ID para Pymes 2010 para Impresion

Alfredo O. Zgaib - Imp.
diferidos para
pymes
INTRODUCCIÓN – Del
método tradicional a la DIFERENCIAS
RT 16 y las NIIF para TEMPORARIAS – Por el
pymes BASE FISCAL
1 camino de la RT 17 y las NIIF DE ACTIVOS
para pymes Y PASIVOS –
2 Las guías de la
3 NIC 12
CRÉDITOS
POR
RECONOCIMIENTO
QUEBRANTO
INICIAL DE AID Y MEDICIÓN PERIÓDICA DE
– La otra cara
PID– Factores clave y AID Y PID – Test de
de la moneda 4
excepciones recuperabilidad y cambio de
5 alícuotas
6
APLICACIÓN
DEL CUESTIONES DE EXPOSICIÓN – Clasificación de AID/PID,
MÉTODO 8 gastos e ingresos, información complementaria y conciliaciones
POR
PRIMERA
CASOS ESPECIALES 9
VEZ – Los
primeros
pasos
7 10 ETAPAS– FIN 11
Paso a paso
1
Alfredo O. Zgaib - Imp. diferidos para
pymes
1
INTRODUCCIÓN – Del
método tradicional a la
RT 16 y las NIIF para
pymes
MÉTODO
TRADICIONAL
(del impuesto
determinado)
MÉTODO DEL
IMPUESTO DIFERIDO
2
pymes
MÉTODO TRADICIONAL
(método del “impuesto determinado”)
IMPUESTO A
LAS GANANCIAS
del ejercicio
=
Impuesto determinado en
declaración jurada o en las hojas de trabajo
que sirven de base para su confección
(“Impuestos a pagar corrientes”)
A- Amortizaciones aceleradas de bienes de uso -
Costo adquisición bienes de uso: $ 150.000

Vida útil: 3 años Legislación -
Método de amortización contable: lineal Régimen promoción inversiones
Amortización impositiva: 100% en el ej. de alta de capital ; Actividad industrial -
(supuesto para simplificar aplicación) Ley 25924 : Art. 5ª y ss
3
pymes
Impuesto
determinado s/
DDJJ
RECONOCIMIENTO
CONTABLE
Impuesto
determinado s/
DDJJ
IMPUESTO A LAS GANANCIAS X
IMPUESTOS A PAGAR X
4
pymes
($ 3.500) ($ 56.000) ($ 56.000) ($ 115.500)
$ 110.000
+ $ 110.000
+ $ 110.000
= $ 330.000
5
pymes
LIMITACIONES DEL
MÉTODO TRADICIONAL
En general,
existen SUCESOS
ECONÓMICOS
cuyo tratamiento
contable
difiere del
fiscal
Ventas $ 600.000 $ 600.000

Costo de lo
vendido $ (420.000) $ (420.000)
Amortizaciones $ (50.000) $ (50.000)
$ (100.000)
Otros gastos
operativos/otros $ (15.000) $ (15.000)
ingresos y gtos.
RFT $ (5.000) $ (5.000)
Resultado neto $ 110.000 $ 10.000

antes de
impuestos
6
pymes
Se requiere que una

entidad reconozca
Las consecuencias
fiscales actuales
y futuras
De las transacciones
y otros sucesos
que se hayan
reconocido en los
estados financieros
NIIF pymes #29.2
Las consecuencias
fiscales actuales
(210.000) (210.000)
Ventas $ 600.000 $ 600.000
Costo de lo 147.000 147.000
vendido $ (420.000) $ (420.000)
Amortizaciones $ (50.000) 17.500 $ (50.000) 17.500
Otros gastos 5.250

operativos/otros $ (15.000) $ (15.000) 5.250
ingresos y gtos.
$ (5.000) 1.750 $ (5.000) 1.750
RFT
(3.500) (3.500)
Resultado neto $ 110.000 $ 110.000
antes de
impuestos
7
pymes
Ventas Las consecuencias

fiscales futuras
Costo de lo
vendido
Amortizaciones
$ (100.000) 35.000
Otros gastos
operativos/otros
ingresos y gtos.
RFT
35.000
Resultado neto $0 $ (100.000)
antes de
impuestos
Los
SUCESOS ECONÓMICOS
cuyo tratamiento contable difiere
del fiscal pueden consistir
en
Incorporación
Hechos generadores de activos y/o
de ingresos o gastos pasivos
Hechos generadores
de resultados
diferidos (otro
resultado integral)
8
pymes
OBJETIVOS
REVELAR EL IMPACTO FISCAL DE TODOS LOS

SUCESOS ECONÓMICOS CONTEMPLADOS
EN LOS ESTADOS CONTABLES
Ciertas
Resultados
Resultados incorporaciones
diferidos
del de activos
del período
ejercicio y pasivos
(otro resultado
cuya medición
integral)
contable
difiere de su
base fiscal
GASTOS INGRESOS
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS afecta
resultados netos y se
imputará en los
mismos períodos que
GANANCIAS PÉRDIDAS
9
pymes
Los importes fiscales

Impuestos incluyen
por pagar
(recuperar)
por las ganancias Impuestos
(pérdidas) corrientes
fiscales del período
corriente o
anteriores
Impuestos
diferidos
Impuestos por pagar
(recuperar) en períodos futuros,
generalmente como resultado de que:
a) la entidad recupera sus
activos o liquida sus pasivos por su importe en libros actual
y b) el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o
créditos fiscales no utilizados hasta el momento
NIIF p/pymes #29.2 procedentes de períodos anteriores
Impuesto a las
ganancias
$ 3.500
Impuesto
corriente
Impuesto a las
ganancias a pagar
$ 3.500
Impuesto
diferido
10
pymes
Impuesto a las
ganancias
$ 56.000
Impuesto
corriente
Impuesto a las
ganancias a pagar
$ 56.000
Pasivo por impuestos
diferidos
Impuesto
Impuesto a las diferido
ganancias
11
pymes
MÉTODO IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

TRADICIONAL
IMPUESTOS A PAGAR X
IMPUESTOS A PAGAR X
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS X
MÉTODO
IMPUESTO
DIFERIDO
IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
TRADICIONAL

IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
IMPUESTO
DIFERIDO
12
pymes
($ 38.500) ($ 38.500) ($ 38.500) ($ 115.500)
$ 110.000
+ $ 110.000
+ $ 110.000
= $ 330.000
13
pymes
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
– Por el camino de
la RT 17 y las
NIIF para pymes
2
Cuando existan
DIFERENCIAS
entre
las mediciones
contables
de activos y pasivos
sus bases impositivas
se reconocerán
ACTIVOS o PASIVOS por
IMPUESTOS DIFERIDOS
Salvo
EXCEPCIONES
RT 17 - # 5.19.6.3.1
14
pymes
BASES IMPOSITIVAS
DE ACTIVOS Y PASIVOS
RT 17 - # 5.19.6.3.1.b)
Son los valores que tendrían los

activos y pasivos si para su
medición se aplicaran las
normas del impuesto a las
ganancias
La entidad determinará la base

fiscal de un activo, pasivo u otra
partida de acuerdo a la
legislación que se haya
aprobado
o cuyo proceso de aprobación
esté prácticamente terminado
NIIF p/pymes - #29.11
15
pymes
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
RT 17 - # 5.19.6.3.1.2° párrafo
• Darán lugar al • Darán lugar al

cómputo de cómputo de
PASIVOS ACTIVOS
• Cuando su • Cuando su
reversión reversión
aumente los disminuya los
impuestos impuestos
futuros futuros
Medición
contable
b. de uso
=
$ 100.000
Medición
contable
b. de uso
VO = Medición
$ 150.000 contable
b. de uso
AA =
$ 50.000
Caso A
La empresa no tiene más bienes de uso que los adquiridos en el ejercicio 1
16
pymes
17
pymes
18
pymes
TEMPORALES EXCLUSIVAMENTE
TEMPORARIAS
Surgen cuando los Surgen cuando difiere la

INGRESOS o MEDICIÓN
GASTOS son CONTABLE DE UN
contabilizados en un ACTIVO O PASIVO con
período y su BASE FISCAL, sin
computados afectar inicialmente el
fiscalmente en otro resultado
NIC 12 - # 17 NIC 12 - # 18
19
pymes
DIFERENCIAS EXCLUSIVAMENTE
TEMPORARIAS NIC 12 - # 18
Surgen cuando difiere la MEDICIÓN CONTABLE DE UN ACTIVO

O PASIVO con su BASE FISCAL, sin afectar inicialmente el resultado
•Se practican revalúos contables pero no se ajusta la base fiscal de

los activos
• Plusvalía en combinación de negocios
• Se miden activos y pasivos a valor razonable, en una combinación
de negocios, sin ajustes en su base fiscal
• La medición contable inicial de activos o pasivos difiere de su base
fiscal
•La medición contable de inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas o negocios conjuntos no coincide con su base fiscal
ACTIVO
PASIVOS POR
CONTABLE ACTIVO IMPUESTOS
FISCAL DIFERIDOS
Resultado contable Resultado fiscal
Diferencias temporarias imponibles
20
pymes
PASIVO PASIVOS POR

PASIVO FISCAL IMPUESTOS
CONTABLE DIFERIDOS
Diferencias temporarias imponibles
ACTIVO ACTIVOS POR

ACTIVO FISCAL IMPUESTOS
CONTABLE
DIFERIDOS
Diferencias temporarias deducibles
21
pymes
ACTIVOS POR
IMPUESTOS PASIVO
CONTABLE PASIVO
DIFERIDOS FISCAL
Diferencias temporarias deducibles
IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
TRADICIONAL
IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
IMPUESTO
DIFERIDO
22
pymes
IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
TRADICIONAL

IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
IMPUESTO
DIFERIDO
IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
TRADICIONAL

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS X
IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
IMPUESTO
DIFERIDO
23
pymes
IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
TRADICIONAL
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS X
IMPUESTOS A PAGAR X
MÉTODO
IMPUESTO
DIFERIDO
BASE FISCAL
DE ACTIVOS Y
PASIVOS – Las
guías de la NIC
3 12
24
pymes
BASES IMPOSITIVAS
DE ACTIVOS Y PASIVOS
RT 17 - # 5.19.6.3.1.b)

medición se aplicaran las
normas del impuesto a las
ganancias
Base fiscal de un activo
Importe a deducir de
cuando
beneficios fiscales futuros
empresa
recupere
valor en
libros
Si beneficios no tributan del activo
BASE BASE FISCAL =

FISCAL = Valor en libros
diferencia
x alícuota 0 NIC 12 - # 7
25
pymes
La base fiscal determina los importes que se incluirán

en ganancias fiscales en la recuperación o liquidación del importe
en libros de un activo o un pasivo
Importe que habría sido deducible si el importe

en libros hubiera sido recuperado mediante
su venta
Base
fiscal de
un
ACTIVO
Si la recuperación del activo mediante su venta no
incrementa las ganancias fiscales, la base fiscal
se considera igual al importe en libros
Base fiscal de un pasivo
Valor de libros del pasivo

menos cualquier importe
que sea deducible de NIC 12 - # 8
esa partida en el futuro
Ingresos que se reciben

en forma anticipada =
valor en libros menos cualquier
importe no imponible
en el futuro
26
pymes
La base fiscal determina los importes que se incluirán

en ganancias fiscales en la recuperación o liquidación del importe
en libros de un activo o un pasivo
Importe en libros menos los importes deducibles
para la determinación de las ganancias fiscales
(o más importes incluidos en las ganancias fiscales Base
que habrían surgido si el pasivo hubiera
sido liquidado por su importe en libros al final fiscal de
del período sobre el cual se informa
un
En el caso de los ingresos de actividades PASIVO
ordinarias diferidos, la base fiscal del pasivo
es su importe en libros menos cualquier importe
de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en el futuro
B- Base fiscal de activos y pasivos
DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN VALOR BASE FISCAL Se generan

CONTABLE ($) activos o pasivos
($) por impuestos
diferidos?
BIENES DE USO
•El costo de un automóvil es de $
100.000-
•A la fecha se ha deducido una
amortización contable de $
20.000-
•Los ingresos generados por este
activo están gravados
•La depreciación de ese tipo de
bienes no es un gasto deducible
27
pymes

($) por impuestos
diferidos?
BIENES DE USO 2
•El costo de un automóvil es de $
100.000- Su vida útil se estima en
5 años
•A la fecha se ha deducido una
amortización contable de $
40.000-
•En el balance fiscal se puede
amortizar hasta $ 20.000 (durante
toda su vida útil)
•El excedente no amortizado es
deducible en el momento de la
venta

($) por impuestos
diferidos?
PRÉSTAMOS A SOCIOS
•Entre los “Otros créditos no
corrientes” se exponen préstamos
otorgados por la empresa a los
socios. Su valor asciende a $
38.000-
•La firma no cobra interés por el
préstamo
•Fiscalmente se supone que tales
préstamos devengan un interés
presunto, estipulado según
determinados procedimientos
28
pymes

($) por impuestos
diferidos?
DEUDAS POR GASTOS

DEVENGADOS 1
•Entre las deudas comerciales se
exponen $ 25.000, cuyo origen
reside en servicios contratados a
terceros
•El gasto ya fue deducido en la
declaración jurada
($) por impuestos
diferidos?
DEUDAS POR GASTOS

DEVENGADOS 2
•Entre las deudas comerciales se
exponen $ 25.000, cuyo origen
reside en servicios contratados a
terceros
•El gasto podrá ser deducido
cuando se realice el pago

($) por impuestos
diferidos?
CRÉDITOS POR OBRAS EN CURSO

•Una empresa constructora emplea el
método de avance de obra para reconocer
activos y resultados originados en
trabajos bajo contrato
•El avance de obra coincide con los
certificados emitidos al cierre, que son
cobrados a comienzo del mes siguiente
•La medición de tales créditos asciende a
$ 800.000- Ese total surge de sumar al
costo de las obras una utilidad de $
150.000 - Fiscalmente reconoce ingresos a
medida que se producen las cobranzas.
29
pymes
C- diferencias originadas en deudores incobrables y

gastos de automóviles
No existen diferencias
temporarias
al inicio
del ej. 1 Medición contable créditos por ventas -
a) Ej. 1- $ 500.000-
b) Ej. 2- $ 580.000
30
pymes
Legislación -
a) Gastos automóviles - Ley IG: Art. 88, inc. l –
b) Deudores incobrables - Ley IG:

Art. 87, inc. b; Decr. IG: Art. 133/35; 136
Ajustes al resultado contable

a) Mantenimiento automóviles ej. 1:
El gasto contable es mayor que el importe de la deducción admitida
por la legislación vigente. No podrá deducirse en ejercicios futuros
b) Deudores incobrables ej. 1 y 2:
b.1) Las previsiones contables se efectúan sobre la base
de indicadores que difieren de los prescriptos por el decreto
reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias.
b.2) Las deducciones en el balance fiscal se
realizan en función de las pérdidas reales
31
pymes
32
pymes
33
pymes
¿Por qué la
alícuota efectiva
que afronta la
empresa
es mayor que
la tasa vigente?
NIC 12 - # 81, inc. c.i/c.ii - Adaptación
34
pymes
“Cuando la base fiscal de un activo o un

pasivo no resulta obvia inmediatamente,
es útil considerar el principio
fundamental sobre el que se basa esta
norma, esto es, que la empresa debe,
con ciertas excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por
impuestos diferidos siempre que la
recuperación o el pago del importe en
libros del activo o pasivo vaya a producir
pagos fiscales mayores (menores) que
los que resultarían si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran
consecuencias fiscales...”
NIC 12 - # 10
CRÉDITOS
POR
QUEBRANTO
– La otra cara
de la moneda 4
35
pymes
AID/PID
ED/2009/02
Deberán
reconocerse
PID: por todas las

diferencias
temporarias que se
espera incrementen
beneficios
imponibles futuros
AID: por todas las

diferencias
temporarias que se AID: por la medición
espera reduzcan contable de pérdidas
beneficios fiscales y créditos
imponibles futuros tributarios no
utilizados
Cuando existan quebrantos

impositivos o créditos fiscales
no utilizados
susceptibles de deducción
de ganancias impositivas
futuras
se reconocerá un AID
sólo en la medida en que sea

probable su cómputo
RT 17 - # 5.19.6.3.1 –
3° párrafo
36
pymes
D- Reconocimiento de créditos por pérdidas fiscales
-No se practican ajustes al

resultado contable Legislación: -
-No existen diferencias Ley IG – Art. 19
temporarias pendientes de reversión
Impuesto a las
ganancias
$ 10.500
Impuesto a las
ganancias a pagar
$ 10.500
37
pymes
0 $0 ($ 10.500) $ 10.500
($ 150.000)
+ $ 100.000
+ $ 80.000
= $ 30.000
38
pymes
Impuesto a las
ganancias
$ 35.000
Gasto por impuesto

a las ganancias
Impuesto a las
ganancias
$ 28.000
Activo por impuestos

diferidos – crédito por
quebranto
$ 17.500
Impuesto a las
ganancias a pagar
$ 10.500
39
pymes
$ 52.500 ($ 35.000) ($ 28.000) $ 10.500
($ 150.000)
+ $ 100.000
+ $ 80.000
= $ 30.000
40
pymes
E- Créditos por quebranto y diferencias originadas en

medición de bienes de cambio
Legislación -
a) Pérdidas fiscales - Ley IG: Art. 19
b) Valuación bienes de cambio - Ley IG: Art. 51; 52, inc. a;
41
pymes
42
pymes
43
pymes
RECONOCIMIENTO
INICIAL DE AID Y PID
– Factores clave y
excepciones 5
44
pymes
Normas generales de
reconocimiento de activos
y pasivos
RT 17 - # 2.1
Se
reconocerán
cuando Satisfagan las
definiciones de la RT 16
Tengan
costos o valores a
los cuales se les puedan asignar
mediciones fiables
Debido a un hecho ya ocurrido

Un ente controla los beneficios económicos
Activo que produce un
BIEN
Material Inmaterial
#4.1.1.
45
pymes
Debido a un hecho ya ocurrido

Un ente está obligado a
Pasivo
Entregar Prestar
activos servicios
#4.1.2.
Y la cancelación
de la obligación
Es ineludible o En una fecha cierta o

altamente probable determinable
Normas particulares de
reconocimiento de AID y PID
Diferencias temporarias
• Darán lugar al • Darán lugar al

cómputo de cómputo de
PASIVOS ACTIVOS
• Cuando su reversión • Cuando su reversión
aumente los disminuya los
impuestos futuros impuestos futuros
RT 17 - # 5.19.6.3.1.2° párrafo
46
pymes
Una entidad reconocerá
PID Para todas las diferencias temporarias que se

espere incrementen la ganancia fiscal en el futuro
Para todas las diferencias temporarias que se AID

espere reduzcan la ganancia fiscal en el futuro
AID Para la compensación de pérdidas fiscales no

utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de períodos anteriores
“Si la entidad espera

recuperar el importe en
libros de un activo o
liquidar el importe en
libros de un pasivo, sin
afectar las ganancias
fiscales, no surgirá ningún
impuesto diferido con
respecto al activo o
pasivo”
NIIF p/pymes - # 29.10
47
pymes
Las diferencias temporarias surgen cuando

Existen diferencias entre importes en libros y bases
fiscales en el reconocimiento inicial de activos y pasivos
Surgen diferencias porque se crea una base fiscal

que no es reconocida como activo o pasivo
Existen diferencias entre importes en libros y bases,

fiscales tras el reconocimiento inicial, porque el ingreso
o gasto se reconoce en el resultado integral o en el
patrimonio neto en el período actual, pero incide en el
balance fiscal en un ejercicio diferente
La base fiscal cambió pero esa modificación no se

reconocerá en el importe en libros en ningún período
NIIF p/pymes - # 29.14
Deriven de una
Su probabilidad
situación existente
de ocurrencia
al cierre
es alta
y pueda
Sea posible
fundamentarse
cuantificarlos
de modo creíble
adecuadamente
“los favorables sólo se

reconocerán en los casos
previstos en la sección 5.19.6.3
(Impuestos diferidos)”
48
pymes
TEST DE PROBABILIDAD
para reconocimiento de
activos y pasivos
por impuestos diferidos
(excepto créditos por quebranto) Que no se
esperen cambios
Que no se en la legislación
esperen cambios Que existan fiscal
en la situación expectativas de
fiscal del generar suficientes
sujeto ganancias
imponibles
NO SE RECONOCERÁN
las diferencias relacionadas con
El reconocimiento
Un VALOR inicial de
LLAVE no un activo o de
deducible un pasivo en
impositiva- una transacción que
mente no es una y a la fecha de la
combinación de transacción no afecta al
negocios resultado contable
ni impositivo
RT 17 - # 5.19.6.3.1 – final del 1° párrafo
49
pymes
NO SE RECONOCERÁN
las diferencias relacionadas con
Ganancias no
Diferencias remitidas por
temporarias subsidiarias extranjeras,
derivadas del sucursales, asociadas y
reconocimiento negocios conjuntos en la
inicial de la medida en que la inversión
plusvalía sea básicamente permanente
(valor llave) (a menos que las DT vayan
a revertir en el futuro)
F- Registro inicial de activos y pasivos
Se adquiere un activo cuyas depreciaciones no son

deducibles impositivamente ni los ingresos que
genere su posterior venta quedan gravados por el
impuesto a las ganancias.
o Costo de adquisición: $ 20.000-
o Depreciación contable/año: $ 5.000-
o Base fiscal = $ _____________________
50
pymes
Adquisición de un activo cuyas depreciaciones son deducibles

parcialmente aun cuando estén vinculados con la obtención de
ingresos gravados.
o Una compañía adquiere un automóvil en $ 30.000-
o A los fines fiscales, por imperio de las normas vigentes, sólo
puede deducirse en concepto de depreciación hasta un total de $
20.000-
oa) El exceso sobre los $ 20.000 no es costo computable en el
momento de la venta;
o b) El exceso sobre los $ 20.00 es computable en el momento
de la venta
o La medición contable del activo, en el momento de su
incorporación, es igual a $ 30.000-
o Base fiscal a = $ ___________
oBase fiscal b = $ ___________
Incorporación de bienes de uso favorecidos por una

desgravación o subvención gubernamental.
o Costo de adquisición: $ 50.000-
o Desgravación: $ 50.000 x alícuota impuesto a las
ganancias = $ 15.000-
o Medición contable: $ 50.000 - $ 15.000 = $ 35.000
o Base fiscal del activo = $ _________________
51
pymes
Diferencias temporarias derivadas de la incorporación

de activos y pasivos – Método del balance “puro”
Costo Costo Costo

adquisición Costo adquisición deducible
bienes deducible bienes s/ley
s/ley
de uso A = de uso B =
= $0 =
$ 40.000 $ 40.000 $ 40.000
¿Cuál activo
conviene comprar si
¿Ambos ambos prestan utilidad ¿Ambos darán
tienen el mismo similar? lugar a la misma
costo para la alícuota efectiva?
empresa?
G.1 – Diferencias temporarias derivadas de la incorporación

de activos y pasivos – Método del balance “puro” – Alt. 1
Costo de B,
26.000 neto del efecto fiscal
40.000
40.000
x ¿Ambos
tienen el mismo
0.35 = costo para la
14.000 empresa?
52
pymes
Costo de A,
neto del efecto fiscal
40.000
“X”
“X” x (1-0,35)= 40.000
x = 40.000/0.65 =
x $ 61.538,46
0,35
53
pymes
54
pymes
G.2 – Diferencias temporarias derivadas de la incorporación

de activos y pasivos – Método del balance “puro” – Alt. 2
$40.000 35% $ 14.000
¿Ambos darán
lugar a la misma
alícuota efectiva?
55
pymes
$ 700.000
x 35% =
$ 245.000
$ 630.000
x 35% =
$ 700.000
$ 220.500
- $ 20.000 =
$ 680.000
56
pymes
57
pymes
Normas particulares para el reconocimiento

de AID originados en pérdidas fiscales
Cuando existan quebrantos

impositivos o créditos fiscales
no utilizados
susceptibles de deducción
de ganancias impositivas
futuras
se reconocerá un AID
RT 17 - # 5.19.6.3.1 – sólo en la medida en que sea

3° párrafo probable su cómputo
58
pymes
¿La causa del

quebranto es
identificable
e inusual?
¿Existen
Factores para
disposiciones
fiscales que fijan evaluar posibilidad
¿Existen
límites temporales de generar suficientes
PID?
para el cómputo ganancias
del quebranto? imponibles
¿Existen
oportunidades
de
planificación
fiscal?
RT 17 - # 5.19.6.3.1 – 3° párrafo
MEDICIÓN
PERIÓDICA DE
AID Y PID – Test
de
recuperabilidad y
cambio de
6 alícuotas
59
pymes
TEST DE RECUPERABILIDAD
para medición periódica de
activos
Que no se
esperen cambios
Que no se en la legislación
esperen cambios Que existan fiscal
en la situación expectativas de
fiscal del generar suficientes
sujeto ganancias
imponibles
Factores para evaluar

probabilidad de generar
suficientes
utilidades imponibles
en el futuro
¿Existen
¿Existen oportunidades
PID? de
planificación
fiscal?
RT 17 - # 5.19.6.3.1 – 3° párrafo
60
pymes
H – Créditos por quebrantos con PID
La empresa no realiza operaciones en el ejercicio 2
Legislación -
a) Criterio devengado exigible –
Ley IG: Art. 18, inc. a, 4° párrafo
b) Pérdidas fiscales - Ley IG: Art. 19
61
pymes
62
pymes
63
pymes
OPORTUNIDADES DE PLANIFICACION FISCAL

• Acciones que la empresa puede realizar para CREAR o
INCREMENTAR las GANANCIAS FISCALES en un
período dado:
• Eligiendo momento de tributar por los ingresos
financieros
• Difiriendo el derecho a practicar ciertas deducciones
• Vendiendo, y quizás arrendando con opción a compra,
activos que se han revaluado cuya base fiscal no fue
ajustada
• Vendiendo activos que generen ganancias no imponibles
para comprar inversiones que las generen
NIC 12 - # 29/30
Sí AID Se computará
PID una
desvalorización
sobre la parte
de los créditos
que se
considere
irrecuperable
Se estima
Sí improbable
la generación de
utilidades imponibles
suficientes
RT 17 - # 5.19.6.3.3 – 3° párrafo
64
pymes
Se reconocerá una corrección valorativa para los AID de

modo que su importe en libros iguale el importe
máximo que se espera recuperar, con ganancias fiscales
actuales o futuras
La medición de AID deberá revisarse en cada fecha

sobre la que se informa
La corrección valorativa se reconocerá en resultados u

otro resultado integral, según corresponda
NIIF p/pymes - #29.21/29.22
ED/2009/02
Para reconocer los AID,

Evidencias mantener su medición o Evidencias
positivas constituir previsiones es preciso negativas
analizar evidencias
Pérdidas
esperadas para los
próximos años
Existencia de PID
Período muy breve
Contratos existentes para trasladar
o pedidos en curso quebrantos
Historia de pérdidas
Fuerte historia de recientes
ganancias, con evidencia
que indica que la pérdida se Circunstancias inciertas
produjo por causa que podrían afectar en
identificable e inusual forma adversa operaciones
futuras
65
pymes
Las
pérdidas por
desvalorización podrán
reversarse
El cambio en la
medición se
Cuando se imputará a
produzcan resultados
cambios en
las estimaciones
El valor del activo debe ser igual al
del valor
menor de los siguientes importes:
recuperable
a) Medición que hubiese tenido sino
se hubiese reconocido la desvalorización
b) Su valor recuperable
RT 17 - # 5.19.6.3.3 – 3° párrafo RT 17 - # 4.4.7
I – Desvalorización créditos por quebranto
66
pymes
67
pymes
Activos y pasivos
deben reflejar el efecto
sobre impuestos futuros
de empleo
reversión créditos por
diferencias quebranto y
temporarias créditos
fiscales
Activos y pasivos se computarán
en función de la alícuota que se
espera aplicar en el
momento de su reversión o utilización
Deben considerarse NORMAS SANCIONADAS a la
fecha de los estados contables
RT 17 - # 5.19.6.3.3 – 2° párrafo
Cuando se Activos y pasivos

apliquen escalas se medirán
progresivas los usando las
gastos o ingresos tasas impositivas
por impuestos Tasas y la legislación
diferidos y los impositivas aprobada o cuyo
AID/PID se proceso de
medirán aprobación esté
utilizando tasas prácticamente
medias terminado
La medición de PID/AID reflejará las consecuencias fiscales que se

derivarían de la forma en que la entidad espera recuperar o liquidar el
importe en libros de activos y pasivos relacionados. Por ejemplo, si la
DT surge de una partida de se espera sea gravable como ganancia de
capital, el gasto se reconocerá utilizando la alícuotas para ganancias
de capital
NIIF p/pymes - #29.18/29.20
68
pymes
No se descontarán (se medirán a su

AID/PID valor nominal)
RT 17 – #5.3, 3° párrafo –
# 5.15, 2° párrafo
Se medirán en función del importe

medio ponderado de los resultados
posibles, suponiendo que las
autoridades fiscales revisarán los
importes determinados y existe
incertidumbre sobre su aceptación por
parte de las mismas
NIIF p/pymes - #29.23/29.25
J – Diferencias originadas en opción venta y reemplazo

afectadas por cambio de alícuotas
Legislación -
Al cierre del ejercicio 1, se Venta y reemplazo –
sanciona ley que impone Ley IG: Art. 67;
aumento de alícuota a partir Decr. IG: art. 95
del ejercicio 2
69
pymes
70
pymes
71
pymes
72
pymes
APLICACIÓN DEL
MÉTODO POR
PRIMERA VEZ –
Los primeros pasos 7
73
pymes
RT 17 - # 4.10 – 1° párrafo
Corrección de errores en la
medición de resultados
informados
en estados contables de ejercicios
anteriores
La aplicación de normas de
medición distintas a las del
ejercicio anterior
RT 17 - # 4.10 – 3° párrafo
Cambien estimaciones contables por

aparición de nuevos elementos de
juicio, que no estaban disponibles al
momento de emisión de tales EC
Hechos
nuevos
Cambien condiciones preexistentes u

ocurran situaciones que en sustancia
son claramente diferentes de lo
acaecido previamente
74
pymes
Se corregirá la medición contable de los RT 17 - # 4.10 –

resultados acumulados al inicio 2° párrafo
Deberá exponerse su efecto sobre saldos

iniciales que se presenten en el estado de
evolución del patrimonio neto y, cuando
correspondiere, en el estado de flujo de efectivo
Deberán adecuarse las cifras

correspondientes al (los) ejercicio (s) RT 8 - # IV.B
precedente (s) que se incluyan como
información comparativa
Si se originan en modificaciones en
cambios en las normas contables deberá
revelarse las razones del cambio y sus efectos
J – Aplicación del método por primera vez. Diferencias

originadas en honorarios de directores y previsión por juicios
75
pymes
1) El método se aplica por primera vez

en el ejercicio 2
2) La previsión por juicios se constituyó
en el ejercicio 1
3) Al cierre del ejercicio 1, la empresa adeudaba
el total de honorarios de directores devengados
Legislación -
a) Honorarios directores y síndicos–
Ley IG: Art. 87, inc. j – Decr. IG: Art. 142
b) Previsiones – Decr. IG: Art. 148
76
pymes
77
pymes
CUESTIONES DE EXPOSICIÓN
– Clasificación de AID/PID, gastos
e ingresos, información
8 complementaria y conciliaciones
78
pymes
En algún ejercicio El efecto financiero

nace una diferencia tiene lugar cuando se
temporaria paga el impuesto
Ej. 2009 Ej. 2010 Ej. 2011
En un ejercicio posterior
se revierte. Por tal
AID/PID causa se cancela
se informarán contra IMPUESTOS
por separado A PAGAR sin afectar el
flujo de fondos
y como rubros
no corrientes

IMPUESTOS A PAGAR X
RT 9 - # III-A.3; III.B.1 NIIF p/pymes - #29.28
Los impuestos corrientes y

diferidos deben asignarse a
los componentes
relacionados de los
RESULTADOS o del PN
Al componente de la Al PATRIMONIO
UTILIDAD NETO cuando allí se
INTEGRAL que lo reconoce el suceso que lo
generó generó
OPERACIONES QUE OTRAS RESULTADO

CONTINÚAN INTEGRAL
OPERACIONES
DISCONTINUADAS O
EN DISCONTINUACIÓN
79
pymes
IMPUESTO
A LAS
GANANCIAS
OPERACIONES QUE OPERACIONES

CONTINÚAN DISCONTINUADAS O
EN DISCONTINUACIÓN
RESULTADOS
ORDINARIOS A.R.E.A.
RESULTADOS
DIFERIDOS
ORDINARIOS
RESULTADOS
EXTRAORDINARIOS
RESULTADOS
DIFERIDOS
EXTRAORDINARIOS PARTICIPACIÓN
DE LOS ACCIONISTAS
MINORITARIOS
RT 8 - #IV.A .3a; IV.A.3b; IV.B.2; V.B, 4° párr.
RT 9 - #IV.A, 2° párr.; IV.B.12; IV.C; V.B.2
Dentro de OTROS Dentro de las

CRÉDITOS DEUDAS
Se informarán
por separado
los saldos
ACTIVOS NETOS Se informarán
por impuestos por separado
diferidos los saldos
PASIVOS NETOS
RT 9 - # III.A.3 - # III.B.1
80
pymes
AID/PID se
compensarán sólo
cuando la entidad
tenga
El
derecho, exigible
legalmente, La intención
de compensar de liquidarlos
los importes en términos netos o
de realizar el activo
y liquidar el pasivo
simultáneamente
SI....
Alícuota Gasto/ingreso p/
RESULTADO CONTABLE
antes de impuestos x vigente = IMP. A LAS
GANANCIAS
Gasto/ingreso p/
Gasto/ingreso p/
IMP. A LAS
GANANCIAS s/
+/- DIFERENCIAS = IMP. A LAS
GANANCIAS
alícuota vigente
RT 9 - #C.7.a
81
pymes
Gasto/ingreso p/
IMP. A LAS Gasto/ingreso p/
GANANCIAS s/ +/- DIFERENCIAS = IMP. A LAS
alícuota vigente GANANCIAS
Ingresos exentos o no gravados Gastos no deducibles
Partidas afectadas por alícuota futura

Diferencias temporarias
Reconocimiento DT nacidas en ej. ant. no reconocidas
Efecto desvalorización/reversión desvalorización AID
Efecto de medir AID y PID al valor descontado
Efecto de expresar estados contables en moneda homogénea
RT 9 - #C.7.a
Explicar relación entre

ED/2009/02
Gasto o ingreso por

Resultado antes
impuesto a las
de impuestos
ganancias
Conciliación entre el
gasto/ingreso por
impuesto y el producto
o Conciliación entre la
tasa vigente y la tasa
del resultado contable promedio efectiva
por la alícuota vigente
82
pymes
Explicación de los cambios habidos en la tasa del impuesto
Importe y fecha límite para utilización de diferencias temporarias o quebrantos

impositivos no utilizados
Respecto de las diferencias temporarias y Importe de AID/PID

créditos por quebranto no utilizados reconocidos
Fundamentos y evidencias que respaldan Importe que afectó el

la existencia de AID cuando la empresa ha resultado del ejercicio
tenido pérdidas en el periodo corriente o actual
Una conciliación entre el impuesto Aparición y reversión de DT

cargado a resultados y el determinado
a los fines fiscales, discriminando Cambios en las alícuotas
Desvalorizaciones y reversión de
desvalorizaciones de AID
RT 9 - #C.7.b, c, e, f, g Reconocimiento como AID de

quebrantos no reconocidos en ej. ant.
83
pymes
K –Diferencias originadas en honorarios de

directores y previsión por juicios
84
pymes
85
pymes
9
CASOS
ESPECIALES
86
pymes
Ajuste por inflación

El caso Agrometal S.A. – Ejercicio 2002
Utilidad antes
de $ 8.353.758-
impuestos
Impuesto
a las
ganancias
$ (6.970.000)-
Utilidad
neta $ 1.383.758-
Medición
contable Base fiscal
PASIVOS
del activo del activo POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Medición Base fiscal

contable del pasivo
del pasivo
87
pymes

contable del activo
del activo (sin ajustar)
(en moneda
homogénea)
PASIVOS
POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Ajuste
Cuando contablemente se
Medición Base fiscal expresa la información en
contable del activo: moneda homogénea y,
del activo: inalterada paralelamente, la legislación
aumenta en en términos no admite el ajuste por
NOMINALES
términos inflación
NOMINALES
Ajuste
Medición
contable Base fiscal
del activo: del activo:
inalterada disminuye
términos en términos
REALES REALES
88
pymes
La
inflación,
Como consecuencia de hechos cuando las
ya ocurridos al cierre del ejercicio normas
impiden API
Se reduce, en términos reales, la De ciertos

base fiscal activos
Por lo tanto, cuando se recupere En el

el valor en libros de dichos activos, balance
fiscal
se deducirán menores gastos (en
términos reales)
Por
En ese momento aumentará la impuesto
obligación corriente a las
ganancias
89
pymes
SITUACIÓN PATRIMONIAL SITUACIÓN PATRIMONIAL

Y SOLVENCIA Y SOLVENCIA
-Incluyendo PID- -Excluyendo PID-
2.1 SOLVENCIA 2.4
90
pymes
RESULTADOS Y RENTABILIDAD RESULTADOS Y RENTABILIDAD

-Incluyendo PID- -Excluyendo PID-
Impuesto
a las
ganancias
Utilidad
neta
35% Alícuota efectiva 63%
1.5% Margen neto s/ventas 0.8%
Rentabilidad capital
6.3% propio 3.2%
L –Reversión de diferencias originadas en ajuste por inflación
91
pymes
92
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M –Revalúo bienes de uso
93
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94
pymes
10 ETAPAS–
Paso a paso
95
pymes
Obtención Registro balance de

Balance de información saldos en hojas de
saldos básica trabajo MID
definitivo
Hojas de trabajo
liquidación impuesto Cálculo base
a las ganancias Determinación
fiscal de
diferencias
activos y
temporarias
pasivos
Cálculo
AID/PID
Evaluación
factores para NO Reconoce
¿Se proyectan parcialmente, no
definir ganancias imponibles
reconocimiento reconoce o
suficientes?
y medición corrige valoración de
AID/PID
SI
Reconocimiento
y registro de
AID/PID
Reconocimiento Identificación activos Cálculo base fiscal

impuesto corriente y pasivos que podrían activos y pasivos
afectar ganancias reconocidos
fiscales futuras contablemente
Reconocimiento Cálculo DT, pérdidas Cálculo base fiscal

AID/PID fiscales no deducidas activos y pasivos
y créditos fiscales no reconocidos
no utilizados contablemente
Medición
AID/PID
Distribución
Reconocimiento gasto/ingreso Preparación
corrección por IG entre información
valorativa de resultados, otro complementaria
AID resultado integral
y patrimonio neto
96
pymes
FIN 11
Revelar las consecuencias fiscales, actuales y

futuras, de las transacciones y otros sucesos
reconocidos en los estados financieros
Impuestos Impuestos
corrientes diferidos
Objetivos
Reconocer OBLIGACIONES Y DERECHOS que,

originados en hechos ya ocurridos, implican
aumentos o reducciones en la base imponible
de ejercicios futuros
PID AID
97
pymes
Consecuencias
patrimoniales
Deberán
PID: por todas las reconocerse
diferencias temporarias
que se espera
incrementen beneficios
imponibles futuros
AID: por todas las

diferencias
temporarias que se AID: por la medición
espera reduzcan contable de pérdidas
beneficios imponibles fiscales y créditos
futuros tributarios no utilizados
Consecuencias
económicas
Deberán
Impuestos reconocerse
por pagar
Impuestos
(recuperar)
por las ganancias corrientes
(pérdidas)
fiscales del período
corriente o
anteriores
Impuestos
diferidos
Impuestos por pagar
(recuperar) en períodos futuros,
reflejados mediante PID/AID
98
pymes
Mecanismo para
determinar DT
Deberán
compararse

contable de de
ACTIVOS ACTIVOS

contable de de
PASIVOS PASIVOS
Bases impositivas de
activos y pasivos

medición se aplicaran las normas
del impuesto a las ganancias,
aprobadas al cierre
99
pymes
Clave para definir la

existencia de AID/PID
Si la entidad espera recuperar el

importe en libros de un activo o
liquidar el importe en libros de
un pasivo, sin afectar las
ganancias fiscales, no surgirá
ningún impuesto diferido con
respecto al activo o pasivo
100
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Alfredo O. Zgaib - Imp.

A- Amortizaciones aceleradas de bienes de uso -

Costo adquisición bienes de uso: $ 150.000

($ 3.500) ($ 56.000) ($ 56.000) ($ 115.500)

Ventas $ 600.000 $ 600.000

Amortizaciones $ (50.000) $ (50.000)

Resultado neto $ 110.000 $ 10.000

Se requiere que una

NIIF pymes #29.2

Amortizaciones $ (50.000) 17.500 $ (50.000) 17.500

Otros gastos 5.250

Ventas Las consecuencias

REVELAR EL IMPACTO FISCAL DE TODOS LOS

Los importes fiscales

MÉTODO IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

($ 38.500) ($ 38.500) ($ 38.500) ($ 115.500)

Son los valores que tendrían los

La entidad determinará la base

NIIF p/pymes - #29.11

• Darán lugar al • Darán lugar al

Surgen cuando los Surgen cuando difiere la

Surgen cuando difiere la MEDICIÓN CONTABLE DE UN ACTIVO

•Se practican revalúos contables pero no se ajusta la base fiscal de

Resultado contable Resultado fiscal

Diferencias temporarias imponibles

PASIVO PASIVOS POR

Resultado contable Resultado fiscal

Diferencias temporarias imponibles

ACTIVO ACTIVOS POR

Resultado contable Resultado fiscal

Diferencias temporarias deducibles

Resultado contable Resultado fiscal

Diferencias temporarias deducibles

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

IMPUESTO A LAS GANANCIAS X

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS X

Son los valores que tendrían los

Base fiscal de un activo

BASE BASE FISCAL =

La base fiscal determina los importes que se incluirán

Importe que habría sido deducible si el importe

Base fiscal de un pasivo

Valor de libros del pasivo

Ingresos que se reciben

La base fiscal determina los importes que se incluirán

NIIF p/pymes - #29.12

B- Base fiscal de activos y pasivos

DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN VALOR BASE FISCAL Se generan

DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN VALOR BASE FISCAL Se generan

DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN VALOR BASE FISCAL Se generan

DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN VALOR BASE FISCAL Se generan

DEUDAS POR GASTOS

DEUDAS POR GASTOS

DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN VALOR BASE FISCAL Se generan