públicos, crea una situación donde
la responsabilidad legal puede exceder la de otros profesionales, como por ejemplo si los médicos o
los abogados pecan de negligencia, la parte afectada suele ser el paciente o el cliente, en cambio si un
contador expresa negligencia en una opinión sobre los estados nancieros de una empresa, los que
sufrirán perdidas serán todos los inversionistas o acreedores.
4.1.1 Fuentes de responsabilidad de los contadores públicos certicados
Según el autor del texto básico establece que, el primer tipo de responsabilidad proviene de los
dictámenes que se emiten por la violación de un contrato, por negligencia o fraude.
El segundo tipo se produce cuando una entidad gubernamental aprueba leyes y regulaciones que
explícitamente o implícitamente imponen responsabilidad potencial a los contadores públicos
certicados.
Las normas de recuperación al igual que las medidas individuales, varían según la fuente o “teoría” de
conabilidad. A continuación enumeramos las diversas teorías:
1. Contrato
2. Negligencia
3. Fraude
4. Responsabilidad legal
Conozcamos este tema leyendo las páginas de la 90 hasta la 94 , del texto básico


4.2 Responsabilidad de los contadores públicos certicados con sus clientes según el
derecho consuetudinario
De acuerdo al texto básico, cuando un contador público acepta cualquier tipo de trabajo, y está
obligado por el contrato con el cliente, a ejercer el debido cuidado profesional, esta obligación existe
se estipule o ante
responsable no enloselclientes
contrato. Si el contador
conforme público
a la teoría no cumple
de violación dellas cláusulas
contrato, del contrato,
establecida en elpuede ser
derecho
consuetudinario.
Si el trabajo se lleva a cabo conforme lo estipulan las cláusulas del contrato, pero contiene errores o no
corresponde a las normas profesionales, el cliente podrá reclamar daños por negligencia.
Aunque existen diferencias legales entre la violación de contratos y los juicios por daños, el cliente para
demostrar la responsabilidad del contador deberá probar los siguientes elementos:
1. Obligación, elcontadoraceptóunaobligacióndecuidadoprofesional.
2. Violación de la obligación, elcontadorincumpliósuobligación,conundesempeñonegligente

3. Pérdidas, elclientesufriódaños
4. Causalidad ,losdañosfueronocasionadosporeldesempeñonegligentedelcontador
Responsabilidad de los auditores con terceros
Igual que en el caso de los clientes, los terceros deberán demostrar que las pérdidas provienen del
trabajo del contador y que éste violó su obligación de ejercer el debido cuidado profesional.
4.3 Responsabilidad con terceros según el derecho estatutario

El derecho estatutario es la ley escrita, creada por cuerpos legislativos estatales o federales. Los litigios
en contra de los auditores que se basan en las provisiones del derecho estatutario no tienen tanta
exibilidad como en el derecho consuetudinario.
Estimado estudiante para una mejor comprensión de los temas tratados, revise las páginas 89
hasta la 104 del texto básico.
Una vez analizados los temas, ahora vamos a contestar las siguientes preguntas:
1. ¿Cuál es la responsabilidad legal de los contadores públicos certicados?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. ¿Cuál es la diferencia entre el derecho estatutario y el derecho consuetudinario?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. ¿Cuál es la diferencia de las leyes de 1933 y de 1934?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Complete:
4. El elemento de la causalidad es:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Autoevaluación 4
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad estudiada.

o falsos.
La gran negligencia es la ausencia de un mínimo de cuidado, lo cual indica

1
un descuido peligroso de los deberes profesionales.
Si el trabajo de auditoría se lleva a cabo conforme a las cláusulas del contrato,

2 pero contiene errores o no corresponde a las normas profesionales, el
cliente podrá reclamar daños por negligencia.
Demandado, es la parte que reclama el pago de daños y que presenta la
3
demanda.
El derecho estatutario es una ley escrita, creada por cuerpos legislativos
4
estatales o federales.
El método reformulación (usuario previsto); cuando los auditores deberían
5 haberse dado cuenta de que podía proveerse razonablemente que este
usuario utilizaría los estados nancieros


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I
SEGUNDO BIMESTRE
Objetivos especíﬁcos
1 Identicar los tipos de material de evidencia, papeles de trabajo así como la documentación que
sustenta todo el proceso de la auditoría.
2 Identicar los componentes del riesgo de auditoría, en el proceso de la planicación.
3 Determinar las técnicas utilizadas por el auditor para comprender el control interno.
Contenidos
Unidad 5: Evidencia y documentación de la auditoría
5.1 Relación entre el riesgo y la evidencia de auditoría

5.1.1 Armaciones en los estados nancieros
5.1.2 Riesgo de auditoría en el nivel de armación
5.2 Evidencia de Auditoría
5.2.1 Tipos de evidencia
5.3 Procedimientos de auditoría
5.4. Documentación de auditoría
5.4.1 Propósito de los papeles de trabajo
5.4.2 Contenido de los papeles de trabajo

5.4.3 Clases de los papeles de trabajo
5.4.3.1 Papeles de trabajo generales
5.4.3.2 Papeles de trabajo especícos
5.4.4 Clases de archivos
5.4.5 Índices, referencias y marcas
5.4.5.1 Índices y referencias
5.4.5.2 Marcas


Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE
Unidad 6: Planicación de la auditoría: conexión de los procedimientos de auditoría con el

riesgo
6.1 Obtención de clientes
6.1.1 Cartas de compromiso

6.2 Planicación de la auditoría
6.2.1 Plan de auditoría
6.2.2 Planicación preliminar
6.2.3 Planicación especíca
6.3 Riesgo de la auditoría
6.4 Programa de auditoría

6.4.1 Contenido del programa de auditoría
6.5 El proceso de la auditoría
6.5.1 Primera Fase: Planicación y Programación
6.5.2 Segunda Fase: Ejecución del Trabajo en el Campo
6.5.3 Tercera Fase: Comunicación de Resultados
6.5.3.1 Requisitos y cualidades en la redacción de los informes

6.5.3.2 Clases de informes
Unidad 7: Control interno
7.1 Signicado de control interno
7.2 Evaluación del Control Interno
7.2.1 Métodos de evaluación del control interno

Desarrollo del aprendizaje
Unidad 5
EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA

ECONOMÍA
Estimado estudiante, espero que los contenidos hasta aquí tratados estén cumpliendo
con sus expectativas, le recuerdo que esta asignatura es de mucha aplicabilidad en su
vida personal y profesional. Para el desarrollo del presente capítulo le recomendamos
leer con mucha atención el contenido de las páginas 118 hasta la 147 del texto básico.
A partir de esta unidad el estudio será más objetivo, por cuanto le permitirá observar los casos de
análisis que se proponen, a n de que pueda desarrollar con eciencia la evaluación a distancia.
5.1 Relación entre el riesgo y la evidencia de auditoría.
Como ya se indicó en el capítulo 2, el riesgo de auditoría consiste en el que los auditores emitan o

expresen una opinión limpia o no calicada sobre los estados nancieros que contienen desviaciones
sustanciales en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El riesgo de auditoría se reduce con la reunión de la evidencia, mientras más competente sea la
evidencia, menor es el riesgo de auditoría asumido. Al realizar una auditoría o en cada auditoría el
auditor debe reunir la suciente evidencia para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo.
Una forma de recopilar la evidencia es intensicar los procedimientos de auditoría. El requisito para
obtener evidencia competente y suciente se reeja en la tercera norma de trabajo en el campo.
5.1.1 Armaciones sobre los estados nancieros
Los procedimientos de auditoría tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las armaciones
de la gerencia que están contenidas en los estados nancieros. Cuando los contadores las obtienen en
bastante cantidad, contarán con sucientes pruebas que respalden su opinión. Las armaciones sobre
los estados nancieros incluyen:
1. Existencia u ocurrencia
2. Integridad
3. Derechos y obligaciones
4. Valuación o asignación
5. Presentación y revelación


5.1.2 Riesgo de auditoría en el nivel de armación
El riesgo de auditoría puede evaluarse en el nivel de armación, pues la auditoría consiste en conseguir
evidencia respecto a las armaciones materiales contenidas en los estados nancieros. En las cuentas
de los estados nancieros el riesgo de auditoría se reere a dos:
1. Que haya ocurrido el riesgo del error material de una armación sobre la cuenta, este se
divide en dos componentes que son:
¸ Riesgo inherente
¸ Riesgo de control
2. Que los auditores no descubran el error, se reere al riesgo de detección
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Detección
Estimado estudiante, para una mejor comprensión de los temas tratados revise las páginas 118
hasta la 122 del texto básico.
Resolvamos lo siguiente:
1. En el departamento de contabilidad de una empresa comercial exprese como ocurren los riesgos;
ilustre con un ejemplo:
Riesgo Inherente:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Riesgo de Control:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Riesgo de Detección:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.2 Evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, sucientes, competentes y pertinentes
que sustentan las conclusiones del auditor. Es la información especíca obtenida durante la labor de
auditoría a través de la observación, inspección, entrevistas y examen de los registros.
La Norma de Auditoría Generalmente Aceptada No. 323.04, evidencia suciente y competente,
expresa:
“Para
de unfundamentar los comentarios,
ente, programa conclusionessujetos
u operación signicativa y recomendaciones,
a la auditoría,respecto
deberá aobtener
la administración
evidencia
suciente, competente y pertinente, mediante la aplicación de técnicas de auditoría.”
La evidencia de auditoría debe ser:
SUFICIENTE
EVIDENCIA COMPETENTE
PERTINENTE
Para determinar la suciencia, competencia y pertinencia de la evidencia el auditor puede considerar

los siguientes factores:
ÿ La evaluación del auditor sobredelacuenta

naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relación con los
estados nancieros y los saldos o tipos de transacciones;
ÿ El criterio profesional y cuando sea conveniente se utilizarán métodos estadísticos.
ÿ La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluación del riesgo de
control y sus aspectos de diseño y funcionamiento;
ÿ La materialidad de la partida que examina; y,
ÿ La fuente y conabilidad de la información disponible.


5.2.1 Tipos de evidencia de la auditoría

Los tipos principales de evidencia de auditoría pueden resumirse de la siguiente manera:
ÿ Evidencia Física
ÿ Declaraciones de Terceros
ÿ Evidencias Documentarias
ÿ Cálculos
ÿ Relaciones recíprocas o Interrelaciones de información.
ÿ Declaraciones o representaciones orales y escritas de los clientes.
ÿ Registros de contabilidad.
5.3 Procedimientos de auditoría

Al aplicar los procedimientos de auditoría se vericará si al cumplir las actividades, operaciones o actos
administrativos se han observado, substancial y consistentemente a más de las disposiciones legales y
reglamentarias, las políticas, principios, normas, métodos, prácticas y si las acciones tomadas se han
encaminado a la consecución de los objetivos y las metas previstas en los presupuestos y planes de
acción. Las técnicas que se utilizarán para cumplir con los procedimientos consistirán en el análisis de
sistemas; métodos de revisión analíticos, muestreo estadístico, técnicas de auditoría con apoyo del
computador y otros que sean pertinentes.
Técnicas de auditoría
Deniciones:
ÿ Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a n de formarse
un juicio profesional sobre lo examinado.
ÿ Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
Como cualquier herramienta unas empleadas con más frecuencia que otras.
Clases de técnicas
Las técnicas se clasican generalmente en base a la acción que se va a efectuar. Estas acciones
vericadoras pueden ser:

Clasicación de las técnicas de vericación
Vericación Ocular
Comparación
Observación
Revisión Selectiva Rastreo Vericación Verbal
Indagación
Vericación Escrita
Clases de Técnicas y Análisis Conciliación
Práctica de Auditoría Conrmación
Vericación Física
Vericación Documental Inspección
Comprobación
Computación
Fuente: Andrade, R, (1998): Auditoría teoría básica un enfoque moderno
A hora vamos a responder algunas preguntas que nos van ayudar a reforzar lo aprendido:
1. Para cada uno de los tipos de evidencia de auditoría redacte un ejemplo, tomando la revisión del
departamento de bodegas de una empresa industrial:
Vericación ocular
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Vericación verbal
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Vericación escrita
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Vericación física
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Vericación documental
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Conteste lo siguiente:
2. ¿Cuando el auditor utiliza el muestreo?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. ¿De qué depende el tamaño de la muestra en auditoría?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4. Indique a que técnica de vericación corresponden los siguientes conceptos
ÿ Es la técnica que consiste en un examen ocular rápido con la nalidad de separar mentalmente
los asuntos que no típicos o normales.
a. Comparación
b. Revisión selectiva
c. Análisis
ÿ Consiste en examinar la exactitud matemática de las operaciones
a. Comprobación
b. Computación
c. Inspección
ÿ Es el examen físico y ocular de activos, documentos, valores con el objeto de demostrar su
existencia y autenticidad.
a. Computación
b. Inspección
c. Rastreo

ÿ Cuando se pide al conrmante conteste únicamente en caso de no estar conforme con los datos
que se envía.
a. Conrmación
b. Conrmación negativa
c. Conciliar
Existe otro tipo de evidencia de auditoría en áreas subjetivas, por lo que le recomiendo leer
las páginas 136 hasta la 137del texto básico.
5.4 Documentación de la auditoría
Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la
auditoría, que fundamentan y respaldan su informe.
5.4.1 Propósitos de los papeles de trabajo
Los propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes:

ÿ Registrar las labores
ÿ Registrar los resultados
ÿ Respaldar el informe del auditor
ÿ Indicar el grado de conanza del control interno
ÿ Servir como fuente de información
ÿ Mejorar la calidad del examen
ÿ Facilitar la revisión y supervisión
ÿ Ayudar en el desarrollo profesional
ÿ Respaldar el informe de auditoría en los procesos judiciales


5.4.2 Contenido de los papeles de trabajo
ÿ Nombre de la entidad
ÿ Identicación del ejercicio o período sujeto a revisión
ÿ
ENCABEZAMIENTO Descripción del contenido
ÿ Fecha de corte de las operaciones
ÿ Fecha de preparación inicial y nal
ÿ Nombres o iniciales de los responsables
ÿ Objeto de su preparación
ÿ Naturaleza, momento y extensión de las pruebas
ANÁLISIS ESPECIFÍCOS ÿ Hechos relentes y materiales
DE LA INFORMACIÓN ÿ Fuentes de información
ÿ Conclusiones obtenidas
ÿ Marcas y símbolos para indicar ejecución de la

operación
MARCAS, ÍNDICES Y ÿ Identicar papeles a través de índices
REFERENCIAS ÿ Las referencias muestran objetivamente las conexiones
entre cédulas sumarias, analíticas, y su relación con el
contenido del informe
Fuente: Andrade, R., (1998): Auditoría teoría básica un enfoque moderno
Los papeles de trabajo incluyen toda la información relativa a una auditoría especíca.
A continuación se indica los que se aplican en la auditoría nanciera:
1. Cuestionarios sobre el examen y evaluación del control interno.
2. Hoja principal de trabajo o balance de comprobación.
3. Asientos de ajustes y reclasicaciones recomendadas por el auditor.
4. Conciliaciones
5. Computaciones
6. Análisis de cuentas
5.4.3 Clases de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo se agrupan en dos grupos o categorías:
ÿ Papeles de trabajo generales
ÿ Papeles de trabajo especícos

5.4.3.1 Papeles de trabajo generales

Son aquellos que no corresponden a una cuenta u operación especíca y que por su naturaleza o
signicado tienen uso y aplicación general. Básicamente comprenden los siguientes:
ÿ
Borrador del informe
ÿ Programa de auditoría
ÿ Evaluación del control interno
ÿ Hoja principal de trabajo
ÿ Resumen de asientos de ajustes y reclasicaciones
ÿ Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general
5.4.3.2 Papeles de trabajo especícos

Los papeles especícos comprenden básicamente los siguientes:
ÿ Cédulas principales de las cuentas del mayor general
ÿ Análisis de cuentas elaboradas por el auditor
ÿ Conrmaciones recibidas: de bancos, clientes, proveedores etc.
ÿ Análisis de operaciones y actividades
ÿ Resultados de entrevistas y conferencias especícas
ÿ Cualquier otro documento relacionado con el examen
5.4.4 Clases de archivos

Los archivos pueden ser de dos clases:
ÿ Archivo permanente o continuo
ÿ Archivo corriente o del período
A continuación veremos algunos de los papeles de trabajo más frecuentes para el desarrollo
del trabajo del contador público, como son los siguientes:
Cédulas
Para realizar un trabajo de auditoría, ya sea como empleado del departamento de auditoría interna o
como contador público, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos de las operaciones
registradas y deberá, además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen,
formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administración,
de los contratos celebrados, etc. así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los
procedimientos de registro, etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que
se conoce como cédulas, y su conjunto debidamente clasicado y ordenado los papeles de trabajo.


Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe nal. Una denición
de cédulas de auditoría podría ser:
Cédula de auditoría:
Es el documento
u operación o papel
sujeto que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área
a su examen.
Clasicación
Las cédulas de auditoría se pueden considerar de dos tipos:

ÿ Tradicionales.
ÿ Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso
es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran:
ÿ Cédulas sumarias.-Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas
de una cuenta, rubro, área u operación.
Ejemplos:
EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER A

SUMARIA DE CAJA-BANCOS
1/1
R E F . CUENTA SALDO LIBROS RECLASIFICACIONES

AJUSTES Y AL 31-
SALDO AUDITORÍA
P/T AL 31-12-2XXX 12-2XXX
DEBE HABER
A CAJA-BANCOS
A1 BANCOS 3.800,00 3.250,00 1.043,00 6.007,00
A2 CAJA GENERAL 1.040,00 2.609,00 3.349,00
A3 CAJA CHICA 160,00 160,00
SUMAN 5.000,00 5.859,00 1.043,00 9.516,00
CONCLUSIÓN
Los resultados deGENERAL:
las pruebas de auditoría nos permiten concluir que los saldos del rubro caja – bancos año
31-12-2007 son razonables después de haber incorporado los ajustes propuestos. Además indicamos a la fecha
si existieron y no se omitió ninguno
ELABORADO POR: REVISADO POR:

FECHA: FECHA:

EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER SUMARIA DE BANCOS A
AJUSTES Y SALDO AUDITORÍA AL31-12-

REF. CUENTA SALDO LIBROS RECLASIFICACIONES 2XXX
P/T AL 31-12-2XXX DEBE HABER
BANCOS
BCO. LOJA 600.00
A1.1 CTA. CTE. 1.080,00 700,00 300,00 871,00
NO.2101029290 9,00
BCO.
PICHINCHA
A1.2 2720,00 2.550,00 134,00 5.136,00
CTA. CTE
NO.586736738
SUMAN 3.800,00 3.250,00 1.043,00 6.007,00

FECHA: FECHA:
ÿ Cédulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria.
Ejemplos:
EMPRESA COMERCIAL
ANALITICA E INDUSTRIAL
CONCILIACION LASSER
BANCARIA
BANCO DE LOJA CTA. CTE. 2101029290 A1.1 1/1
Al 31-12-2XXX
SALDO SEGÚN ESTADO BANCARIO 381,00 √√
+ Depósito en tránsito: Deposito No.14214 700,00 √
Cheques en circulación: 82,00
(-) Cheque No.327 38,00 (120,00)
Cheque No.322
Error del Banco:
(-) Depósito No.14310 90,00 (90,00) θ
SALDO CONCILIADO 871,00
SALDO SEGÚN LIBROS 1.080,00 φ
(-) Error de registro: Depósito No.14213 (9,00) ƒ
(-) Omisión de registro: (300,00) ƒ

Cheque No.222
+ N/C no registrada, abono de cliente 700,00
(-) N/D no registrada, pago a proveedores (600,00) ƒ
SALDO CONCILIADO 871,00


√√ Saldo comparado en el estado bancario

√ Comparado constancia en estado
bancario y revisado
comprobantes de ingreso y
egreso
√ Indagado en el banco.
√ Saldo ligado al mayor general y
libro bancos
ƒ Inspeccionado cheques devueltos
N/C y N/D

FECHA: FECHA:
Las cédulas eventuales, no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres
son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cédulas
de asientos de ajuste, cédulas de reclasicaciones, conrmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoría, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de
cédulas que pudieran presentarse.
5.4.5 Índices, refencias y marcas

5.4.5.1 Índices y referencias
En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditoría deben anotarse los índices
y referencias, incluso estas últimas deben ser cruzadas. El propósito de la referenciación cruzada, es
mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas,
análisis, etc., y su correspondiente relación con los estados nancieros o el contenido de del informe
de auditoría, para lo cual se utilizará códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos.
Este propósito se logra con la anotación de los índices de cada papel de trabajo en forma correspondiente
y mutua que represente de donde vienen y a donde van los diferentes datos.
En el margen derecho del dato que va a ser trasladado a otro Papel de Trabajo se anotará en un círculo
y con lápiz rojo el índice del Papel de Trabajo hacia donde se traslada la información, mientras que en
el papel de trabajo que recibe el dato será necesario que también se anote en un círculo y con lápiz
rojo pero al margen izquierdo, el índice del Papel de trabajo de donde viene la información.

Ejemplos:
EMPRESA “ENERGY“
ET. A2.3
ANALITICA DE LA CUENTA 121 “BODEGAS“ 1/3
DIFERENCIAS DE REGISTRO MATERIALES DE BODEGA CON LOS DE
CONTABILIDAD
SALDO DE SALDO DE
CODIGO DESCRIPCIÓN BODEGA AL... CONTABILIDAD DIFERENCIA
(unidades) AL... (unidades)
Aislador de suspensión clase 52-3-
2010301 1000 1000 -
10”
ETA 1
2208003 Eslabón de 5/8 4H 519-Dx1 182 177 5 1/1
2408834 Varrillas de retención GDE-1107 3/8” 7061 6982 79
2500264 Conductor AL no.2 ACSR 7 hilos 9408 2000 √ 7408
2500414 Conductor AL no.4 ACSR 102077 112886 -10809
3014925 Transformador autoprotegido 50 50 -
ELABORADO POR: REVISADO POR: VA A

FECHA: FECHA:
5.4.5.2 Marcas
ÿ Diferencias en la cantidad de materiales existentes en los kárdex de bodega y contabilidad,
diferencia determinada por muestreo al azar.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
TIPO: Examen Especial ET. A1
ALCANCE: Del 1ro. Enero al 31 Diciembre de 2XXX 1/1
CUENTA: 121 “BODEGAS“
ELABORADO
Nro. PROCEDIMIENTO REF. P/T FECHA
POR
1 Realice una cédula analítica que ET.A2.3 LBT/PGO
permita determinar el control que se 1/3
mantiene en los documentos análisis VIENE DE
de cotización
Elaborado por:
Revisaro
Fecha: por:


Índices
Los índices van colocados en el ángulo superior derecho de los papeles de trabajo. Los índices
deberán ser archivados junto con los papeles de trabajo de tal forma que estén protegidos de cualquier
irregularidad, deberá asegurarse su fácil localización para cualquier consulta en caso de necesitarlo.
Ejemplos:
INDICE
EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER
ANALÍTICA CONCILIACIÓN BANCARIA A1.1

BANCO DE LOJA CTA. CTE. 2101029290
AL 31 - 12 - 2XXX
Clasicación de los índices
Como se mencionó anteriormente los índices se clasican en:

a. Índice numérico
Cuando están compuestos de una letra mayúscula y un número entero. Ejemplo:
A 100, A 200
b. Índice alfanumérico
Cuando el índice esta compuesto de una letra mayúscula, un número entero y otro decimal.
Ejemplo:
A1.1, A.2
c. Índice alfabético
Está compuesto solamente por letras. Ejemplo:
Activos A-U
Caja y Bancos A
Inversiones B
Pasivos AA-UU.
Pasivos a corto plazo AA
Otros pasivos BB
Patrimonio WW
Ingresos X
Gastos Y

Marcas
Son símbolos o señales que utiliza el auditor para representar los procedimientos de auditoría o pruebas
aplicadas. También podemos decir que estas marcas le permiten al auditor señalar conceptos a los que
se reeren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo. Las marcas deben ser de uso obligatorio
en todos y cada uno de los papeles de trabajo.
Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditoría
que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrás y para
adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar, facilita el trabajo y aprovecha el
espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en varias partidas, y facilita su supervisión al
poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
Se debe evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras simplemente
rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de seguir. Algunos requisitos y
características de las marcas son los siguientes:
ÿ La explicación de las marcas debe ser especíca y clara.
ÿ Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser
documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc.
Existen dos tipos de marcas dos tipos de marcas de auditoría:
a) Marcas de uso permanente, que han sido predenidas por los organismos superiores de control
o por la unidad de auditoría actuante; para lo cual le asignan un signicado a cada marca que
será de uso uniforme y obligatorio para quienes integran el equipo de auditoría.
b) Marcas sin signicado denido, las mismas que son empleadas por el auditor para expresar
conceptos o procedimientos de acuerdo a su criterio, y su signicado es obligatorio en cada
papel de trabajo para su adecuada comprensión.
Las marcas al igual que los índices y referencias, preferentemente deben ser escritas con lápiz rojo, ya
que su uso se encuentra generalizado, al igual que los papeles de trabajo que son elaborados por el
auditor usualmente con lápiz de plomo.
Ejemplos de marcas:
SIMBOLO TÉCNICA SIMBOLO TÉCNICA

φ Ligado . Observado
⊕ Indagado C Conciliado
√ Comprobado ƒ Inspeccionado
© Comparado < Rastreado
δ Analizado ¢ Circularizado
Σ Cálculos No. Notas explicativas
Recuerde que las marcas son señales utilizadas por el auditor para
representar los procedimientos de auditoría


Estimado estudiante para una mejor comprensión de los temas tratados revise su texto básico las
páginas 138 hasta la 147.
Una vez revisado el contenido referente a los papeles de trabajo, vaya al departamento
nanciero de la empresa donde usted trabaja y pídales que le permitan realizar
una cédula sumaria y una cédula analítica de la cuenta bancos del período que
usted elija, colocando donde se requiera los índices, referencias y marcas en dichos
papeles de trabajo.
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto básico le sugiero.
ÿ Lea el caso de investigación de la página 157
ÿ Revise y resuelva los problemas de las páginas 153 a la 156.
Autoevaluación 5
o falsos.
Riesgo de auditoría, indica la posibilidad de que los auditores sin darse
1
cuenta modiquen su opinión sobre los estados nancieros.
Los auditores reúnen evidencia a n de evaluar el riesgo inherente y el de
2
control, lo hacen para limitar el riesgo de detección al nivel apropiado.
La evidencia puede ser competente si al mismo tiempo deja de ser
3
relevante y válida.
La conabilidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se
4
recibió.
5 El adjetivo suciente se reere a la cantidad de evidencia que obtiene.

Unidad 6
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA: CONEXIÓN DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CON EL RIESGO
Estimado estudiante, ahora enfocaremos nuestra atención acerca del proceso de

la planeación en la ejecución del trabajo de auditoría. Para el desarrollo de este
capítulo se pide leer con mucha atención los contenidos de las páginas de la 161
hasta la 191 del texto básico
Recuerde que todo trabajo bien planicado tiene una feliz realización, de ahí que la auditoría debe ser
planicada adecuadamente y el personal asistente debe ser supervisado apropiadamente.
No olvidelaque
así evitar todo acto debe estar precedido de un plan que determine la efectividad de la acción y
improvisación
Determinaremos cual es el proceso que se debe seguir en la planicación de una auditoría.
6.1 Obtención de clientes
6.1.1 Cartas compromiso

Los auditores deben ponerse de acuerdo con el cliente en lo que corresponda los servicios que le darán:
objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores y limitaciones
del trabajo, se preere poner los términos por escrito, generalmente en una carta compromiso.
Cuando la acepta el funcionario autorizado del cliente, representa un contrato ejecutorio entre el
auditor y el cliente. Estas cartas no tienen una forma estándar.
Observe el siguiente ejemplo de una carta de compromiso, así pondrá en claro los conceptos
anteriormente vertidos.



6.2 Planicación de la auditoría
6.2.1 Plan de auditoría

Un plan de auditoría es una visión general del contrato que esboza la naturaleza y las características de
las operaciones del negocio del cliente y la estrategia de auditoría global.
Básicamente un plan anual debe estar compuesto o conformado por los siguientes aspectos:
Primera parte
ÿ Objetivos que persigue el plan anual de auditoría
ÿ Presupuesto de recursos materiales, nancieros
ÿ Personal que intervendrá en la ejecución del plan
Segunda parte
ÿ Actividades programadas
ÿ Departamento a examinar
ÿ Cronogramas de tiempo y personal
Observe detenidamente el contenido de un plan anual de auditoría.



6.2.2 Planicación preliminar
La planicación preliminar está encaminada a obtener un conocimiento global sobre el trabajo a

ejecutarse a base de lo cual, se denirá la estrategia para ejecutar la auditoría y diseñar el enfoque
especíco a las áreas o actividades a examinarse.
Proceso de la planicación preliminar
ÿ Orden de trabajo
ÿ Conocimiento del área
ÿ Conocer las metas, objetivos, instalaciones, actividades y operaciones
ÿ Identicar las principales políticas y prácticas contables
ÿ Determinar el grado de conabilidad de los estados nancieros
ÿ Evaluación de la unidad de auditoría
ÿ Enfoque preliminar de la auditoría
En la planicación preliminar los papeles de trabajo estarán integrados, ordenados y presentados en los
siguientes grupos:
ÿ Programa aplicado referenciado a los documentos de soporte respectivos
ÿ Papeles de trabajo acumulados debidamente referenciados que resalten la información relevante
para la planicación especíca.
6.2.3 Planicación especíca
En la planicación especíca se evalúa el riesgo inherente y de control (en forma especíca), para cada
armación (veracidad, integridad, valuación y exposición), y por cada componente.
Objetivos
El objetivo principal de la planicación especíca es el identicar las actividades relevantes de la
Empresa para examinarlas en la siguiente fase, preparar la evaluación del sistema de control interno y
de los programas de auditoría que se va a realizar.
En esta planicación es necesaria la evaluación de la estructura del control interno para obtener
información adicional, evaluar y calicar los riesgos, como también seleccionar los procedimientos
para la auditoría, dicha planicación estará a cargo del auditor Jefe de Equipo, pero de ser necesario
contará con especialistas de otras disciplinas.
Como resultado de la planicación especíca se preparan los siguientes productos:
Informe de la evaluación de la estructura del sistema de control interno
Plan de muestreo a aplicarse
Plan especíco de la auditoría por cada componente


Actividades recomendadas
A hora estimado estudiante vamos a realizar las siguientes actividades, las mismas que nos
ayudaran a aanzar nuestros conocimientos.
1. Del examen
se dedica especial
a la de la cuentadedeproductos
comercialización inventarios
dedeconsumo
la empresa EL PORVENIR,
masivo, la misma
del 1 de enero al 31que
de
diciembre de 2007; realice:
¸ Una carta de compromiso
¸ Plan anual de auditoría
¸ Planicación preliminar
¸ Planicación especíca.
Para comprender mejor los temas tratados, revise las páginas 160 hasta la 174 del texto básico.
6.3 Riesgo de la auditoría
Como se indicó en la unidad 5, riesgo de auditoría indica la posibilidad de que los auditores
inconscientemente no modiquen su opinión sobre estados nancieros que contienen errores
materiales. En un nivel global, el riesgo es la posibilidad de que haya errores materiales en ellos y que
los auditores no los detecten con sus procedimientos. Por lo tanto es importante diseñar pruebas que
se centren claramente en los riesgos:
6.4 Programa de auditoría

Adicional a lo expuesto sobre este tema en el texto básico, podemos decir que el programa de
auditoría es el documento formal que sirve como guía de procedimientos a ser aplicados durante el
curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los
procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.
6.4.1 Contenido del programa de auditorías

Un programa contendrá básicamente, en primer lugar los objetivos que se pretenden alcanzar, los
mismos que se orientaran a determinar si se han cumplido los procedimientos de control interno,
principios y procedimientos de contabilidad y más disposiciones legales generales y particulares.
En cuanto al formato, presentamos a continuación un programa típico de auditoría. Este contiene un
espacio para las instrucciones detalladas y columnas en las cuales se registra las iníciales del auditor o
auxiliar que efectúa el procedimiento, el período cubierto, volumen examinado, etc., y una referencia
de los papeles de trabajo, donde se encontrará, detalles del trabajo.
Al momento de elaborar el programa de auditoría se llenará la segunda columna “PROCEDIMIENTOS”,
que viene a constituir las instrucciones para los auditores.
La tercera columna “REFERENCIA P/T”, como su nombre lo indica hace referencia a los papeles de
trabajo en donde esta demostrado la ejecución de los procedimientos, esto es muy importante porque
en cualquier momento se puede retornar a ellos para hacer revisiones necesarias incluso para trabajos
de años futuros.

“HECHO POR” es la cuarta columna, en donde se registrará las iniciales del auditor que ejecutó el
trabajo; en el caso de efectuarlo dos auditores deberán ir las iniciales de ambos.
La quinta columna “FECHA”, indica la fecha en la que el auditor terminó su trabajo.
Desde
llenadaslacon
tercera
lápizcolumna el auditor
rojo, la primera que
y las dosefectuó el trabajo
restantes lasdellenará
con lápiz a mano, las mismas que serán
plomo.
Si por circunstancias no es aplicable un procedimiento, en la cuarta columna del programa se registrará
las siglas “N/A”, que indicará que no se ha logrado dicho procedimiento.
Observe con atención el siguiente modelo de un programa de auditoría.
EMPRESA FICAMSA Cia. Ltda.
CUENTA O RUBRO:
TIPO DE TRABAJO:
FECHA INICIO: FECHA TERMINACIÓN:
ORD. PROCEDIMIENTOS REF. P/T Elaborado por Fecha
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
1. Con el mismo ejemplo anterior del examen especial a la cuenta de inventarios realice un programa
de auditoría, que contenga por lo menos cinco procedimientos.
2. Analice los siguientes casos:
a) Es usted Supervisor de auditoría, ha recibido de su jefe de equipo el borrador del
programa de auditoría para su aprobación.


Programa de auditoria
a. Revise el Balance General y determine que saldos son correctos.
b. Pruebe que gastos coinciden con el presupuesto
c. Prepare una lista de deciencias.
¿Aprobaría usted este programa de auditoría?
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------
b) Usted es jefe de equipo de auditores, al seguir el programa de auditoría, encuentra varios
errores de una naturaleza no contemplada en el programa, ¿Debe usted agregar otros
procedimientos al programa de auditoría ya aprobado?
c) Al concluir una auditoría de la empresa MAFERSA, el contador de la entidad auditada le
exige prestar
regresar sus papeles
a la ciudad de trabajo
de Quito para extraer
al día siguiente pero unos datos estadísticos,
el contador Usted tiene
le dice que demorará que
dos días
en extraer los datos ¿Postergaría usted su viaje de regreso? O le diría al contador que se los
envíe por correo?
d) Usted es supervisor de auditoría, al revisar un equipo de auditores trabajando en el campo se da

cuenta de que el jefe de equipo ha estado enfermo en su casa por una semana sin comunicárselo
a usted. ¿Qué haría?

Estimado estudiante para comprender los temas tratados revise las páginas de la 174 hasta la 188
del texto básico.
6.5 Proceso de la auditoría
De
de laacuerdo al tipo
auditoría de auditoría dependerá el proceso. A continuación haremos referencia al proceso
nanciera.
Proceso de la auditoría nanciera
El proceso de la auditoría nanciera se lleva a efecto en tres fases claramente denidas como son:
ÿ Planicación y programación
ÿ Trabajo en el campo
ÿ Informe de resultados
6.5.1 Primera fase: Planicación y programación
Considerada como la función administrativa más importante, con la que se puede determinar
concretamente hacia donde se quiere llegar y en que forma se logrará. La planicación debe denir
sus objetivos y la manera de lograrlos. Por lo tanto en términos generales se decide que hacer, cómo
hacerlo, cuándo hacer y quiénes lo harán
Para el inicio de la auditoría nanciera al igual que si se tratara de cualquier trabajo, el auditor deberá
contar con una Orden de Trabajo, la misma que será librada por parte de la autoridad competente de
l a auditoría.
La Orden de Trabajo es una comunicación mediante la cual se dispone la práctica de la auditoría a
la vez que se concreta el tipo de auditoría, examen especial etc., así como también el alcance de las
labores dispuestas. Además se indica quien hará de Jefe de Equipo y cuales serán los operativos, el
tiempo de ejecución y los resultados a obtenerse.
Es indispensable que en esta orden de trabajo tenga señalada la fecha y un número de identicación.
En algunas ocasiones el auditor general no podrá emitir la orden de trabajo, debido a que los
componentes de una unidad son uno, dos o a lo sumo tres personas debiendo actuar él en la mayoría
de las veces como jefe de equipo.
A continuación observe detenidamente el contenido de una orden de trabajo.



Una vez que el auditor jefe de equipo y sus asistentes, cuenten con la orden de trabajo, deberán llevar
a efecto las siguientes labores como parte de esta primera fase:
Recuerde que la orden de trabajo, es un documento emitido por la autoridad

correspondiente, la misma contendrá el objetivo general y el alcance del
examen, recursos humanos y financieros y el tiempo previsto para la
realización del trabajo.
a. Visita previa.
El jefe de equipo conjuntamente con sus operativos realizan una visita a las máximas autoridades de
la entidad sujeta a examen, con la nalidad de presentar a l equipo de auditoría hacer conocer el
contenido de la Orden de Trabajo y solicitar la colaboración de las autoridades y por su intermedio a
todo el personal de la institución.
El documento, mediante el cual se evidencia la visita previa practicada por el auditor, contendrá la
siguiente información:
Información general:
ÿ Nombre completo de la entidad

ÿ Dirección de la entidad
ÿ Base legal y reglamentación interna, relacionada con el área o cuenta a examinarse
ÿ Objetivos principales de la entidad
ÿ Estructura administrativa de entidad, en la que se indique el nombre de los servidores que
conforman los diferentes niveles; es decir directivo, ejecutivo, asesor, de apoyo y operativo.
ÿ Principales servidores y ex servidores durante el período a examinarse
ÿ Unidades que conforman el área nanciera
ÿ Unidades que conforman el área administrativa.
Información nanciera
ÿ Últimos exámenes realizados a la entidad.
ÿ Alcance del rubro examinado, número y fecha del informe y el nombre de quien suscribe.
ÿ En cuanto al área contable se receptará la siguiente información: Manual especíco de contabilidad,
plan de cuentas, estados nancieros generados por la entidad y la fecha de presentación de los
últimos estos nancieros, aquí se tomará en consideración la clase el período y la fecha de
presentación.
ÿ
En cuanto
mismo, así acomo
presupuesto, se liquidación
la fecha de tomarán laspresupuestaria.
fechas de aprobación del presupuesto y reformas del


ÿ Cuentas a examinarse, se describen las cuentas o rubros a examinarse, tomando el auditor debida
nota de los montos, nombre y cargo de los responsables.
ÿ Último ingreso.
ÿ
Último cheque girado.
ÿ Último comprobante de diario.
ÿ Última conciliación bancaria.
ÿ Nombre de la unidad encargada de los archivos nancieros y general.
ÿ Otra información relacionada con el examen.
b. Revisión del archivo permanente y corriente
Luego de enviada
supervisor la orden
y el jefe de trabajo
de equipo, y antes dedeiniciar
responsables la auditoría
ejecutar o elpreparan
el trabajo, examen especial, el auditor
el plan especíco
correspondiente.
Para cumplir este cometido, el auditor revisará el archivo corriente y permanente que mantiene la
unidad operativa. Este procedimiento le permitirá familiarizarse con las actividades administrativas y
nancieras y la naturaleza de las operaciones de la entidad a examinarse.
c. Plan especíco de trabajo
Es un documento en el cual hará constar información relativa a las características y naturaleza de la

entidad y los rubros y áreas a examinarse.
Este documento deberá contener fundamentalmente lo siguiente:
1. Nombre de la entidad y la fecha de su elaboración.
2. Antecedentes del examen, consiste en registra el número y fecha de la orden de trabajo y
los motivos por los cuales se llevará a efecto la auditoría, los motivos pueden ser entre otros:
por constar en el cronograma de actividades, por disposición de la autoridad competente del
OSC (Organismo Superior de Control), por pedido de la máxima autoridad de la empresa, por
denuncias de presuntas irregularidades, por indicios de irregularidades detectadas por auditoría,
etc.
3. Objetivos del examen, se reeren directamente a aquellos nes que persigue la auditoría
nanciera profesional, entendiéndose que cada objetivo será planeado sobre claras expectativas
de factibilidad en su cumplimiento. Entre los objetivos pueden ser los siguientes:
3.1 Determinar el grado de observancia de las disposiciones legales y reglamentarias por parte
de los administradores en el manejo de recursos,
3.2 Establecer el grado de razonabilidad de los saldos de las cuentas a examinarse o de los
estados nancieros según el caso.
3.3. Evaluar el control interno con la nalidad de generar recomendaciones para mejoras.
0 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

4. Alcance del examen, es decir el período que cubrirá la auditoría

5. Base legal de la entidad, consiste en enumerar las principales leyes, reglamentos y más disposiciones
legales que rigen para el funcionamiento de la entidad.
6. Niveles organizacionales
7. Recursos a examinarse con nanciamiento
8. Productos a obtenerse, dependiendo del tipo de trabajo a realizarse se puntualizará el producto
a obtenerse, es decir informe largo o dictamen.
9. Unidades de apoyo,.muchas veces es necesario contar en el curso de la auditoría con el apoyo
de unidades o personal especializado en ramas diferentes a la auditoría dependiendo de los
recursos o conceptos a examinarse, por ejemplo profesionales en ingeniería civil, agronómica,
industrial, etc.
10. Recursos a utilizarse, estos pueden ser: Humanos básicamente son los integrantes del equipo de
auditoría, materiales. lo constituyen los útiles de ocina que se requieren para la auditoría; y,
nancieros generalmente se hace constar este punto cuando la entidad a auditarse queda en un
lugar geográco distinto al de las ocinas (viáticos y movilización)
11. Tiempo estimado, consiste en indicar el tiempo que se require para la práctica de auditoría.
12. Fecha de inicio del examen, será la fecha en la que inicia las labores de auditoría el equipo de
auditoría
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1



d. Elaboración de cuestionarios de control interno
Se elaboraran tantos cuestionarios de control interno como rubros o áreas se vayan a examinar.
e. Elaboración de los programas de auditoría
Los programas se prepararan para cada una de las cuentas, rubros o áreas materia de examen.
6.5.2 Segunda fase: Ejecución del trabajo en el campo
Durante la planicación especíca se seleccionan los componentes a ser examinados los procedimientos
a aplicarse y el alcance de trabajo, por lo tanto luego de aplicar los programas se obtendrá la evidencia
suciente y competente para demostrar los resultados obtenidos en cada componente examinado. La
ejecución del trabajo toma aproximadamente un 60% del trabajo planicado. (50% para desarrollar
hallazgos y conclusiones y 10% en comunicar a los funcionarios de la entidad)
Esta segunda fase contempla los siguientes pasos:
a. Evaluación o revisión del sistema de control interno, donde el auditor podrá conocer y
determinar el alcance de la auditoría y por ende el grado de profundidad que debe imprimir en
los diferentes rubros o aspectos que muestren debilidades de control interno.
b. Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría, consiste en desarrollar cada uno de los
procedimientos previstos en el programa.
c. Elaboración y obtención de los papeles de trabajo, esto incluye el conjunto de evidencias
las mismas que como mencionamos en el módulo anterior serán sucientes y competentes
para respaldar los comentarios y opiniones del auditor.
d. Comunicación permanente con funcionarios responsables, lo cual permitirá encontrar las
mejores y denitivas evidencias, así como estará dando el justo derecho a la defensa a los
presuntos responsables.
Hallazgos de auditoría
Un hallazgo de auditoría es lo que el auditor ha encontrado u observado durante el examen, es la base
que fundamentan las conclusiones y recomendaciones, además un hallazgo constituye un papel de
trabajo que necesita el auditor.
Todo hallazgo de auditoría debe reunir los siguientes requisitos básicos:
ÿ Importancia relativa que merezca su conocimiento.
ÿ Deben estar basados en hechos y evidencias precisas que guran en los papeles de trabajo.
ÿ Debe ser objetivo.
ÿ Los hallazgos se basan en una labor suciente como para respaldar cualquier conclusión y
recomendación resultante.
ÿ Debe ser convincente a una persona que no ha participado en la auditoría.


Atributos de los hallazgos
CONDICIÓN Lo que es Es la situación que se presenta
Base legal, reglamentos, disposiciones internas,

CRITERIO Lo que debe ser
externas, que no se cumplen
Diferencia entre lo que es y Las consecuencias que produjo a la institución

EFECTO
lo que debe ser empresa, entidad
Elmotivoporelcual seprodujo estehechoo

CAUSA Por qué sucedió
desviación
Fuente: Andrade, R., (1998): Auditoría teoría básica un enfoque moderno
El siguiente ejemplo le permitirá comprender de mejor manera los atributos de los hallazgos.
Nitidez y claridad de los documentos

Los documentos “ Egresos de Bodega “, utilizados por Contabilidad y
las Bodegas de la Empresa X para la entrada de materiales y luego para
ser contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones en
Condición
el formulario original que las efectúa la Contadora 1, sin conocimiento
de los usuarios de tales egresos) carecen de las rmas de aprobación y
legalización; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes
fechas y con un marcado retraso; Para ilustrar este comentario citamos
como ejemplo los egresos de bodega Nros. 003614, 003615, 003824,
042130 y 042167 de fechas 1998.04.28, 1998.04.30, 1998.09.02 y
1999.06.25 respectivamente.
Nitidez y claridad de los documentos

Las Normas Técnicas de control interno y de contabilidad en lo
referente a Formularios y Documentos; y corrección de errores, indican
lo siguiente:
NTCI Formularios y Documentos
Criterio
Los formularios y documentos que utilicen las empresas proporcionaran
información completa y transparencia en las operaciones........
NTCI Corrección de Errores
Loserroresenlaemisióndedocumentosoformularioscontablesantes
desuregistrosesalvaranemitiendounonuevo.
NC 8
Los documentos y formularios contables, llevaran las rmas estrictamente
necesarias de aceptación, de conformidad y legalidad.

Por inadvertencia de las disposiciones legales algunos documentos

Causa
presentan alteraciones de fechas, carecen de rmas de aprobación y
legalidad, se contabiliza en forma acumulativa, sin considerar las fechas
de expedición.
Efecto Lo que ocasiona que la información no sea conable.
Lea con detenimiento el siguiente ejemplo e identique los cuatro atributos de los hallazgos
Usted se encuentra auditando a los rubros acciones, ordinarias, preferidas y aportes para futura de
capitalización de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. al 31 de diciembre de 2003, durante el
transcurso de la auditoría, se identicó que las acciones preferidas no se han expedido de conformidad
a lo que establece la Ley Societaria, de lo cual se desprende el siguiente hallazgo:
De la revisión a los títulos de acciones preferidas, se observó que la Empresa MILLER & MONROE Cia.
Ltda. ha extendido 100 títulos que no contienen las siguientes declaraciones: 1.Cifras representativas
del capital autorizado; 2. las cifras del capital suscrito; 3. el número de acción y del título en que se
divide el capital suscrito, 4.la fecha de expedición del título. Sin embargo tales títulos se han emitido
y autorizado por los señores Presidente y Gerente de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda.., en
contravención a dichas declaraciones previstas en la ley y en el estatuto de la compañía.
La Ley de Compañías en el artículo 189 expresa:
Art.189.-“ Los títulos de acción estarán escritos en idioma castellano y contendrán las siguientes
declaraciones:
El nombre y domicilio principal de la compañía;
Las cifras representativas del capital autorizado, capital suscrito y el número de acciones en que se
divide el capital suscrito;
El número de orden de la acción y del título, si este representa varias acciones y la clase a la que
pertenece;
La fecha de la escritura de constitución de la compañía, la notaría en que se otorgó y la fecha de
inscripción en el Registro Mercantil, con la indicación del tomo, folio y número.;
La identicación del nombre del propietario de las acciones;
Si la acción es ordinaria o preferida y, en este caso el objeto de la preferencia;
La fecha de expedición del título; y,
La rma de la persona o personas autorizadas.”
El estatuto de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. en su articulo quinto dispone:
“Todas las acciones serán nominativas y los títulos y certicados de acciones serán autorizados con la
rma del Presidente y Gerente...”


Las razones por las que los títulos de acciones preferidas no llenan todos los requisitos legales obedece
a la inobservancia de las citadas disposiciones legales, y a la inadvertencia del problema por falta de
delegación suciente, lo que ha ocasionado que los mencionados títulos carezcan de valor legal.
Conclusión
Los títulos de acciones preferidas no llenan todos los requisitos legales que señala la Ley de
Compañías.
Recomendación No.1
La Gerencia, dispondrá que la Secretaria General de la Empresa. MILLER. &. MONROE Cia. Ltda.., en
coordinación con el Departamento Jurídico, al momento de emitir los títulos de acciones preferidas,
veriquen el cumplimiento de todos los requisitos legales que establece la Ley de Compañías en el
Art.189 y sus respectivos numerales.
6.5.3 Tercera fase: Comunicación de resultados

Una vez culminado la preparación y obtención de los papeles de trabajo y evidencias, corresponde al
auditor preparar el borrador del informe, el mismo que deberá desprenderse de las evidencias y de las
anotaciones que en resumen constan en cada papel de trabajo.
Por otra parte el auditor deberá concretar las disposiciones legales y normativas que le permitan citar
el criterio en los comentarios; y narrar las recomendaciones más adecuadas producto de los hallazgos,
para que se tomen las acciones correctivas conducentes a la solución de las desviaciones.
En resumen la comunicación de resultados constituye el producto nal de las labores del auditor y por
lo tanto requiere de especial cuidado y dedicación en lo que tiene que ver a la sustentación de las
evidencias, al tono narrativo o expositivo del informe.
6.5.3.1 Requisitos y cualidades en la redacción de los informes
Conciso Preciso Respaldo adecuado

Que no abunden Precisar hechos Que esté sustentado
detalles sin razonables, que se con evidencia
importancia, que sea hable de lo que sea suciente
concreto hecho
Importancia del
Tomo constructivo contenido
Objetividad Para que sea Comentar
Evitar la subjetividad aceptado y no innecesarios,
rechazado hallazgos de
importancia
Utilidad y Claridad
Términos
Oportunidad comprensivos,
Quepronto
más se tramite lo
posible no vulgares pero
manejables

Responsabilidad en la elaboración del informe
La redacción del informe es responsabilidad del auditor jefe de equipo y es compartida con los
miembros que han intervenido en las áreas asignadas. La redacción nal se encargará el supervisor
asignado, cuidará que se revele todos los hallazgos importantes, que exista el respaldo adecuado en
los papelesde
propósitos demejorar
trabajo las
y que el contenido
situaciones de las recomendaciones sea convincente al lector sobre los
observadas.
6.5.3.2 Clases de informes:

Los informes que pueden surgir de una auditoría nanciera son los siguientes:
ÿ Informe corto o dictamen
ÿ Informe largo
ÿ Informe de examen especial
ÿ Carta a Gerencia
ÿ Informe de presunción de responsabilidades
Informe corto o dictamen
Complementando lo indicado en la unidad dos de esta guía, diremos que el informe corto o dictamen
consiste en una descripción concisa del examen y una declaración del dictamen de los auditores sobre
los estados nancieros y las correspondientes notas aclaratorias.
En la descripción de la extensión y en la opinión del dictamen de este tipo de informe, se reeja el
producto de un trabajo profesional y responsabilidad del auditor.
Este informe produce los mismos efectos legales, administrativos, técnicos y nancieros que los informes
largos.
Revise la unidad 2 del texto básico, el informe de auditoría
Informe largo
Es el documento nal que prepara el auditor en el que se hace constar los comentarios, conclusiones
y recomendaciones, y cuando fuere necesario el correspondiente dictamen profesional sobre los
aspectos examinados, a demás de los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto relevante y necesario para la comprensión del informe.
Informe de examen especial
Es el reporte que el auditor elabora cuando ha examinado uno o más componentes, cuentas de los
estados nancieros, como producto nal de la ejecución del examen realizado aplicando las normas,
técnicas y procedimientos de auditoría para indicar los resultados obtenidos por medio de los
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Cabe señalar que el auditor al efectuar un examen especial, no podrá emitir un dictamen profesional
por no contar con los sucientes elementos de juicio.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 


Carta a gerencia
Cuando los hallazgos de un examen especial no sean relevantes, ni se desprendan responsabilidades, los
resultados se tramitarán con el informe Carta a Gerencia como una alternativa rápida de comunicación.
Los resultados de un examen tramitado con el informe Carta a Gerencia, produce los mismos efectos
legales, administrativos, técnicos y nancieros que aquellos que se tramitan y comunican con informes
de auditoría.
Informe de presunción de responsabilidad penal
Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditoría y exámenes practicados
por rmas de auditoría, se determinan delitos de peculado y otros que afecten a la administración de
la entidad auditada y no fuera posible llegar en corto tiempo a resultados nales.
Este informe se lo elabora con la nalidad de precautelar los recursos de la entidad auditada; los
comentarios tendrán que presentarse de manera que demuestren y sustenten plenamente las
presunciones,
actos ilícitos. las conclusiones deberán llevar la certeza de que él o los involucrados han incurrido en
Estructura y contenido del informe
El propósito de este tema es proporcionar al lector, al comienzo de cada informe los datos importantes
acerca de la naturaleza del examen efectuado, programa, proyecto, actividad, área, unidad, cuentas,
rubros u operaciones examinadas, lo que servirá de base para una mejor comprensión y apreciación
del mismo.
De conformidad al Acuerdo No.006 CG, publicado en el Registro Ocial No.392 de fecha 4-08-04, la
estructura y contenido de los informes de examen especial será la siguiente:
1. Carátula
2. Relación de siglas y abreviaturas utilizadas
3. Índice
4. Carta de Presentación del informe
Capítulo 1. Información introductoria
ÿ Motivo del examen

ÿ Objetivos del examen
ÿ Alcance del examen
ÿ Base legal
ÿ Estructura orgánica
ÿ Objetivos de la entidad
ÿ Financiamiento o monto de recursos
examinados

Capítulo 2
Resultados del
examen
1. Siguiendo con el proceso del examen especial a la cuenta de inventarios realice:
¸ Orden de trabajo
¸ Visita previa
¸ Plan especíco
¸ Informe corto de auditoría con una opinión con salvedades
2. Consigne la letra correspondiente según cada una de las fases de la auditoría nanciera
( ) Aplicación de cuestionarios de control interno
( ) Aplicación de procedimientos de auditoría
( ) Preparación del informe corto o estándar
( ) Determinación del alcance y objetivos de auditoría

( ) Supervisión de auditoría
( ) Elaboración de cédulas sumarias y analíticas
( ) Elaboración del informe de auditoría
( ) Aplicación de programas de trabajo
( ) Designación del equipo de trabajo
( ) Determinación de los hallazgos de auditoría

A. PLANIFICACIÓN Y PROGRAMACIÓN
B. EJECUCIÓN
C. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Estimado estudiante lea el ANEXO 1, que se encuentra al nal de la guía didáctica


Caso práctico del proceso de la auditoría

Preste atención al siguiente caso práctico que se plantea, así usted aprenderá la forma como
realizar una auditoría en cada una de sus fases
La Empresaun“ENERGY”,
realizando dedicada
examen especial a la 121
al rubro producción y comercialización
“Bodegas”, de por
y a sus subcuentas, material eléctrico,
el periodo del 1esta
de
enero al 31 de diciembre de 2XXX.
Índice de papeles de la auditoría

AD. Administración de la auditoría
AD.1 Orden de trabajo.
AD.2 Cuadro de Control de Auditores.
AD.3 Correspondencia enviada y recibida.

AD.4 Convocatoria y acta de presentación del informe.
AD.5 Información Financiera de la Entidad.
PP. Planicación preliminar
PP.1 Programa de Auditoría aplicado a la Planicación.
PP.2 Resumen de las Fuentes de Información.
PP.3 Copia de Documentos pertinentes para documentar el trabajo.
PP.4 Reporte de la Planicación Preliminar.
PE. Planicación especíca
PE.1 Programa General de Planicación Especíca.
PE.2 Cuestionario Especíco Aplicado para evaluar los Procedimientos de Control del
Componente Bodegas...
PE.3 Calicación de los Riesgos de Auditoría, identicados de los Componentes a ser examinados
en la siguiente fase del Plan de Muestreo.
PE.4 Información sobre la Evaluación a la Estructura del Control Interno.

PE.5 Reporte de Planicación Especíca.
ET. Ejecución del trabajo
A. Componentes a examinar: Bodegas...
A.1. Programas de Auditoría Especíco.
A.1.1.Programa para Bodegas.
A.2. Documentos y Papeles de trabajo que respaldan el programa y los resultados de
Auditoría.
BI. Borrador del informe

Índice de marcas
√  Verificado
* Documentación sustentatoria
Θ Indagado
<  Rastreado
Σ Sumatoria
¢  Constatación física


AD1
1/2
OT. 01-2XXX
PARA : CPA. Lic. Liz Bastidas Loyola
Auditora
DE : CPA. Lic. Gustavo Cisneros G. Auditor Jefe
ASUNTO : Orden de Trabajo
FECHA : Loja,
De mi consideración:
Comunico a usted que de acuerdo al plan de Actividades para el año 2XXX, efectúe el examen especial
a la cuenta 121 “ BODEGAS” de la Empresa “ENERGY”., con las siguientes instrucciones:
Objetivos:
Cuenta.121
a) Determinar si el rubro 121 comprende el costo de los materiales, repuestos y suministros
comprados para stock de bodega, sea para nes de construcción, operación y mantenimiento;
así como el costo de los materiales reingresados y recuperados como sobrantes de una obra de
construcción o de retiro que no se han utilizado en la operación y mantenimiento.
b) Los materiales que salen de bodega son acreditados a esta cuenta y debitados a la correspondiente
cuenta de obra en construcción o subcuenta de gastos de operación, al costo unitario determinado
por el promedio de costos que se establezcan.
c) Se mantienen subcuentas por cada una de las bodegas o sub-bodegas.
d) En cada bodega y/o sub-bodega establecida como subcuenta mantienen los kardistas registros
auxiliares en cantidades únicamente.
e) Se llevan en contabilidad libros auxiliares en kárdex de inventarios permanentes de acuerdo al
código establecido en el catálogo de materiales, en cantidades y valores promedios en cada una
de las bodegas y sub-bodegas.
f) Se concilian los saldos de cada subcuenta (Bodega) con los saldos de kárdex, al terminar los
inventarios físicos.
g) Si existen suministros inservibles, esto es, que no sean susceptibles de utilización en los nes
propios de la empresa; y,
h) Los suministros inservibles, no susceptibles de venta y/o donación se dan de baja evitando que
ocupen espacios físicos en los lugares de abastecimiento.

Alcance del examen

La evaluación de los rubros antes mencionados cubrirá el período comprendido entre el 1ro. De Enero
al 31 de Diciembre de 2XXX.
Recursos humanos
Para el desarrollo del presente examen se ha designado a usted como Jefe de Equipo y contará con la
colaboración del Lic. Pablo González Ojeda, en calidad de Auditor Operativo, la supervisión estará a
cargo del suscrito.
Tiempo de ejecución
Para el desarrollo del presente examen se le asigna 60 días laborales a partir de hoy.
Producto a obtenerse
Al nalizar el examen deberá presentar el informe correspondiente con sus comentarios, conclusiones
y recomendaciones, el mismo que se pondrá a consideración de los directivos de la empresa.
Atentamente,
Gustavo Cisneros Gonzalez

Lic. Gustavo Cisneros González
AUDITOR JEFE


AD2
1/1
Cuadro de control de auditores
Días
Auditor Cargo Componentes auditados
laborados
BASTIDAS LIZ JEFE DE EQUIPO 60

BODEGAS BODEGAS
GONZALEZ PABLO OPERATIVO 60

AD3.1
1/1
Memorando de noticación de examen especial
Memorando circular No. 02-2003

Para : Destinatarios
De : Auditor jefe de equipo
Asunto : Noticación desarrollo examen especial
Fecha : Loja,
Para los nes consiguientes comunico a usted que el día de hoy .......... de ........ de 2XXX se dio inicio
al Examen Especial a la cuenta: 121 “BODEGAS”, por el período 2XXX.
La comunicación que le hagamos llegar en el transcurso del presente examen agradeceremos sea
contestada oportunamente para poder arribar a conclusiones rmes.
Atentamente,
Liz Bastidas Loyola

Lic. LIZ BASTIDAS L.
Auditor Jefe de Equipo
Nota:
En caso de que existan ex funcionarios relacionados con el examen

especial o auditoría financiera, el auditor deberá. Notificarlos con
un memorando similar al del ejemplo.


Memorando a convocatoria a conferencia nal
AD4
11/3
Memorando Circular No. 04-2XXX

Para : Destinatarios
De : Auditor jefe de equipo
Asunto : Noticación de lectura de borrador de informe
Fecha : Loja,
Se convoca a Ud a la conferencia nal de comunicación de resultados del borrador del informe al

Examen Especial a los rubros 121”BODEGAS”; por el período del 1ro. de enero al 31 de diciembre
de 2XXX, la misma que se llevará a cabo el día ....... de ..... .......de 2XXX a las 9:00 a.m., en la Sala
de Sesiones de Junta de la Empresa “ENERGY”. Agradeceremos rmar la hoja anexa como testimonio
de haber recibido la presente convocatoria y en señal de que estará presente en la mencionada
diligencia.
Atentamente,
Liz Bastidas Loyola

Lic. LIZ BASTIDAS L.
Auditor Jefe de Equipo.
Nota:
En caso de que existan ex funcionarios relacionados con el examen especial
o auditoría nanciera deberá noticarlos con un memorando similar al del
ejemplo

AD4
2/3
Listado de funcionarios que reciben el memorando circular No. –04-2XXX
Nombre y apellido Cargo Firma

......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............

......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............

......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............


AD4
3/3
Acta de lectura del borrador del informe del examen especial a las cuentas 121
“bodegas” del periodo 2XXX.
En la ciudad de Loja a los....................del mes de..................... de 2XXX y en la Sala de Sesiones de Junta
de la EMPRESA “ENERGY”, los suscritos Lic. Gustavo Cisneros, Auditor Jefe, Lic. Liz Bastidas Loyola,
Auditor Jefe de Equipo, Lic. Pablo A. González O., Auditor Operativo procedieron a comunicar los
resultados del borrador del informe, relacionado con el Examen Especial de los rubros 121 “BODEGAS,
por el período 2XXX.
En esta diligencia participaron los siguientes funcionarios (as):
Para constancia y fe de lo actuado suscriben la presente acta en original y copia del mismo tenor, las
personas que actuaron en la presente diligencia.
Gustavo Cisneros González Liz Bastidas Loyola

Lic. Gustavo Cisneros González Lic. Liz Bastidas Loyola
Auditor Jefe Auditor Jefe de Equipo
Pablo González Ojeda

Lic. Pablo González O
Auditor Operativo

EMPRESA “ENERGY”
Cuestionario de control interno
Tipo de Trabajo : Examen PE.1

Especial Alcance : Período 2xxx
1/1
Cuenta o área: 121 “Bodegas“
Orden PREGUNTAS RESPUEST A OBSERVACIONES
SI NO N/A
1 Semantiene subcuentaspor cadauna de X
lasBodegasosub-bodegas?
2 Encadabodegaosub-bodegalaspersonas X
encargadas de los kárdex mantienen
registrosúnicamenteencantidades?
3 Contabilidad lleva kárdex de acuerdo al X
códigoestablecido,encantidadesyvalores
promediosencadaunadelasbodegas?
4 Seapartalachatarraodesechosdelresto X Se han separado en bodegas para
deexistencias? materialesenmalestado.
5 Seconcilianlossaldosde cada bodega X No se puede conciliar mensualmente
conlossaldosdekárdexdecontabilidadal porqueexisteunretrasodemásde15
terminarlosinventariosfísicos? días.
6 Se realiza conciliaciones con el inventario X Se mantienen ocupando espacio
físico por lo menos una vez al año? aquellosmaterialesdadosdebaja.
7 Sedan
evitandodebajalos suministrosinservibles
que ocupen espacio físico en X
bodega?
8 Son independientes las funciones X
autorización, registro y custodia?
9 Secontrolaadecuadamentelasmercaderías X Lo realiza la unidad de inventarios y
que regresanabodega? avalúosdelaempresa
a.Sepesa?
b.Secuenta?
c.Semide?
d.Serevisa?
10 Los inventariosfísicos son efectuados por
empleadosindependientesdelasfunciones X
de:
a.Almacenaje
b.Registrodeinventarios
Elaborado por: LBL

Revisado por: GCG
Fecha:


PE4.C3
1/3
Resultados de la evaluación del control interno
Evaluación de la estructura de control interno
Controles claves
Componente: 121 bodegas
No DESCRIPCIÓN PONDERACIÓN CALIFICACIÓN
 Existen subcuentasparacadaBodega osub-bodega. 10 10
Loskárdexdebodegaosub-bodegase mantienenúnicamente 10 10
encantidades.
Los materiales en mal estado se separandelrestodeexistencias. 10 10
Al terminar los inventarios físicos los saldosdecadabodega n o
seconcilian conloskárdex decontabilidad. 10 5
Las conciliaciones con el inventario físico se realizan una vez al

año. 10 10
Las funciones de: Autorización, registro y custodia son

independientes. 10 10
Los suministros inservibles no se dan debaja.
10 5
Los inventarios físicos son efectuados por empleados
independientes. 10 10
TOTAL
80 70

PE4.C3
2/3
Resultado de la evaluación de la estructura de control interno
1. Valoración.
Ponderación Total (PT) = 80
Calicación Total (CT) = 70
Calicación Porcentual (CP) = 87%
CT X 100 70 X 100 7000
CP = ------------------CP = --------------------CP = -------------CP = 87 %
PT 80 80
2. Determinación de los niveles de riesgo
CALIFICACIÓN GRADO DE NIVELES DE

PORCENTUAL CONFIANZA RIESGO
15–50% 1BAJO 3ALTO
51–75% 2MEDIO 2MEDIO
76 – 100 % 3 ALTO 1 BAJO
3. Conclusión preliminar
De la evaluación de la Estructura de Control Interno, del componente 121 Bodegas se ha estimado un

nivel de riesgo Bajo por cuanto durante el período de examen los controles implantados son adecuados,
aunque no hayan sido aplicados en su totalidad, además la mayoría de las operaciones tienen su
respectiva documentación soporte y control.
4. Actualización
AÑO SUPERVISOR JEFE DE EQUIPO FECHA

Lic.GustavoCisneros Lic. Liz Bastidas L.


PE4.C3
3/3
Matriz de calicación de riesgo
Evaluación especíca
RIESGO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS Y/O

COMPONENTE
FUNDAMENTACIÓN CONTROLES CLAVES CUMPLIMIENTO
BODEGAS INHERENTE: Alto ÿ Comprobar si las ÿ Revisar la documentación
transacciones tienen su soporte a n de vericar
Considerable número documentaciónsoporte la legalidad, propiedad  y
detransaccionesdepor ÿ Si cumplen con veracidaddecadaunadelas
esteconcepto procedimientos de transacciones.
control, autorizaciones, ÿ Conciliar la documentación
CONTROL: Medio legalizaciones pertinentes. necesaria y las actas de
Disponedemecanismos ÿ Vericación del estado de los entrega recepción, con el
decontrolde bienesysucorrespondiente n de constatar su saldo
procedimientodebaja. contable y vericar la
Tarjetas Kárdex en
ÿ Comprobarsiloskárdexde existenciadelasmismas.
sistemadecomputo
bodegao s u b -
bodegas se mantienen en
cantidades.
ELABORADO POR: LBL/PAGO
FECHA:
REVISADO POR: GCG
FECHA:

Cedula narrativa
TIPO DE TRABAJO: EXAMEN ESPECIAL PE.5

ALCANCE: 1 de enero al 31 de diciembre de 2xxx 1/1
CUENTAS: 121 Bodegas
1. Los formularios “Hoja Análisis de Cotizaciones”, no están prenumerados, lo que no permite un control
y uso correcto de los formularios.
2. Las tarjetas kárdex que se llevan en contabilidad se encuentran desactualizados, por lo que se torna
imposible la conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS
de las bodegas de la Institución.
3. Los egresos de bodega, contienen: alteraciones de fechas en el formulario original, carecen de las
rmas de aprobación y legalización; así mismo se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes
fechas y con un marcado retraso, lo que no permite contar con una información conable, completa y
oportuna
Elaborado por: LBL/PGO
Revisado por: GCG
Fecha:


Cédula narrativa
ET.A
1/2
ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX
Al ...... de ........ de 2XXX, realizamos la comparación de los datos entre los registros auxiliares de inventarios
permanentes (tarjetas kárdex) que se llevan en contabilidad con los registros similares de bodega (kárdex),
que mantienen los bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al día, mientras que los de
contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 días, por lo que se torna imposible la conciliación
mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS de las bodegas de la
Institución. El Manual del Área Financiera en cuanto se reere a Procedimientos de Bodega, para el Ingreso de
Materiales; Reingreso y Devoluciones; y, Egresos de Materiales, determinan:
MANUAL DEL AREA FINANCIERA
Procedimientos de Bodega
Ingreso de Materiales y Bienes (Compra local y nacional), página 30
Bodega.-g. Envía, diariamente, el original del “Informe de Recibo” a Contabilidad para el registro
respectivo y primera copia a compras.
Ingreso de Materiales y Bienes (importaciones), página 31
Bodega.-g. Envía a Contabilidad, original del “Informe de Recibo” y primera copia del “Informe de
Novedades.
Reingreso y Devoluciones de Materiales, página 32
Bodega.-g. Envía, diariamente, el original a Contabilidad.
Egreso de Materiales, página 33
Bodega.-c. Remite, diariamente, el original del “Egreso de Bodega” a contabilidad y retiene la segunda copia.
CAPITULO 12. Normas y Disposiciones Generales (página 206)
3.3 Obligaciones del Jefe Financiero
h. “A cuidar que se lleve al día los registros contables”
CONCLUSIÓN
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que se está llevando el control del inventario
permanente, por costos promedios, no es conable debido al retraso con el que se lleva la información.
RECOMENDACIÓN
El Director Financiero, dispondrá que las personas encargadas de llevar el kárdex del Inventario Permanente al
costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al día los saldos y los precios de cada ITEM, para que
los mismos puedan conciliarse en cualquier momento con los saldos de los registros auxiliares de bodega.
Revisado
Fecha: por: GCG

Cédula narrativa

ET.A
ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX

2/2
Los documentos “ Egresos de Bodega “, utilizados por Contabilidad y las Bodegas de la Empresa “ENERGY”,
para la entrada de materiales y luego para ser contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones
en el formulario original que las efectúa la Contadora 1, sin conocimiento de los usuarios de tales egresos; b)
carecen de las rmas de aprobación y legalización; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes
fechas y con un marcado retraso; para ilustrar este comentario citamos como ejemplo los egresos de bodega
Nros. 003614, 003615, 003824, 042130 y 042167 de fechas 2XXX.04.28. , 2XXX.04.30, 2XXX.09.02. y
2XXX.06.25, respectivamente.
Las Normas Técnicas de Control Interno y de Contabilidad 230-09, en lo que respecta a Formularios y
Documentos; y, Corrección de errores, indican lo siguiente:
NTCI 1.7.- Formularios y Documentos:.-página 7
“Los formularios y documentos que utilicen las Empresas proporcionarán información completa y

transparencia en las operaciones.
NTC. 230-09.- Corrección de Errores.- página 15 Los errores en la emisión de documentos o formularios
contables antes de su registro, se salvarán emitiendo un nuevo”.
NC. 8. -página 17 “Los documentos y formularios contables, llevarán las rmas estrictamente necesarias de
aceptación, de conformidad y legalidad”
NC. 10. - página 17 “La corrección de errores de anotación en los registros de entrada original, se hará
trazando una línea delgada sobre la anotación original y el registro de la anotación correcta junto o
encima al error corregido”.
CONCLUSIÓN Algunos de los documentos originales “Egresos de Bodega “, presentan alteraciones, carecen

de las rmas de aprobación y conformidad; y, se los contabiliza inadecuadamente en forma acumulativa, sin
considerar las fechas de su expedición.
RECOMENDACIÓN El Director Financiero, dispondrá a la Contadora General vele por que los documentos
originales “Egresos de Bodega”, sean registrados oportunamente, sin ninguna alteración, respetando las fechas
de su emisión.
Revisado por: GGC
Fecha:


TIPO DE TRABAJO: Examen Especial ET.A1

ALCANCE: Del 1ro. Enero al 31 Diciembre de 2XXX 1/1
ELABORADO
Nro. PROCEDIMIENTO REF. P/T FECHA
POR
1 Aplique el Cuestionario de Control Interno de esta PE 1 1/ 1 LBL/PGO
cuenta con el objeto de evaluar el grado de solidez y
eciencia
. administrativa durante el período sujeto a
examen
2 Solicite vericación del saldo de la cuenta a la fecha ET.A2. 1 LBL/PGO
decortedelexamen 1/ 1
Tome los saldos de la tarjetakárdex del departamento ET.A2. 2 LBL/PGO

3
contable y concilie con el saldo delastarjetaskárdex 1/ 4
debodega.
4 Elabore un Cédula Analítica y seleccione una ET.A2. 3 LBL/PGO
muestradelas tarjetasdeinventariosy cheque su 1/ 4
movimiento para comprobar la exactitud de susaldo.
Realice una cédula analítica que permita determinar
5 el control que se mantiene en los documentos
análisis de cotización.
Analiceelprocesodelosegresosdemateriales delas
6 diferentes bodegas a n de determinar la legalidad,
veracidadyconformidaddesussaldos.
Analice la conciliación de saldos entre bodega y
contabilidad.
7
Elaborado por: LBL/PGO Revisado
por: GCG
Fecha:

ET.A2.1
1/1
FECHA: 31/12/XX
Balance de comprobación
Desde 121 hasta 121
NOMBRE
CÓDIGO DE LA SALDO ANTERIOR DEBE HABER SALDO ACTUAL
CUENTA
121 BODEGAS
121,01 BODEGA 1 22.363.468.924.98 20.665.017.549.93 4.861.518.708.91 38.166.967.766.00
121,02 BODEGA 2 21.045.578.388.25 11.674.260.872.95 119.766.326.20 32.600.072.935,00
720.636.435.19
121,03 BODEGA 3 983.494.205.83 667.939.860.02 1.036.190.781.00
TOTAL ALMACEN
GENERAL 44.129.683.748.42 33.322.772.628.71 5.649.224.895.13 71.803.231.482.00

TOTAL FINAL 44.129.683.748.42 33.322.772.628.71 5.649.224.895.13 71.803.231.482.00


Sumaria de la cuenta 121 “bodegas” ET.A2.2 1/4
SALDO AJUSTES Y SALDO AUDITORÍA 31-12-

CUENTA NOMBRE CONTABILIDAD 31- RECLASIFICACIONES 2XXX
12-2XXX DEBE HABER
121 BODEGAS
121.01 Bodega 1 38.166.967.766,00 - 38.166.967.766,00
121.02 Bodega 2 32.600.072.935,00 √- - 32.600.072.935,00

121.03 Bodega 3 1.036.190.781,00 - - √ 1.036.190.781,00
TOTAL 71.803.231.482,00 - - 71.803.231.482,00
√ vericado, saldo conciliado con los balances y libros auxiliares
ELABORADO POR: LBL/ PGO REVISADO POR: GCG

FECHA: FECHA:

Analítica de la cuenta 121 ET.A2.2
Movimientos de enero a diciembre de 2XXX 4/4
CUENTA 121.03 BODEGA 3
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER SALDO
enero/99
Aperture(saldoal 439.504.020,00 439.504.020,00
31-121998)
Movimientodelmes 128.110.626,50 154.165.176,06 413.449.470,44

febrero/99
Movimientodelmes 178.247.517,60 120.976.361,73 470.720.626,31
marzo/99
abril/99
mayo/99
junio/99
Movimientodelmes 459.067.630,95 419.895.204,18 465.117.546,49
julio/99
agosto/99
septiembre/99
octubre/99
noviembre/99
Movimientodelmes 34.116.170,79 65.026.997,33 720.636.435,19
diciembre/99
Movimientodelmes 983.494.205,83 667.939.860,02 1.036.190.781,00
4.338.633.601,94 3.302.442.820,94
√ Valores vericados sus saldos mediante computo
ELABORADO POR: LBL/ PGO REVISADO POR: GCG
FECHA: FECHA:


ET.A2.2
ANALÍTICA DE LA CUENTA 121
1/8
Diferencia de registro materias de bodega con los de contabilidad
SALDO DE SALDO
CÓDIGO DESCRIPCIÓN CONTABILIDAD DEBODEGA AL DIFERENCIA
AL …….(unidades) ……(UNIDADES)
Aislador de suspensión,
2010303 1000 1000 -
lase 52-3-10”
Eslabón de 5/8” 4H 519
2208003 182 177 5
Dx1
Varillas de retención GDE-
2408834 7061 6982 79
1107 3/8”
Conductor AL no.2 ACSR
2500264 9408 2000 √ 7408
7hilos
2500414 Conductor AL no.4 ACSR 102077 112886 -10809
Transformador
3014925 50 50 -
autoprotegido
√ Diferencias en la cantidad de materiales existentes en los kárdex de bodega y contabilidad,

diferencia determinada por muestreo al azar.
Comentario
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) no es conable debido al retraso con el
que se lleva la información.
ELABORADO POR: LBL/PGO REVISADO POR: GCG

FECHA: FECHA:

EMPRESA “ENERGY“ ET.A2.3

Analítica de la cuenta 121 2/8
Retraso de los kardex de contabilidad con relación a los de bodega al 9 de julio de 2xxx
SALDO DE
CÓDIGO
BODEGA SALDO USD CONTABILIDAD AL..... TIEMPO DE RETRAZO
BODEGA
(unidades)
121.01 BODEGA 1 3.096.471,01 24 –05-03 15 DÍAS
121.02 BODEGA 2 2.868.545,15 30-04-03 √ 36 DÍAS
121.03 BODEGA 3 344.048,57 24-04-03 15 DÍAS
ÿ Diferencias en losdiferencia
saldos dedeterminada
los kárdex depor
bodega y contabilidad,
de contabilidad, muestreo al azar. debido al retrazo en el registro
Comentario
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) no es conable debido al retraso con el
que se lleva la información.
ELABORADO POR: LBL/PGO REVISADO POR: GCG

FECHA: FECHA:


Departamento de bodega
ET.A2.3
3/8
CUENTA: 121.1 BODEGA1

MATERIAL : AISLADORSUSPENSION CLASE 52-310”
CÓDIGO : 02110303
ETA
FECHA TIPO NÚMERO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA PROVEEDOR
1/2
DIC-2XXX IR 0000014 1000 ABC

ET.A2.3
Departamento de bodega 4/8
MATERIAL : AISLADOR SUSPENSION CLASE 52-3 10”
CÓDIGO : 02110303
31-DIC-2XXX IR 0000015 145 ABC
0000110
02-MAY-2XXX IR 18 163 XYZ
15-MAY-2XXX IR 0000125 4 167 OT.124-2003

20-MAY-2XXX IR 0000135 4 171 ABC ETA
30-MAY-2XXX IR 0000148 1 172 OT.125-2003 1/2
06-JUN-2XXX IR 0000156 5 177 ABC


EMPRESA “ENERGY” ET.A2.3

Departamento de bodega 5/8
CUENTA:121.1  BODEGA 1
MATERIAL :VARILLA DE RETENCION GDE-1107 3/8”
CÓDIGO :02408834

31-DIC-2XXX IR 0000015 7015 ABC
OT.075-
02-JUN-2XXX IR 0000150 2 7017
2003
02-JUN-2XXX EB 0000330 33 6984 O T.124-

2003
OT.123-
03-JUN-2XXX EB 0000335 1 6983
2003
ETA
OT.138-
06-JUN-2XXX IR 0000156 1 6982 1/2
2003

EMPRESA “ENERGY” ET.A2.3

Departamento de contabilidad 5/8
RESUMEN DE EXISTENCIAS
CUENTA: 121.1 BODEGA1

MATERIAL : AISLADOR SUSPENSIONCLASE52-310”
CÓDIGO : 02010303
FECHA: 24-05-2XXX
COD. ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO

ARTICULO
ART, PERIODO PERIODO ACTUAL PROMEDIO TOTAL
02010303 AISLADORSUSPENSIÓN 0 0 1000 10.90 10.900
CLASE52-310”
ETA
1/2


ET.A2.3
Departamento de contabilidad
7/8
MATERIAL
: ESLABONCANDADODE 5/8”4H 519-DX1
CÓDIGO : 02208003
FECHA:
30-04-2XXX
ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO

COD. ART. ARTICULO PERIODO PERIODO ACTUAL PROMED TOTAL
ESLABON CANDADP DE 5/8” 4H
02208003 1076 894 182 7.73 1406.59
519-DX1
ETA
1/2

ET.A2.3
Departamento de contabilidad
8/8
BODEGA 1
CUENTA : 121,1
MATERIAL : VARILLADERETENCION GDE-11073/8”
CÓDIGO : 02408834
FECHA:
24-05-2XXX
COD. ART. ARTICULO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO

PERIODO PERIODO ACTUAL PROMED TOTAL
VARILLA DE RETENCIÓN GDE
02408834 13328 6267 7061 1.85 13029.11
– 1107 3/8”
ETA
1/2


Borrador del informe

1. Carátula
INFORME
EXAMEN ESPECIAL
A LA CUENTA 121 BODEGAS DE LA EMPRESA “ENERGY“
ALCANCE: PERIODO 1998-1999

Relación de siglas y abreviaturas
NTCI: Normas Técnicas de Control Interno

NC: Normas de Contabilidad
IR: Informe de recibo
EB: Egreso de Bodega

No. Número


Examen especial a la cuenta 121 “bodegas” período del 1 de

Enero al 31 de diciembre de 2XXX
Índice
Contenido página
Capítulo I
Información introductoria
Motivo del examen

Objetivos del examen
Alcance del examen
Base legal
Estructura orgánica
Funcionarios principales
Monto del rubro examinado
Capítulo II
Resultados del examen
Registros contables con información retrazada, diculta la conciliación de saldos y toma de
decisiones.

Carta de presentación
Loja,.................de.............de2XXX
Señor
PRESIDENTE DE LA EMPRESA “ENERGY”
Ciudad.
De nuestra consideración:
Hemos efectuado el examen especial a la cuenta 121 “Bodegas” por el periodo comprendido entre
1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX.
Nuestro examen se efectuó de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditoría emitidas por Contraloría
General del Estado. Estas normas requieren que el examen sea planicado y ejecutado par obtener
certeza razonable, que la información y la documentación auditada no contiene expresiones erróneas,
igualmente que las operaciones a las cuales corresponden se hayan ejecutado de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes, políticas y demás normas aplicables, consecuentemente
incluyó pruebas y demás procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.
Por la naturaleza
conclusiones de la auditoría, los
y recomendaciones queresultados se encuentran
forman parte expresados a través de los comentarios
del informe.
Es deber de la máxima autoridad adoptar oportunamente las medidas correctivas señaladas en las
recomendaciones.
Atentamente,
Liz Bastidas Loyola
CPA Lic. Liz Bastidas Loyola

Auditora


Informe examen especial a la cuenta 121” bodegas”

Capítulo I
Información introductoria
Motivo del examen

El presente examen se llevó a cabo en cumplimiento del Plan Anual de actividades para el año 2XXX,
habiéndose dispuesto su ejecución mediante Orden de Trabajo No.01-2003, de fecha........................
Objetivos del examen
ÿ Evaluar el sistema de control interno con la nalidad de formular recomendaciones, que permitan
fortalecer y mejorar las operaciones de la empresa.
ÿ Determinar la correcta contabilización de las cuentas motivo de examen.
ÿ Establecer la razonabilidad de los saldos de las cuentas a examinarse a la fecha de corte del
examen.
ÿ Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y reglamentarias vigentes,
evaluando el Sistema de Control Interno implantado por la empresa.
Alcance del examen
El examen especial cubrió el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX
y se realizó mediante la revisión de procedimientos empleados en las operaciones de la cuenta
examinada.
Base legal
En el presente examen se aplicaron las disposiciones legales que se citan en el cuerpo del informe,
tomada de la siguiente legislación:
ÿ Manual del área nanciera.
ÿ Reglamentos internos de la Empresa -Estatuto de la Empresa
ÿ Otras disposiciones legales consideradas necesarias
La Empresa “ENERGY” funciona con la siguiente estructura:
Nivel directivo
Representado por la Junta General de Accionistas y Directorio. En este nivel también se incluyen a los
Comisarios y Auditor Interno, como un servicio de apoyo a la Junta Directiva.

Nivel ejecutivo
Representado por el Gerente General, teniendo como niveles de apoyo a los departamento de Asesoría
Jurídica y Relaciones Públicas.
Nivel de apoyo
Conformando por las Direcciones Financiera, Administrativa, Técnica y Comercial.
Funcionarios principales
Los principales funcionarios relacionados con el examen son:
............................................. Presidente de la Empresa

............................................. Gerente General de Empresa
............................................. Ex Director Financiero

............................................. Director Financiero
............................................. Contador General
............................................. Jefe de Adquisiciones
............................................. Jefe de Tesoreria
............................................ Jefe de Bodegas
Monto del rubro examinado
El especial cubrió el período comprendido entre 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX, y se realizó
mediante revisión de procedimientos empleados en las operaciones de la cuenta examinada, evaluando
los controles aplicados por la Dirección Financiera. El saldo de la cuenta 121 al 31 de diciembre de
2XXX, ascendió a S/. 71.803´231.482, montos de los cuales analizamos el 99% de sus operaciones.
CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA SALDO CONTABILIDAD 31-12-2XXX
121 BODEGAS
121.01 Bodega 1 38.166.967.766,00

121.02 Bodega 2 32.600.072.935,00
121.03 Bodega 3 1.036.190.781,00
TOTAL 71.803.231.482,00


Capítulo II
Resultados del examen
Registros contables con información retrasada, diculta la conciliación de saldos y la toma de
decisiones
Al...... de........ de 2XXX realizamos la comparación de los datos entre los registros auxiliares de
inventarios permanentes (tarjetas kárdex) que se llevan en contabilidad con los registros similares de
bodega (kárdex), que mantienen los bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al
día, mientras que los de contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 días, por lo que se torna
imposible la conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS
de las bodegas de la Institución.
Para ilustrar este comentario ya hacerlo comprensible valgámonos del siguiente cuadro de ITMS, con
muestras de comparación tomadas al 09-06-2XXX.
SALDO DE SALDO DE
CÓDIGO DESCRIPCIÓN CONTABILIDAD BODEGA AL..... DIFERENCIA
AL.... (unidades) (unidades)
2010303 Aislador de suspensión clase 52-3-10” Eslabón 1000 1000 -5
2208003 de 5/8” 4H 519-Dx1 Varillas de retención GDE- 182 177 79
2408834 1107 3/8” Conductor AL no.2 ACSR 7hilos 7061 6982 7408
2500264 Conductor AL no.4 ACSR Transformador 9408 2000 112886 -10809
2500414 autoprotegido 102077 50 -
3014925 50
El Manual del Área Financiera en cuanto se reere a Procedimientos de Bodega, para el Ingreso de
Materiales; Reingreso y Devoluciones; y, Egresos de Materiales, determinan:
Manual del área nanciera
Procedimientos de Bodega
Ingreso de Materiales y Bienes (Compra local y nacional), página 30
Bodega.- g. Envía, diariamente, el original del “Informe de Recibo” a Contabilidad para el registro
respectivo y primera copia a compras”
Ingreso de Materiales y Bienes (importaciones), página 31
Bodega.- g. Envía a Contabilidad, original del “Informe de Recibo” y primera copia del “Informe
de Novedades.
Reingreso y Devoluciones de Materiales, página 32
Bodega.- g. Envía, diariamente, el original a Contabilidad...”
Egreso de Materiales, página 33
Bodega.-
segunda copia. c. Remite, diariamente, el original del “Egreso de Bodega” a contabilidad y retiene la

Capítulo 12. Normas y Disposiciones Generales (página 206)

3.4. Obligaciones del Jefe Financiero
h. “A cuidar que se lleve al día los registros contables”
Conclusión
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que se está llevando el control del
inventario permanente, por costos promedios, no es conable debido al retraso con el que se lleva la
información.
Recomendación No. 1
El Director Financiero, dispondrá que las personas encargadas de llevar el kárdex del Inventario
Permanente al costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al día los saldos y los precios
de cada ITEM, para que los mismos puedan conciliarse en cualquier momento con los saldos de los
registros auxiliares de bodega.
Nota: De igual forma se procese con cada uno de los hallazgos

encontrados. Al nalizar el auditor suscribe el informe.
Autoevaluación 6
o falsos.
En el caso de las compañías privadas, hay otra fuente de información
1
referente al cambio de auditor.
El control interno tiene como objetivo ofrecer una seguridad razonable de
2 alcanzar los objetivos relacionados con informes nancieros conables.
La naturaleza y el alcance de la auditoría en un proyecto dependerán
3 principalmente de la inecacia del control interno del cliente para
detectar falsedades materiales en los estados nancieros.
A n de evaluar el riesgo, los auditores consiguen permiso de la gerencia
4
para investigar con terceros al cliente potencial
La planeación se la realiza al nal del de la auditoría, aunque se realiza
5
mucha planeación antes de iniciar el trabajo de campo


Unidad 7
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA: CONEXIÓN DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CON EL RIESGO
Estimado estudiante, con el estudio de este último capítulo lea las páginas 212 hasta
al 239 del texto básico, se concluye el estudio de esta interesante materia, espero que
haya sido de su interés y que los contenidos dados se los haya llevado con acierto,
dinamismo y sobre todo que sirva en la aplicación de su futura vida profesional.
Una vez concluida la auditoría es responsabilidad de las instituciones aplicar las recomendaciones
formuladas por el auditor. Veamos a continuación en que consiste el control interno.
7.1 Signicado del control interno

Constituye un conjunto de normas, métodos y medidas coordinadas, que adopta una organización
con el propósito de salvaguardar los recursos, propiciar información de toda clase en forma oportuna,
adecuada y conable, promover la eciencia operativa, el mejoramiento continuo y estimular la
adhesión a las políticas establecidas por la Dirección de la entidad.
Se entiende por Control Interno el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de
los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de vericación y evaluación
adoptados por una entidad, con el n de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones,
así como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas
constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas trazadas por la Dirección y en atención a las
metas u objetivos previstos.
¿Quién debe ejercer el Control Interno?
El control interno no es una ocina, es una actitud, un compromiso de todos y cada uno de los
funcionarios de la entidad de todos los niveles jerárquicos.
Cada funcionario al realizar una actividad dentro de la organización debe ejercer un control sobre
la misma, esto es lo que comúnmente se llama autocontrol cuyo n primordial es el mejoramiento
continuo de la Institución; por ello se debe tener en cuenta las metas y objetivos en el trabajo y los
procedimientos para lograrlo; por lo tanto debe ser intrínseco al desarrollo de las funciones de todos
los cargos existentes.
¿Por qué debemos controlar?
Si consideramos que el control es el impulso para el cumplimiento de las políticas, metas y programas
de la administración, debemos propender para que este instrumento nos permita medir y corregir
oportunamente las desviaciones de las actividades que se ejecutan según lo planeado y que se cumplan
los objetivos establecidos.
¿Quién es el responsable por el Control Interno?
El control interno es un proceso, cuya implantación y mantenimiento es responsabilidad de la

máxima autoridad y su aplicación, ejecución al igual que la calidad, eciencia y ecacia del control

interno corresponde a la totalidad de los funcionarios y empleados de una entidad u organismo, para
proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos.
Objetivos del control interno
a) Protección de los activos de la entidad:

b) Obtención de información nanciera contable correcta y segura:
c) Promoción de la eciencia de la operación y adhesión a las políticas:
Elementos.
Según el autor del texto básico; dene cada uno de los siguientes elementos del control interno:
1. Ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Sistemas de registros de información
4. Procedimientos de control
5. Monitoreo de controles
A hora vamos a contestar algunas preguntas que nos van a servir para reforzar lo estudiado:
1. ¿Qué es el control interno?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. ¿Cuál es la limitación del control interno?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. Dena los elementos del control interno
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


7.2 Evaluación del control interno
¿Para qué se evalúa el control interno?
ÿ Para establecer la base de conabilidad de los sistemas que se van a examinar.

ÿ Para determinar la naturaleza extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría.
ÿ Para proveer al auditor una fuente de sugerencias constructivas referente a proponer mejoras en
la estructura del control interno.
ÿ Para conseguir una mayor eciencia, efectividad y economía de los exámenes de auditoría.
Objetivos de la evaluación de control interno
El objetivo principal de la evaluación del control interno de una Empresa es obtener conocimiento del
sistema contable y administrativo e identicar los procedimientos incorporados al mismo.
ÿ Medir el alcance y naturaleza del trabajo a realizar, con lo cual se determina las áreas que
requieren ser examinadas y extensión de las pruebas a aplicarse.
ÿ Detectar y reportar errores e irregularidades y otros actos ilegales cometidos por los funcionarios
de la Empresa.
7.2.1 Métodos de evaluación del control interno
Según el texto básico, dene que en la evaluación del sistema de control interno se utiliza diversos
métodos, entre los más conocidos tenemos a los siguientes:
a. Método de las Narrativas
b. Método de los cuestionarios
c. Método de los ujogramas
Método de las narrativas (relaciones escritas de control interno)
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del
sistema que se está evaluando; estas explicaciones se reeren a funciones, procedimientos, registros,
formularios, archivo, empleados y departamentos que intervienen en el sistema.
El revelamiento se los hace en entrevistas y observaciones de actividades, documentos y registros.
El siguiente ejemplo le permitirá comprender y aprender la forma como elaborar una narrativa.

EMPRESA GENIUS CIA. LTDA.

Narrativa
Examen especial al rubro compras, período 2XXX-2XXX
Área: compras y recepción de materiales
Cuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia de producción determina, en base a la
revisión semanal de sus chas de existencia, que debe adquirirse determinada materia prima, emite
un formularios denominado “requisición de materias primas”, en base a este formulario, la sección
compras procede a pedir cotizaciones a por lo menos tres proveedores calicados por la empresa. Una
vez recibidas las cotizaciones, compras emite la correspondiente orden de compras, de la cual envía
una copia a bodega, otra a contabilidad, y otra se archiva. En el momento de recibir la mercadería,
bodega procede a la recepción y conteo físico, luego de vericar elabora un documento denominado
“informe de recibo” y las almacena.
Elaborado por.: LBL Revisado por: GFCG
Fecha.: 06-06-XX Fecha: 07-06-XX
Método de los cuestionarios

Es el método más utilizado en las empresas, debido a la facilidad de su aplicación. Consiste en diseñar
cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable,
de
conlas distintas
este áreas de la empresa sujeta a examen, en las entrevistas que expresamente se mantiene
propósito.
Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta armativa indique un punto óptimo en
la estructura del control interno y que una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto no
muy conable; algunas preguntas probablemente resulten no aplicables, en este caso de utilizará las
iniciales N/A, que signica “No Aplicable”. De considerarlo necesario a más de las respuestas, se puede
completar las mismas con explicaciones adicionales en la columna de observaciones, incluida en el
mismo formulario o en hojas adicionales.
El auditor no solo se contentará con las respuestas obtenidas en la entrevista, sino que obtendrá el
mayor número de evidencias que validen y respalden las respuestas.
Adicionalmente cabe mencionar que se preparará tantos cuestionarios de control interno
Formato de un cuestionario de control interno


EMPRESA ELÉCTRICA REGIONAL DEL SUR S.A.
CUENTA: Cuestionario de control interno
RUBRO:
ÁREA
RESPUESTAS OBSERVACIONES
No. PREGUNTAS
SI NO N/A
Elaborado Por: Revisado Por: Fecha:

Fecha:
Método de los ujogramas
Como se explica en el texto básico, el método de los ujogramas consiste en revelar y describir
objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la auditoría, así como los
procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades.
Este método es más técnico y recomendable para la evaluación porque permite efectuar el revelamiento
siguiendo una secuencia lógica y ordenada y facilita la identicación o ausencia de controles.
A continuación se presenta un ejemplo de ujograma del área de presupuesto de una empresa,
en el cual muestra el proceso que sigue para la liquidación y evaluación presupuestaria.

Liquidación y evaluación presupuestaria


Estimado estudiante, para una mayor comprensión de los

temas tratados revise las págians
básico 212 hastas 237del texto

A hora vamos a realizar las siguientes actividades:

1. Para un examen especial a la cuenta de inventarios de la empresa el BOSQUE, la misma que
su actividad es la comercialización de productos de consumo masivo, de 1 de enero al 31 de
diciembre de 2007, desarrolle los tres métodos de evaluación del control interno.
2. Cuáles son la ventajas y desventajas de los métodos de evaluación?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Autoevaluación 7

Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos o
falsos.
Pueden cometerse errores en la aplicación de los controles porque
1 se entienden bien las instrucciones, por juicios incorrectos, por
negligencia.
Al planear la auditoría es indispensable que los auditores conozcan
2
bien el control interno del cliente.
A n de determinar el riesgo de control hay que evaluar la ecacia
3 con que el control interno del cliente previene o detecta errores
materiales en los estados nancieros.
Un control físico es la comparación periódica de los registros
4
contables y los activos físicos a la mano.
El diagrama de ujo de sistema son memorandos que describen el
5
ujo de los ciclos de transacciones


Guía didáctica: Auditoría I SOLUCIONARIO
Solucionario
Respuestas correspondientes al primer bimestre
EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN Nº 1
1 2 3 4 5
V F F V V
1 2 3 4 5
V F V F V
1 2 3 4 5
V V V F V
1 2 3 4 5
V V F V F
Respuestas correspondientes al segundo bimestre
1 2 3 4 5
F V F V V
1 2 3 4 5
F V F V F
1 2 3 4 5
F V V V F

ANEXOS Guía didáctica: Auditoría I
ANEXOS
El presente material ha sido reproducido con fines netamente didácticos, cuyo objetivo
es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la comprensión de la materia,
por lo tanto no tiene fin comercial.
A N E X O NO. 1
ACUERDO No. 006 CG

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE INFORMES DE EXAMEN ESPECIAL EL CONTRALOR
GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE
Considerando:
Que es necesario estandarizar el contenido de los informes de auditoría gubernamental, elaborados
por la unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector público, que deben ser presentados
de acuerdo con las disposiciones de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, las Normas
Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental y otras disposiciones emitidas por la Contraloría ; y, en
ejercicio de las atribuciones que le conceden el Art.211 de la Constitución Política de la República y el
Art.31 numerales 22 y 95 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado,
Acuerda:
Expedir el siguiente Reglamento sobre la presentación de los informes de auditoría interna.
Art.1. Facultad exclusiva de la Contraloría.-. De conformidad con lo dispuesto en el sexto inciso del
artículo 17 del Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, los auditores internos
no dictaminarán datos nancieros; esa función será exclusiva del organismo superior de control. En el
caso de que existan unidades que hayan planicado esta clase de intervenciones, deberán solicitar, a
través de la Dirección Técnica, Departamento de Coordinación de Auditoría Internas, la autorización
para modicar el correspondiente Plan Anual de Control.
Art.2. Informes de auditoría de gestión.-.Las unidades de auditoría interna de gestión, ejecutarán
auditorías y exámenes especiales.
Los informes de auditoría de gestión, dirigidos a examinar y evaluar el control interno, la gestión y
desempeño de una institución, de acuerdo a principios de economía, efectividad y eciencia,
contendrán la estructura señalada en el “Manual de Auditoría de Gestión”, expedido por el Contralor
General del Estado mediante Acuerdo 031-CG de 22 de noviembre del 2001, publicado en el R.O.
No.469 de 7 de diciembre del 2001.
Art.3.. Exámenes especiales.-. Los informes de examen especial que se presentarán a la Contraloría
General del Estado, y que por su naturaleza tienen un alcance limitado y menos amplio que la auditoría
deberán contener los resultados de los análisis realizados a través de comentarios; conclusiones y


Guía didáctica: Auditoría I ANEXOS
recomendaciones, respetaran las normas y procedimientos de la profesión, las disposiciones

legales vigentes y serán elaborados tomando en cuenta la estructura que se dispone en el presente
reglamento.
Art.4. Contenido de examen especial.-. La estructura y contenido de los informes de examen especial
será la siguiente:
ESTRUCTURA DEL INFORME
Carátula
Relación de siglas y abreviaturas utilizadas
Índice
Carta de presentación o de envío
Informe, que contendrá 2 capítulos

Capítulo I Información Introductoria
Motivo del examen

Señalar el número y fecha de la orden de trabajo, precisar si el examen se realiza en cumplimiento
del plan anual de auditoría correspondiente o si obedece a un imprevisto autorizado por el Contralor
General del Estado, o por el Subcontralor General citando el número y fecha de tal autorización o
por disposición de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la institución según lo
dispuesto en el Art.14 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Objetivo del examen
Se indicarán los objetivos que tienen relación directa con la naturaleza del examen.
Alcance del examen
Se expondrá la amplitud del trabajo realizando, con indicación de: período cubierto, áreas, rubros o
componentes examinados.
Base legal
Se señalará el instrumento legal en el cual consta la creación o constitución de la entidad y se

presentarán las disposiciones legales que tienen vinculación con la Unidad Administrativa, áreas, rubros
o componentes examinados y otras normas reglamentarias.
Se debe señalar la estructura orgánica de la entidad, la unidad o área examinada, según corresponda,
con el propósito de ubicar al lector en el campo de acción de la auditoría.
Objetivos de la entidad
Se debepretende
entidad señalar los que constan
alcanzar a travésen
deelsusReglamento Orgánico
unidades, áreas Funcional, a n de divulgar lo que la
o actividades.

ANEXOS Guía didáctica: Auditoría I
Financiamiento o monto de recursos examinados

Señalar, en lo posible, el monto de los recursos examinados en el examen.
Capítulo II Resultados del Examen
En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada uno de los rubros o áreas
examinadas, ordenándolos de acuerdo al grado de importancia relativa, empezando por el resultado
del seguimiento de recomendaciones de informes anteriores.
Todo comentario tendrá un título que revele su contenido en forma resumida y llame la atención al
lector:
Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condición, criterio, causa y efecto; serán
redactados en forma narrativa y contendrán aspectos trascendentes detectados durante el examen,
descritos ordenadamente con lógica y claridad, no incluirán términos como “a la fecha” o “en la
actualidad”, sino precisando con claridad la fecha del evento o hecho; y, su efecto, en lo posible, será
cuanticado; además, incluirán las conclusiones y recomendaciones, sin que éstas formen parte de los
hallazgos pero que guarden relación directa con ellos.
Cuando se haga referencia a disposiciones legales, comunicaciones, actas y otros documentos, de
considerarlo necesario, se transcribirá exclusivamente la parte pertinente.
En los comentarios no constarán los nombres de los funcionarios, únicamente se indicará la denominación
del cargo que desempeña; tampoco se especicará la responsabilidad que se desprende del examen.
Los hechos subsecuentes, acciones tomadas y los puntos de vista u opiniones de los funcionarios cuya
gestión se examina, deben ir antes de la conclusión con el respectivo subtítulo.
Las conclusiones son juicios profesionales de los auditores basados en los hallazgos, luego de evaluar los
atributos, son una parte importante del proceso; resumen el resultado del trabajo realizado y establecen
si los objetivos del examen han sido alcanzados, deben ser redactados en forma separada y bajo el
título CONCLUSION.
Las recomendaciones son sugerencias claras, sencilla y constructivas, formuladas por los auditores a las
autoridades de la entidad, con el propósito de mejorar las operaciones o actividades; deben ser objetivas
que permitan ser aplicadas de inmediato, se redactaran oraciones armativas y simples, evitando incluir
expresiones como “inmediatamente” o “sin demora”, ya que tienden a generar resistencia por su tono
impositivo.
Las recomendaciones serán dirigidas al titular de la entidad o unidad que debe ejecutar la acción
correctiva; no sugerirán el cumplimiento de leyes, normas o reglamentos y estarán numeradas en forma
ascendente, de acuerdo a su presentación bajo el título de RECOMENDACIÓN.
Anexos del informe
Anexo 1: Nómina de los funcionarios principales:
Se incluirá los nombres completos y cargos de los funcionarios y ex funcionarios cuya gestión es
examinada, con indicación del período en el que se desempeñaron sus funciones.


Guía didáctica: Auditoría I ANEXOS
Anexo 2: Movimiento de las cuentas

Se efectuará el movimiento, partiendo del saldo del último examen realizado, resumiendo los débitos y
créditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de corte; los ajustes o regulaciones y la presentación
del saldo de Caja señalará el saldo inicial, los ingresos y egresos del período y el saldo nal.
La descomposición del saldo nal demostrará los recursos efectivos propios y los recursos efectivos
ajenos.
Anexo 3: Cronograma de aplicación de recomendaciones
Se elaborará en cumplimiento de la Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental IAG-06
“Implantación de Recomendaciones”.
“Elméritodeltiempoconsisteenquepasaynovuelve“
F.Rielo
CL/sd-23-03-09-128

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Capítulo 1: El papel del contador público en la economía .................................................................11

Capítulo 2: Normas profesionales .................................................................................................................... 18

Capítulo 3: Ética profesional ............................................................................................................................... 30

Capítulo 4: responsabilidad legal de los contadores públicos certicados .................................37

Capítulo 5: Evidencia y documentación de la auditoría ....................................................................... 43

Capítulo 6: Planicación de la auditoría; conexión de los procedimientos de auditoría

Capítulo 7: Control interno.................................................................................................................................. 116

SOLUCIONARIO ............................................................................................................................................ 124

ANEXO ............................................................................................................................................................. 125

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PRELIMINARES Guía didáctica: Auditoría I

ÿ Santillana, J. (2004): Fundamentos de Auditoría, México, Editorial Thomson.

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Es un examen sistemático, por cuanto su ejecución obedece a procesos cientícamente diseñados y

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