¿Se pueden exportar servicios conforme a la normativa peruana vigente?

Sí puede exportar servicios, por cuanto el artículo 33 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas en su primer párrafo menciona no sólo a la exportación de bienes, sino también a
la de SERVICIOS.
Tomando en cuenta la importancia de ese sector en nuestra economía nacional, pues
importa como insumo esencial para la producción y comercialización de bienes. Por
ejemplo en nuestro país contribuye con el 50% del PBI y genera 65% de empleo a nivel
nacional.
El Acuerdo General de Comercio de Servicios ha optado por señalar cuatro modos en los
que la exportación de servicios se materializa:
1.1. Comercio transfronterizo
Cuando el servicio se brinda desde el territorio del proveedor hacia
el territorio del consumidor, sin que medie desplazamiento alguno
de personas.
Ejemplo: consultorías, envíos por internet, transferencias bancarias.
1.2. Consumo en el extranjero
Implica el traslado del consumidor al territorio del proveedor, donde
se realizará la prestación del servicio
Ejemplo: Servicio de hospedaje, alimentación
1.3. Presencia comercial
Se da cuando una empresa peruana brinda servicios en territorio
extranjero, además se medirá a través de la inversión extranjera
directa en servicios (IED- colocación de capitales a largo plazo) de
Perú en el sector comunicaciones
Ejemplo: la IED
1.4. Presencia física de personas naturales
 En este último caso se observa que quienes van a realizar
determinado servicio se desplazan a otro país para prestarlo, por un
periodo limitado.
Ejemplo: Por ejemplo el traslado de un arquitecto para que brinde
sus servicios en una obra.

Además se toma en cuenta que el propio artículo en mención nos remite a la Apéndice V,
la que contempla los siguientes supuestos:
1.    Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2.    Arrendamiento de bienes muebles.
3.    Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de
opinión pública.
4.    Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de
informática y similares, entre los cuales se incluyen:
-      Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y
específico, diseño de páginas web, así como diseño de redes, bases de
datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologías de la
información para uso específico del cliente.
-      Servicios de suministro y operación de aplicaciones
computacionales en línea, así como de la infraestructura para operar
tecnologías de la información.
-      Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la
información, tales como instalación, capacitación, parametrización,
mantenimiento, reparación, pruebas, implementación y asistencia
técnica.
-      Servicios de administración de redes computacionales, centros de
datos y mesas de ayuda.
-      Servicios de simulación y modelamiento computacional de
estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informáticas.
5.    Servicios de colocación y de suministro de personal.
6.    Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7.    Operaciones de financiamiento.
8.    Seguros y reaseguros.
9.    Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en el exterior, únicamente respecto a la
compensación entregada por los operadores del exterior, según las normas
del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados
por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante
proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones televisivas o
cualquier otra producción de imágenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado fuera del país. El suministro de energía
eléctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados
en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de
contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos
clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del país.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o
usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad,
tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos,
laboratorios y similares.
1.5. ¿Cómo se acredita la exportación?
Mediante los siguientes documentos:
1.5.1. Declaración Única de Aduanas de Exportación
Documento aduanero que tiene carácter de Declaración Jurada. Es
preparada por el agente de aduana contratado por el exportador y
se utiliza para solicitar ante las Aduanas el despacho de exportación
de mercancías nacionales y nacionalizadas.
Es considerado el documento oficial para someter las mercancías a
los regímenes y operaciones aduaneros de: Exportación,
Importación definitiva, Admisión Temporal, Depósito, Tránsito,
Reembarque, Reimportación, Exportación Definitiva, Exportación
Temporal y, según se trate.
Está dirigido a los Operadores de Comercio Exterior que intervienen
en los regímenes y operaciones aduaneros
1.5.2. Factura Comercial
La Factura Comercial es un documento administrativo de carácter
contable que emite el vendedor en el momento de la expedición de
la mercancía. Firmada y con la inclusión de las cláusulas arbitrales de
los contratos de compraventa internacionales, puede servir de
contrato de compraventa y de forma de cobro. Además, puede
servir como Certificado de Origen con el visado de la Cámara de
Comercio del país del exportador y en una operación no
comunitaria, el comprador necesitará este documento para poder
realizar los trámites aduaneros en el país de importación.
Es el documento comercial más importante en el circuito
documentario de una operación de compra-venta internacional y va
destinado al importador, y a la Aduana.
La factura comercial es emitida por el exportador, una vez
confirmada la operación de venta,) para que el comprador pague el
importe de los productos y servicios que se suministran.  Además es
un documento contable que se utiliza como base para aplicar los
derechos arancelarios al paso de las mercancías por las aduanas.
Es decir, mediante un original de la factura, el importador declara
ante la autoridad fiscal de su país, el importe que debe abonar,  a
quién lo abona y la forma de pago que se ha  concertado. Para el
exportador supone la prueba documental de las ventas que ha 
realizado a mercados exteriores.
Contiene los siguientes datos:
 Fecha, nombres y direcciones comerciales de comprador y
vendedor.
 Denominación precisa, cantidad de la mercancía y precio
 Datos necesarios para la determinación de la base imponible del
Impuesto.
 El tipo impositivo o tipos impositivos
 Precio unitario y total de la mercancía en la divisa pactada
 Forma y condiciones de pago.
 Incoterms
 Forma y plazo de pago
 Especificar el origen de las mercancías.
 Medio de transporte pactado.
 Cláusulas de dominio.

1.5.3. Contratos de Transporte

a. Conocimiento de Embarque Marítimo o Bill of Lading
Es un documento de transporte marítimo puerto a puerto que
cumple con las siguientes funciones y características:
 Es un recibo de las mercancías embarcadas y certifica el
estado en que éstas se encuentran.
  Prueba la existencia del Contrato de Transporte, cuyas
condiciones suelen figurar al dorso.
 Acredita el título de propiedad de la carga transportada a
favor de su legítimo tenedor y mediante el cual y
exclusivamente se tiene derecho a recibir en el puerto de
destino la mercancía.
 Es negociable y admitido como título de crédito por los
bancos en los créditos documentarios.
Los encargados de emitir el conocimiento de embarque
marítimo son los transportistas (navieras, armadores o agentes
consignatarios de buques) o bien el capitán del buque o un
agente designado por el mismo. A instancia de los exportadores
(o de sus agentes de aduanas), se suelen emitir tres o cinco
ejemplares originales de B/L.

b. Guía aérea o AirWay Bill

La guía aérea es un instrumento no negociable que sirve como
recibo para el remitente y es emitida por la aerolínea.

La AWB indica que el transportista ha aceptado los bienes

contenidos en la lista y que se compromete a llevar el envío al
aeropuerto de destino, de conformidad con las condiciones
anotadas en el reverso del original de la guía. Además, sirve
como evidencia documentaria de haber completado el contrato
de flete, facturas de flete, certificados de seguro y la declaración
de aduanas. La guía de carga ofrece indicaciones al personal del
transportista sobre el manejo, despacho y entrega de los envíos.
El transportista no llevará ninguna parte de la consignación
hasta que haya recibido toda la carga y hasta que el exportador
emita la guía aérea. Como se señala en el reverso del
 documento, los transportistas se reservan el derecho de
transportar la carga de cualquier manera que puedan.

c. Carta Porte
La carta de porte, es el escrito en el que constan las mercancías
que se transportan por vía terrestre. La importancia de la carta
de porte radica en que, a través de este documento se tiene
conocimiento de la mercancía que se transporta.
Los transportistas, usuarios del transporte de mercancías y
operadores de transporte estarán obligados a documentar cada
uno de los envíos en que se materialicen los contratos de
transporte de mercancías por carretera, la cual deberá
acompañar a las mercancías en su desplazamiento y en el que
deberán constar, al menos, los siguientes datos:
- Nombre o denominación social y domicilio de la empresa
cargadora.
- Nombre o denominación social y domicilio de la empresa que
haya realizado la expedición de las mercancías, cuando no
coincida con la empresa cargadora.
- Nombre o denominación social y domicilio del operador de
transporte que, en su caso, hubiese intermediado en la
contratación del servicio.
- Nombre o denominación social y domicilio de la empresa
transportista.
- Nombre o denominación social y domicilio del destinatario o
consignatario del envío.
- Lugares de origen y destino de la expedición de transporte de
que se trate.
- Fecha de realización del transporte del envío de que se trate.
 - Matrícula del vehículo o vehículos utilizados en la realización
del transporte. Cuando se trate de un conjunto articulado,
deberán hacerse constar tanto la matrícula del vehículo o
vehículos tractores como las de los semirremolques o
remolques arrastrados por los mismos.
- Naturaleza, peso y, en su caso, número de bultos de la
mercancía transportada. En los supuestos en que, por razón
de las circunstancias en que se produzca la carga del
vehículo, resulte de difícil determinación el peso exacto de la
mercancía que se va a transportar, se buscará otro tipo de
magnitud para determinar su cantidad y peso.

1.5.4. Lista de Empaque o Packing List

La lista de empaque es un documento que permite a todas las
personas involucradas en el trámite de exportación identificar las
mercancías; para lograr esto es necesario un empaque cuidadoso
que coincida con lo indicado en la factura.
Esta lista sirve para garantizar al exportador que durante el traslado
de sus mercancías se tendrá un documento que identifique el
embarque completo, de esta manera y en caso de percance se
podrá hacer sin dificultad alguna las reclamaciones que
correspondan a la compañía de seguros.
La lista de empaque contendrá de forma clara:
 La cantidad exacta de los artículos contenidos en cada una de
las cajas, bultos, envases, o dentro del tipo de embalaje
utilizado.
 Los números, marcas y/o símbolos que identifiquen a las
mercancías
 Se recomienda empacar junta toda la mercancía que sea del mismo
tipo, anexar copia de la factura y escribir al lado de ésta una
descripción detallada de cada uno de los productos incluidos. De
esta forma se evita un embarque confuso y también evitamos que el
funcionario de aduana verifique a detalle todo el embarque.

En este desglose debe considerarse el peso y volumen exacto, y

describir el tipo de empaque y embalaje utilizados.

De igual manera, poner especial atención en indicar la medida de los

bultos ya que en algunos casos el flete es cotizado de acuerdo a la
relación peso-volumen-valor del empaque.
La lista de empaque es elaborada por el exportador y se debe
presentar en original y seis copias; es utilizada como complemento
de la factura comercial y es entregada al transportista.

1.6. La exportación en la producción resolutiva del Tribunal Fiscal.

1.6.1. RTF Nº 0001-2-2000
“Cuando los sujetos intervinientes de una transacción pertenecen a
distintas jurisdicciones, nuestra legislación ha optado por un
esquema de Tributación en el país de destino, mediante el cual se
pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el
sujeto domiciliado en el país que recibe el servicio brindado, de tal
forma que la operación constituye una exportación para el país
donde fue prestado el servicio, encontrándose gravado con tasa
cero, lo que permite al exportador neutralizar la incidencia de los
tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el mecanismo de
impuesto contra impuesto”.
Es así que podemos resaltar la decisión de ponerle una tasa de 0%,
por cuanto se busca, en primer lugar, que no se traslade el IGV a
quien importa los bienes a su país. Y como segundo punto, que
 quien exporta tendrá derecho a recuperar el crédito fiscal de las
adquisiciones de bienes realizadas y de servicios prestados.

1.6.2. RTF N° 80-3-2000

“Sobre el particular, la Ley General de Aduanas aprobada por el
Decreto Legislativo N° 821, modificada posteriormente por el
Decreto Legislativo N° 809, define a la exportación como el “régimen
aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen
del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el
exterior”.
En esta RTF complementa la omisión que nuestra legislación
presenta, pues importa al dar la definición de lo que exportación
significa y da a entender que importa mucho que el uso o consumo
definitivo se dé en el extranjero

1.7. ¿Las exportaciones están afectas al IGV?

Conforme a la primera parte del artículo 33 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, tanto la exportación de bienes o servicios, así como los
contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al
Impuesto General a las Ventas.
Así también, en lo que nos compete, la Ley General de Aduanas 1, en su
artículo 60° nos menciona que cuando se realizan exportaciones definitivas,
estas no están afectas a ningún tributo.
Tomando en cuenta que prima un interés para mejorar la competitividad
del país y oferta exportable frente a otros países de la región.
Por el contrario hay tanto incentivos tributarios como aduaneros, para
impulsar a los empresarios a exportar sus productos y servicios,

1
Ley General de Aduanas: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/gja-
03/ctrlCambios/anexos/DLeg.1053.pdf
dependiendo del bien, por ejemplo se observa el mecanismo denominado
“Saldo a favor del exportador”, que en las siguientes líneas se detallará.
No obstante el Tribunal Fiscal ha mencionado que en ciertas
oportunidades, respecto al tema de contratos de compraventa
internacional, basta que haya transmisión de riesgos y beneficios
sustanciales en el Perú, para que se considere venta interna gravada con el
IGV.
Por ejemplo se observan los siguientes:
- Informe Nº 201-2009-SUNAT:
“En aquellos contratos de venta internacional en los que se
ha pactado el Incoterm Exwork (por el cual, el vendedor
cumple su obligación cuando coloca en sus instalaciones y en
la fecha convenida, las mercancías a disposición del
comprador; siendo este último quien debe asumir los gastos
de transporte desde este punto al lugar de destino), en vista
a que los bienes muebles materia del contrato se
encontraban ubicados en el país a la fecha de su
transferencia, entonces nos encontramos ante una venta
interna gravada con el IGV (y no ante una exportación”.
- RTF Nº 399-4-2003
“De lo expuesto, se aprecia que la transferencia de
concentrado de cobre efectuada por la recurrente a favor de
RGT Minerales S.A., cuya entrega fue pactada en condiciones
FOB Callao, precisándose que la transferencia de propiedad
tendría lugar al culminar la entrega, pesaje y muestreo del
lote materia del contrato, lo que ocurriría en el depósito de
RGT Minerales en el Callao, supuso la realización de una
venta de bienes en el país, la misma que a tenor de los
dispositivos citados constituye una operación gravada con el
 IGV.
A mayor abundamiento, se debe indicar que el hecho de que
la recurrente haya efectuado el embarque y envío del bien
objeto de compraventa, por indicación de su compradora
conforme se desprende de la comunicación RGT-1330-10/96,
y haya gestionado a su nombre los trámites del régimen
aduanero de exportación, no enerva el hecho de que la
operación de venta de concentrado de cobre a exportarse
tuvo lugar en el país a favor de RGT Minerales S.A., siendo a
partir de ese momento que dicho bien pasó a ser propiedad
de la indicada empresa”.
Es así que se mencionan los Incoterms que puede dar lugar
al nacimiento de obligación de pago de IGV:
i) Exwork: El vendedor pone a disposición del
comprador la mercadería vendida en sus almacenes
ubicados en el Perú.
ii) FAS (Libre al costado del buque): La mercadería es
puesta a disposición del comprador al costado del
buque en el puerto de embarque en Perú.
iii) FOB (Libre a bordo): La mercadería es puesta a
disposición del comprador al bordo del buque en el
puerto de embarque en Perú.
Sin embargo ante ello resalta, a tenor del profesor
Giribaldi Pajuelo2, que el afectado pueda mostrar la
DUA, de exportación de parte del mismo comprador
no domiciliado, en la que se acredita que el consumo
íntegro del bien se realizó en el extranjero
Es así que se considerará afecta al IGV cuando:

2
http://blog.pucp.edu.pe/item/119698/tratamiento-del-igv-en-las-exportaciones-de-bienes
- No se efectúe la exportación definitiva de los bienes, o
posterior al plazo máximo de 8 meses desde emitido el
certificado de depósito.
- Un sujeto distinto efectuó el despacho aduanero de
exportación definitiva por los bienes involucrados, no el
vendedor original.
- Se remitan los bienes a sujeto distinto del mencionado como
comprador en la factura provisional.
- Se hagan ventas anteriores de los bienes, a sujetos distintos
del comprador del exterior.